基于熵權(quán)法的信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)研究

1、基于熵權(quán)法的信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)研究一、引言2000 年 7 月，國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)那么委員會(huì)(IAASB)在結(jié)合工作組以及美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)那么委員會(huì)(ASB)的建議下，結(jié)合 ASB 成立了風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)合工程組，是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)地位正式確立的標(biāo)志，同時(shí)也意味著重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的引入。2021 年，我國(guó)財(cái)政部公布的由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定和修繕的最新審計(jì)準(zhǔn)那么中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵被突出詮釋。然而，隨著全球信息化程度與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)呈幾何級(jí)數(shù)地加速開展，獨(dú)立審計(jì)客體的信息化程度越來(lái)越高，審計(jì)對(duì)象和范圍以及工作方式都發(fā)生了很大的變化，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性變得更加復(fù)雜，審計(jì)人員必須先清楚理解被審計(jì)單位在信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)

2、風(fēng)險(xiǎn)可能存在的方面，之后通過(guò)擴(kuò)大對(duì)詳細(xì)審計(jì)事項(xiàng)的理解來(lái)判斷重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的范圍。因此，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估上升為審計(jì)工作的核心?；诖耍疚膶?duì)信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素以及如何進(jìn)展科學(xué)評(píng)價(jià)進(jìn)展討論。二、信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素GreensteinFeynman(2001)將電子商務(wù)環(huán)境下的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為由根底設(shè)施風(fēng)險(xiǎn)、準(zhǔn)入風(fēng)險(xiǎn)、完好性風(fēng)險(xiǎn)、獲得性風(fēng)險(xiǎn)和適應(yīng)性風(fēng)險(xiǎn)組成的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，以及包含惡意的、泄露客戶隱私的和發(fā)布失真信息的網(wǎng)站所帶來(lái)的商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。Yvonne L.Hinsonb(2001)等提出，電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有四個(gè)組成部分，包括商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、決策信息風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略和環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，而競(jìng)爭(zhēng)對(duì)象、客戶

3、需求、客戶期望和法律法規(guī)又影響著環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)那么受經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響較大。李瑛玫(2021)在對(duì)獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)展歸類時(shí)，特別提出了重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，并將其根據(jù)來(lái)源的不同分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)要素和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)要素，后者也可稱為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)要素。其中，系統(tǒng)要素涵蓋范圍有：造成審計(jì)對(duì)象的信息系統(tǒng)、外部網(wǎng)絡(luò)和軟硬件等發(fā)生錯(cuò)誤的各種因素，如管理和財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)缺陷、軟件系統(tǒng)的易受攻擊性和硬件系統(tǒng)的不穩(wěn)定性等;而傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)要素那么是指在傳統(tǒng)審計(jì)環(huán)境下也可導(dǎo)致被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)誤的因素，如管理人員道德風(fēng)險(xiǎn)、記錄錯(cuò)誤等非成心錯(cuò)誤等。但總的來(lái)說(shuō)，我國(guó)有關(guān)在獨(dú)立審計(jì)環(huán)境下網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方面的系列準(zhǔn)那么仍舊空白，關(guān)于信息化環(huán)境下

4、的審計(jì)準(zhǔn)那么和標(biāo)準(zhǔn)部分嚴(yán)重滯后，這也增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)判斷標(biāo)準(zhǔn)的模糊性(呂新民，2021)。在前人研究的根底上，筆者按照風(fēng)險(xiǎn)的詳細(xì)來(lái)源和內(nèi)容對(duì)信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的層次進(jìn)展了劃分，認(rèn)為信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可劃分為系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。其中，系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)包括由硬件喪失和損壞、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境秩序的缺失、系統(tǒng)維護(hù)風(fēng)險(xiǎn)所構(gòu)成的硬件風(fēng)險(xiǎn)以及管理和財(cái)務(wù)軟件的設(shè)計(jì)缺陷、電子數(shù)據(jù)的易篡改性構(gòu)成的軟件風(fēng)險(xiǎn);而非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)那么由政府的宏觀政策、影響行業(yè)利潤(rùn)的法律法規(guī)、不可預(yù)計(jì)的錯(cuò)誤和災(zāi)害構(gòu)成的外部風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部管理制度的缺失或失效、管理人員的管理執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)所組成。三、信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法概括地說(shuō)，進(jìn)

5、展信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)需要解決兩個(gè)主要問(wèn)題：(1)比較完好地建立起信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并可以將其細(xì)化到一定的層次，甚至到各個(gè)因素指標(biāo);(2)對(duì)于這些因素指標(biāo)的評(píng)價(jià)可以進(jìn)展比較合理的量化處理，且評(píng)價(jià)是明晰并容易操作的。因此，在已經(jīng)給出的信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)體系的根底上，考慮到我國(guó)在此領(lǐng)域目前的研究和理論應(yīng)用現(xiàn)狀，選擇采用熵權(quán)法對(duì)信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)。熵權(quán)法中熵起源于熱力學(xué)科，后由 C.E.Shannon引入，用以度量信息的不確定性。本文選用熵權(quán)法作為信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)方法，使用信息熵作為反映影響因素變異程度的指標(biāo)。其根本原理為：設(shè)

6、有 m 個(gè)對(duì)象，n 項(xiàng)指標(biāo)，那么其形成的原始指標(biāo)數(shù)據(jù)矩陣 X=(xij)m*n。對(duì)于單獨(dú)的某項(xiàng)指標(biāo) i，指標(biāo)值 xij的差異越大，權(quán)重越大，那么該指標(biāo)提供的信息量也越多，在綜合評(píng)價(jià)中起到的作用也就越大。相對(duì)應(yīng)的信息熵越小;反之，該指標(biāo)的權(quán)重越小。特別要說(shuō)明的是，假設(shè)某項(xiàng)指標(biāo)出現(xiàn)了全部相等的指標(biāo)值，那么這項(xiàng)指標(biāo)對(duì)于評(píng)價(jià)的結(jié)果就毫無(wú)意義，不起任何作用。(一)變量定義筆者以信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為根底、熵權(quán)法為賦值方法建立信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的表征變量。詳細(xì)而言，根據(jù)上文構(gòu)建的指標(biāo)體系按照層次劃分，形成 10 個(gè)最終指標(biāo)。(二)評(píng)價(jià)模型構(gòu)建及運(yùn)用建立初始矩陣在建立初始矩陣之前，首先將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)

7、險(xiǎn)按照風(fēng)險(xiǎn)大小依次劃分為五個(gè)等級(jí)：高風(fēng)險(xiǎn) 100%、較高風(fēng)險(xiǎn) 80%、中等風(fēng)險(xiǎn) 60%、較低風(fēng)險(xiǎn) 40%和低風(fēng)險(xiǎn) 20%。根據(jù)以上所建立的綜合指標(biāo)評(píng)價(jià)體系和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)劃分，筆者將專門設(shè)計(jì)的調(diào)查問(wèn)卷經(jīng)過(guò)專家打分，得到了指標(biāo)體系中第四層的 10 個(gè)因素對(duì)于五個(gè)不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的共計(jì) 50 個(gè)支持程度的評(píng)價(jià)指標(biāo).四、結(jié)論和將來(lái)研究方向本文將熵權(quán)法運(yùn)用于信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，在針對(duì)不同評(píng)價(jià)單位的風(fēng)險(xiǎn)因素量化之后得出指標(biāo)的重要性排序，在理論和實(shí)務(wù)方面都具有一定意義。相對(duì)于其他的主觀賦權(quán)方法，熵權(quán)法的精度較高，客觀性更強(qiáng)，可以更好地解釋信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系中各因素的權(quán)重。特別要說(shuō)

8、明的是，這里所得到的風(fēng)險(xiǎn)因素權(quán)重并不只是表示審計(jì)實(shí)務(wù)中風(fēng)險(xiǎn)因素之間實(shí)際的重要性程度，而更多的是指各風(fēng)險(xiǎn)因素系統(tǒng)地提供給信息使用者(例如注冊(cè)會(huì)計(jì)師)信息量的相對(duì)程度，權(quán)值越大，提供的信息越多，指標(biāo)間的競(jìng)爭(zhēng)越劇烈。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用和決策時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考量每個(gè)因素，識(shí)別其中影響程度權(quán)重較大者，有助于進(jìn)一步施行其他審計(jì)程序或?qū)ふ腋鼉?yōu)的審計(jì)方法。雖然熵權(quán)法的客觀性使得評(píng)價(jià)結(jié)果更為準(zhǔn)確、可靠，但是由于審計(jì)對(duì)象的獨(dú)特性，不同被審計(jì)單位的信息化程度具有不同的特點(diǎn)，因此在現(xiàn)實(shí)審計(jì)過(guò)程中還需要結(jié)合被審計(jì)單位的實(shí)際情況，進(jìn)一步確定相關(guān)指標(biāo)和權(quán)重，才能更準(zhǔn)確地識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本文的結(jié)論也可以給將來(lái)信息化審計(jì)影響因素

9、研究帶來(lái)一定的考慮：第一，風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)體系的進(jìn)一步構(gòu)建。筆者構(gòu)建的信息化環(huán)境下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素指標(biāo)體系，雖然在風(fēng)險(xiǎn)要素劃分和指標(biāo)體系建立部分有較強(qiáng)的理論支撐和較明晰的脈絡(luò)層次，但在指標(biāo)要素的量化等級(jí)和賦權(quán)方法的打分標(biāo)度方面還有待進(jìn)一步開展。例如，對(duì)于電子數(shù)據(jù)的易篡改性這一因素，從企業(yè)信息化程度、企業(yè)外部環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部管理環(huán)境等角度均能作為定量闡述的觸發(fā)點(diǎn)，這樣可能影響準(zhǔn)確衡量，因此量化等級(jí)的效果會(huì)受到影響。這一點(diǎn)以后的研究可以進(jìn)一步完善。第二，無(wú)論是主觀賦權(quán)還是客觀賦權(quán)，專家打分法還是賦值法，每種方法都不可防止地受到自身局限性的影響，以后的研究可以考慮在保存方法自身科學(xué)性的情況下，盡量發(fā)揮評(píng)價(jià)結(jié)