建筑業(yè)的“營(yíng)改增”邏輯

1、建筑業(yè)的“營(yíng)改增”邏輯-營(yíng)改增論文建筑業(yè)的“營(yíng)改增”邏輯新一輪“營(yíng)改增”再次啟動(dòng)，此前呼聲較高的建筑安裝業(yè)仍不在此列?？梢哉f(shuō)，建筑業(yè)缺席本輪改革已成定局。長(zhǎng)期以來(lái)，增值稅的征稅范圍覆蓋了除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)。今年的再 度缺席似乎也再次說(shuō)明了這個(gè)行業(yè)的特殊性。 由于建筑業(yè)勞動(dòng)力主要由大量農(nóng)民 工構(gòu)成，其中就暗含就業(yè)與穩(wěn)定的因素，因此在稅改在該行業(yè)推行之前，對(duì)建筑 安裝行業(yè)進(jìn)行調(diào)查研究就顯得尤為重要。筆者通過走訪戶管建筑企業(yè)調(diào)查該行業(yè) 目前狀況，探討“營(yíng)改增”將對(duì)該行業(yè)帶來(lái)怎樣的變革，以及對(duì)稅務(wù)征收方面的影響。稅改得與失建筑安裝業(yè)表面上看也是將資源投入產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，實(shí)際上其“產(chǎn)品”本身與其他行

2、業(yè)有鮮明的區(qū)別。其區(qū)別點(diǎn)主要在于：一、建筑業(yè)屬于勞動(dòng)密集型 產(chǎn)業(yè)，傳統(tǒng)的說(shuō)法是“三分工、七分料”，事實(shí)上就我們?nèi)粘?duì)企業(yè)的了解來(lái)看,大部分企業(yè)勞動(dòng)力成本占比約為 30%左右。二、建筑項(xiàng)目一般周期較長(zhǎng)，多以 年為單位，現(xiàn)實(shí)中一個(gè)建筑項(xiàng)目至少在一年以上。三、行業(yè)以價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)為主。目 前，慈溪本地的建筑企業(yè)除了幾家具有跨地區(qū)資質(zhì)的大型企業(yè)之外，大多以只有在本地建設(shè)資質(zhì)的中小型企業(yè)為主。他們往往能以價(jià)格低廉滿足當(dāng)?shù)匦∫?guī)模建筑 需求，如部分企業(yè)的廠房建設(shè)，是當(dāng)?shù)亟ㄖ袌?chǎng)不可或缺的組成部分。 由于行業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)激烈，而競(jìng)爭(zhēng)又以價(jià)格戰(zhàn)為主，以低價(jià)優(yōu)勢(shì)在中小型建筑市場(chǎng)生存， 根據(jù)企 業(yè)的納稅狀況來(lái)看，多數(shù)企業(yè)確實(shí)處

3、于微利經(jīng)營(yíng)狀態(tài)。就以往的營(yíng)業(yè)稅征收方式來(lái)看，建筑行業(yè)存在重復(fù)征稅的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在成本中已經(jīng)征收的稅款不能扣除， 成為了營(yíng)業(yè)額中的一部分。而建筑業(yè)以營(yíng)業(yè) 額為計(jì)稅依據(jù)，即把成本中已經(jīng)交納的稅款作為營(yíng)業(yè)額又征收一次營(yíng)業(yè)稅。 具體 舉例，建筑行業(yè)購(gòu)進(jìn)建筑材料，材料購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)交納的有增值稅，增值稅和材料價(jià) 格一起成為建筑成本的一部分，建筑成本是營(yíng)業(yè)額的主要部分，而建筑業(yè)以營(yíng)業(yè) 額為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)就把已經(jīng)交納增值稅的部分再計(jì)算一次營(yíng)業(yè)稅。 從 這個(gè)角度來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)而言是必然趨勢(shì)。然而，這是建立在有足夠的進(jìn)項(xiàng)抵扣的條件下。事實(shí)上，建筑業(yè)可以抵扣 的進(jìn)項(xiàng)不是很多，許多大型設(shè)備都是一次性購(gòu)

4、入，加之不少原料采購(gòu)對(duì)象都是小 規(guī)模納稅人，若“營(yíng)改增”之后，進(jìn)項(xiàng)方面也不能享受抵扣。此外，由于建筑項(xiàng) 目具有周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，有可能在工程前期投入多而收入少，長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)只有進(jìn)項(xiàng)， 沒有增值稅銷項(xiàng)，導(dǎo)致企業(yè)幾乎無(wú)稅可繳；而到結(jié)算時(shí)，由于工程集中結(jié)算，會(huì) 產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅款，而進(jìn)項(xiàng)抵扣很少，出現(xiàn)集中繳納增值稅情況。這對(duì)稅務(wù)部 門的稅收預(yù)測(cè)、平穩(wěn)入庫(kù)都構(gòu)成了挑戰(zhàn)，而對(duì)企業(yè)則會(huì)導(dǎo)致全產(chǎn)業(yè)鏈資金緊張。再者，建筑項(xiàng)目的流動(dòng)性很大，市面上存在大量的不具備施工資質(zhì)或施工資質(zhì)等 級(jí)較低的單位或所謂的“包工頭”，且大部分沒有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，賬務(wù)核算普 遍不規(guī)范，營(yíng)業(yè)收入申報(bào)不真實(shí)，這些單位會(huì)造成抵扣鏈條的斷裂。總的來(lái)

5、看，若稅改按現(xiàn)在得知的稅率11%所繳納的增值稅與其他相關(guān)附稅 總和，在抵扣較少的情況下稅負(fù)可能會(huì)上升很多。這對(duì)價(jià)格制勝的建筑業(yè)而言， 將構(gòu)成威脅，并大大削弱許多企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。調(diào)查過程中，不少企業(yè)表示雖然營(yíng)業(yè)稅存在重復(fù)計(jì)征的問題，然而在操作過程中更加靈活。特別是時(shí)間上來(lái)說(shuō)，按現(xiàn)行規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額要在180天內(nèi)收集、認(rèn)定完畢，比起其他行業(yè)操作起來(lái)更有難度。另外，“營(yíng)改增”之后對(duì)財(cái)務(wù) 的要求必然提高，不少企業(yè)主和財(cái)務(wù)管理人士均表示，會(huì)在成本方面增加人手， 財(cái)務(wù)成本會(huì)有所上漲。值得注意的是，對(duì)于建筑企業(yè)而言比重偏高的勞務(wù)成本成了稅負(fù)的主要隱患，不少企業(yè)勞務(wù)成本在 30%以上。勞務(wù)成本（員工工資）不可抵扣

6、的特性又 減少了進(jìn)項(xiàng)，加劇了建筑業(yè)的成本壓力。那么勞務(wù)成本是否存在抵扣的制度可能 性呢？從現(xiàn)在的征管現(xiàn)狀來(lái)看是很有難度的， 勞動(dòng)力支付由于發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部具 有一定的不確定性和隱蔽性，信息不對(duì)稱導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)從知曉確切的勞務(wù)成 本。舉例來(lái)說(shuō)，同樣為建筑成本的材料費(fèi)用，就顯得透明很多，直接反映在票面 額度上。而勞務(wù)費(fèi)用由于稅務(wù)機(jī)關(guān)難以獲取， 而企業(yè)又有較大的虛報(bào)動(dòng)機(jī)，難免 造成稅款的流失。故而，實(shí)施勞務(wù)成本的抵扣存在著技術(shù)上的天然障礙。稅收征管待優(yōu)化建筑業(yè)的特性決定了建筑企業(yè)將不同于商品流通行業(yè)和一般工業(yè)制造業(yè)，不能用毛利率來(lái)分析該行業(yè)的抵扣率，要充分考慮到建筑施工環(huán)境的復(fù)雜性、施 工過程中的干擾

7、因素等不確定性因素，所造成的成本構(gòu)成差異性問題?？梢詮囊韵聨追矫嫱晟普鞴苤贫取Ｊ紫?，由于建筑施工企業(yè)不少是微利企 業(yè)，實(shí)施建筑業(yè)增值稅改革要以不增加企業(yè)稅負(fù)為前提，目前所知的11%稅率偏高，應(yīng)合理確定建筑業(yè)增值稅稅率。 其次是推行綜合稅改方案，就是上文提及 的不少企業(yè)擔(dān)憂的抵扣環(huán)節(jié)斷裂問題， 建議分區(qū)域推行綜合性稅改方案， 對(duì)建筑 業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)全部實(shí)行增值稅改革。 再者是要合理確定納稅時(shí)間。主要是針對(duì)建 筑業(yè)周期長(zhǎng)的問題，加之工程竣工結(jié)算普遍滯后、質(zhì)保金回收時(shí)間較長(zhǎng)且具不確 定性，為避免納稅人墊資繳稅，建議以收到工程款日作為增值稅開票日。最后， 大型設(shè)備占企業(yè)資產(chǎn)總額的比率往往較大， 攤銷時(shí)間

8、又較長(zhǎng)，建議在稅改過渡期 間，設(shè)立專門的過渡政策減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。從稅收認(rèn)知度的角度來(lái)看，應(yīng)盡快讓納稅人熟悉“營(yíng)改增”的稅收政策規(guī) 定、征收管理規(guī)定、相關(guān)系統(tǒng)操作要求以及會(huì)計(jì)核算要求，確保其能夠基本遵從 新規(guī)定。因?yàn)椋鶕?jù)多數(shù)受訪企業(yè)的反應(yīng)來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)于這些“未擴(kuò)圍” 的行業(yè)企業(yè)而言顯得較為陌生，認(rèn)知度基本還停留在“新聞”和“傳言”的層面 上，沒有緊迫感更沒有做好迎接稅改的準(zhǔn)備，不少企業(yè)更是一頭霧水或充滿擔(dān)憂。 可見對(duì)稅改的宣傳還需加強(qiáng)，以保證稅改平滑推進(jìn)，防止“營(yíng)改增”出現(xiàn)較大的 社會(huì)波動(dòng)。此外，建立國(guó)稅機(jī)關(guān)和地稅機(jī)關(guān)的協(xié)作機(jī)制也至關(guān)重要?！盃I(yíng)改增”不是地稅機(jī)關(guān)把征管基礎(chǔ)信息傳遞給國(guó)稅機(jī)關(guān)就萬(wàn)事大吉了。相反的，“營(yíng)改增”之前和“營(yíng)改增”試點(diǎn)期間都需要國(guó)地稅機(jī)關(guān)相互協(xié)作配合。因而，各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)建立與地稅機(jī)關(guān)的經(jīng)常性的協(xié)作配合機(jī)制， 協(xié)作配合具體包括征管基礎(chǔ)信息 傳遞、征管基礎(chǔ)信息調(diào)查核實(shí)