第5章金融資產(chǎn)ppt課件

1、 中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第五章 金融資產(chǎn)南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平路國(guó)平luguopingChinaacc南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平No.1No.2No.3No.1掌握金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類 No.1No.1掌握各項(xiàng)金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處置 No.2掌握金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處置 No.3學(xué)習(xí)目的 第五章 金融資產(chǎn).南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)三類金融資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)、計(jì)量及會(huì)計(jì)處置難點(diǎn)持有至到期投資和可供出賣金融資產(chǎn)重點(diǎn).南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平一、相關(guān)概念金融工具金融工具 是指構(gòu)成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險(xiǎn)管理的工具等第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類.發(fā)行普通

2、股票權(quán)益工具發(fā)行公司債券金融負(fù)債購(gòu)買甲公司債券金融資產(chǎn)甲公司乙公司購(gòu)買甲公司股票金融資產(chǎn)金融工具概念的了解 金融工具 南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價(jià)值衍生/凈投資很少或零/未來(lái)交割特征根本金融工具衍生(金融)工具.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合以下條件之一的資產(chǎn)：1從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益。2在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)益。3未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的本身權(quán)益

3、工具。4未來(lái)須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的本身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。.二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)該當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)方式?jīng)Q議企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來(lái)源是收取合同現(xiàn)金流量、出賣金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式該當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決議的對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)

4、展管理的 特定業(yè)務(wù)目的為根底確定。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同商定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。.一以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，該當(dāng)分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)：1企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式是以收取合同現(xiàn)金流量為目的。2該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為根底的利息的支付。 .二以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時(shí)符合以下條件的，該當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：1企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式既以收取合同現(xiàn)金流量為目的又以出賣該金融資產(chǎn)為目的。

5、2該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金和以未償付本金金額為根底的利息的支付。 在初始確認(rèn)時(shí)，企業(yè)可以將非買賣性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。但該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。.金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，闡明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是買賣性的：1獲得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出賣。2相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可識(shí)別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽(tīng)闡明近期實(shí)踐存在短期獲利方式。3相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。但符合財(cái)務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。 企業(yè)在非同一控制下

6、的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對(duì)價(jià)構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)該當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 .三以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)該當(dāng)將以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 在初始確認(rèn)時(shí)，假設(shè)可以消除或顯著減少會(huì)計(jì)錯(cuò)配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 .四金融資產(chǎn)重分類南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其

7、他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)企業(yè)改動(dòng)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式時(shí)，該當(dāng)按照規(guī)定對(duì)一切受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類。.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平采用實(shí)踐利率法，按攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計(jì)量按公允價(jià)值相關(guān)買賣費(fèi)用進(jìn)展初始計(jì)量實(shí)踐支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收利息。如何確定一、以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的計(jì)量第二節(jié) 以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量實(shí)踐利率法是指計(jì)算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余本錢以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各會(huì)計(jì)期間的方法。 .南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平實(shí)踐支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息發(fā)行日2021.1.1付息日202

8、1.1.1購(gòu)買日2021.1.2到期日2019.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息是指分期付息債券價(jià)款中包含的發(fā)行日至購(gòu)買日前的一個(gè)付息日止尚未領(lǐng)取的利息假定企業(yè)2021年1月6日，購(gòu)入三年期，分期付息到期還本債券；每年初付息一次付息日2021.1.1這部分利息屬于原債券持有者.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)的買賣價(jià)錢。 金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與買賣價(jià)錢存在差別的，企業(yè)該當(dāng)區(qū)別以下情況進(jìn)展處置： 1在初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值根據(jù)一樣資產(chǎn)在活潑市場(chǎng)上的報(bào)價(jià)或者以僅運(yùn)用可察看市場(chǎng)數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)該當(dāng)將該公允價(jià)值與買賣價(jià)錢之間的差額確以為 一項(xiàng)利得或損失。 2在

9、初始確認(rèn)時(shí)，金融資產(chǎn)的公允價(jià)值以其他方式確定的，企業(yè)該當(dāng)將該公允價(jià)值與買賣價(jià)錢之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)某一要素在相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的變動(dòng)程度將該遞延差額確以為相應(yīng)會(huì)計(jì)期間的利得或損失。 買賣費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。 增量費(fèi)用是指企業(yè)沒(méi)有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券買賣所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢和持有本錢等與買賣不直接相關(guān)的費(fèi)用。金融資產(chǎn)的公允價(jià)值.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平實(shí)踐利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在估計(jì)存續(xù)

10、期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余本錢所運(yùn)用的利率。 面值P/Sr,n) 年利息 P/Ar,n) 初始計(jì)量金額分期付息債券實(shí)踐利率計(jì) 算 實(shí)踐利率及其確定.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平簡(jiǎn)化的計(jì)算公式： 攤余本錢初始確認(rèn)金額已收回的本金利息調(diào)整累計(jì)攤銷的金額 累計(jì)計(jì)提的損失預(yù)備攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1扣除已收回的本金；2加上或減去采用實(shí)踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計(jì)攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失。 攤余本錢確實(shí)定.利息收入確實(shí)定 企業(yè)該當(dāng)按照實(shí)踐利率法確認(rèn)利息收入。 利息收入該當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實(shí)踐利

11、率計(jì)算確定，但以下情況除外： 1對(duì)于購(gòu)入或源生的已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)企業(yè)該當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余本錢和經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實(shí)踐利率計(jì)算確定其利息收入。 2對(duì)于購(gòu)入或源生的未發(fā)生信譽(yù)減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)企業(yè)該當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余本錢和實(shí)踐利率計(jì)算確定其利息收入。經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實(shí)踐利率是指將購(gòu)入或源生的已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)在估計(jì)存續(xù)期的估計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余本錢的利率。 .利息收入確實(shí)定 企業(yè)按照上述規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)的攤余本錢運(yùn)用實(shí)踐利率法計(jì)算利息收入的，假設(shè)該金融工具在后續(xù)期間因其信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)有所改善而不再存在信譽(yù)減值，并且這一改善在

12、客觀上可與運(yùn)用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)絡(luò)如債務(wù)人的信譽(yù)評(píng)級(jí)被上調(diào)企業(yè)該當(dāng)轉(zhuǎn)按實(shí)踐利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來(lái)計(jì)算確定利息收入。.金融資產(chǎn)發(fā)生信譽(yù)減值的判別 當(dāng)對(duì)金融資產(chǎn)預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量具有不利影響的一項(xiàng)或多項(xiàng)事件發(fā)生時(shí)，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信譽(yù)減值的證據(jù)包括以下可察看信息： 1發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生艱苦財(cái)務(wù)困難； 2債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等； 3債務(wù)人出于與債務(wù)人財(cái)務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同思索，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會(huì)做出的退讓； 4債務(wù)人很能夠破產(chǎn)或進(jìn)展其他財(cái)務(wù)重組； 5發(fā)行方或債務(wù)人財(cái)務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活潑市場(chǎng)消逝； 6以大

13、幅折扣購(gòu)買或源生一項(xiàng)金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信譽(yù)損失的現(xiàn)實(shí)。 合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)踐利率或經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實(shí)踐利率組成部分的各項(xiàng)費(fèi)用、買賣費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，該當(dāng)在確定實(shí)踐利率或經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實(shí)踐利率時(shí)予以思索。.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平持有至到期投資 成 本應(yīng)計(jì)利息用來(lái)核算企業(yè)獲得債券投資的面值 用來(lái)核算企業(yè)獲得的到期一次付息債券的利息 利息調(diào)整應(yīng)收利息用來(lái)核算企業(yè)獲得債券投資時(shí)產(chǎn)生的利息調(diào)整的金額及其攤銷的金額 用來(lái)核算企業(yè)獲得的到期分次付息債券的利息 二、以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)債券投資的會(huì)計(jì)處置賬戶設(shè)置.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平借：持有至到期投資本錢 獲得債券的面值借或貸:持有至到期投

14、資利息調(diào)整 差額 應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等 實(shí)踐支付的金額詳細(xì)賬務(wù)處置1、企業(yè)獲得以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)債券投資時(shí)：.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平1以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)為分期付息，到期一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息 債券面值票面利率借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 差額 貸：投資收益 金融資產(chǎn)的賬面余額實(shí)踐利率2以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)為到期一次還本付息債券投資：借： 持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息 債券面值票面利率借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 差額 貸：投資收益 金融資產(chǎn)的賬面余額實(shí)踐利率2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí).南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平借：銀行存款

15、實(shí)踐收到的價(jià)款 持有至到期投資減值預(yù)備 已計(jì)提的持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資本錢 處置債券投資的面值 利息調(diào)整 處置債券投資尚未攤銷的利息調(diào)整金額 應(yīng)計(jì)利息 處置債券投資已計(jì)提的利息 貸或借：投資收益 差額3、處置持有至到期投資時(shí).南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平持有至到期投資本錢銀行存款投資收益2、期末計(jì)提利息4、出賣投資以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)分次付息債券投資的賬務(wù)處置程序1、獲得投資時(shí)應(yīng)收利息持有至到期投資利息調(diào)整3、收到利息. 【例題單項(xiàng)選擇題】207年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)買賣費(fèi)用12萬(wàn)元。該

16、債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。 甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值是。 A.1 050萬(wàn)元 B.1 062萬(wàn)元 C.1 200萬(wàn)元 D.1 212萬(wàn)元 【答案】B 【解析】甲公司購(gòu)入乙公司債券的入賬價(jià)值1050+121062萬(wàn)元 . 【例題單項(xiàng)選擇題】207年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬(wàn)張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬(wàn)元，另支付相關(guān)買賣費(fèi)用12萬(wàn)元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付

17、當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是。 A.120萬(wàn)元 B.258萬(wàn)元 C.270萬(wàn)元 D.318萬(wàn)元 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 1210052+121001062258萬(wàn)元.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平【例題會(huì)計(jì)處置題】203年初，甲公司購(gòu)買了A公司債券，面值為1 000 000元，票面利率為4%，期限為5年，買價(jià)公允價(jià)值為950 000元，買賣費(fèi)用為6 680元，劃分為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)債券投資，該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提早兌付) 。 要求：1計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；

18、2編制甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄。.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平 【答案】1按實(shí)踐利率法計(jì)算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益在初始確認(rèn)時(shí),計(jì)算實(shí)踐利率如下: 1 000 000P/S R ,540 000P/AR, 5956 680 計(jì)算結(jié)果：R5%.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平年 份年初余額a利息收益b=ar現(xiàn)金流入c年末余額d=a+b-c203956 68047 83440 000964 514204964 51448 22640 000972 740205972 74048 63740 000981 377206981 37749 06940 000990 446207990 44649 5541 040

19、0000 甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益如下表： 單位：元.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平2甲公司有關(guān)該項(xiàng)投資的會(huì)計(jì)分錄如下：獲得的金融資產(chǎn)時(shí)：借：持有至到期投資本錢 1 000 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 43 320 銀行存款 956 680面值.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平203年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 7 834 貸：投資收益 47 834借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平204年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 8 226 貸：投資收益 48 226借：銀行存款 40 000 貸

20、：應(yīng)收利息 40 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平205年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 8 637 貸：投資收益 48 637借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平206年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 9 069 貸：投資收益 49 069借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平207年末計(jì)提利息時(shí)：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 9 554 貸：投資收益 49 554207年末到期兌付時(shí):借：銀行存款 1 040 000 貸：持有至

21、到期投資本錢 1 000 000 應(yīng)收利息 40 000.貸款是商業(yè)銀行的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款賬戶對(duì)按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)展核算，其詳細(xì)會(huì)計(jì)處置與以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)債券投資大致一樣。應(yīng)收款項(xiàng)是普通工商企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)應(yīng)收未收的款項(xiàng)，其會(huì)計(jì)處置通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“其他應(yīng)收款、“長(zhǎng)期應(yīng)收款等賬戶進(jìn)展核算，詳細(xì)會(huì)計(jì)處置見(jiàn)第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。三、以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處置.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平【CPA考題單項(xiàng)選擇題】 201年1月1日，甲公司購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息于次年初支付上年度利息、到期還本債券，面值為1000萬(wàn)元，票面年利率為5

22、，實(shí)踐支付價(jià)款為1 050萬(wàn)元，另發(fā)生買賣費(fèi)用2萬(wàn)元。甲公司將該債券劃分為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)債券投資，每年年末確認(rèn)投資收益，201年12月31日確認(rèn)投資收益35萬(wàn)元。201年12月31日，甲公司該債券的攤余本錢為 。 A. 1 035萬(wàn)元 B. 1 037萬(wàn)元 C. 1 065萬(wàn)元 D. 1 067萬(wàn)元【答案】B【解析】201年12月31日，甲公司該債券的攤余本錢 1 052351 0005%1 037萬(wàn)元.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平按公允價(jià)值買賣費(fèi)用進(jìn)展初始計(jì)量 一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計(jì)量第三節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量支付的價(jià)

23、款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平金融資產(chǎn)為債務(wù)工具的企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日采用實(shí)踐利率法計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入當(dāng)期損益。 金融資產(chǎn)為權(quán)益工具投資的企業(yè)只需在同時(shí)符合以下條件時(shí)，才干確認(rèn)股利收入并計(jì)入當(dāng)期損益：1企業(yè)收取股利的權(quán)益曾經(jīng)確立；2與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；3股利的金額可以可靠計(jì)量。后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的一切利得或損失除減值損失或利得和匯兌損益之外，均該當(dāng)計(jì)入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜

24、合收益的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)應(yīng)將獲得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失該當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益投資收益。但是，企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定將非買賣性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)，之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失該當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計(jì)入留存收益。.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平賬戶設(shè)置 成 本應(yīng)計(jì)利息利息調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 成 本公允價(jià)值變動(dòng)金融資產(chǎn)為債券投資金融資產(chǎn)為權(quán)益投資

25、.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平1獲得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時(shí) 詳細(xì)賬務(wù)處置借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 股票的公允價(jià)值與買賣費(fèi)用之和 應(yīng)收股利 支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等 實(shí)踐支付的金額1金融資產(chǎn)為股票投資.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 債券面值 應(yīng)收利息 支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額 貸：銀行存款等 實(shí)踐支付的金額2金融資產(chǎn)為債券投資.2、資產(chǎn)負(fù)債表日先計(jì)提債券利息債券借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：投資收益 借：應(yīng)收利息借或貸：可供出賣金

26、融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：投資收益 再比較可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：其他綜合收益借：其他綜合收益 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)分期付息 債 券到期一次付息債券公允價(jià)值大于賬面價(jià)值公允價(jià)值小于賬面價(jià)值.3出賣可供出賣金融資產(chǎn) 確 認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益借貸：其他綜合收益 貸借： 投資收益借：銀行存款等 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng)等 貸借： 投資收益 差額結(jié)轉(zhuǎn)原公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金額終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)屬于企業(yè)將非買賣性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的 借貸：其他綜合收益 貸借：盈余公積 利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn).

27、南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平可供出賣金融資產(chǎn)本錢銀行存款投資收益2、獲得現(xiàn)金股利4、公允價(jià)值小于賬面價(jià)值 可供出賣金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置程序股票1、獲得投資時(shí)應(yīng)收股利可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)3、收到股利其他綜合收益5、出賣投資6、處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng).南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平【例題】丙股份(以下簡(jiǎn)稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：1207年2月5日, 丙公司以銀行存款從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入B公司股票100 000股，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，每股買價(jià)12元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元。2207年4月10日，B公司宣揭露放現(xiàn)金股利，每股0.5元。3207年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。4207年

28、12月31日，B公司股票市價(jià)為每股11元發(fā)生暫時(shí)性下跌。5208年1月18日，丙公司出賣B公司股票100 000股，獲得價(jià)款1 060 000元已扣除相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平【答案】丙公司應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下：1借：可供出賣金融資產(chǎn) 1 210 000 貸：銀行存款 1 210 0002借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 0003借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平4借：其他綜合收益 110 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 110 0005借：銀行存款 1 060 000 可供出賣金

29、融資產(chǎn)B公司股票公允價(jià)值變動(dòng) 110 000 投資收益 40 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)B公司股票本錢 1 210 000 同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)金額： 借：投資收益 110 000 貸：其他綜合收益 110 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平 【CPA考題單項(xiàng)選擇題】 202年6月2日，甲公司自二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票1 000萬(wàn)股，支付價(jià)款8 000萬(wàn)元，另支付傭金等費(fèi)用16萬(wàn)元。甲公司將購(gòu)入的上述乙公司股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。202年12月31日，乙公司股票的市價(jià)為每股10元。203年8月20日，甲公司以每股11元的價(jià)錢將所持有乙公司股票全部出賣，在支付傭金等手續(xù)費(fèi)用33萬(wàn)元后實(shí)

30、踐獲得價(jià)款10 967萬(wàn)元。不思索其他要素影響，甲公司出賣乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是。 A. 967萬(wàn)元 B.2 951萬(wàn)元 C.2 984萬(wàn)元 D.3 000萬(wàn)元 【答案】B 【解析】甲公司出賣乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益 10 9678 016 2 951萬(wàn)元.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平 【CPA考題單項(xiàng)選擇題】 206年6月9日，甲公司支付價(jià)款855萬(wàn)元含買賣費(fèi)用5萬(wàn)元購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出賣金融資產(chǎn)核算。206年12月31日，該股票市場(chǎng)價(jià)錢為每股9元。207年2月5日，乙公司宣揭露放現(xiàn)金股利1 000萬(wàn)元。207年8月21日，甲公司以每股8元的價(jià)

31、錢將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司207年利潤(rùn)表中因該可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 。 A. 40萬(wàn)元 B. 55萬(wàn)元 C. 90萬(wàn)元 D. 105萬(wàn)元 【答案】A 【解析】甲公司207年利潤(rùn)表中因該可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 10088551 0001.5%40萬(wàn)元.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平一、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計(jì)量按公允價(jià)值進(jìn)展后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益按公允價(jià)值進(jìn)展初始計(jì)量買賣費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益第四節(jié) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利確以為投資收益支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付

32、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平 【例題單項(xiàng)選擇題】企業(yè)購(gòu)入A股票10萬(wàn)股，劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，支付的價(jià)款為103萬(wàn)元，其中包含已宣揭露放的現(xiàn)金股利3萬(wàn)元，另支付買賣費(fèi)用2萬(wàn)元。該項(xiàng)買賣性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為 萬(wàn)元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B .南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平【例題單項(xiàng)選擇題】甲公司207年10月10日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括買賣費(fèi)用4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為買賣

33、性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出賣該買賣性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司207年利潤(rùn)表中因該買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為。 A.100萬(wàn)元B.116萬(wàn)元 C.120萬(wàn)元D.132萬(wàn)元 【答案】B 【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益 496086041000.16116萬(wàn)元.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處置賬戶設(shè)置 買賣性金融資產(chǎn)成 本公允價(jià)值變動(dòng)用來(lái)核算買賣性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 用來(lái)核算買賣性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額 .1企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)詳細(xì)會(huì)計(jì)處置 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值 應(yīng)收股利 買價(jià)中所含的已宣告但

34、尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息 買價(jià)中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 投資收益 買賣費(fèi)用 貸：銀行存款等 實(shí)踐支付的金額借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益2持有期間獲得現(xiàn)金股利或債券利息3資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于其賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 公允價(jià)值小于其賬面余額借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益4處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款 實(shí)踐收到的金額 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 賬面余額 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 差額同時(shí)：將原計(jì)入“買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的金額轉(zhuǎn)出： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 或作相反分錄南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平【例題】甲股份(以下

35、簡(jiǎn)稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：12021年3月1日,以銀行存款購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為買賣性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)16元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。22021年4月20日，A公司宣揭露放現(xiàn)金股利，每股0.4元。32021年4月22日，甲公司又購(gòu)入A公司股票50000股，劃分為買賣性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)18.4元其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。42021年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。52021年12月31日，A公司股票市價(jià)為每股20元。62021年2月20日，甲公司出賣其持有的A公司股票100 000股，實(shí)踐收到現(xiàn)金210萬(wàn)元

36、。 要求： 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平【答案及解析】1購(gòu)入股票時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 800 000 投資收益 4 000 貸：銀行存款 804 0002獲得持有期間發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平3又購(gòu)入股票時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 900 000 應(yīng)收股利 20 000 投資收益 6 000 貸：銀行存款 926 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平4收到現(xiàn)金股利時(shí)：借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 0005期末按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值時(shí)：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 貸

37、：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平6出賣股票時(shí)：借：銀行存款 2 100 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 700 000 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 100 000 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：投資收益 300 000.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平【CPA考題單項(xiàng)選擇題】204年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)錢購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為買賣性金融資產(chǎn)。204年12月31日，乙公司股票價(jià)錢為9元/股。205年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬(wàn)元；3月20日，甲公司以11.6元/股的

38、價(jià)錢將其持有的乙公司股票全部出賣。不思索其他要素，甲公司因持有乙公司股票在205年確認(rèn)的投資收益是。 A.260萬(wàn)元 B.268萬(wàn)元 C.466.6萬(wàn)元 D.468萬(wàn)元 【答案】B 【解析】投資收益現(xiàn)金股利811.69100公允價(jià)值損益結(jié)轉(zhuǎn)金額97100468萬(wàn)元。. 第五節(jié) 金融資產(chǎn)重分類的會(huì)計(jì)處置企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類，該當(dāng)自重分類日起采用未來(lái)適用法進(jìn)展相關(guān)會(huì)計(jì)處置，不得對(duì)以前曾經(jīng)確認(rèn)的利得、損失包括減值損失或利得或利息進(jìn)展追溯調(diào)整。重分類日是指點(diǎn)致企業(yè)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類的業(yè)務(wù)方式發(fā)生變卦后的首個(gè)報(bào)告期間的第一天。.企業(yè)將一項(xiàng)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

39、期損益的金融資產(chǎn)的該當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：買賣性金融資產(chǎn) 重分類日的公允價(jià)值借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 差額 貸：持有至到期投資 以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值一、以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).企業(yè)將一項(xiàng)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值進(jìn)展計(jì)量。原賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)踐利率和預(yù)期信譽(yù)損失的計(jì)量。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：可供出

40、賣金融資產(chǎn) 重分類日的公允價(jià)值 貸：持有至到期投資 以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值 貸或借：其他綜合收益 差額二、以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn).企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的該當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價(jià)值，即視同該金融資產(chǎn)不斷以攤余本錢計(jì)量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實(shí)踐利率和預(yù)期信譽(yù)損失的計(jì)量。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資

41、產(chǎn)2重分類借：持有至到期投資本錢 金融資產(chǎn)調(diào)整后的金額 利息調(diào)整 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 利息調(diào)整1調(diào)整金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值借或貸：其他綜合收益 金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的累計(jì)利得或損失貸或借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，該當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。同時(shí)，企業(yè)該當(dāng)將之前計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)之前計(jì)入其他綜合

42、收益的累計(jì)利得或損失：借或貸：其他綜合收益 貸或借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的，該當(dāng)以其在重分類日的公允價(jià)值作為新的賬面余額。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：持有至到期投資本錢 金融資產(chǎn)的面值 利息調(diào)整 金融資產(chǎn)重分類日的公允價(jià)值大于面值的差額 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 金融資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 同時(shí)：借或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 公允價(jià)值的累計(jì)變動(dòng) 貸或借：投資收益五、以公允價(jià)值計(jì)量且其變

43、動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn). 企業(yè)將一項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的該當(dāng)繼續(xù)以公允價(jià)值計(jì)量該金融資產(chǎn)。按照規(guī)定對(duì)金融資產(chǎn)重分類進(jìn)展處置的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價(jià)值確定其實(shí)踐利率。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng)六、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn).南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平一、金融資產(chǎn)減值的范圍 企業(yè)該當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，以預(yù)期信譽(yù)損失為根底，

44、 對(duì)以下工程進(jìn)展減值會(huì)計(jì)處置并確認(rèn)損失預(yù)備： 1以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)和以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 2租賃應(yīng)收款。 3合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指定義的合同資產(chǎn)。第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值.損失預(yù)備是指針對(duì)以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款和合同資產(chǎn)的預(yù)期信譽(yù)損失計(jì)提的預(yù)備，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的累計(jì)減值金額以及針對(duì)貸款承諾和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的預(yù)期信譽(yù)損失計(jì)提的預(yù)備。 預(yù)期信譽(yù)損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信譽(yù)損失的加權(quán)平均值。 信譽(yù)損失是指企業(yè)按照原實(shí)踐利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的一切合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的一切現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短

45、缺的現(xiàn)值。對(duì)于企業(yè)購(gòu)買或源生的已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實(shí)踐利率折現(xiàn)。由于預(yù)期信譽(yù)損失思索付款的金額和時(shí)間分布，因此即使企業(yè)估計(jì)可以全額收款但收款時(shí)間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會(huì)產(chǎn)生信譽(yù)損失。.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平1、企業(yè)該當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)價(jià)相關(guān)金融工具的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后能否已顯著添加，并按以下情形分別計(jì)量其損失預(yù)備、確認(rèn)預(yù)期信譽(yù)損失及其變動(dòng)： 1假設(shè)該金融工具的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后已顯著添加企業(yè)該當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的金額計(jì)量其損失預(yù)備。損失預(yù)備的添加或轉(zhuǎn)回金額，該當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。 2假設(shè)該金融工具的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)自

46、初始確認(rèn)后并未顯著添加企業(yè)該當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的金額計(jì)量其損失預(yù)備，無(wú)論企業(yè)評(píng)價(jià)信譽(yù)損失的根底是單項(xiàng)金融工具還是金融工具組合，由此構(gòu)成的損失預(yù)備的添加或轉(zhuǎn)回金額，該當(dāng)作為減值損失或利得計(jì)入當(dāng)期損益。 二、金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量及其會(huì)計(jì)處置一金融資產(chǎn)損失預(yù)備確實(shí)定.南京審計(jì)大學(xué) 路國(guó)平 2、企業(yè)在前一會(huì)計(jì)期間曾經(jīng)按照相當(dāng)于金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的金額計(jì)量了損失預(yù)備，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認(rèn)后信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)顯著添加的情形的企業(yè)該當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按照相當(dāng)于未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的金額計(jì)量該金融工具的損失預(yù)備，由此構(gòu)成的損失預(yù)備的轉(zhuǎn)

47、回金額該當(dāng)作為減值利得 計(jì)入當(dāng)期損益。未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失是指因資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)假設(shè)金融工具的估計(jì)存續(xù)期少于12個(gè)月，那么為估計(jì)存續(xù)期能夠發(fā)生的金融工具違約事件而導(dǎo)致的預(yù)期信譽(yù)損失，是整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信譽(yù)損失的一部分。.無(wú)論企業(yè)采用何種方式評(píng)價(jià)信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)能否顯著添加，通常情況下，假設(shè)逾期超越30日，那么闡明金融工具的信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)曾經(jīng)顯著添加。除非企業(yè)在無(wú)須付出不用要的額外本錢或努力的情況下即可獲得合理且有根據(jù)的信息，證明即使逾期超越30日，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后仍未顯著添加。假設(shè)企業(yè)在合同付款逾期超越30日前已確定信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)顯著添加那么該當(dāng)按照整個(gè)存續(xù)期的預(yù)期信譽(yù)損失確認(rèn)損失預(yù)備。假設(shè)買賣對(duì)手方未按合同規(guī)定時(shí)間支付商定的款項(xiàng)那么闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生逾期。信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后能否已顯著添加的判別.3、對(duì)于購(gòu)買或源生的已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的累計(jì)變動(dòng)確以為損失預(yù)備。在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)該當(dāng)將整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的變動(dòng)金額作為減值損失