中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考點(diǎn)歸納

1、第十九章資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)考情分析本章內(nèi)容是近年考試的重點(diǎn)，在各類題型中均可能出現(xiàn)，其中客觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項(xiàng)的賬務(wù)處理及報(bào)表項(xiàng)目調(diào)整，具有一定的綜合性，可與差錯(cuò)更正、或有事項(xiàng)、收入等章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合?？忌鷮W(xué)習(xí)本章時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的界定、調(diào)整事項(xiàng)的處理，注重本章與其他章節(jié)內(nèi)容的融會(huì)貫通及綜合運(yùn)用。最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布題型2012 年2011 年2010 年考點(diǎn)單選題1題1分1題 1分1題1分（1）日后期間未決訴訟結(jié)案的處理；（2）非調(diào)整事項(xiàng)的界定多選題1題 2分調(diào)整事項(xiàng)的界定及其賬務(wù)處理判斷題1題1分（1）日后調(diào)整事項(xiàng)調(diào)整

2、報(bào)表的處理；（2）非調(diào)整事項(xiàng)的界定計(jì)算題1題10分日后期間未決訴訟結(jié)案的處理合計(jì)2題2分2題 3分2題11分考點(diǎn)一：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的概述（一）概念資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。1.資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)負(fù)債表日是指會(huì)計(jì)年度末和會(huì)計(jì)中期期末。其中，年度資產(chǎn)負(fù)債表日是指公歷12 月31 日；會(huì)計(jì)中期通常包括半年度、季度和月度等，會(huì)計(jì)中期期末相應(yīng)地是指公歷半年末、季末和月末等。2.財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。3.有利或不利事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則所稱 “有利或不利事項(xiàng) ”，是指資產(chǎn)負(fù)債表日后對(duì)企業(yè)財(cái)

3、務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果具有一定影響（既包括有利影響也包括不利影響）的事項(xiàng)。如果某些事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果無任何影響，那么，這些事項(xiàng)既不是有利事項(xiàng)也不是不利事項(xiàng)，也就不屬于準(zhǔn)則所稱資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間是自資產(chǎn)負(fù)債表日次日起至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日止的一段時(shí)間， 具體是指報(bào)告期下一期間的第一天至董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出以后、實(shí)際報(bào)出之前又發(fā)生與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的事項(xiàng)，并由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，應(yīng)以董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)再次批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布的日期為截止日期。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的內(nèi)容資

4、產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。1.調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)的特點(diǎn)是：（ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng)；（ 2）對(duì)按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。2.非調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)雖然不影響資產(chǎn)負(fù)債日的存在情況，但不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者做出正確估計(jì)和決策。3.調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的區(qū)別某一事項(xiàng)究竟是調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)，主要取決于該事項(xiàng)表明的情況在

5、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表日以前是否已經(jīng)存在。若該情況在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項(xiàng)；反之，則屬于非調(diào)整事項(xiàng)?！舅伎紗栴}】甲公司2012 年的財(cái)務(wù)報(bào)告于2013 年 4 月 30 日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的涵蓋期間為：2013年 1 月 1 日至 2013 年 4 月 30 日。甲公司2012 年 10 月向乙公司銷售商品一批，至2012 年 12 月 31 日貨款尚未收到。問題 1：2012 年 12 月 31 日乙公司財(cái)務(wù)狀況良好，甲公司預(yù)計(jì)應(yīng)收賬款可按時(shí)收回。乙公司2013 年 2 月發(fā)生重大火災(zāi)， 3 月 1 日得知導(dǎo)致甲公司100% 的應(yīng)收賬款無法收回。問題 2：2

6、012 年 12 月 31 日乙公司財(cái)務(wù)狀況已出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)，即公司的應(yīng)收賬款將有 10%無法收回，故按 10%的比例計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2012 年 12 月 31 日前發(fā)生火災(zāi)，甲公司估計(jì)對(duì)乙2013 年 2 月 1 日甲公司接到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計(jì)100% 的債權(quán)全部無法收回?？键c(diǎn)二：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)（一）調(diào)整事項(xiàng)的處理原則1.進(jìn)行上述賬務(wù)處理的同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末或本年發(fā)生數(shù)；（ 2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)；（ 3）上述調(diào)整如果涉及附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整附注相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。【強(qiáng)

7、調(diào)】日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在附注中披露。2.所得稅的處理方法【思考問題】資產(chǎn)負(fù)債表日為2012 年 12 月 31 日， 2012 年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013 年 4 月 30 日批準(zhǔn)報(bào)出，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋期間為2013 年 1 月 1 日至 2013 年 4 月 30 日。假定2012 年所得稅匯算清繳于2013 年 3 月 30 日完成。（二）基本例題下面的例題均為A 公司，且為上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率25%，2012 年的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2013 年 4 月 30 日經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2012 年所得稅匯算清繳于2013 年 4 月 30 日完成。該

8、公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積，提取法定盈余公積之后，不再作其他分配。1.資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)時(shí)義務(wù)尚未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中予以確認(rèn)，從而需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整；或者資產(chǎn)負(fù)債表日已確認(rèn)的某項(xiàng)負(fù)債，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得新的或進(jìn)一步的證據(jù)，表明需要對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的金額進(jìn)行調(diào)整?！纠} ·計(jì)算分析題】 A 公司與甲

9、公司簽訂一項(xiàng)供銷合同，約定A 公司在 2012 年 11 月份供應(yīng)給甲公司一批物資。由于 A 公司未能按照合同發(fā)貨，致使甲公司發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失。甲公司通過法律程序要求A 公司賠償經(jīng)濟(jì)損失180 萬元，該訴訟案件在2012 年 12 月 31 日尚未判決， A 公司按照當(dāng)時(shí)最佳估計(jì)數(shù)確認(rèn)了100 萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。2013 年 2 月7 日，經(jīng)法院一審判決，需要償付甲公司經(jīng)濟(jì)損失120 萬元， A公司與甲公司均不再上訴，賠款已經(jīng)支付。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)予以稅前扣除。 答疑編號(hào) 5668190101：針對(duì)該題提問A 公司甲公司上年的會(huì)計(jì)處理：上年的會(huì)計(jì)處理：2012

10、年末 A 公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 萬元）借：營(yíng)業(yè)外支出100貸：預(yù)計(jì)負(fù)債100借：所得稅費(fèi)用250（ 12012 年末甲公司不編制會(huì)計(jì)分錄000 ×25%）遞延所得稅資產(chǎn)25（ 100×25%）貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅275 （1 000 100） ×25%2013 年的會(huì)計(jì)處理：2013 年的會(huì)計(jì)處理：（ 1）記錄支付的賠償款（ 1）記錄收到的賠款借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出借：其他應(yīng)收款12020貸：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外收預(yù)計(jì)負(fù)債入 120100借：銀行存款120貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)收款120120借：其他應(yīng)付款【該業(yè)務(wù)為

11、 2013 年的業(yè)務(wù)】120注意，這里應(yīng)該通過“其他應(yīng)收款 ”科目進(jìn)貸：銀行存款行過渡，不能直接在第1 筆分錄中借記 “銀120行存款 ”。準(zhǔn)則規(guī)定， 對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)， 不能【該業(yè)務(wù)為 2013 年的業(yè)務(wù)】調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以注意，這里應(yīng)該通過 “其他應(yīng)付款 ”科目進(jìn)行 及現(xiàn)金流量表（正表）。過渡，不能直接在第1 筆分錄中貸記“銀行存款 ”。準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于調(diào)整事項(xiàng)，不能調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金以及現(xiàn)金流量表（正表）。（ 2）調(diào)整所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅30（ 120 ×25%）（ 2）調(diào)整所得稅貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)借：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)

12、用用 3030借：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅2530貸：遞延所得稅資產(chǎn)25（ 100 ×25%）（ 3）將 “以前年度損益調(diào)整 ”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（ 3）將 “以前年度損益調(diào)整 ”科目余額轉(zhuǎn)入借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) 15未分配利潤(rùn)（ 20×75%）借：以前年度損益調(diào)整90（ 120 30）貸：以前年度損益調(diào)整15（ 20貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)90 30 25）借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)9借：盈余公積1.5貸：盈余公積9貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)1.5（ 90×10%）（ 15×10%）（ 4）調(diào)整報(bào)告年度 2012年會(huì)計(jì)報(bào)表

13、相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）（ 4）調(diào)整報(bào)告年度 2012 年會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：項(xiàng)目的數(shù)字（財(cái)務(wù)報(bào)表略）調(diào)減遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元，調(diào)減應(yīng)交稅資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：費(fèi) 30 萬元，調(diào)增其他應(yīng)付款項(xiàng)目120 萬元，調(diào)增其他應(yīng)收款120 萬元，調(diào)增應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)減預(yù)計(jì)負(fù)債 100 萬元；調(diào)減盈余公積 1.530 萬元； 調(diào)增盈余公積 9 萬元；調(diào)增未分萬元；調(diào)減未分配利潤(rùn)13.5（15 1.5）萬配利潤(rùn) 81（ 90 9）萬元。元。利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)外收入 120 萬元，調(diào)增所得稅費(fèi)調(diào)增營(yíng)業(yè)外支出 20 萬元，調(diào)減所得稅費(fèi)用用 30 萬元。5（30 25）

14、萬元。所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：所有者權(quán)益變動(dòng)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增凈利潤(rùn) 90 萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中調(diào)減凈利潤(rùn) 15 萬元；提取盈余公積項(xiàng)目中盈余公積一欄調(diào)增 9 萬元，未分配利潤(rùn)一盈余公積一欄調(diào)減 1.5 萬元，未分配利潤(rùn)一欄調(diào)增 81 萬元。欄調(diào)減 13.5 萬元。（ 5）調(diào)整 2013 年 2 月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)（ 5）調(diào)整 2013 年 2 月份資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）項(xiàng)目的年初數(shù)（資產(chǎn)負(fù)債表略）【承上題】 A 公司不服并提出上訴。但 A 公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。稅法規(guī)定，上述預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失僅允許在實(shí)際支出時(shí)于稅前扣除。 答疑編號(hào) 566

15、8190102：針對(duì)該題提問A 公司的會(huì)計(jì)處理：甲公司的會(huì)計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出20貸：預(yù)計(jì)負(fù)債20借：遞延所得稅資產(chǎn)5（20×25%）不編制會(huì)計(jì)分錄貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整所得稅費(fèi)用 5其他會(huì)計(jì)分錄略?！纠} ·計(jì)算分析題】 A 公司2012 年 12月 31 日涉及一項(xiàng)擔(dān)保訴訟案件， A 公司估計(jì)敗訴的可能性為60%，如敗訴，賠償金額很可能為本息和罰息1000 萬元的80%， 2012 年 12 月 31 日 A 公司實(shí)際確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債800 萬元。 2013 年 2 月13 日法院做出判決 A 公司支付賠償 810 萬元， A 公司不再上訴，賠償已經(jīng)

16、支付。假定稅法規(guī)定擔(dān)保涉及的訴訟不得稅前扣除。 答疑編號(hào) 5668190103：針對(duì)該題提問2012 年末 A 公司已編制的會(huì)計(jì)分錄：（假定會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 000 萬元）借：營(yíng)業(yè)外支出800貸：預(yù)計(jì)負(fù)債800借：所得稅費(fèi)用450貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅450 （ 1 000 800） ×25%2013 年的會(huì)計(jì)處理借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出10預(yù)計(jì)負(fù)債800貸：其他應(yīng)付款810借：其他應(yīng)付款810 【屬于 2013 年的業(yè)務(wù)】貸：銀行存款810不需要調(diào)整應(yīng)交所得稅和遞延所得稅。【承上題】如果A 公司不服，并上訴。但A 公司的法律顧問認(rèn)為二審判決很可能維持一審判決。 答疑編號(hào) 56

17、68190104：針對(duì)該題提問借：以前年度損益調(diào)整 營(yíng)業(yè)外支出10貸：預(yù)計(jì)負(fù)債103 月【例題 ·單選題】（ 2012 年考題） 2011 年 12 月 31 日，甲公司對(duì)一起未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為 800 萬元。 2012 年 6 日，法院對(duì)該起訴訟判決，甲公司應(yīng)賠償乙公司 600 萬元；甲公司和乙公司均不再上訴。甲公司的所得稅稅率為25% ，按凈利潤(rùn)的10% 提取法定盈余公積，2011 年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2012 年 3 月 31 日，預(yù)計(jì)未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。不考慮其他因素， 該事項(xiàng)導(dǎo)致甲公司2011 年 12 月 31 日資產(chǎn)負(fù)債

18、表“未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目 “期末余額 ”調(diào)整增加的金額為（）萬元。A.135B.150C.180D.200 答疑編號(hào) 5668190105：針對(duì)該題提問正確答案A答案解析“未分配利潤(rùn) ”項(xiàng)目（ 800 600） ×75%×90% 135（萬元）；【例題 ·判斷題】（ 2012 年考題）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。（） 答疑編號(hào) 5668190106：針對(duì)該題提問正確答案 【歸納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及預(yù)計(jì)負(fù)債 未決訴訟：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度 “應(yīng)交稅費(fèi)調(diào)整報(bào)告年度 “遞延所 應(yīng)交所得稅 ”科目

19、得稅資產(chǎn) ”科目1.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。將原確認(rèn)的遞延所得如果企業(yè)不再上訴、賠款已經(jīng)支付，將“預(yù) 應(yīng)調(diào)減發(fā)生在所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回計(jì)負(fù)債 ”轉(zhuǎn)入 “其他應(yīng)付款 ”科目。稅匯算清繳2.假定相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。之前的應(yīng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞如果企業(yè)不服，決定上訴，則不能確認(rèn)“其 不能調(diào)整延所得稅資產(chǎn)他應(yīng)付款 ”。3.假定實(shí)際支付時(shí)稅法也不允許扣除，涉及不能調(diào)整不能調(diào)整對(duì)外擔(dān)保的預(yù)計(jì)負(fù)債。2.資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。這一事項(xiàng)是指在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或減值，但沒有最后確定

20、是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)的最佳估計(jì)金額反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中；但在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的確鑿證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正?！纠} ·計(jì)算分析題】 A 公司 2012 年 9 月銷售給丙公司一批產(chǎn)品，貨款為300 萬元（含增值稅），由于丙公司財(cái)務(wù)狀況不佳，到2012 年 12 月 31 日仍未付款。 A 公司于 12 月 31 日已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備30 萬元（假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為10%）；A 公司于 2013 年 2 月 2 日收到丙公司通知，丙公司已宣告破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，A公司預(yù)

21、計(jì)可收回應(yīng)收賬款的20% 。假定稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生前不得稅前扣除，在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前扣除。 答疑編號(hào) 5668190107：針對(duì)該題提問正確答案首先判斷是屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)調(diào)整事項(xiàng)的處理原則進(jìn)行處理如下：應(yīng)補(bǔ)提的壞賬準(zhǔn)備300×80% 30 210（萬元）借：以前年度損益調(diào)整 資產(chǎn)減值損失210貸：壞賬準(zhǔn)備210借：遞延所得稅資產(chǎn)52.5（ 210×25%）貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用52.5將 “以前年度損益調(diào)整 ”科目的余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配等有關(guān)處理略?！練w納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及調(diào)整減值準(zhǔn)備的：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交

22、所得調(diào)整報(bào)告年度 “遞延所得稅資稅 ”科目產(chǎn) ”科目假定相關(guān)減值損失實(shí)際發(fā)生時(shí)允許補(bǔ)提減值準(zhǔn)備后：借：遞延所得稅資產(chǎn)稅前扣除不調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整3.資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。這類調(diào)整事項(xiàng)包括兩方面的內(nèi)容：（ 1）若資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫估金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)該對(duì)已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。例如，購(gòu)建固定資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，企業(yè)已辦理暫估入賬；資產(chǎn)負(fù)債表日后辦理決算，此時(shí)應(yīng)根據(jù)竣工決算的金額調(diào)整暫估入賬的固定資產(chǎn)成本等。（ 2）企業(yè)符合收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收

23、入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回、銷售折讓等，此時(shí)也應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中涉及報(bào)告年度所屬期間的銷售退回，應(yīng)調(diào)整報(bào)告年度利潤(rùn)表的收入、費(fèi)用等，同時(shí)相應(yīng)的調(diào)整所得稅影響。【例題 ·計(jì)算分析題】 A 公司 2013 年 2 月 10 日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）收到 B 公司退回的產(chǎn)品。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少應(yīng)納稅所得額處理。該業(yè)務(wù)系A(chǔ) 公司 2012 年 11 月 1 日銷售給B 公司產(chǎn)品一批，價(jià)款100 萬元，產(chǎn)品成本80 萬元， B 公司驗(yàn)收貨

24、物時(shí)發(fā)現(xiàn)不符合合同要求需要退貨，A 公司收到B 公司的通知后希望再與B 公司協(xié)商，因此A 公司 2012 年 12 月 31 日仍確認(rèn)了收入， 將此應(yīng)收賬款117 萬元（含增值稅） 列入資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款項(xiàng)目，對(duì)此項(xiàng)應(yīng)收賬款于年末未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 答疑編號(hào)5668190108：針對(duì)該題提問正確答案（ 1）調(diào)整銷售收入借：以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17貸：應(yīng)收賬款117（ 2）調(diào)整銷售成本借：庫存商品80貸：以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80（ 3）調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅5 【（ 100 80） ×25%】貸：以前年度損益調(diào)

25、整 所得稅費(fèi)用5（ 4）將 “以前年度損益調(diào)整 ”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤(rùn)借：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)15（ 100 80 5）貸：以前年度損益調(diào)整15調(diào)整盈余公積借：盈余公積1.5貸：利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn)1.5【例題 ·計(jì)算分析題】 A 公司 2013 年 3 月 10 日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）收到B 公司來函，稱 2012 年 12 月10 日銷售給 B 公司的產(chǎn)品，存在外包裝質(zhì)量問題，要求折讓10%，A 公司經(jīng)過調(diào)查確認(rèn)存在外包裝質(zhì)量問題，同意折讓 10%。按照稅法規(guī)定，銷貨方于收到購(gòu)貨方提供的開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單時(shí)開具紅字增值稅專用發(fā)票，并作減少應(yīng)納稅所得額處理。折讓

26、貨款已經(jīng)支付。該業(yè)務(wù)系 2012 年 12 月 10 日銷售給 B 公司的產(chǎn)品，價(jià)款 300 萬元，產(chǎn)品成本 230 萬元，開出增值稅發(fā)票，并確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，貨款已經(jīng)收到。 答疑編號(hào) 5668190109：針對(duì)該題提問正確答案（ 1）借：以前年度損益調(diào)整 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30（ 300×10%）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）5.1貸：其他應(yīng)付款35.1（ 2）借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅7.5 （ 30×25%）貸：以前年度損益調(diào)整 所得稅費(fèi)用7.5（ 3）借：其他應(yīng)付款35.1貸：銀行存款35.1第三筆分錄屬于 2013 年應(yīng)做的處理?！練w納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及銷售

27、退回和折讓的（沒有計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況下）：調(diào)整報(bào)告年度 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得調(diào)整報(bào)告年度 “遞延所得稅資產(chǎn) ”內(nèi)容科目稅 ”科目發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳不調(diào)整調(diào)整減少之前4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。這一事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)，這種舞弊或差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度的年度財(cái)務(wù)報(bào)告或中期財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。具體會(huì)計(jì)處理可以參見 “第十八章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正”?！練w納】資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及差錯(cuò)的，所得稅的調(diào)整原則（一般情況下，假定為報(bào)告年度所得稅匯算清繳前）

28、：內(nèi)容調(diào)整報(bào)告年度 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅 ”調(diào)整報(bào)告年度 “遞延所得科目稅資產(chǎn) ”科目1.只涉及損益，沒有暫時(shí)性差異、也沒看 “以前年度損益調(diào)整 ”余額方向：有永久性差異如果在借方，則 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得例如：稅 ”科目也在借方；不調(diào)整上年漏計(jì)折舊如果在貸方，則 “應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得上年多或少確認(rèn)收入稅 ”科目也在貸方；2.只涉及損益，存在暫時(shí)性差異、沒有永久性差異例如：不調(diào)整調(diào)整 “遞延所得稅資產(chǎn) ”；稅法允許以后扣除的可抵扣差異，調(diào)整 “遞延所得稅負(fù)債 ”如補(bǔ)提資產(chǎn)減值；稅法允許以后繳納的應(yīng)納稅差異3.只涉及損益，不存在暫時(shí)性差異、存在永久性差異例如：違反法律的罰款， 如果原未計(jì)入營(yíng)業(yè)

29、不調(diào)整不調(diào)整外支出；國(guó)庫券的利息收入， 如果原未計(jì)入投資收益【例題 ·計(jì)算分析題】 2012 年 12 月 31日或 2013 年 4 月 1 日（報(bào)告年度所得稅匯算清繳前），A 公司總會(huì)計(jì)師對(duì)2012 年度的下列有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理提出疑問，并要求會(huì)計(jì)部門予以更正。（ 1） 2012 年 10 月 2 日，A 公司與 B 公司簽訂不可撤銷合同，將一項(xiàng)專利權(quán)出售，價(jià)款 500 萬元。該專利權(quán)為2010年 7 月 2 日購(gòu)入，實(shí)際支付的買價(jià)720 萬元。該專利權(quán)預(yù)計(jì)使用期限為10 年（與稅法相同），采用直線法攤銷（與稅法相同）。預(yù)計(jì)2013 年 1 月 2 日 A 公司辦理完畢專利權(quán)的相

30、關(guān)手續(xù)。A 公司會(huì)計(jì)處理為：2012 年確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷額72 萬元，未作其他會(huì)計(jì)處理。 答疑編號(hào) 5668190201：針對(duì)該題提問2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)分析：該業(yè)務(wù)屬于持有待售的無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)不計(jì)提攤銷不折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。2012 年確認(rèn)無形資產(chǎn)的攤銷額720 ÷10×9/12 54（萬元）；多攤銷72 54 18（萬元）至 2012 年 10 月 2 日累計(jì)攤銷額720÷10×27/12 162（萬元）至2012年10

31、月1日該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值720 162 558（萬元）2012 年 10 月 2 日公允價(jià)值 500處置費(fèi)用為 0 500（萬元）確認(rèn)資產(chǎn)減值損失 558 500 58（萬元）借：累計(jì)攤銷18貸：以前年度損益調(diào)整18借：累計(jì)攤銷18借：以前年度損益調(diào)整58貸：管理費(fèi)用18貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58借：資產(chǎn)減值損失58借：遞延所得稅資產(chǎn)10（ 40×25%）貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備58貸：以前年度損益調(diào)整10資產(chǎn)的賬面價(jià)值 500計(jì)稅基礎(chǔ) 720 720/10 ×（ 6 12 12）/12 540（ 2）A 公司對(duì) C 公司投資采用成本法核算， 2012 年 3 月 31 日，被

32、投資單位宣告分配 2011 年現(xiàn)金股利， A 公司實(shí)際應(yīng)得 20 萬元。 A 公司和 C 公司為我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。A 公司會(huì)計(jì)處理為：沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值20 萬元。 答疑編號(hào) 5668190202：針對(duì)該題提問2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)錯(cuò)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資202020貸：投資收益貸：以前年度損益調(diào)整20不需要調(diào)整所得稅。（ 3） 2012 年 A 公司以庫存商品抵償債務(wù)，應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為120 萬元，抵償商品的成本為80 萬元，公允價(jià)值為 10

33、0 萬元。 A 公司所編會(huì)計(jì)分錄為： 答疑編號(hào) 5668190203：針對(duì)該題提問借：應(yīng)付賬款120貸：庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17資本公積232012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)錯(cuò)借：資本公積23借：資本公積23主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：以前年度損益調(diào)整23貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100借：以前年度損益調(diào)整5.75（ 23×25%）營(yíng)業(yè)外收入 3（120 117）貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅5.75（ 4） 2012 年 6 月 30 日 A 公司以無形資產(chǎn)換入一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)。換出無形資產(chǎn)的原值為580 萬元，

34、累計(jì)攤銷為 80 萬元，公允價(jià)值為600 萬元，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，收到銀行存款15 萬元。固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為500 萬元，增值稅為 85 萬元，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，采用直線法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。上述會(huì)計(jì)折舊政策與稅法規(guī)定相同。A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 答疑編號(hào) 5668190204：針對(duì)該題提問借：固定資產(chǎn)430應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85累計(jì)攤銷80銀行存款15貸：無形資產(chǎn)580應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅302012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度

35、差錯(cuò)借：固定資產(chǎn)70借：固定資產(chǎn)7010 萬元。貸：營(yíng)業(yè)外收入70貸：以前年度損益調(diào)整70600 （ 580 80） 30借：以前年度損益調(diào)整3.5借：管理費(fèi)用3.5貸：累計(jì)折舊3.5貸：累計(jì)折舊3.5（ 70/10 ×6/12）借：以前年度損益調(diào)整16.63貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅16.63（ 70 3.5） ×25%（ 5） 2012 年 5 月 10 日 A 公司購(gòu)入生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，成本1 200 萬元，預(yù)計(jì)折舊年限為10 年，凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，與稅法規(guī)定相同。至2012 年 12 月 31 日該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對(duì)外銷售。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交

36、所得稅。A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下： 答疑編號(hào) 5668190205：針對(duì)該題提問借：制造費(fèi)用60貸：累計(jì)折舊602012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)應(yīng)計(jì)提 1 200/10 ×7/12 70（萬元）實(shí)際計(jì)提折舊60 萬元固定資產(chǎn)應(yīng)補(bǔ)提折舊借：以前年度損益調(diào)整10借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本10貸：累計(jì)折舊10貸：累計(jì)折舊10借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅2.5（ 10×25%）貸：以前年度損益調(diào)整2.5（ 6） 2012 年 12 月 31 日， A 公司存貨中包括：甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品和原材料。資料如下： 答疑編號(hào) 566

37、8190206：針對(duì)該題提問數(shù)量單位成價(jià)格其他資料本甲 300每件 12每件合同價(jià)格預(yù)期銷售稅費(fèi)每件0.2 萬元15 萬元件萬元乙 100每件 12每件市場(chǎng)價(jià)格預(yù)期銷售稅費(fèi)每件0.2 萬元11.8 萬元件萬元料 600每噸 2萬可生產(chǎn)乙產(chǎn)品120 件（沒有簽訂銷售合同），預(yù)計(jì)噸元加工成本每件0.5 萬元。A 公司期末按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。2012 年 12 月 31 日，A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：對(duì)甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品合計(jì)計(jì)提了160 萬元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。原材料沒有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。此前，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2013

38、 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)分析：甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品應(yīng)分別進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。甲產(chǎn)品成本 300×123 600（萬元）甲產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 300×（ 15 0.2） 4 440（萬元）甲產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。乙產(chǎn)品成本 100×121 200（萬元）乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 100×（ 11.8 0.2） 1 160（萬元）乙產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1 2001 160 40（萬元） ，所以多計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備 16040 120（萬元）借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備120借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：以前年度損益調(diào)整12012030貸：資產(chǎn)減值損失借：以前年度損益調(diào)整

39、12030貸：遞延所得稅資產(chǎn)（ 120×25%）原材料處理正確。理由：乙產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值120×11.8 120×0.21392（萬元）同左乙產(chǎn)品成本 600×2 120×0.5 1 260（萬元）乙產(chǎn)品成本小于可變現(xiàn)凈值，原材料不需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（ 7） 2012 年 12 月 31 日， A 公司生產(chǎn)線發(fā)生永久性損害但尚未處置。生產(chǎn)線賬面原價(jià)為1 200 萬元，累計(jì)折舊為920 萬元，此前未計(jì)提減值準(zhǔn)備，可收回金額為零。該生產(chǎn)線發(fā)生的永久性損害尚未經(jīng)稅務(wù)部門認(rèn)定。2012 年 12 月 31日 A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：計(jì)提固定資產(chǎn)減值

40、準(zhǔn)備200 萬元。 答疑編號(hào) 5668190207：針對(duì)該題提問2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)錯(cuò)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（1 200920） 0 280（萬元）少計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備280 200 80（萬元）借：以前年度損益調(diào)整80借：資產(chǎn)減值損失80貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80借：遞延所得稅資產(chǎn)20（ 80×25%）貸：以前年度損益調(diào)整20（ 8） 2012 年 12 月 31 日， A 公司無形資產(chǎn)賬面價(jià)值中包括用于管理用的專利技術(shù)。該專利技術(shù)系A(chǔ) 公司于 2012年 7 月 15 日購(gòu)入，

41、入賬價(jià)值為480 萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5 年（與稅法規(guī)定相同），預(yù)計(jì)凈殘值為零（與稅法規(guī)定相同），采用年限平均法按月攤銷（與稅法規(guī)定相同）。2012 年估計(jì)該專利技術(shù)的可收回金額為240 萬元。 2012 年 12 月31 日， A 公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理如下：無形資產(chǎn)攤銷額為40 萬元計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200 萬元。 答疑編號(hào) 5668190208：針對(duì)該題提問2012 年 12 月 31 日，當(dāng)年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)2013 年 4 月 1 日，日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度差錯(cuò)無形資產(chǎn)攤銷額480÷5×6 1248（萬元）少攤銷 48 40 8（萬元）。借：以前年度損益調(diào)整8借：管理

42、費(fèi)用8貸：累計(jì)攤銷8貸：累計(jì)攤銷8借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交所得稅2貸：以前年度損益調(diào)整2（ 8×25%）賬面價(jià)值480 48 432（萬元）。應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備432 240 192（萬元）多計(jì)提減值準(zhǔn)備200 192 8（萬元）。借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8借：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備8貸：以前年度損益調(diào)整8貸：資產(chǎn)減值損失8借：以前年度損益調(diào)整2（ 8×25%）貸：遞延所得稅資產(chǎn)2將 “以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入 “盈余公積 ”、 “利潤(rùn)分配 未分配利潤(rùn) ”科目的處理略。考點(diǎn)三：資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)（一）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是表明資產(chǎn)負(fù)債表

43、日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)準(zhǔn)則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響”。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。無法做出估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的主要例子有：1.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾【問題思考】2.資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化【思考問題】（ 1）假定 2013 年 1

44、 月 1 日發(fā)改委出臺(tái)燃油價(jià)格大幅度提高的政策，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。（ 2）假定 2013 年 1 月 1 日國(guó)家稅收的政策發(fā)生重大變化，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重虧損。上述變動(dòng)是在2013 年發(fā)生的，并不影響2012 年資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況。但因?qū)儆谥卮笞兓?，不披露?huì)影響報(bào)表使用者作出正確決策，企業(yè)應(yīng)在報(bào)表附注中披露該變化。3.資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失【思考問題】2012 年銷售商品貨款未收到，2013 年 3 月份得知購(gòu)買方在2013 年 2 月份發(fā)生火災(zāi)，整個(gè)企業(yè)被燒，已經(jīng)全面進(jìn)入破產(chǎn)清算。該事項(xiàng)不影響2012 年的財(cái)務(wù)狀況，但它是日后發(fā)生的重大事項(xiàng)，應(yīng)該在報(bào)表附注中披露。

45、4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債5.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本6.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損【思考問題】A 企業(yè) 2012 年 12 月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10 000 萬元， 2013 年 1 月發(fā)生虧損10 000 萬元。本例中，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損將會(huì)對(duì)企業(yè)報(bào)告期以后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果產(chǎn)生重大影響，應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中及時(shí)披露該事項(xiàng)，以便為投資者或其他財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確決策提供信息。7.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。8.在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間分派的現(xiàn)金股利和股票股利，都作為資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，在報(bào)告年度報(bào)表附注中披露。【思考問題】 假定 2013 年 2 月份董事會(huì)提出2012 年的利潤(rùn)分配方案，分配方案中包括現(xiàn)金股利、股票股利的分配。【例題 ·單選題】（ 2012 年考題）在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的是（）。A. 以資本公積轉(zhuǎn)增股本B. 發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊D. 實(shí)際支付的訴訟賠償額與原預(yù)計(jì)金額有較大差異 答疑編號(hào) 5668190301：針對(duì)該題提問正確答案 A【例題 ·多選題】（ 2011 年考題）下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的表述中，正確的有（）。A. 影響重大的資產(chǎn)負(fù)債表