北注協(xié)CPA慢班會(huì)計(jì)講義-前言（Word）

1、2006年北注協(xié)CPA慢班會(huì)計(jì)講義-前言.txt心臟是一座有兩間臥室的房子，一間住著痛苦，一間住著快樂。人不能笑得太響，否則會(huì)吵醒隔壁的痛苦。2006年北注協(xié)CPA慢班會(huì)計(jì)講義-前言作者：鄭慶華 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)： 469 更新時(shí)間：2006-1-11 一、參加輔導(dǎo)目的1千方百計(jì)通過考試2更新知識(shí)（會(huì)計(jì)改革新變化：見附件）二、輔導(dǎo)內(nèi)容1指出重點(diǎn)2講解難點(diǎn)3交流學(xué)習(xí)方法和考試經(jīng)驗(yàn)三、本書邏輯結(jié)構(gòu)11-10章：會(huì)計(jì)核算的一般問題211-24章：會(huì)計(jì)核算的特殊問題附件：會(huì) 計(jì) 改 革 新 變 化提綱一、本次會(huì)計(jì)改革的基本概況1改革目標(biāo)2改革指導(dǎo)思想二、新準(zhǔn)則的變化和特點(diǎn)三、國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)：國(guó)

2、際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（2004年）內(nèi)容一、本次會(huì)計(jì)改革的基本概況1改革目標(biāo)1993年會(huì)計(jì)改革，由分行業(yè)制度改革為統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，引進(jìn)了資產(chǎn)、資本等概念，實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)性接軌，可稱為會(huì)計(jì)的第一次革命；1993年改革后，從形式來看，由于歷史原因，我國(guó)實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度并行，與國(guó)際慣例只有準(zhǔn)則有很大不同。本次改革的目標(biāo)是，建立完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，從形式上實(shí)現(xiàn)與國(guó)際趨同，同時(shí)更多的采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)，進(jìn)一步在實(shí)質(zhì)上與國(guó)際趨同，可稱為會(huì)計(jì)的第二次革命。本次改革完成后的中國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)由基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則（38個(gè)）和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南三部分組成，基本架構(gòu)如下圖：說明：新準(zhǔn)則體系的實(shí)施進(jìn)程是

3、，22個(gè)新準(zhǔn)則的發(fā)布和17個(gè)已發(fā)布準(zhǔn)則的修訂預(yù)計(jì)在2006年2月完成，2007年起實(shí)施。2改革指導(dǎo)思想本次改革的指導(dǎo)思想是：盡力趨同、允許差異和積極創(chuàng)新。盡力趨同是指最大限度地與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致（國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)見附件1）； 允許差異和積極創(chuàng)新，是考慮中國(guó)國(guó)情，力求解決中國(guó)的實(shí)際問題。本次改革后與國(guó)際上存在的差異主要有：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回、部分政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理、同一控制下企業(yè)合并等極少數(shù)問題上存在差異，并已得到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的認(rèn)可。1 / 95二、新準(zhǔn)則的變化和特點(diǎn)（見下表）新準(zhǔn)則的變化和特點(diǎn)序號(hào)準(zhǔn)則名稱新變化或主要特點(diǎn)1基本準(zhǔn)則六要素的修改1存貨刪除了后進(jìn)先出法2

4、固定資產(chǎn)計(jì)提減值后不轉(zhuǎn)回3投資分為交易性與非交易性投資，引入投資性房地產(chǎn)4借款費(fèi)用船舶、大型設(shè)備的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本5非貨幣性交易換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值按公允價(jià)值計(jì)量6關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露基本無變化7會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正基本無變化8或有事項(xiàng)基本無變化9建造合同基本無變化10收入基本無變化11無形資產(chǎn)商譽(yù)不作為無形資產(chǎn)核算12現(xiàn)金流量表基本無變化13債務(wù)重組可以確認(rèn)債務(wù)重組收益14中期財(cái)務(wù)報(bào)告基本無變化15資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)基本無變化16租賃基本無變化17財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)不區(qū)分主營(yíng)收入和其他收入、營(yíng)業(yè)外收入和支出分解列報(bào)18資產(chǎn)減值適用于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，更多采用公允價(jià)值；引

5、入資產(chǎn)組的概念19合并財(cái)務(wù)報(bào)表取消了比例合并法；在確定合并范圍時(shí)不再?gòu)?qiáng)調(diào)重要性原則，即無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍20企業(yè)合并購(gòu)買日的合并：同一控制下的合并采用權(quán)益結(jié)合法，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)；非同一控制下的合并采用購(gòu)買法，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)21所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，取消應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法22外幣折算基本無變化23分部報(bào)告基本無變化24企業(yè)年金企業(yè)年金是根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和企業(yè)年金計(jì)劃籌集的、及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的、用于支付企業(yè)退休職工養(yǎng)老待遇的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金；分為設(shè)定提存計(jì)劃與設(shè)定受益計(jì)劃。設(shè)定提存計(jì)劃是指根據(jù)基金的提存額及其投資收益確定退

6、休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。設(shè)定受益計(jì)劃是指通常以職工的收入和(或)供職年限為基礎(chǔ)確定退休福利支付金額的退休福利計(jì)劃。企業(yè)年金,并規(guī)范了設(shè)定提存計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)。25每股收益規(guī)范稀釋的每股收益的計(jì)算等26捐贈(zèng)與補(bǔ)助將捐贈(zèng)和補(bǔ)助在同一個(gè)準(zhǔn)則中進(jìn)行規(guī)范，填補(bǔ)了這個(gè)方面的空白；分別規(guī)定了附條件的捐贈(zèng)與補(bǔ)助和無條件的捐贈(zèng)與補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理27投資性房地產(chǎn)將投資性房地產(chǎn)作為區(qū)別于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的一項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)進(jìn)行反映，適當(dāng)引入了公允價(jià)值計(jì)量模式28生物資產(chǎn)區(qū)分消耗性、生產(chǎn)性、公益性生物資產(chǎn)29石油天然氣開采對(duì)于油氣勘探支出的會(huì)計(jì)處理，存在成果法和完全成本法兩種方法。目前主要國(guó)際石油公司都采

7、用成果法，我國(guó)正式引入了成果法，只確認(rèn)發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲(chǔ)量的鉆井勘探活動(dòng)的支出。30職工薪酬可能取消應(yīng)付福利費(fèi)的計(jì)提31套期保值32金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移33金融工具確認(rèn)和計(jì)量34金融工具列報(bào)和披露35保險(xiǎn)合同36再保險(xiǎn)合同37股票薪酬規(guī)范期權(quán)的會(huì)計(jì)處理，暫未發(fā)布38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范新舊準(zhǔn)則的銜接辦法，暫未發(fā)布說明：正式發(fā)布前可能還有小修改，上述僅供參考三、國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所謂與國(guó)際趨同，是指盡可能與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)一致，國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則。它是由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)所發(fā)布。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）成立于2001年，其前身是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC，成立于1973年）。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)

8、則委員會(huì)發(fā)布了編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、解釋公告，目前繼續(xù)適用。因此，目前的國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有下列部分組成：A編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架（1個(gè)）（相當(dāng)與中國(guó)的基本準(zhǔn)則）B國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（5個(gè)）1.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)-首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則2.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)-以股份為基礎(chǔ)的支付3.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第3號(hào)-企業(yè)合并4.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第4號(hào)-保險(xiǎn)合同5.國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第5號(hào)-持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)和終止經(jīng)營(yíng)C國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（發(fā)布了41個(gè)，有效的32個(gè)）1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)-財(cái)務(wù)表報(bào)的列報(bào)2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)-存貨3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-現(xiàn)金流量表4.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)-會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)

9、估計(jì)變更和差錯(cuò)5.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)-資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)6.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)-建造合同7.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)所-所得稅8.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-分部報(bào)告9.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)-國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)決議：理事會(huì)撤銷國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)10.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-不動(dòng)產(chǎn)、廠場(chǎng)和設(shè)備11.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)-租賃12.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-收入13.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)-雇員福利14.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)-政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)和政府援助的披露15.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-匯率變動(dòng)的影響16.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)-借款費(fèi)用17.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)-關(guān)聯(lián)方披露18.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)-退休福利計(jì)劃

10、的會(huì)計(jì)和報(bào)告19.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)-合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表20.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)-聯(lián)營(yíng)中的投資21.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)-惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的財(cái)務(wù)報(bào)告22.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)-銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露23.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)-合營(yíng)中的權(quán)益24.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)-金融工具：披露和列報(bào)25.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)-每股收益26.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第34號(hào)-中期財(cái)務(wù)報(bào)告27.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)-資產(chǎn)減值28.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)-準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)29.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)-無形資產(chǎn)30.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)-金融工具：確認(rèn)和計(jì)量31.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第40號(hào)-投資性房地產(chǎn)

11、32.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第41號(hào)-農(nóng)業(yè)D解釋公告（11個(gè)）國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)前言1.解釋公告第7號(hào)-引入歐元2.解釋公告第10號(hào)-政府援助：與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒有特定聯(lián)系的政府援助3.解釋公告第12號(hào)-合并：特殊目的主體4.解釋公告第13號(hào)-共同控制主體：合營(yíng)者的非貨幣性投入5.解釋公告第15號(hào)-經(jīng)營(yíng)租賃：激勵(lì)措施6.解釋公告第21號(hào)-所得稅：已重估非折舊資產(chǎn)的收回7.解釋公告第25號(hào)-所得稅：主體或其股東納稅狀況的改變8.解釋公告第27號(hào)-評(píng)價(jià)涉及租賃法律形式的交易的實(shí)質(zhì)9.解釋公告第29號(hào)-披露：服務(wù)特許權(quán)協(xié)議10.解釋公告第31號(hào)-收入：涉及廣告服務(wù)的易貨交易11.解釋公告第32號(hào)-無形資產(chǎn)：網(wǎng)站

12、成本2006年北注協(xié)CPA慢班會(huì)計(jì)講義-第01章 總論作者：鄭慶華 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)： 437 更新時(shí)間：2006-1-11一、本章考情分析1本章在考試中的地位：本章在考試中不重要，本章的題型為客觀題，一般為2分左右。本章理論性較強(qiáng)，為后續(xù)章節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告（編制、調(diào)整）奠定了理論基礎(chǔ)，通過本章的學(xué)習(xí)，考生應(yīng)掌握會(huì)計(jì)核算的基本前提和一般原則，掌握會(huì)計(jì)要素的內(nèi)涵。 2本章內(nèi)容可能略有變化：增加利得與損失的概念。3本章復(fù)習(xí)方法：考生應(yīng)在理解的基礎(chǔ)上記憶，將本章所闡述的基本理論與會(huì)計(jì)六要素的核算聯(lián)系起來，以恰當(dāng)運(yùn)用會(huì)計(jì)核算的原理和方法。二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】會(huì)計(jì)的概

13、念（了解）1會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。2會(huì)計(jì)通過一系列的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告程序，能夠?yàn)檎块T、投資者、債權(quán)人以及其他各個(gè)方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要信息?！究键c(diǎn)二】會(huì)計(jì)核算的4個(gè)基本前提（理解）1會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。2會(huì)計(jì)主體：是指會(huì)計(jì)信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體，一個(gè)法律主體可以有多個(gè)會(huì)計(jì)主體（如分公司、車間），一個(gè)會(huì)計(jì)主體也可以有多個(gè)法律主體（如編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表）。3持續(xù)經(jīng)營(yíng)：是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和

14、狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。4會(huì)計(jì)分期：是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。在會(huì)計(jì)分期前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。我國(guó)要求上市公司每個(gè)季度提供一次財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收、應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方

15、法。5在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。【考點(diǎn)三】會(huì)計(jì)核算的13個(gè)一般原則（掌握）1評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一般原則有6個(gè)（1）客觀性原則，要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（2）可比性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比。（3）一貫性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如

16、有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明。（4）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。（5）及時(shí)性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。（6）明晰性原則，要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和使用。2確認(rèn)和計(jì)量的原則有4個(gè)（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，是指凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的

17、收入和費(fèi)用。（2）配比原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。（3）歷史成本原則，要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 （4）劃分收益性支出與資本性支出原則，要求凡支出的效益僅及于本會(huì)計(jì)期間(或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間(或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期)的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。3起修正作用的一般原則3個(gè)（1）謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、不得少計(jì)負(fù)債或

18、費(fèi)用，不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備（秘密準(zhǔn)備是指根據(jù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的需要，任意提取準(zhǔn)備）。如果設(shè)置秘密準(zhǔn)備，將視為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正。（2）重要性原則，要求重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)充分、準(zhǔn)確披露，對(duì)于次要會(huì)計(jì)事項(xiàng)可簡(jiǎn)化處理。（3）實(shí)質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用的典型例子有融資租賃；收入確認(rèn)；售后租回；關(guān)聯(lián)方關(guān)系判斷；合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制；應(yīng)收債權(quán)出售?！纠}1】下列項(xiàng)目中，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的有( )。(2000年)A.鑒于股份有限公司會(huì)計(jì)制度的發(fā)布實(shí)施，對(duì)原材料計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備B.鑒于利潤(rùn)計(jì)劃完成情況不佳，將固

19、定資產(chǎn)折舊方法由原來的雙倍余額遞減法改為直線法C.鑒于某項(xiàng)專有技術(shù)已經(jīng)陳舊，將其賬面價(jià)值一次性核銷D.鑒于某固定資產(chǎn)經(jīng)改良性能提高，決定延長(zhǎng)其折舊年限E.鑒于某被投資企業(yè)將發(fā)生重大虧損，將該投資由權(quán)益法核算改為成本法核算【答案】B、E【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。根據(jù)一貫性原則，企業(yè)不得隨意改變企業(yè)政策，一貫性原則并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)政策不能作任何變更。一般說來，在兩種情況下可以變更政策，一是有關(guān)法規(guī)發(fā)生變化，要求企業(yè)改變會(huì)計(jì)政策，本題A項(xiàng)屬這種情況；二是改變政策后能夠更恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，本題C、D項(xiàng)屬這種情況。違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則要求的是B、E項(xiàng)?！纠}2】某股份有

20、限公司的下列做法中，不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則的有（ ）。（2003年）A.因?qū)＠暾?qǐng)成功，將已計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本B.因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回C.因客戶的財(cái)務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例由應(yīng)收賬款余額的30%降為15%D.因首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理E.因減持股份而對(duì)被投資單位不再具有重大影響，將長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算【答案】 C、D、E【解析】本題的考核點(diǎn)是一貫性原則。一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。企業(yè)專利申請(qǐng)成功，不得將已

21、計(jì)入前期損益的研究與開發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)成本；因預(yù)計(jì)發(fā)生年度虧損，將以前年度計(jì)提的在建工程減值準(zhǔn)備全部予以轉(zhuǎn)回，違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則；選項(xiàng)C 、D、 E不違背會(huì)計(jì)核算一貫性原則?！究键c(diǎn)四】會(huì)計(jì)六要素的概念（掌握）1資產(chǎn)，是指過去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 2負(fù)債，是指過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。3所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，又稱為凈資產(chǎn)。4收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 5費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售

22、商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。6利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資損益、利得和損失等。 利得是指除收入和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流入。 損失是指除費(fèi)用和直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目外的經(jīng)濟(jì)利益的凈流出。 006年北注協(xié)CPA慢班會(huì)計(jì)講義-第02章 貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目作者：鄭慶華 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)： 398 更新時(shí)間：2006-1-11 一、本章考情分析1本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分?jǐn)?shù)不多，本章重點(diǎn)是壞賬的核算和應(yīng)收債權(quán)出售和融資。 2本章內(nèi)容可能基本沒有變化。3本章復(fù)習(xí)方法：在復(fù)習(xí)時(shí)，應(yīng)

23、熟練掌握壞賬的計(jì)提、沖回、補(bǔ)提、發(fā)生壞賬和收回以前年度壞賬如何進(jìn)行核算；在復(fù)習(xí)完全書后，將壞賬準(zhǔn)備的核算與其他七個(gè)準(zhǔn)備的核算相比較；將壞賬準(zhǔn)備的核算與會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制結(jié)合起來復(fù)習(xí)，效果好。二、本章考點(diǎn)精講 【考點(diǎn)一】貨幣資金的核算（了解）1貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金。2貨幣資金的核算，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：（1）現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)生短缺或溢余，先應(yīng)通過待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目核算，現(xiàn)金短缺時(shí)，有責(zé)任人賠償部分，計(jì)入其他應(yīng)收款，由企業(yè)負(fù)擔(dān)的凈損失，計(jì)入管理費(fèi)用；無法查明原因的現(xiàn)金溢余，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。（2）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、支票、信用

24、卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。（3）如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記營(yíng)業(yè)外支出科目，貸記銀行存款科目。（4）其他貨幣資金包括7項(xiàng)：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。（5）銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶；企業(yè)工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。 （6）出納人員不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債

25、務(wù)賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程?！究键c(diǎn)二】應(yīng)收票據(jù)的核算（掌握）1收到票據(jù)應(yīng)收票據(jù)中的票據(jù)指的是商業(yè)匯票。商業(yè)匯票按承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計(jì)息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。收到應(yīng)收票據(jù)，一般的會(huì)計(jì)處理是：借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2持有票據(jù)期末計(jì)息對(duì)于帶息的應(yīng)收票據(jù)，按照現(xiàn)行制度的規(guī)定，應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值。 借：應(yīng)收票據(jù)（利息） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3應(yīng)收票據(jù)收回（1）到期收回。票據(jù)的期限可按日表示和按月表

26、示，最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月。到期日的計(jì)算方法是：按日表示時(shí)，應(yīng)按實(shí)際經(jīng)歷的天數(shù)，算尾不算頭；按月表示時(shí)，如果是月份中間開出，則日對(duì)日；如果是月末開出，則月末對(duì)月末。收到票據(jù)款時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)（2）轉(zhuǎn)讓收回。背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)入原材料時(shí)：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù) 貸記或借記：銀行存款（3）到期無法收回：到期無法收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款科目，期末不再計(jì)提利息，其所包含的利息，在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減收到當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用?！究键c(diǎn)三】應(yīng)收賬款的核算（理解）1應(yīng)收賬款通常應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)入賬。計(jì)價(jià)時(shí)還需要考慮商業(yè)折扣等因素。2存在商業(yè)

27、折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。3存在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款入賬金額的確認(rèn)有兩種方法，一種是總價(jià)法，另一種是凈價(jià)法。我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)定只能采用總價(jià)法。發(fā)生的現(xiàn)金折扣計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用?！究键c(diǎn)四】預(yù)付賬款的核算（了解）預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款記入應(yīng)付賬款科目的借方，但在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，要將預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款的金額分開報(bào)告，即預(yù)付賬款報(bào)表項(xiàng)目的金額為預(yù)付賬款明細(xì)賬的借方余額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的借方余額之和；應(yīng)付賬款報(bào)表項(xiàng)目的金額為預(yù)付賬款明細(xì)賬的貸方余額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬的貸方余額之和?！究键c(diǎn)五】其他應(yīng)收款的核算（理解） 其他應(yīng)收款包括企業(yè)應(yīng)收的各種賠款、

28、存出保證金、備用金以及應(yīng)收的各種墊付款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)其可能發(fā)生的壞賬損失，并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于不能收回的其他應(yīng)收款應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對(duì)確實(shí)無法收回的，按照企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理(廠長(zhǎng))會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖減提取的壞賬準(zhǔn)備?！究键c(diǎn)六】壞賬的核算（掌握）1壞賬的確認(rèn) 壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：（1）債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回；（2）債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無法收回；（3）債務(wù)人較長(zhǎng)

29、時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。2壞賬的核算 （1）壞賬的核算方法一般有兩種：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。（2）備抵法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款）進(jìn)行檢查，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法通常有余額百分比法、賬齡分析法、個(gè)別認(rèn)定法、銷貨百分比法等。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)借：管理費(fèi)用貸：壞賬準(zhǔn)備發(fā)生壞賬時(shí)借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款沖回多提的壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：管理費(fèi)用（3）壞賬核算需注意

30、的幾個(gè)問題1）下列情況不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)也應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備，但一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，除非有確鑿證據(jù)表明關(guān)聯(lián)方(債務(wù)單位)已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等，并且不準(zhǔn)備對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組或無其他收回方式的，則對(duì)預(yù)計(jì)無法收回的應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的款項(xiàng)也可以全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2）企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購(gòu)貨物的，應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。3）企

31、業(yè)持有的未到期應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。4）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，收到債務(wù)單位當(dāng)期償還的部分債務(wù)后，對(duì)賬齡的確定是：剩余的應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡；存在多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同的情況下，應(yīng)當(dāng)逐筆認(rèn)定收到的是哪一筆應(yīng)收賬款；確實(shí)無法認(rèn)定的，按照先發(fā)生先收回的原則確定。例甲公司于2001年4月1日銷售一批商品給乙公司，含稅收入500萬元，貨款未收；2003年2月1日又銷售一批商品給乙公司，含稅收入300萬元，貨款未收。2003年3月1日收回貨款100萬元，但未指明收回的是哪筆貨款，2003年12月31日，應(yīng)收賬款

32、余額為700萬元。則賬齡列示如下： 應(yīng)收賬款賬齡應(yīng)收賬款金額（萬元）1年以內(nèi)3001-2年02-3年4003年以上0合計(jì)7005）在采用賬齡分析法、余額百分比法等方法的同時(shí)，能否采用個(gè)別認(rèn)定法，應(yīng)當(dāng)視具體情況而定。如果某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款存在明顯差別(例如，債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等)，導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收賬款如果按照與其他各項(xiàng)應(yīng)收賬款同樣的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，將無法真實(shí)地反映其可收回金額的，可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的實(shí)際可收回情況，合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，不得多提或少提，否則應(yīng)視為濫用會(huì)計(jì)估計(jì)，按照重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)

33、用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從用其他方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款中剔除。 6）下列壞賬核算方法發(fā)生變化應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法，應(yīng)按會(huì)計(jì)政策變更處理；在壞賬準(zhǔn)備采用備抵法核算的情況下，由原按應(yīng)收賬款期末余額的3至5計(jì)提壞賬準(zhǔn)備（即固定比例）改為根據(jù)實(shí)際情況由企業(yè)自行確定計(jì)提比例計(jì)提(自由比例)壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理。7）企業(yè)由按余額百分比法（自行確定計(jì)提比例）改按賬齡分析法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，或由賬齡分析法改按余額百分比法或其他合理的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，均作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 【考點(diǎn)七】應(yīng)收債權(quán)出售和融資（掌握）1.應(yīng)

34、收債權(quán)融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理原則企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)（如應(yīng)收賬款）出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則進(jìn)行處理：（1）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理，并確認(rèn)相關(guān)損益。（2）如果與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移，應(yīng)作為以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款，并進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。 2.以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)將應(yīng)收債權(quán)提供給銀行作為其向銀行借款的質(zhì)押，仍由持有應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)向客戶收款，并由企業(yè)自行承擔(dān)應(yīng)收債權(quán)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)企業(yè)應(yīng)定期支付給銀行等金融機(jī)構(gòu)借入款項(xiàng)的本息。（2）在以應(yīng)收債權(quán)取得質(zhì)押借款的情況下，企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際收到的款

35、項(xiàng)，借記銀行存款科目，按實(shí)際支付的手續(xù)費(fèi)，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，按銀行貸款本金并考慮借款期限，貸記短期借款等科目。（3）企業(yè)在收到客戶償還的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)借記現(xiàn)金、銀行存款等科目，貸記應(yīng)收賬款科目。（4）企業(yè)發(fā)生的借款利息及向銀行等金融機(jī)構(gòu)償付借入款項(xiàng)的本息時(shí)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)按照借款的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。（5）由于上述與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化，企業(yè)應(yīng)根據(jù)債務(wù)單位的情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定合理計(jì)提用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于發(fā)生的與用于質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回、銷售折讓及壞賬等，應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理。（6）企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債

36、權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況等。例2004年7月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入100萬元（其中價(jià)款854700.85元，增值稅145299.15元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年8月1日，甲公司以應(yīng)收債權(quán)作質(zhì)押，取得借款100萬元，期限半年，年利率6%，利息到期支付。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、取得借款業(yè)務(wù)、年末計(jì)提利息和壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行處理。（1）2004年7月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款 1000000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 854700.85 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145299.15（2）2004年8月1日，取得借款借：銀行存款 10000

37、00 貸：短期借款 1000000（注：企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄質(zhì)押的應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、質(zhì)押期限及回款情況） （3）年末計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 25000 貸：預(yù)提費(fèi)用（100萬*6%/12*5）25000年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：管理費(fèi)用 50000 貸：壞賬準(zhǔn)備（100萬*5%） 500003.應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理（1）不附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)出售應(yīng)收債權(quán)（應(yīng)收賬款），如果不附追索權(quán)，所售應(yīng)收債權(quán)的風(fēng)險(xiǎn)完全由銀行等金融機(jī)構(gòu)承擔(dān)，則企業(yè)應(yīng)按以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)按與銀行等金融機(jī)構(gòu)達(dá)成的協(xié)議，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記銀行存款等科目，按照協(xié)議中約定預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷售退回和銷售折讓（

38、包括現(xiàn)金折扣，下同）的金額，借記其他應(yīng)收款科目，按售出應(yīng)收債權(quán)已提取的壞賬準(zhǔn)備金額，借記壞賬準(zhǔn)備科目，按照應(yīng)支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)的金額，借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，按售出應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記應(yīng)收賬款科目，差額借記營(yíng)業(yè)外支出-應(yīng)收債權(quán)融資損失 或貸記營(yíng)業(yè)外收入-應(yīng)收債權(quán)融資收益科目。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓，如果等于原已記入其他應(yīng)收款科目的金額，則應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的銷售退回及銷售折讓的金額，借記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（如為現(xiàn)金折扣，應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，下同）等科目，按可沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）科目，按原記入其他應(yīng)收款科目的預(yù)計(jì)銷售退回和銷售折讓金額，貸記其他

39、應(yīng)收款科目。如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與所售應(yīng)收債權(quán)相關(guān)的銷售退回及銷售折讓與原已計(jì)入其他應(yīng)收款科目的金額如有差額，除按上述規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理外，對(duì)應(yīng)補(bǔ)付給銀行等金融機(jī)構(gòu)的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應(yīng)付款或銀行存款科目核算。對(duì)應(yīng)向銀行等金融機(jī)構(gòu)收回的銷售退回及銷售折讓款，通過其他應(yīng)收款或銀行存款科目核算。 例12004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入234萬元（其中價(jià)款200萬元，增值稅34萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年3月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)，取得出售款220萬元。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)進(jìn)行處理。2

40、004年1月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款 2340000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400002004年3月1日，出售債權(quán)借：銀行存款 2200000 營(yíng)業(yè)外支出 140000 貸：應(yīng)收賬款 2340000 例22004年1月1日，甲公司銷售給乙公司貨物一批，取得含稅收入117萬元（其中價(jià)款100萬元，增值稅17萬元），貨款尚未收到；甲公司在年末按應(yīng)收債權(quán)5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年2月1日，甲公司將應(yīng)收債權(quán)出售給銀行。按照協(xié)議規(guī)定，預(yù)計(jì)的銷售折讓為11.7萬元，出售價(jià)款為100萬元，收款風(fēng)險(xiǎn)由銀行承擔(dān)。甲公司支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)0.3萬元。4月1日，此筆銷售

41、發(fā)生的折讓與預(yù)計(jì)金額相同。要求對(duì)上述銷售業(yè)務(wù)、出售債權(quán)、發(fā)生銷售折讓進(jìn)行處理。2004年1月1日，銷售商品借：應(yīng)收賬款 1170000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700002004年2月1日，出售債權(quán)借：銀行存款 1000000其他應(yīng)收款 117000財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 營(yíng)業(yè)外支出 50000 貸：應(yīng)收賬款 1170000 4月1日，發(fā)生銷售折讓 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000 貸：其他應(yīng)收款 117000（2）附追索權(quán)的應(yīng)收債權(quán)出售的會(huì)計(jì)處理企業(yè)在出售應(yīng)收債權(quán)的過程中如附有追索權(quán)，即在有關(guān)應(yīng)收債權(quán)到期無法從

42、債務(wù)人處收回時(shí)，銀行有權(quán)力向出售應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)追償，或按照協(xié)議約定，企業(yè)有義務(wù)按照約定金額自銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)，應(yīng)收債權(quán)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)由售出應(yīng)收債權(quán)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。在這種情況下，應(yīng)按照上述以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 4.應(yīng)收債權(quán)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理（1）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，如協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，則屬于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得的借款。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款（貼現(xiàn)金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 貸：短期借款（貸款金額）（注：企業(yè)保留了應(yīng)收賬款余額，應(yīng)按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；保留了應(yīng)收票據(jù)余額，如帶息，

43、應(yīng)在期末計(jì)提利息） （2）企業(yè)將應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)不負(fù)有任何償還責(zé)任時(shí)，則屬于應(yīng)收債權(quán)的出售。企業(yè)的賬務(wù)處理是：借：銀行存款（出售金額） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)） 其他應(yīng)收款（預(yù)計(jì)發(fā)生的銷售退回等） 壞賬準(zhǔn)備 營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù) 2006年北注協(xié)CPA慢班會(huì)計(jì)講義-第03章 存貨作者：鄭慶華 文章來源：本站原創(chuàng) 點(diǎn)擊數(shù)： 435 更新時(shí)間：2006-1-11一、本章考情分析1本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。本章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的確定、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。 2本章內(nèi)容新變化：刪除存貨的后進(jìn)先出

44、法。 3本章復(fù)習(xí)方法：在熟練掌握存貨的收、發(fā)和期末計(jì)價(jià)后，將存貨增、減的核算與債務(wù)重組、非貨幣性交易相結(jié)合；將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算與會(huì)計(jì)政策變更、重大差錯(cuò)更正、合并抵銷分錄的編制等結(jié)合起來復(fù)習(xí)，做到融會(huì)貫通。 二、本章考點(diǎn)精講【考點(diǎn)一】存貨的概念（了解）1存貨的定義。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。2存貨的確認(rèn)。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。3注意事項(xiàng)：存貨以所有權(quán)為準(zhǔn)，代銷商品應(yīng)作為委托方的

45、存貨處理；已對(duì)外銷售暫時(shí)保管的存貨，不作為銷售方的存貨；工程物資不屬于存貨；專項(xiàng)儲(chǔ)備物資也不屬于存貨。例2004年12月25日接受代銷商品100元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100在年末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，受托代銷商品作為存貨的增項(xiàng)，代銷商品款作為存貨的減項(xiàng)，同時(shí)增減100元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。【考點(diǎn)二】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算（掌握）1取得存貨，按實(shí)際成本入賬 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。其中，存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品

46、采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。在確定存貨成本的過程中，需要注意的是，下列費(fèi)用不應(yīng)當(dāng)包括在存貨成本中，而應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用：(1)非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費(fèi)用，如由自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料，直接人工及制造費(fèi)用；(2)一般倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用；(3)流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。不同來源的存貨，其成本構(gòu)成不同：（1）購(gòu)入存貨：一般包

47、括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 應(yīng)付賬款（2）投資者投入的存貨，按投資各方確認(rèn)的價(jià)值作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本（3）接受捐贈(zèng)的存貨，捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本；沒有憑據(jù)時(shí)，按同類市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（取得增值稅發(fā)票時(shí)）貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值年末時(shí)借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值 應(yīng)交稅金-應(yīng)

48、交所得稅例2004年12月30日，接受原材料捐贈(zèng)，市價(jià)（不含稅）為100萬元，接到的增值稅專用發(fā)票注明的稅額為17萬元，企業(yè)所得稅率為33%。則：借：原材料 100應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117年末時(shí)：借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值-接受捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值 117貸：資本公積-接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備 78.39 應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅（117*33%） 38.61（4）盤盈的存貨，按同類市場(chǎng)價(jià)作為實(shí)際成本。一般賬務(wù)處理是：借：原材料貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)后：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出（5）委托加工

49、物資需要交納消費(fèi)稅時(shí)，如何核算 需要繳納消費(fèi)稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費(fèi)稅，應(yīng)分別以下情況處理：收回后直接銷售，則計(jì)入成本例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場(chǎng)銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付。則：乙企業(yè)代收時(shí)：借：銀行存款 10貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10下月10日前代交時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10貸：銀行存款 10可見僅是代收代交而已，真正的稅收負(fù)擔(dān)人是甲公司。甲公司將稅款付乙企業(yè)后，甲公司在將煙絲送商場(chǎng)銷售時(shí)，不必再計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅：借：委托加工物資 10貸：銀行存款 10可見甲公司是真正的稅收負(fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)

50、入了成本。收回后連續(xù)加工，則可以抵扣例2003年12月15日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，用于加工卷煙，再將卷煙對(duì)外銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付；甲公司將煙絲加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅25元。則：乙企業(yè)代收時(shí)：借：銀行存款 10貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10下月10日前代交時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10貸：銀行存款 10甲公司將稅款付乙企業(yè)，收回?zé)熃z加工成卷煙對(duì)外銷售時(shí)，甲公司應(yīng)按卷煙計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，但煙絲的消費(fèi)稅可以抵扣：支付稅金給乙企業(yè)時(shí)：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 10貸：銀行存款 10銷售卷煙時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 25貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交

51、消費(fèi)稅 25下月10日前甲公司申報(bào)上交稅金 ：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交消費(fèi)稅 15貸：銀行存款 15可見甲公司稅收負(fù)擔(dān)為25元，其中10元由乙企業(yè)申報(bào)上繳，甲公司自己申報(bào)上繳15元。（6）非貨幣性交易和債務(wù)重組取得的存貨，在非貨幣性交易章和債務(wù)重組章掌握。2發(fā)出存貨的核算（1）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算時(shí)，計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法（適用單個(gè)高價(jià)值存貨）、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法（最常用）、移動(dòng)平均法。（2）發(fā)出原材料，按照受益原則進(jìn)行賬務(wù)處理 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用）制造費(fèi)用（車間管理部門領(lǐng)用）管理費(fèi)用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)領(lǐng)用）貸：原材料對(duì)于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：應(yīng)付福利費(fèi)在建工程待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）對(duì)于將原材料對(duì)外銷售、用于投資、用于捐贈(zèng)、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額借：其他業(yè)務(wù)支出（對(duì)外銷售）長(zhǎng)期股權(quán)投資（用于投資）營(yíng)業(yè)外支出（用于捐贈(zèng)）應(yīng)付賬款（用于抵債）固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)）貸：