管理會計第六章經(jīng)營決策

1、第六章： 短期經(jīng)營決策第一節(jié)：產(chǎn)品功能成本決策第二節(jié)：生產(chǎn)決策分析第三節(jié)：產(chǎn)品優(yōu)化組合的決策第四節(jié)：生產(chǎn)組織決策第五節(jié)：定價決策第一節(jié) 產(chǎn)品功能成本決策一、產(chǎn)品功能成本決策概述1、定義：是將產(chǎn)品的功能與成本對比，尋找 降低產(chǎn)品成本途徑的管理活動。2、目的：降低成本，提高效益3、評價指標： FVC功能（ ）價值（ ）成本（ ）二、提高產(chǎn)品價值的途徑1、成本不變，功能提高 2、功能不變，成本降低 3、功能提高，成本降低 4、成本提高，功能提高幅度更大 5、功能降低，成本降低幅度更大三、功能成本決策的步驟（一）選擇分析對象1、產(chǎn)量大的產(chǎn)品2、結(jié)構復雜、零部件多的產(chǎn)品3、體積大或重量大的產(chǎn)品4、投產(chǎn)期

2、長的老產(chǎn)品5、暢銷產(chǎn)品6、原設計問題比較多的產(chǎn)品7、工藝復雜、工序繁多的產(chǎn)品8、成本高的產(chǎn)品9、零部件消耗量大的產(chǎn)品10、廢品率高、退貨多、用戶意見大的產(chǎn)品（二）收集分析對象資料1、產(chǎn)品的需求情況： 性能要求、價格要求、需求數(shù)量、用戶結(jié)構2、產(chǎn)品的競爭狀況： 競爭對手的數(shù)量、分布、能力、產(chǎn)品特點3、產(chǎn)品的生產(chǎn)狀況： 產(chǎn)品設計、加工工藝方面與競爭對手的差距4、產(chǎn)品的經(jīng)濟分析 產(chǎn)品的成本構成、成本水平、消耗定額5、其他有關資料 （三）功能成本分析1、分析步驟：（1）確定功能系數(shù)：（2）確定成本系數(shù)：（3）計算價值系數(shù)：（4）選擇分析對象：2、分析方法（1）評分法： 確定“功能”F的值：按功能的重要

3、程度打分。 估計“成本”C的值：按成本項目估計。 計算“價值系數(shù)”V：例1：項目方案1方案2方案3功能F212220成本C296280（300）價值V0.0710.078(0.073)決策*（2）強制確定法： 確定“功能系數(shù)”：按“0、1”比較法評分，各方案 得分占總分的比重為F值。 計算“成本系數(shù)”：各方案（對象）成本占總方案 成本的比重為C值。 計算“價值系數(shù)”：V=F/C 決策：V乙產(chǎn)品的利潤，選擇甲產(chǎn)品。方法二、差額分析法（1）計算差額收入（甲乙） ： 差額收入=280000225000=55000（元）（2）計算差額成本： 差額成本=160000125000=35000（元）（3）決

4、策比較指標： 差額收入（55000） 差額成本（35000） 選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 差額利潤=5500035000=20000（元）0， 選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品差量銷售收入28000022500055000變動成本16000012500035000決策差額收入 差額成本，選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。方法三、邊際貢獻法1、邊際貢獻總額（1）計算單位邊際貢獻： 甲產(chǎn)品單位邊際貢獻=3520=15 乙產(chǎn)品單位邊際貢獻=4525=20（2）計算邊際貢獻總額： 甲產(chǎn)品邊際貢獻總額=800015=120000 乙產(chǎn)品邊際貢獻總額=500020=100000（3）比較指標： 甲產(chǎn)品邊際貢獻總額 乙產(chǎn)品邊際貢獻總

5、額， 選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。 2、單位資源邊際貢獻（1）計算單位資源邊際貢獻： 甲產(chǎn)品單位資源邊際貢獻15/2.5=6 乙產(chǎn)品單位資源邊際貢獻20/4=5（2）比較指標： 甲產(chǎn)品單位資源邊際貢獻乙產(chǎn)品， 選甲產(chǎn)品 項目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品決策單價3545單位變動成本2025單位邊際貢獻1520單位工時2.54產(chǎn)銷量80005000邊際貢獻總額120000100000選甲產(chǎn)品單位資源邊際貢獻65選甲產(chǎn)品2、剩余生產(chǎn)能力利用決策方法一：差額分析法（丁丙）（1）差額收入2409 1806 216010801080（2）差額成本1200540660 （3）比較指標： 差額收入 差額成本，選擇生產(chǎn)丁產(chǎn)品。 或差額利潤

6、10806604200，選擇丁產(chǎn)品方法二、邊際貢獻法：（1）計算單位邊際貢獻： 丙產(chǎn)品單位邊際貢獻=63=3 丁產(chǎn)品單位邊際貢獻=95=4（2）計算邊際貢獻總額： 丙產(chǎn)品邊際貢獻總額=3180=540 丁產(chǎn)品邊際貢獻總額=4240=960 （3）比較指標： 丁產(chǎn)品邊際貢獻總額 丙產(chǎn)品邊際貢獻總額 選擇生產(chǎn)丁產(chǎn)品。3、選擇生產(chǎn)對象，有專屬成本方法一、差額分析法（丁丙）（1）差額收入216010801080（2）差額成本(1200650)(540180)（3）比較指標： 差額收入（1080）丁產(chǎn)品 選擇丙產(chǎn)品。4、新產(chǎn)品是否投產(chǎn)的決策例：企業(yè)準備生產(chǎn)一種產(chǎn)品，預計單位變動

7、成本為 6000元，年固定成本為1200000元，單位產(chǎn)品售價 為10000元。根據(jù)調(diào)查該產(chǎn)品年銷售量在400500件 之間，作出是否投產(chǎn)的決策。方法一：總額分析法（1）計算收入總額：100004004000000（2）計算成本總額：600040012000003600000（3）計算利潤總額：40000003600000=400000 利潤總額0，考慮生產(chǎn)。方法二：差額分析法（生產(chǎn)不生產(chǎn)）（1）差額收入=400100000=4000000（2）差額成本=40060001200000=3600000 差額收入 差額成本 ，選擇生產(chǎn)。 方法三：盈虧平衡分析（1）盈虧平衡點1200000（1000

8、06000） 300件 預計銷售量400500盈虧平衡點300 決策：可考慮生產(chǎn)（2）安全邊際率（400300）400 25% 決策：生產(chǎn)，較安全 （二）虧損產(chǎn)品處理決策1、虧損產(chǎn)品是否停產(chǎn)方法一、總額分析法：（1）計算總收入 不停產(chǎn)的總收入12000 停產(chǎn)的總收入2900730010200（2）計算總成本 固定成本892102012883200 不停產(chǎn)的總成本9400 停產(chǎn)的總成本1200360032008000（3）計算利潤總額 不停產(chǎn)的利潤總額=2600 停產(chǎn)的利潤總額=1020080002200（4）決策：不停產(chǎn)的利潤總額停產(chǎn)，選擇不停產(chǎn)方法二、差額分析法（生產(chǎn)停產(chǎn)）（1）差額收入12

9、000102001800（2）差額成本（49001300）（37001100） 620048001400（3）決策：差額收入 差額成本，選擇不停產(chǎn)方法三、邊際貢獻法：（1）計算邊際貢獻： 甲產(chǎn)品的邊際貢獻=1800（1200200）=4000（2）決策： 甲產(chǎn)品雖虧損，但邊際貢獻0，可抵消部分固定成本，不應停產(chǎn)。2、虧損產(chǎn)品是否轉(zhuǎn)產(chǎn)方法一、總額分析法：（1）計算總收入： 不轉(zhuǎn)產(chǎn)總收入12000 轉(zhuǎn)產(chǎn)后總收入1020015050085200（2）計算總成本： 不轉(zhuǎn)產(chǎn)總成本9400 轉(zhuǎn)產(chǎn)后總成本800011050012000 75000（3）計算利潤總額： 不轉(zhuǎn)產(chǎn)利潤總額=120009400=26

10、00 轉(zhuǎn)產(chǎn)后利潤總額=8520075000=10200（4）決策： 轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品利潤 生產(chǎn)甲產(chǎn)品利潤，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)。方法二、差額分析法（轉(zhuǎn)產(chǎn)不轉(zhuǎn)產(chǎn)）（1）差額收入8520012000 或75000180073200（2）差額成本750009400 或55000120001400=65600（3）決策： 差額收入 差額成本，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)。 或：差額利潤76000，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)。方法三、邊際貢獻法：（1）比較甲產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的邊際貢獻： 丁產(chǎn)品的產(chǎn)品邊際貢獻750005500012000 8000 甲產(chǎn)品的邊際貢策：甲產(chǎn)品的邊際貢獻不轉(zhuǎn)產(chǎn)，選擇轉(zhuǎn)產(chǎn)丁產(chǎn)品 如果停產(chǎn)能使設備閑置，則應考慮出

11、租或出售設備的機會成本。3、特定價格追加訂貨的決策（1）特殊訂貨不追加專屬成本、不影響正常銷售。例：企業(yè)有剩余生產(chǎn)能力5000小時，可生產(chǎn)甲產(chǎn)品2000件，正常售價為35元，單位變動成本是20元?，F(xiàn)有一客戶要求訂貨2000件，出價30元。企業(yè)是否接受訂貨？方法一、差額分析法：（接受不接受）（1）差額收入200030060000（2）差額成本200020040000（3）決策：差額收入差額成本，可以接受訂貨。方法二、邊際貢獻法：a、“特殊訂貨”的邊際貢獻總額 收入變動成本 6000040000=200000， 決策：可以接受訂貨。b、“特殊訂貨”的單位邊際貢獻 3020100 決策：可以接受特殊

12、訂貨。（2）特殊訂貨有專屬成本 “特殊訂貨”的剩余邊際貢獻 收入變動成本專屬成本決策：“特殊訂貨”的剩余邊際貢獻0，則接受（3）特殊訂貨影響正常銷售 “特殊訂貨”的邊際貢獻“影響銷售”的邊際貢獻（4）特殊訂貨即由專屬成本，又影響正常銷售“特殊訂貨”的邊際貢獻“影響銷售”的邊際貢獻專屬成本三、零部件取得方式的決策1、自制不增加固定成本2、自制需增加固定成本3、外購有價格優(yōu)惠4、外購時設備可出租或轉(zhuǎn)產(chǎn)5、自制需增加變動成本1、自制不增加固定成本方法一：總額分析法（1）自制總成本60580003480000（2）外購總成本655800037700000（3）決策：外購成本自制成本， 選擇自制方法二：

13、差額分析法（外購自制）（1）差額收入0（2）差額零件總成本65580006058000 290000（3）決策：差額成本差額收入 差額零件單位成本65605差額收入0， 選擇自制方法三：單位成本比較法： 當：自制單位變動成本外購單價 選擇外購 自制單位變動成本外購單價 選擇自制 自制單位變動成本600 選擇自制方法二：總額分析法 自制零件總成本=6360外購零件總成本=7224 選擇自制（2）需求量不確定：轉(zhuǎn)折點分析法 q0為成本分界點。 成本 外購 qq0 自制 需求量 q=q0 時，應考慮外購零件的價格、質(zhì)量、 數(shù)量、供貨條件、市場變化等因素。3、外購有價格優(yōu)惠（1）自制不增加固定成本方法

14、一：差額分析法（外購自制） 差額總成本（差額單位成本）0，選擇自制方法二：總額分析法 外購零件總成本自制零件總成本，選擇自制 方法三：直接比較法： 當qq0時， 自制單位變動成本與外購價格P2直接比較（2）自制需增加固定成本方法一：差額分析法方法二：總額分析法方法三：轉(zhuǎn)折點分析法 成本分界點：q1、q2 成本 0qq1： 選擇外購 q1q q0：選擇自制 q0qq2： 選擇外購 0 q1 q0 q2 需求量 q2 自制方案總成本 ，選擇自制 當：租金收入(6000050000）10000元時， 選擇外購。方法二：轉(zhuǎn)折點分析法（圖示法） q0=3200（1210）=1600件 需求量5000 1

15、600 選擇自制5、自制需增加變動成本例：設某廠生產(chǎn)中需用A、B兩種部件，A的周需要量 為5000件，B為4000件。A購價為18元，B為12元， 該廠有兩個部門可以制造這些部件，每個部門的 正常工作時間都為每周40小時，第部門有設備 15臺，第部門有8臺，A、B都需經(jīng)、部門 才能完成。項目材料成本機時加工成本正常時間加班A100.10.21015B50.30.21218（1）在正常工時加工 成本分析：項目自制外購單位變動成本ABAB材料成本105加工成本：0.11010.3103 0.2122.40.2122.4合計13.410.41812A：自制成本13.4外購成本18，選擇自制。B：自制

16、成本10.4外購成本12，選擇自制。 機時分析：項目A50000.150050000.21000B40000.3120040000.2800共需機時17001800正常開工4015600408320不足機時11001480正常工作提供的機時不能滿足需求，需要加班。（2）在加班時間加工 成本分析項目自制外購單位成本ABAB材料成本105加工成本：0.115=1.50.315=4.5 0.218=3.60.218=3.6合計15.113.11812A：自制成本15.1外購成本12，選擇外購。不管是否加班，A都可自制，充分利用機時。項目A：生產(chǎn)5000件所需機時5001000正常開工600320剩余機時100-680A可自制5000件， 部門剩余機時可用于自制B， 部門不足可加班機時分析：（3） 部門正常加工， 部門加班 成本分析：單位成本AB材料成本105加工成本：0.11010.3103（ 加班） 0.2183.60.2183.6合計14.611.6A：自制成本14.6外