第5章金融資產(chǎn)ppt課件

1、 中級財務(wù)會計 第五章 金融資產(chǎn)南京審計大學(xué) 路國平路國平luguopingChinaacc南京審計大學(xué) 路國平No.1No.2No.3No.1掌握金融資產(chǎn)的內(nèi)容及分類 No.1No.1掌握各項金融資產(chǎn)確實認(rèn)、計量及會計處置 No.2掌握金融資產(chǎn)減值的會計處置 No.3學(xué)習(xí)目的 第五章 金融資產(chǎn).南京審計大學(xué) 路國平教學(xué)重點(diǎn)與難點(diǎn)三類金融資產(chǎn)確實認(rèn)、計量及會計處置難點(diǎn)持有至到期投資和可供出賣金融資產(chǎn)重點(diǎn).南京審計大學(xué) 路國平一、相關(guān)概念金融工具金融工具 是指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。 企業(yè)用于投資、融資、風(fēng)險管理的工具等第一節(jié) 金融資產(chǎn)及其分類.發(fā)行普通

2、股票權(quán)益工具發(fā)行公司債券金融負(fù)債購買甲公司債券金融資產(chǎn)甲公司乙公司購買甲公司股票金融資產(chǎn)金融工具概念的了解 金融工具 南京審計大學(xué) 路國平現(xiàn)金應(yīng)收款項應(yīng)付款項債券投資股權(quán)投資等金融期貨金融期權(quán)金融互換金融遠(yuǎn)期凈額結(jié)算的商品期貨等價值衍生/凈投資很少或零/未來交割特征根本金融工具衍生(金融)工具.南京審計大學(xué) 路國平金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的現(xiàn)金、其他方的權(quán)益工具以及符合以下條件之一的資產(chǎn)：1從其他方收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益。2在潛在有利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)益。3未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將收到可變數(shù)量的本身權(quán)益

3、工具。4未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進(jìn)展結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的本身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。.二、金融資產(chǎn)的分類企業(yè)該當(dāng)根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為以下三類：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式是指企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量。業(yè)務(wù)方式?jīng)Q議企業(yè)所管理金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的來源是收取合同現(xiàn)金流量、出賣金融資產(chǎn)還是兩者兼有。企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式該當(dāng)以企業(yè)關(guān)鍵管理人員決議的對金融資產(chǎn)進(jìn)

4、展管理的 特定業(yè)務(wù)目的為根底確定。金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征是指金融工具合同商定的、反映相關(guān)金融資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)特征的現(xiàn)金流量屬性。.一以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合以下條件的，該當(dāng)分類為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)：1企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式是以收取合同現(xiàn)金流量為目的。2該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為根底的利息的支付。 .二以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)同時符合以下條件的，該當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)：1企業(yè)管理該金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式既以收取合同現(xiàn)金流量為目的又以出賣該金融資產(chǎn)為目的。

5、2該金融資產(chǎn)的合同條款規(guī)定，在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對本金和以未償付本金金額為根底的利息的支付。 在初始確認(rèn)時，企業(yè)可以將非買賣性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，并按規(guī)定確認(rèn)股利收入。但該指定一經(jīng)做出，不得撤銷。.金融資產(chǎn)滿足以下條件之一的，闡明企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的目的是買賣性的：1獲得相關(guān)金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期出賣。2相關(guān)金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時屬于集中管理的可識別金融工具組合的一部分，且有客觀證聽闡明近期實踐存在短期獲利方式。3相關(guān)金融資產(chǎn)屬于衍生工具。但符合財務(wù)擔(dān)保合同定義的衍生工具以及被指定為有效套期工具的衍生工具除外。 企業(yè)在非同一控制下

6、的企業(yè)合并中確認(rèn)的或有對價構(gòu)成金融資產(chǎn)的，該金融資產(chǎn)該當(dāng)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，不得指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 .三以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)企業(yè)該當(dāng)將以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)之外的金融資產(chǎn)，分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 在初始確認(rèn)時，假設(shè)可以消除或顯著減少會計錯配，企業(yè)可以將金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 .四金融資產(chǎn)重分類南京審計大學(xué) 路國平以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入其

7、他綜合收益的金融資產(chǎn)以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)企業(yè)改動其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)方式時，該當(dāng)按照規(guī)定對一切受影響的相關(guān)金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類。.南京審計大學(xué) 路國平采用實踐利率法，按攤余本錢進(jìn)展后續(xù)計量按公允價值相關(guān)買賣費(fèi)用進(jìn)展初始計量實踐支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收利息。如何確定一、以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的計量第二節(jié) 以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量實踐利率法是指計算金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余本錢以及將利息收入或利息費(fèi)用分?jǐn)傆嬋敫鲿嬈陂g的方法。 .南京審計大學(xué) 路國平實踐支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息發(fā)行日2021.1.1付息日202

8、1.1.1購買日2021.1.2到期日2019.1.1已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息是指分期付息債券價款中包含的發(fā)行日至購買日前的一個付息日止尚未領(lǐng)取的利息假定企業(yè)2021年1月6日，購入三年期，分期付息到期還本債券；每年初付息一次付息日2021.1.1這部分利息屬于原債券持有者.南京審計大學(xué) 路國平 金融資產(chǎn)的公允價值通常為相關(guān)金融資產(chǎn)的買賣價錢。 金融資產(chǎn)的公允價值與買賣價錢存在差別的，企業(yè)該當(dāng)區(qū)別以下情況進(jìn)展處置： 1在初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)的公允價值根據(jù)一樣資產(chǎn)在活潑市場上的報價或者以僅運(yùn)用可察看市場數(shù)據(jù)的估值技術(shù)確定的，企業(yè)該當(dāng)將該公允價值與買賣價錢之間的差額確以為 一項利得或損失。 2在

9、初始確認(rèn)時，金融資產(chǎn)的公允價值以其他方式確定的，企業(yè)該當(dāng)將該公允價值與買賣價錢之間的差額遞延。初始確認(rèn)后，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)某一要素在相應(yīng)會計期間的變動程度將該遞延差額確以為相應(yīng)會計期間的利得或損失。 買賣費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。 增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券買賣所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理本錢和持有本錢等與買賣不直接相關(guān)的費(fèi)用。金融資產(chǎn)的公允價值.南京審計大學(xué) 路國平實踐利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在估計存續(xù)

10、期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)賬面余額或該金融負(fù)債攤余本錢所運(yùn)用的利率。 面值P/Sr,n) 年利息 P/Ar,n) 初始計量金額分期付息債券實踐利率計 算 實踐利率及其確定.南京審計大學(xué) 路國平簡化的計算公式： 攤余本錢初始確認(rèn)金額已收回的本金利息調(diào)整累計攤銷的金額 累計計提的損失預(yù)備攤余本錢是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：1扣除已收回的本金；2加上或減去采用實踐利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)展攤銷構(gòu)成的累計攤銷額；3扣除已發(fā)生的減值損失。 攤余本錢確實定.利息收入確實定 企業(yè)該當(dāng)按照實踐利率法確認(rèn)利息收入。 利息收入該當(dāng)根據(jù)金融資產(chǎn)賬面余額乘以實踐利

11、率計算確定，但以下情況除外： 1對于購入或源生的已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)企業(yè)該當(dāng)自初始確認(rèn)起，按照該金融資產(chǎn)的攤余本錢和經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實踐利率計算確定其利息收入。 2對于購入或源生的未發(fā)生信譽(yù)減值、但在后續(xù)期間成為已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)企業(yè)該當(dāng)在后續(xù)期間，按照該金融資產(chǎn)的攤余本錢和實踐利率計算確定其利息收入。經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實踐利率是指將購入或源生的已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)在估計存續(xù)期的估計未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)攤余本錢的利率。 .利息收入確實定 企業(yè)按照上述規(guī)定對金融資產(chǎn)的攤余本錢運(yùn)用實踐利率法計算利息收入的，假設(shè)該金融工具在后續(xù)期間因其信譽(yù)風(fēng)險有所改善而不再存在信譽(yù)減值，并且這一改善在

12、客觀上可與運(yùn)用上述規(guī)定之后發(fā)生的某一事件相聯(lián)絡(luò)如債務(wù)人的信譽(yù)評級被上調(diào)企業(yè)該當(dāng)轉(zhuǎn)按實踐利率乘以該金融資產(chǎn)賬面余額來計算確定利息收入。.金融資產(chǎn)發(fā)生信譽(yù)減值的判別 當(dāng)對金融資產(chǎn)預(yù)期未來現(xiàn)金流量具有不利影響的一項或多項事件發(fā)生時，該金融資產(chǎn)成為已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)已發(fā)生信譽(yù)減值的證據(jù)包括以下可察看信息： 1發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生艱苦財務(wù)困難； 2債務(wù)人違反合同，如償付利息或本金違約或逾期等； 3債務(wù)人出于與債務(wù)人財務(wù)困難有關(guān)的經(jīng)濟(jì)或合同思索，給予債務(wù)人在任何其他情況下都不會做出的退讓； 4債務(wù)人很能夠破產(chǎn)或進(jìn)展其他財務(wù)重組； 5發(fā)行方或債務(wù)人財務(wù)困難導(dǎo)致該金融資產(chǎn)的活潑市場消逝； 6以大

13、幅折扣購買或源生一項金融資產(chǎn)，該折扣反映了發(fā)生信譽(yù)損失的現(xiàn)實。 合同各方之間支付或收取的、屬于實踐利率或經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實踐利率組成部分的各項費(fèi)用、買賣費(fèi)用及溢價或折價等，該當(dāng)在確定實踐利率或經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實踐利率時予以思索。.南京審計大學(xué) 路國平持有至到期投資 成 本應(yīng)計利息用來核算企業(yè)獲得債券投資的面值 用來核算企業(yè)獲得的到期一次付息債券的利息 利息調(diào)整應(yīng)收利息用來核算企業(yè)獲得債券投資時產(chǎn)生的利息調(diào)整的金額及其攤銷的金額 用來核算企業(yè)獲得的到期分次付息債券的利息 二、以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)債券投資的會計處置賬戶設(shè)置.南京審計大學(xué) 路國平借：持有至到期投資本錢 獲得債券的面值借或貸:持有至到期投

14、資利息調(diào)整 差額 應(yīng)收利息 支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 貸：銀行存款等 實踐支付的金額詳細(xì)賬務(wù)處置1、企業(yè)獲得以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)債券投資時：.南京審計大學(xué) 路國平1以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)為分期付息，到期一次還本的債券投資：借：應(yīng)收利息 債券面值票面利率借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 差額 貸：投資收益 金融資產(chǎn)的賬面余額實踐利率2以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)為到期一次還本付息債券投資：借： 持有至到期投資應(yīng)計利息 債券面值票面利率借或貸：持有至到期投資利息調(diào)整 差額 貸：投資收益 金融資產(chǎn)的賬面余額實踐利率2、資產(chǎn)負(fù)債表日，計提債券利息時.南京審計大學(xué) 路國平借：銀行存款

15、實踐收到的價款 持有至到期投資減值預(yù)備 已計提的持有至到期投資減值預(yù)備 貸：持有至到期投資本錢 處置債券投資的面值 利息調(diào)整 處置債券投資尚未攤銷的利息調(diào)整金額 應(yīng)計利息 處置債券投資已計提的利息 貸或借：投資收益 差額3、處置持有至到期投資時.南京審計大學(xué) 路國平持有至到期投資本錢銀行存款投資收益2、期末計提利息4、出賣投資以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)分次付息債券投資的賬務(wù)處置程序1、獲得投資時應(yīng)收利息持有至到期投資利息調(diào)整3、收到利息. 【例題單項選擇題】207年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)買賣費(fèi)用12萬元。該

16、債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。 甲公司購入乙公司債券的入賬價值是。 A.1 050萬元 B.1 062萬元 C.1 200萬元 D.1 212萬元 【答案】B 【解析】甲公司購入乙公司債券的入賬價值1050+121062萬元 . 【例題單項選擇題】207年1月1日，甲公司從二級市場購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價款1050萬元，另支付相關(guān)買賣費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于206年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5%，每年年末支付

17、當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益是。 A.120萬元 B.258萬元 C.270萬元 D.318萬元 【答案】B 【解析】甲公司持有乙公司債券至到期累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益 1210052+121001062258萬元.南京審計大學(xué) 路國平【例題會計處置題】203年初，甲公司購買了A公司債券，面值為1 000 000元，票面利率為4%，期限為5年，買價公允價值為950 000元，買賣費(fèi)用為6 680元，劃分為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)債券投資，該債券每年末支付一次利息，在第五年末兌付本金(不能提早兌付) 。 要求：1計算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；

18、2編制甲公司有關(guān)該項投資的會計分錄。.南京審計大學(xué) 路國平 【答案】1按實踐利率法計算甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的投資收益在初始確認(rèn)時,計算實踐利率如下: 1 000 000P/S R ,540 000P/AR, 5956 680 計算結(jié)果：R5%.南京審計大學(xué) 路國平年 份年初余額a利息收益b=ar現(xiàn)金流入c年末余額d=a+b-c203956 68047 83440 000964 514204964 51448 22640 000972 740205972 74048 63740 000981 377206981 37749 06940 000990 446207990 44649 5541 040

19、0000 甲公司各年應(yīng)確認(rèn)的債券投資收益如下表： 單位：元.南京審計大學(xué) 路國平2甲公司有關(guān)該項投資的會計分錄如下：獲得的金融資產(chǎn)時：借：持有至到期投資本錢 1 000 000 貸：持有至到期投資利息調(diào)整 43 320 銀行存款 956 680面值.南京審計大學(xué) 路國平203年末計提利息時：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 7 834 貸：投資收益 47 834借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000.南京審計大學(xué) 路國平204年末計提利息時：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 8 226 貸：投資收益 48 226借：銀行存款 40 000 貸

20、：應(yīng)收利息 40 000.南京審計大學(xué) 路國平205年末計提利息時：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 8 637 貸：投資收益 48 637借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000.南京審計大學(xué) 路國平206年末計提利息時：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 9 069 貸：投資收益 49 069借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收利息 40 000.南京審計大學(xué) 路國平207年末計提利息時：借：應(yīng)收利息 40 000 持有至到期投資利息調(diào)整 9 554 貸：投資收益 49 554207年末到期兌付時:借：銀行存款 1 040 000 貸：持有至

21、到期投資本錢 1 000 000 應(yīng)收利息 40 000.貸款是商業(yè)銀行的一項主要業(yè)務(wù)，應(yīng)設(shè)置“貸款賬戶對按規(guī)定發(fā)放的各種貸款進(jìn)展核算，其詳細(xì)會計處置與以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)債券投資大致一樣。應(yīng)收款項是普通工商企業(yè)銷售商品提供勞務(wù)應(yīng)收未收的款項，其會計處置通常應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款、“應(yīng)收票據(jù)、“其他應(yīng)收款、“長期應(yīng)收款等賬戶進(jìn)展核算，詳細(xì)會計處置見第三章應(yīng)收及預(yù)付款項。三、以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項的會計處置.南京審計大學(xué) 路國平【CPA考題單項選擇題】 201年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息于次年初支付上年度利息、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5

22、，實踐支付價款為1 050萬元，另發(fā)生買賣費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)債券投資，每年年末確認(rèn)投資收益，201年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。201年12月31日，甲公司該債券的攤余本錢為 。 A. 1 035萬元 B. 1 037萬元 C. 1 065萬元 D. 1 067萬元【答案】B【解析】201年12月31日，甲公司該債券的攤余本錢 1 052351 0005%1 037萬元.南京審計大學(xué) 路國平按公允價值買賣費(fèi)用進(jìn)展初始計量 一、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的計量第三節(jié) 以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)初始計量支付的價

23、款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收工程應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。.南京審計大學(xué) 路國平金融資產(chǎn)為債務(wù)工具的企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日采用實踐利率法計算確認(rèn)利息收入，計入當(dāng)期損益。 金融資產(chǎn)為權(quán)益工具投資的企業(yè)只需在同時符合以下條件時，才干確認(rèn)股利收入并計入當(dāng)期損益：1企業(yè)收取股利的權(quán)益曾經(jīng)確立；2與股利相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入企業(yè)；3股利的金額可以可靠計量。后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的一切利得或損失除減值損失或利得和匯兌損益之外，均該當(dāng)計入其他綜合收益，直至該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)或被重分類。.以公允價值計量且其變動計入其他綜

24、合收益的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時應(yīng)將獲得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失該當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益投資收益。但是，企業(yè)根據(jù)準(zhǔn)那么相關(guān)規(guī)定將非買賣性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的當(dāng)該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時，之前計入其他綜合收益的累計利得或損失該當(dāng)從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出，計入留存收益。.南京審計大學(xué) 路國平賬戶設(shè)置 成 本應(yīng)計利息利息調(diào)整公允價值變動二、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的會計處置可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn) 成 本公允價值變動金融資產(chǎn)為債券投資金融資產(chǎn)為權(quán)益投資

25、.南京審計大學(xué) 路國平1獲得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)時 詳細(xì)賬務(wù)處置借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 股票的公允價值與買賣費(fèi)用之和 應(yīng)收股利 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款等 實踐支付的金額1金融資產(chǎn)為股票投資.南京審計大學(xué) 路國平借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 債券面值 應(yīng)收利息 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 差額 貸：銀行存款等 實踐支付的金額2金融資產(chǎn)為債券投資.2、資產(chǎn)負(fù)債表日先計提債券利息債券借：可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)計利息借或貸：可供出賣金融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：投資收益 借：應(yīng)收利息借或貸：可供出賣金

26、融資產(chǎn)利息調(diào)整 貸：投資收益 再比較可供出賣金融資產(chǎn)公允價值與賬面價值借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：其他綜合收益借：其他綜合收益 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動分期付息 債 券到期一次付息債券公允價值大于賬面價值公允價值小于賬面價值.3出賣可供出賣金融資產(chǎn) 確 認(rèn)轉(zhuǎn)讓損益借貸：其他綜合收益 貸借： 投資收益借：銀行存款等 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動等 貸借： 投資收益 差額結(jié)轉(zhuǎn)原公允價值變動計入其他綜合收益的金額終止確認(rèn)的金融資產(chǎn)屬于企業(yè)將非買賣性權(quán)益工具投資指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的 借貸：其他綜合收益 貸借：盈余公積 利潤分配未分配利潤.

27、南京審計大學(xué) 路國平可供出賣金融資產(chǎn)本錢銀行存款投資收益2、獲得現(xiàn)金股利4、公允價值小于賬面價值 可供出賣金融資產(chǎn)的賬務(wù)處置程序股票1、獲得投資時應(yīng)收股利可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動3、收到股利其他綜合收益5、出賣投資6、處置時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值變動.南京審計大學(xué) 路國平【例題】丙股份(以下簡稱丙公司)有關(guān)投資資料如下：1207年2月5日, 丙公司以銀行存款從二級市場購入B公司股票100 000股，劃分為可供出賣金融資產(chǎn)，每股買價12元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)10 000元。2207年4月10日，B公司宣揭露放現(xiàn)金股利，每股0.5元。3207年4月20日，收到B公司發(fā)放的現(xiàn)金股利50 000元。4207年

28、12月31日，B公司股票市價為每股11元發(fā)生暫時性下跌。5208年1月18日，丙公司出賣B公司股票100 000股，獲得價款1 060 000元已扣除相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。.南京審計大學(xué) 路國平【答案】丙公司應(yīng)編制的會計分錄如下：1借：可供出賣金融資產(chǎn) 1 210 000 貸：銀行存款 1 210 0002借：應(yīng)收股利 50 000 貸：投資收益 50 0003借：銀行存款 50 000 貸：應(yīng)收股利 50 000.南京審計大學(xué) 路國平4借：其他綜合收益 110 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動 110 0005借：銀行存款 1 060 000 可供出賣金

29、融資產(chǎn)B公司股票公允價值變動 110 000 投資收益 40 000 貸：可供出賣金融資產(chǎn)B公司股票本錢 1 210 000 同時，結(jié)轉(zhuǎn)原已確認(rèn)的公允價值變動金額： 借：投資收益 110 000 貸：其他綜合收益 110 000.南京審計大學(xué) 路國平 【CPA考題單項選擇題】 202年6月2日，甲公司自二級市場購入乙公司股票1 000萬股，支付價款8 000萬元，另支付傭金等費(fèi)用16萬元。甲公司將購入的上述乙公司股票劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。202年12月31日，乙公司股票的市價為每股10元。203年8月20日，甲公司以每股11元的價錢將所持有乙公司股票全部出賣，在支付傭金等手續(xù)費(fèi)用33萬元后實

30、踐獲得價款10 967萬元。不思索其他要素影響，甲公司出賣乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益是。 A. 967萬元 B.2 951萬元 C.2 984萬元 D.3 000萬元 【答案】B 【解析】甲公司出賣乙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益 10 9678 016 2 951萬元.南京審計大學(xué) 路國平 【CPA考題單項選擇題】 206年6月9日，甲公司支付價款855萬元含買賣費(fèi)用5萬元購入乙公司股票100萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的1.5%，作為可供出賣金融資產(chǎn)核算。206年12月31日，該股票市場價錢為每股9元。207年2月5日，乙公司宣揭露放現(xiàn)金股利1 000萬元。207年8月21日，甲公司以每股8元的價

31、錢將乙公司股票全部轉(zhuǎn)讓。甲公司207年利潤表中因該可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 。 A. 40萬元 B. 55萬元 C. 90萬元 D. 105萬元 【答案】A 【解析】甲公司207年利潤表中因該可供出賣金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益 10088551 0001.5%40萬元.南京審計大學(xué) 路國平一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的計量按公允價值進(jìn)展后續(xù)計量公允價值變動計入當(dāng)期損益按公允價值進(jìn)展初始計量買賣費(fèi)用計入當(dāng)期損益第四節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)初始計量后續(xù)計量持有期間獲得的利息或現(xiàn)金股利確以為投資收益支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付

32、息期但尚未領(lǐng)取的債券利息該當(dāng)單獨(dú)確以為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息.南京審計大學(xué) 路國平 【例題單項選擇題】企業(yè)購入A股票10萬股，劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，支付的價款為103萬元，其中包含已宣揭露放的現(xiàn)金股利3萬元，另支付買賣費(fèi)用2萬元。該項買賣性金融資產(chǎn)的入賬價值為 萬元。 A.103 B.100 C.102 D.105 【答案】B .南京審計大學(xué) 路國平【例題單項選擇題】甲公司207年10月10日自證券市場購入乙公司發(fā)行的股票100萬股，共支付價款860萬元，其中包括買賣費(fèi)用4萬元。購入時，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為買賣

33、性金融資產(chǎn)核算。207年12月2日，甲公司出賣該買賣性金融資產(chǎn)，收到價款960萬元。甲公司207年利潤表中因該買賣性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為。 A.100萬元B.116萬元 C.120萬元D.132萬元 【答案】B 【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益 496086041000.16116萬元.南京審計大學(xué) 路國平二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處置賬戶設(shè)置 買賣性金融資產(chǎn)成 本公允價值變動用來核算買賣性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額 用來核算買賣性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價值變動金額 .1企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)詳細(xì)會計處置 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價值 應(yīng)收股利 買價中所含的已宣告但

34、尚未發(fā)放現(xiàn)金股利 應(yīng)收利息 買價中所含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息 投資收益 買賣費(fèi)用 貸：銀行存款等 實踐支付的金額借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息 貸：投資收益2持有期間獲得現(xiàn)金股利或債券利息3資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值高于其賬面余額借：公允價值變動損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 公允價值小于其賬面余額借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益4處置該金融資產(chǎn)借：銀行存款 實踐收到的金額 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 賬面余額 公允價值變動 投資收益 差額同時：將原計入“買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動的金額轉(zhuǎn)出： 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 或作相反分錄南京審計大學(xué) 路國平【例題】甲股份(以下

35、簡稱甲公司)有關(guān)投資資料如下：12021年3月1日,以銀行存款購入A公司股票50000股，劃分為買賣性金融資產(chǎn)，每股買價16元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)4000元。22021年4月20日，A公司宣揭露放現(xiàn)金股利，每股0.4元。32021年4月22日，甲公司又購入A公司股票50000股，劃分為買賣性金融資產(chǎn)，每股買價18.4元其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)6000元。42021年4月25日，收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元。52021年12月31日，A公司股票市價為每股20元。62021年2月20日，甲公司出賣其持有的A公司股票100 000股，實踐收到現(xiàn)金210萬元

36、。 要求： 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄。.南京審計大學(xué) 路國平【答案及解析】1購入股票時：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 800 000 投資收益 4 000 貸：銀行存款 804 0002獲得持有期間發(fā)放的現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000.南京審計大學(xué) 路國平3又購入股票時：借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 900 000 應(yīng)收股利 20 000 投資收益 6 000 貸：銀行存款 926 000.南京審計大學(xué) 路國平4收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款 40 000 貸：應(yīng)收股利 40 0005期末按公允價值調(diào)整賬面價值時：借：買賣性金融資產(chǎn)公允價值變動 300 000 貸

37、：公允價值變動損益 300 000.南京審計大學(xué) 路國平6出賣股票時：借：銀行存款 2 100 000 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 1 700 000 公允價值變動 300 000 投資收益 100 000 同時：借：公允價值變動損益 300 000 貸：投資收益 300 000.南京審計大學(xué) 路國平【CPA考題單項選擇題】204年2月5日，甲公司以7元/股的價錢購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1.4萬元。甲公司將該股票投資分類為買賣性金融資產(chǎn)。204年12月31日，乙公司股票價錢為9元/股。205年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11.6元/股的

38、價錢將其持有的乙公司股票全部出賣。不思索其他要素，甲公司因持有乙公司股票在205年確認(rèn)的投資收益是。 A.260萬元 B.268萬元 C.466.6萬元 D.468萬元 【答案】B 【解析】投資收益現(xiàn)金股利811.69100公允價值損益結(jié)轉(zhuǎn)金額97100468萬元。. 第五節(jié) 金融資產(chǎn)重分類的會計處置企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類，該當(dāng)自重分類日起采用未來適用法進(jìn)展相關(guān)會計處置，不得對以前曾經(jīng)確認(rèn)的利得、損失包括減值損失或利得或利息進(jìn)展追溯調(diào)整。重分類日是指點(diǎn)致企業(yè)對金融資產(chǎn)進(jìn)展重分類的業(yè)務(wù)方式發(fā)生變卦后的首個報告期間的第一天。.企業(yè)將一項以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)

39、期損益的金融資產(chǎn)的該當(dāng)按照該資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)展計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入當(dāng)期損益。有關(guān)會計分錄如下：借：買賣性金融資產(chǎn) 重分類日的公允價值借或貸：公允價值變動損益 差額 貸：持有至到期投資 以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的賬面價值一、以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).企業(yè)將一項以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的該當(dāng)按照該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值進(jìn)展計量。原賬面價值與公允價值之間的差額計入其他綜合收益。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實踐利率和預(yù)期信譽(yù)損失的計量。有關(guān)會計分錄如下：借：可供出

40、賣金融資產(chǎn) 重分類日的公允價值 貸：持有至到期投資 以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的賬面價值 貸或借：其他綜合收益 差額二、以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn).企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的該當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失轉(zhuǎn)出，調(diào)整該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值，并以調(diào)整后的金額作為新的賬面價值，即視同該金融資產(chǎn)不斷以攤余本錢計量。該金融資產(chǎn)重分類不影響其實踐利率和預(yù)期信譽(yù)損失的計量。有關(guān)會計分錄如下：三、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計量的金融資

41、產(chǎn)2重分類借：持有至到期投資本錢 金融資產(chǎn)調(diào)整后的金額 利息調(diào)整 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 利息調(diào)整1調(diào)整金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值借或貸：其他綜合收益 金融資產(chǎn)公允價值變動的累計利得或損失貸或借：可供出賣金融資產(chǎn)公允價值變動.企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的，該當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。同時，企業(yè)該當(dāng)將之前計入其他綜合收益的累計利得或損失從其他綜合收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。有關(guān)會計分錄如下： 借：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動 貸：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動同時，結(jié)轉(zhuǎn)之前計入其他綜合

42、收益的累計利得或損失：借或貸：其他綜合收益 貸或借：公允價值變動損益 四、以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn) 重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn).企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的，該當(dāng)以其在重分類日的公允價值作為新的賬面余額。有關(guān)會計分錄如下：借：持有至到期投資本錢 金融資產(chǎn)的面值 利息調(diào)整 金融資產(chǎn)重分類日的公允價值大于面值的差額 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動 投資收益 金融資產(chǎn)公允價值大于賬面價值的差額 同時：借或貸：公允價值變動損益 公允價值的累計變動 貸或借：投資收益五、以公允價值計量且其變

43、動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以攤余本錢計量的金融資產(chǎn). 企業(yè)將一項以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的該當(dāng)繼續(xù)以公允價值計量該金融資產(chǎn)。按照規(guī)定對金融資產(chǎn)重分類進(jìn)展處置的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)該金融資產(chǎn)在重分類日的公允價值確定其實踐利率。有關(guān)會計分錄如下： 借：可供出賣金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動 貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價值變動六、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 重分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn).南京審計大學(xué) 路國平一、金融資產(chǎn)減值的范圍 企業(yè)該當(dāng)按照相關(guān)準(zhǔn)那么的規(guī)定，以預(yù)期信譽(yù)損失為根底，

44、 對以下工程進(jìn)展減值會計處置并確認(rèn)損失預(yù)備： 1以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。 2租賃應(yīng)收款。 3合同資產(chǎn)。合同資產(chǎn)是指定義的合同資產(chǎn)。第六節(jié) 金融資產(chǎn)減值.損失預(yù)備是指針對以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)、租賃應(yīng)收款和合同資產(chǎn)的預(yù)期信譽(yù)損失計提的預(yù)備，以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的累計減值金額以及針對貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同的預(yù)期信譽(yù)損失計提的預(yù)備。 預(yù)期信譽(yù)損失是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信譽(yù)損失的加權(quán)平均值。 信譽(yù)損失是指企業(yè)按照原實踐利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的一切合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的一切現(xiàn)金流量之間的差額，即全部現(xiàn)金短

45、缺的現(xiàn)值。對于企業(yè)購買或源生的已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)，應(yīng)按照該金融資產(chǎn)經(jīng)信譽(yù)調(diào)整的實踐利率折現(xiàn)。由于預(yù)期信譽(yù)損失思索付款的金額和時間分布，因此即使企業(yè)估計可以全額收款但收款時間晚于合同規(guī)定的到期期限，也會產(chǎn)生信譽(yù)損失。.南京審計大學(xué) 路國平1、企業(yè)該當(dāng)在每個資產(chǎn)負(fù)債表日評價相關(guān)金融工具的信譽(yù)風(fēng)險自初始確認(rèn)后能否已顯著添加，并按以下情形分別計量其損失預(yù)備、確認(rèn)預(yù)期信譽(yù)損失及其變動： 1假設(shè)該金融工具的信譽(yù)風(fēng)險自初始確認(rèn)后已顯著添加企業(yè)該當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的金額計量其損失預(yù)備。損失預(yù)備的添加或轉(zhuǎn)回金額，該當(dāng)作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。 2假設(shè)該金融工具的信譽(yù)風(fēng)險自

46、初始確認(rèn)后并未顯著添加企業(yè)該當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來12個月內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的金額計量其損失預(yù)備，無論企業(yè)評價信譽(yù)損失的根底是單項金融工具還是金融工具組合，由此構(gòu)成的損失預(yù)備的添加或轉(zhuǎn)回金額，該當(dāng)作為減值損失或利得計入當(dāng)期損益。 二、金融資產(chǎn)減值損失的計量及其會計處置一金融資產(chǎn)損失預(yù)備確實定.南京審計大學(xué) 路國平 2、企業(yè)在前一會計期間曾經(jīng)按照相當(dāng)于金融工具整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的金額計量了損失預(yù)備，但在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日，該金融工具已不再屬于自初始確認(rèn)后信譽(yù)風(fēng)險顯著添加的情形的企業(yè)該當(dāng)在當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表日按照相當(dāng)于未來12個月內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的金額計量該金融工具的損失預(yù)備，由此構(gòu)成的損失預(yù)備的轉(zhuǎn)

47、回金額該當(dāng)作為減值利得 計入當(dāng)期損益。未來12個月內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失是指因資產(chǎn)負(fù)債表日后12個月內(nèi)假設(shè)金融工具的估計存續(xù)期少于12個月，那么為估計存續(xù)期能夠發(fā)生的金融工具違約事件而導(dǎo)致的預(yù)期信譽(yù)損失，是整個存續(xù)期預(yù)期信譽(yù)損失的一部分。.無論企業(yè)采用何種方式評價信譽(yù)風(fēng)險能否顯著添加，通常情況下，假設(shè)逾期超越30日，那么闡明金融工具的信譽(yù)風(fēng)險曾經(jīng)顯著添加。除非企業(yè)在無須付出不用要的額外本錢或努力的情況下即可獲得合理且有根據(jù)的信息，證明即使逾期超越30日，信譽(yù)風(fēng)險自初始確認(rèn)后仍未顯著添加。假設(shè)企業(yè)在合同付款逾期超越30日前已確定信譽(yù)風(fēng)險顯著添加那么該當(dāng)按照整個存續(xù)期的預(yù)期信譽(yù)損失確認(rèn)損失預(yù)備。假設(shè)買賣對手方未按合同規(guī)定時間支付商定的款項那么闡明該金融資產(chǎn)發(fā)生逾期。信譽(yù)風(fēng)險自初始確認(rèn)后能否已顯著添加的判別.3、對于購買或源生的已發(fā)生信譽(yù)減值的金融資產(chǎn)，企業(yè)該當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日僅將自初始確認(rèn)后整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的累計變動確以為損失預(yù)備。在每個資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)該當(dāng)將整個存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信譽(yù)損失的變動金額作為減值損失