建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題探析

1、建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題探析-經(jīng)濟(jì)建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅問題探析譚惠摘 要：營業(yè)稅改增值稅即“營改增”，是我國稅收體制改革中十分重要的 一環(huán)。2013年8月1日起，營業(yè)稅改增值稅在我國交通運(yùn)輸業(yè)、部分服務(wù)業(yè)全 面開展，建筑業(yè)的營業(yè)稅改增值稅也被切實(shí)提上日程。 營業(yè)稅改增值稅是我國結(jié) 構(gòu)性稅收減負(fù)的重要內(nèi)容，在實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后，建筑業(yè)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生一 定變化。本文分析了建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的內(nèi)涵， 探討了營業(yè)稅改增值稅對建 筑業(yè)的影響，為建筑業(yè)應(yīng)對營業(yè)稅改增值稅提供了一些建議。關(guān)鍵詞：建筑業(yè)營改增稅收一、建筑業(yè)“營改增”的內(nèi)涵及意義1、“營改增”概念分析。隨著社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)營

2、業(yè)稅 征收方式的弊端開始顯現(xiàn)出來，常常出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，加大了企業(yè)的經(jīng)營成 本，對國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了阻礙。 在此背景下，國家明確提出了要擴(kuò)大增值稅 的征收范圍，調(diào)減營業(yè)稅等稅收的指示，2012年1月1日，上海被選為營改增 首個(gè)試點(diǎn)，自此，營改增范圍不斷擴(kuò)大，建筑企業(yè)也被納入營改增范圍之中，當(dāng)前，我國建筑企業(yè)營改增后的進(jìn)項(xiàng)增值稅稅率為 17%，銷項(xiàng)增值稅稅率為11%。2、建筑企業(yè)“營改增”的意義。營改增對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的有利影響主要包括避免重復(fù)征稅、促進(jìn)生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型、促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平提升三個(gè)方面。重 復(fù)征稅方面，以往我國對建筑企業(yè)和對工程成本原材料及施工設(shè)備等購買業(yè)務(wù)上 需要繳納增值稅，還

3、需按照計(jì)價(jià)收入的 3%征收營業(yè)稅，這就造成了重復(fù)計(jì)稅的 問題，營改增則避免了這一問題。此外還包括分包工程的稅額抵扣等。在生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型方面，過去施工行業(yè)多為勞動(dòng)力密集型企業(yè)，技術(shù)含量較低，在勞動(dòng)力成本上漲的現(xiàn)狀之下，“營改增”的出現(xiàn)刺激了固定資產(chǎn)更新及構(gòu)建新施工設(shè)備， 就會(huì)促進(jìn)建筑企業(yè)生產(chǎn)方式的變更，提高建筑企業(yè)的競爭力。在財(cái)務(wù)管理水平上， 稅制改革前建筑企業(yè)營業(yè)稅繳納與企業(yè)管理水平的好壞沒有直接關(guān)系，營改增之后，建筑企業(yè)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣， 這就會(huì)使建筑企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理， 使 企業(yè)對內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、采購管理模式、票證管理等方面進(jìn)行優(yōu)化，提高建筑企業(yè) 財(cái)務(wù)管理水平。二、“營改增”對建筑業(yè)稅負(fù)

4、的影響1. 加大了建筑企業(yè)稅負(fù)。從理論上看，建筑業(yè)在營改增之后稅負(fù)會(huì)減輕，例如，某企業(yè)營業(yè)含稅收入為56.69億元，其中專項(xiàng)業(yè)務(wù)1.94億元，在進(jìn)行專項(xiàng) 業(yè)務(wù)扣除之后，企業(yè)完成營業(yè)收入為54.75億元。按照營改增方案，計(jì)算銷項(xiàng)稅 額=當(dāng)期銷售額*適用稅率=5.43億元，此外，企業(yè)發(fā)生勞務(wù)費(fèi)、外購材料、運(yùn) 輸?shù)荣M(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為5.25億元，因此，實(shí)際需要繳納的增值稅應(yīng)為5.43-5.25=0.18 億元。但是，在實(shí)際發(fā)生中，建筑行業(yè)的稅負(fù)反而增高，按照 營改增要求，建筑行業(yè)可以進(jìn)行抵扣的項(xiàng)目只有鋼材、水泥等，在企業(yè)當(dāng)中可取得的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅會(huì)明顯提高企業(yè)稅負(fù)，例如上述企業(yè)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為2.79

5、億元，但是，按照稅法規(guī)定對企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)處理企業(yè)應(yīng)繳增值稅2.64億元，若按照營業(yè)稅增收，企業(yè)稅負(fù)僅為1.64億元，稅負(fù)總額增加了近1億元之多。2. 稅負(fù)增加原因。建筑企業(yè)在進(jìn)行施工建設(shè)的過程中，會(huì)發(fā)生很多與普通企業(yè)不同的費(fèi)用，例如建筑材料、水電費(fèi)、農(nóng)民工工資、臨時(shí)采購、個(gè)體承包等， 這些需要的存在使得建筑企業(yè)不得不花費(fèi)資金，然而，上述幾個(gè)方面中要么發(fā)票 不夠規(guī)格無法實(shí)現(xiàn)抵扣，或無法取得專用發(fā)票，例如個(gè)體經(jīng)營供應(yīng)商、臨時(shí)采購 等。要么不允許進(jìn)行扣產(chǎn)生稅額，例如農(nóng)民工工資、固定資產(chǎn)租用等。因此，由 于生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，以營業(yè)稅改增值稅為手段對建筑業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)性減負(fù)效果并不明 顯，甚至可能增加企業(yè)稅負(fù)。

6、三、建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅應(yīng)對措施1 強(qiáng)化建筑企業(yè)認(rèn)識(shí)。營改增之后，建筑企業(yè)在資產(chǎn)總額、會(huì)計(jì)核算、工 程造價(jià)預(yù)測等方面都發(fā)生了變化，會(huì)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、營業(yè)收入及利潤、現(xiàn)金 流、增值稅進(jìn)項(xiàng)、輔助材料抵扣等造成影響。這就要求建筑企業(yè)轉(zhuǎn)換思想，深化 認(rèn)識(shí)，變更稅務(wù)思維以及財(cái)務(wù)管理方法， 針對建筑企業(yè)經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)流程， 做 出管理意識(shí)上的變化。2 .調(diào)整公司相關(guān)制度流程。在營改增之后，建筑企業(yè)以營業(yè)稅為基礎(chǔ)的項(xiàng) 目制度都應(yīng)該改為增值稅為基礎(chǔ)的制度。 首先，建筑企業(yè)需要改變項(xiàng)目工程財(cái) 務(wù)管理辦法，將增值稅發(fā)票管理、增值稅稅金承擔(dān)資金預(yù)扣、材料支付等內(nèi)容 添加，同時(shí)調(diào)整辦法中賬務(wù)處理內(nèi)容。此外，建筑企業(yè)

7、還應(yīng)該對企業(yè)財(cái)務(wù)信息化 處理辦法、會(huì)計(jì)核算制度等進(jìn)行調(diào)整，需要增加項(xiàng)目增值稅管理辦法，從 而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目增值稅主體的確定。3 .合同管理方面的調(diào)整。營改增之后，建筑企業(yè)項(xiàng)目施工方面也出現(xiàn)了一 些變化，在業(yè)主、分包、材料供應(yīng)方面有一些改變，因此，建筑企業(yè)必須對合同 管理制度作出一些改變，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身與業(yè)主的配合。 首先，建筑企業(yè)應(yīng)該 將合同中稅收內(nèi)容進(jìn)行變更，在營改增之后，增值稅需要由施工方進(jìn)行繳納，業(yè) 主不能代扣或者代繳。第二，建筑企業(yè)需要對甲供材料方面進(jìn)行變更。 由于甲供 材料對企業(yè)施工的稅收有著重大影響， 因此，建筑企業(yè)應(yīng)該在合同簽訂的過程中 就應(yīng)該將甲供材料的相關(guān)處理辦法規(guī)范下來， 要明

8、確甲供材料發(fā)票應(yīng)該開給施工 方，不能開具給甲方，避免抵扣錯(cuò)誤。第三，建筑企業(yè)需要對發(fā)票的條款進(jìn)行調(diào) 整，按照營改增之后的變化，建筑企業(yè)應(yīng)該將發(fā)票開具時(shí)間、類型、責(zé)任等規(guī)定。4 增值稅臺(tái)賬建立。營改增之后，承包工程的建筑企業(yè)應(yīng)該明確相應(yīng)項(xiàng)目 的增值稅，一般的，建筑企業(yè)的項(xiàng)目具有分布分散的特點(diǎn)， 施工所產(chǎn)生的項(xiàng)目增 值稅繳納點(diǎn)并非建筑企業(yè)所在地，因此，在對最終稅負(fù)進(jìn)行確定時(shí)不能簡單地將 各個(gè)稅目相加，而應(yīng)統(tǒng)一交由項(xiàng)目部核算，建立相應(yīng)的增值稅臺(tái)賬，從而明確施 工過程中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。5 項(xiàng)目班組及勞務(wù)分包變動(dòng)。在建筑企業(yè)項(xiàng)目施工的過程中，一般會(huì)有較多的項(xiàng)目班組對勞務(wù)或者工程材料進(jìn)行承包。營改增之后，班組工作的材料承包一般可以作為增值稅發(fā)票的抵扣進(jìn)項(xiàng)，因此，建筑企業(yè)只要對勞務(wù)做出變動(dòng)即可， 可以按照需求，對勞務(wù)公司進(jìn)行增值稅改革，將工資發(fā)放交由勞務(wù)公司處理，從 而實(shí)現(xiàn)增值稅抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。此外，勞務(wù)分包是政府提倡的方式，雖然，如今已經(jīng)有許多建筑企業(yè)已經(jīng)實(shí)施勞務(wù)分包形式，但是，真正意義上的勞務(wù)分包還是不多，一般以項(xiàng)目班組的形式存在。因此，在處理勞務(wù)工作的過程中，如果 勞務(wù)公司已經(jīng)完成營改增，則勞務(wù)工作無需變動(dòng)，若勞務(wù)公司沒有開展?fàn)I改增， 那么建筑企業(yè)就應(yīng)該盡量選擇多種方