資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理制度

1、XX 有限公司資產(chǎn)減值準備計提及核銷管理制度第一章 總 則第一條 為規(guī)范 XX 有限公司（以下簡稱“公司”）各項資產(chǎn)的會計核算和財務(wù)管理工作，維護公司股東和債權(quán)人的合法權(quán)益，同時為了準確計量公司各項資產(chǎn)的價值，確保財務(wù)狀況的客觀性、真實性，根據(jù)企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則有關(guān)規(guī)定制定本制度。第二條資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)（或資產(chǎn)組，下同）的未來現(xiàn)金流量凈值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值。第三條公司在每個資產(chǎn)負債表日檢查、測試各項資產(chǎn)，判斷是否存在可能減值的跡象，如有客觀證據(jù)表明某項資產(chǎn)發(fā)生減值的，根據(jù)后述的方法提取減值準備。第四條資產(chǎn)減值準備提取范圍包括金融資產(chǎn)、存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、

2、在建工程、無形資產(chǎn)、商譽等。第五條按照企業(yè)會計準則及公司會計政策規(guī)定，以公允價值計量的金融資產(chǎn)，或因公允價值的變動計入了當期損益，不屬于本制度規(guī)范范圍。第二章 資產(chǎn)減值認定的一般原則第六條 存在下列跡象的，表明資產(chǎn)可能發(fā)生了減值，應(yīng)進行減值測試：（一）資產(chǎn)的市價大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。（二）公司經(jīng)營所處的經(jīng)濟、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處 的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對公司產(chǎn)生不利影 響。（三）市場利率或其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)提高， 從而影 響公司計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金 額大幅度降低。（四）有證據(jù)表明

3、資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實體已經(jīng)損壞。（五）該項資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或計劃提前處置。（六）公司內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟績效已經(jīng)低于或者將 低于預(yù)期。（七）金融資產(chǎn)的債務(wù)人違反了合同條款， 如償付利息或本金發(fā) 生違約或逾期等。（八）金融資產(chǎn)的債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難。（九）金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易或因其他原因難以收回 投資成本。（十）其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。第三章資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷依據(jù)第七條公司進行資產(chǎn)減值準備財務(wù)核銷，應(yīng)當在對資產(chǎn)損失組 織認真清理調(diào)查的基礎(chǔ)上，取得合法證據(jù)，具體包括：具有法律效力 的相關(guān)證據(jù)，社會中介機構(gòu)的法律簽證或公證證明以及特定事項的企業(yè)內(nèi)部

4、證據(jù)等。第八條短期投資跌價準備和長期投資跌價準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務(wù)核銷：（一）上市流通的短期投資和長期債權(quán)投資發(fā)生事實損失的， 應(yīng)當取 得企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)授權(quán)投資和處置的相關(guān)文件，以及有關(guān)證券交易結(jié)算 機構(gòu)出具的合法交易資金結(jié)算單據(jù)；（二）被投資單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件 及執(zhí)行完畢證明；（三）被投資單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的，應(yīng)當取得當?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告，或有關(guān)機構(gòu)的決議或行政決 定文件，以及被投資單位清算報告及清算完畢證明；（四）涉及訴訟的，應(yīng)當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證 據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當取得法院終止裁定等法律文

5、 件；（五）涉及仲裁的，應(yīng)當取得相應(yīng)仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及 仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；（六）其他足以證明該短期投資或長期投資發(fā)生事實損失的合法、有效證據(jù)。第九條壞賬準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務(wù)核銷（一）債務(wù)單位被宣告破產(chǎn)的，應(yīng)當取得法院破產(chǎn)清算的清償文件及執(zhí)行完畢證明；（二）債務(wù)單位被注銷、吊銷工商登記或被有關(guān)機構(gòu)責(zé)令關(guān)閉的應(yīng)當 取得當?shù)毓ど滩块T注銷、吊銷公告、有關(guān)機構(gòu)的決議或行政決定文件， 以及被投資單位清算報告及清算完畢證明；（三）債務(wù)人失蹤、死亡（或被宣告失蹤、死亡）的，應(yīng)當取得有關(guān) 方面出具的債務(wù)人已失蹤、死亡的證明幾具遺產(chǎn)（或代管財產(chǎn)）已經(jīng)清償完畢或無財產(chǎn)可以清償，或沒有承債人

6、可以清償?shù)淖C明；（四）涉及訴訟的，應(yīng)當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完畢的證 據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)當取得法院終止裁定等法律文件；（五）涉及仲裁的，應(yīng)當取得相應(yīng)仲裁機構(gòu)出具的仲裁裁決書，以及 仲裁裁決執(zhí)行完畢的相關(guān)證明；（六）與債務(wù)單位（人）進行債務(wù)重組的，應(yīng)當取得債務(wù)重組協(xié)議及執(zhí)行完畢證明；（七）債權(quán)超過訴訟時效的，應(yīng)當取得債權(quán)超過訴訟時效的法律文件；（八）清欠收入不足以彌補清欠成本的，應(yīng)當取得清欠部門的情況說 明以及企業(yè)董事會或總經(jīng)理辦公會會議批準的會議紀要；（九）其他足以證明應(yīng)收款項確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。第十條 委托貸款減值準備財務(wù)核銷，根據(jù)委托貸款的性質(zhì)，比 照短期

7、投資和長期投資減值準備的核銷依據(jù)進行。第H一條存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備和在建工程減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務(wù)核銷：（一）發(fā)生盤虧的，應(yīng)當取得完整、有效的資產(chǎn)清查盤點表和有關(guān)責(zé) 任部門審核決定；（二）報廢、毀損的，應(yīng)當取得相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測或技術(shù)部門出具的 鑒定報告，以及清理完畢的證明；有殘值的應(yīng)當取得殘值入賬證明。（三）因故停建或被強令拆除的，應(yīng)當取得國家命令停建或政府市政 規(guī)劃等有關(guān)部門的拆除通知文件，以及拆除清理完畢證明；（四）對外折價銷售的，應(yīng)當取得合法的折價銷售合同和收回資金的 證明；（五）涉及訴訟的，應(yīng)當取得司法機關(guān)的判決或裁定及執(zhí)行完比畢的 證據(jù)；無法執(zhí)行或被法院終止執(zhí)行的，應(yīng)

8、當取得法院終止裁定等法律 文件；（六）應(yīng)由責(zé)任人或保險公司賠償?shù)?，?yīng)當取得責(zé)任人繳納賠償?shù)氖?據(jù)或保險公司的理賠計算單及銀行進賬單；（七）抵押資產(chǎn)發(fā)生實事?lián)p失的，應(yīng)當取得抵押資產(chǎn)被迫賣或變賣證 明；（八）其他足以證明存貨、固定資產(chǎn)和在在建工程確定發(fā)生損失的合 法、有效證據(jù)。第十二條無形資產(chǎn)減值準備依據(jù)下列證據(jù)進行財務(wù)核銷：（一）已被其他新技術(shù)所替代，且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的，應(yīng)當 取得相關(guān)技術(shù)、管理部門專業(yè)人員提供的鑒定報告；（二）已超過法律保護期限，且已不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的， 應(yīng)當取得已超過法律保護的合法、有效證明；（三）其他足以證明無形資產(chǎn)確實發(fā)生損失的合法、有效證據(jù)。（四） 第

9、四章 主要資產(chǎn)減值準備項目的提取辦法第十三條根據(jù)公司的實際情況，本制度對公司經(jīng)營過程中最可能發(fā)生減值的資產(chǎn)項目的提取辦法進行了規(guī)范，未作出規(guī)范的項目發(fā)生減值的，可根據(jù)本制度規(guī)定的程序，參照企業(yè)會計準則等有關(guān)法規(guī)的規(guī)定進行處理。第十四條金融資產(chǎn)減值準備的提取辦法（一） 因債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難或市場情況異常變化等原因造成金融資產(chǎn)價值全部或部分不能收回的，公司對其賬面價值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的差額提取減值準備。（二）應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款壞賬準備的提取辦法1 、 壞賬準備確認標準期末財務(wù)部對應(yīng)收款項（含應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等）進行全面檢查，對于單項金額重大的應(yīng)收款項，單獨進行減值測試。對于單項

10、金額非重大的應(yīng)收款項與經(jīng)單獨測試后未減值的應(yīng)收款項一起按類似信用風(fēng)險特征劃分為若干組合，再將這些應(yīng)收款項組合按資產(chǎn)負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，計提壞賬準備。（ 1 ）賬齡分析法財務(wù)部期末對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款進行全面檢查，對其賬齡進行分析，按照賬齡計提壞賬準備。賬齡 計 提 比 例 （%）如下：賬齡在 1 年（含 1 年）以內(nèi)的提取比例為0%；賬齡在1-2年（含2 年）的提取比例為3%；賬齡在2-3年（含3 年）的提取比例為30%；賬齡在3-5年（含5 年）的提取比例為80%。賬齡在 5 年以上的提取比例為100%（ 2）單項分析對于單項金額重大的款項（占應(yīng)收款項賬面余額10% 以

11、上的款項） ，單獨進行減值測試。（ 3） 3 年以上預(yù)付賬款100% 計提壞賬準備。2、壞賬損失的核算方法：公司對可能發(fā)生的壞賬損失采用備抵法核算，期末對應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款采用賬齡分析法和個別認定法相結(jié)合計提壞賬準備，與已提壞賬準備的差額計入當期損益。 對于有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款，沖銷其提取的壞賬準備。（三）持有至到期投資減值準備的提取辦法1 、持有至到期投資是指公司準備持有至到期以取得利息收益的國債、企業(yè)債券以及其他理財工具投資。2、持有至到期投資減值準備的提取，比照應(yīng)收款項壞賬準備的提取辦法進行處理。第十五條存貨跌價準備的提取辦法（1） 因存

12、貨全部或部分陳舊過時以及由于市場價格或供需情況發(fā)生變化等原因造成存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當提取存貨跌價準備，計入當期損益。（2） 公司對會計期末存貨按賬面成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，其中庫存商品、在制品、外購商品按照單個項目計提存貨跌價準備；原材料、低值易耗品、委托加工物資和包裝物按照存貨類別計提存貨跌價準備。（3） 以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已提取的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益。第十六條長期股權(quán)投資減值準備的提取辦法（1） 出現(xiàn)下列情況時，公司對相應(yīng)長期股權(quán)投資提取減值準備：1 、由于被投資單位經(jīng)營狀況變化等原

13、因，導(dǎo)致其預(yù)期可收回金額低于賬面價值，并且這種降低的價值在可預(yù)見的未來期間內(nèi)不可能恢復(fù)。2、被投資企業(yè)發(fā)生嚴重虧損或持續(xù)虧損。3、被投資企業(yè)發(fā)生清理、整頓，不能持續(xù)經(jīng)營。4、其他導(dǎo)致長期股權(quán)投資可收回金額在一定期限內(nèi)無法恢復(fù)的情況。（2） 長期股權(quán)投資減值準備的提取范圍包括長期股權(quán)投資及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，如沒有明確清收計劃且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的長期債權(quán)等。（三）按照企業(yè)會計準則規(guī)定采用成本法核算的、在活躍市場沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，其減值按其賬面價值高于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的金額確定。（四）第（三）項外的其他長期股權(quán)投資發(fā)生減值的，按其賬面

14、價值高于可收回金額的差額提取長期投資減值準備。（五）長期投資減值準備一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。第十七條固定資產(chǎn)減值準備的提取辦法（一）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按賬面價值與可收回金額的差額， 確定減值準備提取金額，計入當期損益。（二）固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，進行單項減值測試，按單項提取。（三）難以對某項固定資產(chǎn)進行單項可收回金額估計或某項固定 資產(chǎn)不能脫離其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的，可以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)測試并 提取減值準備。（四）固定資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。第十八條在建工程減值準備的提取辦法（一）在建工程發(fā)生減值的，按賬面價值與可收回金額的差額， 確定減值準備提取金額，計入當期損益。（二）在建工程發(fā)生減值的

15、，按單項資產(chǎn)進行減值測試和減值準 備提取。（三）難以對某項在建工程進行單項可收回金額估計或某項在建 工程不能脫離其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的，可以資產(chǎn)組為基礎(chǔ)測試并 提取減值準備。（四）在建工程減值準備一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。第十九條無形資產(chǎn)減值準備的提取辦法（一）無形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按賬面價值與可收回金額的差額， 確定減值準備提取金額，計入當期損益。（二）無形資產(chǎn)減值準備按單項進行減值測試并提取。（3） 無形資產(chǎn)不能獨立于其他資產(chǎn)產(chǎn)生獨立現(xiàn)金流的，以無形資產(chǎn)和所關(guān)聯(lián)資產(chǎn)合并作為資產(chǎn)組，并以此為基礎(chǔ)進行減值測試和 減值準備提取。（4） 無形資產(chǎn)減值準備一經(jīng)確認，不予轉(zhuǎn)回。第五章 資產(chǎn)減值準備提取的程序

16、第二十條資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當將資產(chǎn)的賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額，減記的金額根據(jù)企業(yè)會計準則的相關(guān)規(guī)定計入當期損益，同時提取相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。（一）每期末市場部對單項占應(yīng)收款項賬面余額10% 以上的款項的應(yīng)收賬款進行減值測試，并書面向財務(wù)部提交單項計提壞賬準備報告，經(jīng)分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核?？鄢龁雾椨嬏釅馁~準備的應(yīng)收賬款，財務(wù)部每期末按賬齡計提壞賬準備。（二）每期末財務(wù)部對單項超過30 萬元的其他應(yīng)收款進行減值測試，提交單項計提壞賬準備報告，經(jīng)分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核?？鄢龁雾椨嬏釅馁~準備的其他應(yīng)收款，財務(wù)部每期末按賬齡計提壞賬準備

17、。（三）每期末財務(wù)部對3 年以上預(yù)付賬款100% 計提壞賬準備，并報分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)審核審批。（四）公司的財務(wù)部（負責(zé)短期投資、長期債權(quán)投資、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)）、采購部（負責(zé)外購商品、原材料、低值易耗品、包裝物等）、生產(chǎn)管理部（負責(zé)固定資產(chǎn)、在建工程、庫存商品、在制品等） 每年年末根據(jù)資產(chǎn)盤點結(jié)果，以及市場價值對各項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值或可收回金額作出合理判斷和估計，提出擬提取資產(chǎn)減值準備的意見，并提供必要的減值依據(jù)。（五）財務(wù)部對資產(chǎn)的數(shù)據(jù)、減值的依據(jù)進行核實和收集，分管財務(wù)的公司領(lǐng)導(dǎo)對擬定的各項準備的提取方法、比例和金額等進行核查，在征求負責(zé)公司年度財務(wù)報告審計的注冊

18、會計師意見的基礎(chǔ)上，制定資產(chǎn)減值準備提取方案，按審批權(quán)限報告。（六） 各項減值準備提取方案經(jīng)審批后，由財務(wù)部作出會計處理。第二十一條計提資產(chǎn)減值準備審批權(quán)限公司在資產(chǎn)負債表日對相關(guān)資產(chǎn)進行減值測試，年初至報告期末新計提資產(chǎn)減值準備達到下列標準之一的，應(yīng)當報董事會審議批準：（1） 對單項資產(chǎn)計提的減值準備金額占公司最近一個會計年度經(jīng)審計的歸屬于母公司所有者的凈利潤（以下簡稱“凈利潤”）絕對值的比例在10% 以上且絕對金額超過人民幣50 萬元的；（2） 對全部資產(chǎn)計提的減值準備總額占公司最近一個會計年度經(jīng)審計的凈利潤絕對值的比例在20% 以上且絕對金額超過人民幣100 萬元的；（3） 對全部資產(chǎn)計提的減值準備總額占年初至報告期末扣除本次所計提減值準備后凈利潤（即凈利潤與本次所計提減值準備總額之和）絕對值的比例在100% 以上。除上述規(guī)定外，公司資產(chǎn)減值準備的計提由公司董事長審批。第六章 資產(chǎn)減值核銷程序及審批權(quán)限第二十二條資產(chǎn)減值核銷程序1 、對已提減值準備確需核銷的資產(chǎn)，由資產(chǎn)使用部門向生產(chǎn)管理部提交固定資產(chǎn)、在建工程、原材料、在制品、庫存商品等資產(chǎn)報廢、閑置處置申請并組織相關(guān)部門進行鑒定，經(jīng)財務(wù)部、分管財務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核。由資產(chǎn)使用部門提交書面核銷申請報告。2、資產(chǎn)使用部門提交的固定資產(chǎn)、在建工程、原材料、在制品、 庫存商品等核銷資料，經(jīng)相關(guān)專業(yè)質(zhì)量檢測或技術(shù)部門出具