上市公司關(guān)聯(lián)交易審計方法研究

1、學(xué)士學(xué)位論文上市公司關(guān)聯(lián)交易審計方法研究系別 專業(yè)： 管理系 財務(wù)管理姓名 學(xué)號：年級 班級： 2009級2班指導(dǎo)教師及職稱：高級講師2013年6月目 錄目 錄I摘 要II英文摘要III.12.關(guān)聯(lián)交易的常見類型.13.產(chǎn)生上市公司關(guān)聯(lián)交易的原因.34.規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易的辦法.5.6參考文獻(xiàn)11摘 要隨著世界經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已成為現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)生活中經(jīng)常發(fā)生和普遍存在的現(xiàn)象。由于關(guān)聯(lián)方交易往往是建立在非公平合理的基礎(chǔ)上，因此往往會損害相關(guān)者的利益。目前我國上市公司關(guān)聯(lián)方交易問題仍然嚴(yán)竣，而且上市公司的關(guān)聯(lián)交易還具有形式的多樣性及報表的操縱性等特征，審計人員在對上市公司年報進(jìn)

2、行審計時，關(guān)聯(lián)交易事項是可能導(dǎo)致審計失敗的一個重要風(fēng)險因素。本文擬從關(guān)聯(lián)方交易問題的成因出發(fā)，分析上市公司關(guān)聯(lián)方交易的現(xiàn)狀，提出加強關(guān)聯(lián)交易審計的若干對策。關(guān)鍵詞：上市公司；關(guān)聯(lián)交易；審計調(diào)查AbstractWith the continuous development of world economy,related party relationships and transactions have become the modern market economy and widespread occur frequently in the life. Due to related part

3、y transactions are often established on the basis of a fair and reasonable, thus tend to damage the interests of stakeholders. At present our country listed company the affiliated party transactions is still serious,and the related transactions of listed companies but also has the diversity of forms

4、 and reports features such as maneuverability,auditors in the audit the annual report of listed companies, related party transactions is may lead to audit failure is one of the most important risk factors. This article embarks from the cause of the problem of related party transactions, analyzes the

5、 present situation of related party transactions of listed companies, strengthen the connection transaction audit several countermeasures are put forward.Key words:Listed Company; Related party transactions; The audit investigation1 關(guān)聯(lián)交易概述1.1 關(guān)聯(lián)方的含義在經(jīng)營決策和企業(yè)財務(wù)中，如果一方可以直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，那么他們之間

6、則有關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果同受一方控制的兩方或多方，那么他們之間關(guān)聯(lián)方關(guān)系也是存在的?？刂?，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有權(quán)決定，且可從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。重大影響，是指有權(quán)利對一個企業(yè)的經(jīng)營政策和財務(wù)參與決策，但并不能夠?qū)@些政策的制定控制或者與其他方一起共同控制。共同控制，是指根據(jù)合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的經(jīng)營決策和重要財務(wù)需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。1.2 企業(yè)的關(guān)聯(lián)方的構(gòu)成對這個企業(yè)進(jìn)行共同控制的投資方，這個企業(yè)的母公司和子公司，對這個企業(yè)實施重大影響的投資方，這個企業(yè)主要投資者個人，其他與這個企業(yè)受同一母公司控制的企業(yè)，與企業(yè)聯(lián)營的企業(yè)，

7、與企業(yè)合營的企業(yè)，關(guān)系與這個企業(yè)密切的家庭成員和此企業(yè)的主要投資者個人，與這個企業(yè)或其母公司關(guān)系密切的家庭成員及其關(guān)鍵管理人員，與其關(guān)系密切的家庭成員或關(guān)鍵管理人員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。2 關(guān)聯(lián)方交易的常見類型企業(yè)會計準(zhǔn)則第36號-關(guān)聯(lián)方披露規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移勞務(wù)、資源或義務(wù)的行為，而不論是否收取價款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括：關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的相互接受或者提供勞務(wù)，也屬于關(guān)聯(lián)交易的主要形式。比如：A企業(yè)是B企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由專門從事設(shè)備維修服務(wù)的A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年需要向A企業(yè)支付設(shè)備維修費用18萬元。對于企業(yè)報表的外部使用者來說，需

8、要了解這種接受或者提供勞務(wù)的定價標(biāo)準(zhǔn)，以及關(guān)聯(lián)方之間的交易是否屬于正常的情況。在附注中對這類關(guān)聯(lián)交易的有關(guān)情況進(jìn)行披露，在分析集團(tuán)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果方面為報表使用者提供了依據(jù)。2.2 購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易的主要形式之一是購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。例如：子公司從其母公司那購買的建筑物或設(shè)備等。關(guān)聯(lián)方交易最常見的交易事項就是銷售或購買商品。例如:企業(yè)集團(tuán)中的成員之間相互銷售或購買商品，從而形成關(guān)聯(lián)方交易。這種交易公司集團(tuán)的內(nèi)部交易是由市場交易轉(zhuǎn)變而來的，不但能使交易的成本得到節(jié)約，也可以使交易過程中的不確定性減少，讓供給和需求得到一定的確保，產(chǎn)品的質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)化也能在一定程度上

9、得到保證。除此以外，為了提高其整體的市場競爭能力和實現(xiàn)公司集團(tuán)利潤的最大化，可以適當(dāng)?shù)耐ㄟ^公司集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行交易安排。而由這種交易出現(xiàn)一定的問題，為公司提供了一種很不錯的調(diào)節(jié)利潤的路徑。這種關(guān)聯(lián)方交易的披露，對中小股東、債權(quán)人等報表使用者了解這種交易的類型、性質(zhì)、金額等信息，同時對這種交易的價值取向的判斷是非常有利的，為報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策方面提供了相當(dāng)有價值的信息。（股權(quán)投資或者貸款）提供資金包括以實物或者現(xiàn)金形式的股權(quán)投資或者貸款。例如：母公司利用集團(tuán)內(nèi)部的金融機構(gòu)貸款給子公司，母公司向子公司購入股份、投入資金等等。2.5 研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移在關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在時，由于另一方的要求某一企業(yè)所研

10、究與開發(fā)的項目有時會放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如：甲公司是乙公司的母公司，乙公司要求甲公司對某一新產(chǎn)品停止研究與試制，并將甲公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給丙公司繼續(xù)研制，丙公司是乙公司最近購買的、研究和開發(fā)能力超過甲公司的一家公司，關(guān)聯(lián)方交易因此而形成。2.6 擔(dān)保擔(dān)保的類型多種多樣，在此以貸款擔(dān)保做示范，假設(shè)某企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要資金，一般會向銀行等金融機構(gòu)申請貸款，為了保證所貸資金的安全，銀行等金融機構(gòu)需要企業(yè)在貸款時由第三方提供擔(dān)保。擔(dān)保存在一定的風(fēng)險，一旦被擔(dān)保企業(yè)的還款協(xié)議沒有按期履行，那么擔(dān)保企業(yè)就會成為還款的責(zé)任人。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互相擔(dān)保，可以很好的為企業(yè)解決資金問題，對經(jīng)營活動的有效開

11、展提供了幫助，但也會產(chǎn)生或有負(fù)債，擔(dān)保企業(yè)增加了財務(wù)風(fēng)險，有可能因此而發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛。因此，要判斷和分析企業(yè)的財務(wù)狀況在附注中披露關(guān)聯(lián)方相互之間擔(dān)保的相關(guān)信息是相當(dāng)有用的。2.7 代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算這種關(guān)聯(lián)交易形式也是關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間比較普遍存在的一種形式，比如：母公司為子公司償還逾期的長期借款，或者為子公司支付公告費用等。合同條款是代理的主要依據(jù)，一方可以為另一方代理某些事務(wù)，如代理簽訂合同、或代理銷售貨物等。2.9 關(guān)鍵管理人員薪酬等給關(guān)鍵管理人員支付薪酬也是一種主要的關(guān)聯(lián)交易形式。因為企業(yè)關(guān)鍵管理人員之間構(gòu)成了關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如：企業(yè)支付給總經(jīng)理、董事長等人的薪酬，這屬于關(guān)

12、聯(lián)交易，也應(yīng)該予以適當(dāng)?shù)呐丁４嬖陉P(guān)聯(lián)方關(guān)系時，可能達(dá)成某種協(xié)議的關(guān)聯(lián)方，允許一方使用另一方的商標(biāo)等，因而形成關(guān)聯(lián)方交易。2.11 租賃租賃一般情況下有融資租賃和經(jīng)營租賃等類型。其主要的交易事項則是關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同。3 產(chǎn)生上市公司關(guān)聯(lián)交易的原因3.1 產(chǎn)生關(guān)聯(lián)交易問題的制度缺陷上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的不完善首先是不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)結(jié)構(gòu)的不合理是滋養(yǎng)非公允關(guān)聯(lián)交易的“溫室”。我國有著非常特別的上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，通常是社會公眾股、國家股和法人股三部分組成 。其中在股市可以流通的是占總股本25%的社會公眾股，而占總股本75%的法人股和國家股至今仍不能完全流通。各種各樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)其流通性也各不

13、相同，使各個股東都做不到基本的“同股同權(quán)”，因而造型成了流通股股東成為上市公司賴以發(fā)展的資金主要來源，而流通股股東卻無法對上市公司這類不合理現(xiàn)象進(jìn)行監(jiān)督。其次是嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象。法人股和國有股股權(quán)不能流通，資本產(chǎn)生了非社會化，而資本掌握在內(nèi)部人或控股股東手中，就形成不了經(jīng)營和風(fēng)險的社會化。控股股東可以任意將風(fēng)險轉(zhuǎn)移到上市公司的所有股東身上，經(jīng)營層也可以選擇不面向市場化。這樣，上市公司的關(guān)聯(lián)交易肯定不會是市場化的，其公允性也會大打折扣。最后是上市公司不完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。很多公司上市在后，政企關(guān)系、經(jīng)營機制、管理制度、決策過程、領(lǐng)導(dǎo)體制依然不變。還有一些控股公司的總經(jīng)理、副總經(jīng)理和董事長，與

14、上市公司的董事長經(jīng)理等重合，使公司經(jīng)營者沒有真正感受到來自股東的鞭策和對股東負(fù)責(zé)的壓力。國有企業(yè)改制后不合理的上市模式在證券市場上的關(guān)聯(lián)交易大多數(shù)發(fā)生在上市公司和母公司之間使這一現(xiàn)象產(chǎn)生的制度背景是：剝離上市的模式的國有企業(yè)讓上市公司與母公司之間存在著天然的“母子”關(guān)系。很多國有企業(yè)把優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)改制成為上市公司，將行政、后勤等非經(jīng)營性資產(chǎn)作為母公司，使兩者供、產(chǎn)、銷系統(tǒng)不完整，經(jīng)營活動互相依靠，在利益方面造成了共進(jìn)退的局面。上市公司里的大股東通常均為某種關(guān)聯(lián)關(guān)系的單位或改制前的上級單位，如集團(tuán)公司或上市公司的母公司等，變?yōu)槟成鲜泄镜拇蠊蓶|。假如把這些大股東的關(guān)聯(lián)企業(yè)或上級單位再延伸并納入分析結(jié)

15、構(gòu)內(nèi)，那么一張錯綜復(fù)雜的關(guān)系網(wǎng)就由這種層層遞增的關(guān)系鏈而形成。這樣的上市模式讓國有企業(yè)改制成上市公司后，在資金、財務(wù)、人員方面與原來的生存環(huán)境維持著藕斷絲連的干系，因此使得關(guān)聯(lián)交易十分普遍的發(fā)生在上市公司與母公司及其他關(guān)聯(lián)方之間。3.2 上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的缺陷上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的主體上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格的決策者即組織或個人則為這種主體。關(guān)聯(lián)交易的定價是公司的重大經(jīng)營和財務(wù)決策。 根據(jù)理論而言，公司任何一個股東都有權(quán)力參與重大關(guān)聯(lián)交易的定價決策。然而事實并非這樣，由于度高集中的上市公司股權(quán)，中小股東的決策權(quán)事實上被剝奪了，所以董事會決定關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格方案，但是在事實上

16、董事會是由幾個大股東控制和操縱的。關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格的最終決策者是大股東，而中小股東只能是被動的接受。上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的依據(jù)上市公司在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易定價時，交易的商品或市場供需狀況和服務(wù)的價值不是首先需要考慮的，需要考慮的則是從進(jìn)行這項交易的目標(biāo)出發(fā)，決定關(guān)聯(lián)交易應(yīng)采取的價格形式，以及具體的單價或交易總價。上市公司關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策的目標(biāo)多重目標(biāo)的一種組合就是關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移價格決策，是由具體目標(biāo)、分部目標(biāo)和整體目標(biāo)三個層次組成的目標(biāo)體系。 比如，一上市公司連續(xù)兩年出現(xiàn)虧損，為避免被“ST”，公司希望通過各類非公允關(guān)聯(lián)交易“美化”利潤，在會計準(zhǔn)則規(guī)定的價格上限之內(nèi)設(shè)定具體的轉(zhuǎn)移價格是其具

17、體目標(biāo)，從而滿足證券交易所對公司利潤的要求；借助與關(guān)聯(lián)企業(yè)的購銷關(guān)聯(lián)交易達(dá)到虛增利潤和收入是分部目標(biāo)；獲得投資者的信任來改變虧損情況是整體目標(biāo)。4 規(guī)范上市公司關(guān)聯(lián)交易的辦法4.1 加強稅法的調(diào)整稅法規(guī)定，沒有按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來支付或收取費用、價款而減少其應(yīng)納稅的所得額或收入的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)利進(jìn)行合理的調(diào)整。稅法調(diào)整的主要目的是為了防止關(guān)聯(lián)企業(yè)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易時偷稅漏稅，損害了國家的稅收利益，也有利于使關(guān)聯(lián)投資者極其上市公司的利益得到保護(hù)。4.2 關(guān)聯(lián)交易信息披露分類監(jiān)管制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善為了既能對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行重點監(jiān)管，也能使上市公司的信息披露成本得到節(jié)約，可以憑借關(guān)聯(lián)交易的重要程度和

18、風(fēng)險，對關(guān)聯(lián)交易實施分類監(jiān)管，不重要的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行簡單披露；重要的關(guān)聯(lián)交易，則應(yīng)該立即予以公告；對于特別重大的關(guān)聯(lián)交易，不僅需要立即予以公告而且還需要得到股東的批準(zhǔn)。4.3明確關(guān)聯(lián)交易的定價政策 對企業(yè)在會計報表附注中揭示市場交易價格與關(guān)聯(lián)交易價格的區(qū)別進(jìn)行嚴(yán)格要求，以及對該關(guān)聯(lián)交易活動對企業(yè)全面經(jīng)營活動的影響程度和重要程度也要進(jìn)行嚴(yán)格要求。要充分借鑒國外的經(jīng)驗，成立專門的管理機構(gòu)，使用“預(yù)約定價制”這種效果顯著的事先控制的方法。4.4 進(jìn)一步完善公司法人治理結(jié)構(gòu)，增強上市公司的獨立性由于我國大多數(shù)國有企業(yè)重組形成了上市公司，“一股獨大”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。所以，我國上市公司應(yīng)當(dāng)以充分發(fā)揮股東對管理

19、層的監(jiān)督，強調(diào)適度集中股權(quán)為目標(biāo)來使公司股權(quán)結(jié)構(gòu)得到進(jìn)一步的優(yōu)化。也許采用的方法就是進(jìn)行國有股的減持，且在減持的過程中引入戰(zhàn)略投資者和機構(gòu)投資者，形成幾個大股東的持股比例不相上下的局面。除此以外，還應(yīng)當(dāng)繼續(xù)完善獨立監(jiān)事和董事會制度，盡可能的發(fā)揮獨立監(jiān)事和董事的作用，建立監(jiān)事會和董事會問責(zé)制。5 加強上市公司關(guān)聯(lián)交易的審計5.1 識別關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的基礎(chǔ) 關(guān)聯(lián)方交易是建立在關(guān)聯(lián)方界定的基礎(chǔ)之上而界定的，除非確定了哪些個人與公司是關(guān)聯(lián)方，這樣才可以準(zhǔn)確的界定關(guān)聯(lián)方交易。首先，關(guān)聯(lián)方交易是以關(guān)聯(lián)方的判斷標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)的，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)與個人之間、企業(yè)之間所進(jìn)行的交易，也就是說一般是在

20、已經(jīng)存在關(guān)聯(lián)方的情況下，關(guān)聯(lián)各方之間所發(fā)生的的交易；其次，關(guān)聯(lián)方交易的主要特征就是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移；最后了解關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)健則是義務(wù)或資源的轉(zhuǎn)移價格。對關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行區(qū)別，主要從關(guān)注間接關(guān)聯(lián)交易、實施必要的審計程序和分析客戶經(jīng)營背景三個方面：一是注重識別也許會發(fā)生的間接關(guān)聯(lián)交易。間接的關(guān)聯(lián)交易通常由關(guān)聯(lián)方互相之間協(xié)商、蓄意而為，具有不公平的交易條件、不良的交易動機、交易后果造成的隱蔽性相當(dāng)強、影響很大等特點，現(xiàn)行的法律、法規(guī)尚不能很好地給予約束，因而，需要特別注重。二是審計程序的實施。查閱董事會、股東大會會議及其他重要的會議記錄，識別那些經(jīng)董事會、股東大會會議討論通過的各項重大關(guān)聯(lián)方交易。對管理

21、當(dāng)局或與其探討重大交易的授權(quán)情況進(jìn)行詢問，對審單位關(guān)于關(guān)聯(lián)方及其交易的批準(zhǔn)、授權(quán)等內(nèi)部控制制度是不是存在、健全并有效執(zhí)行進(jìn)行測試。對管理當(dāng)局的聲明書進(jìn)行審閱，并復(fù)核聲明書中所記錄的交易事項，查知有些重大的關(guān)聯(lián)交易。查閱會計記錄中不經(jīng)常發(fā)生的、數(shù)額較大的、異常的余額或交易，特別是資產(chǎn)負(fù)債表日前后予以確認(rèn)的交易。對借款、存款的詢證函進(jìn)行審閱，檢查擔(dān)保關(guān)系是否存在注冊會計師須通過審閱有關(guān)借款、存款的詢證函，證實上市公司對這些款項真實的記錄，來識別那些虛記存款、借款的賬戶，而在事實上與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行購銷商品活動的關(guān)聯(lián)方交易。還應(yīng)當(dāng)審查公司的擔(dān)保關(guān)系，并且對擔(dān)保交易是否為關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行重點審查。三是對客戶經(jīng)

22、營背景進(jìn)行分析，對關(guān)聯(lián)交易的可能性進(jìn)行判斷。如果上市公司出現(xiàn)下列的情況，而其盈利能力和經(jīng)營活動卻沒有受到一點影響時，更加需要審計人員予以高度的重視:為達(dá)到支撐融資、股價等目的而試圖保持良好的盈利記錄；持續(xù)經(jīng)營所必需的資金缺乏；產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)危機，或過剩的生產(chǎn)能力；對較少或單一的產(chǎn)品、客戶或交易事項過于依賴；重大訴訟的發(fā)生，特別是管理當(dāng)局與股東之間發(fā)生訴訟；所在行業(yè)技術(shù)已經(jīng)淘汰，較高風(fēng)險等。5.2 了解關(guān)聯(lián)方關(guān)系是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的前提 確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的前提，也是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的難點。在審計之前需要確定哪些企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)，關(guān)聯(lián)層次又怎樣。第一，對以前年度的審計工作底稿進(jìn)行查閱。通常

23、而言，在以前年度的審計工作底稿中已經(jīng)確認(rèn)的關(guān)聯(lián)方，如果沒有在本期發(fā)生變動，其仍然將它視為關(guān)聯(lián)方。而其他企業(yè)在以前年度的審計工作底稿中未作為關(guān)聯(lián)方記錄的，有可能在本期成為本企業(yè)的關(guān)聯(lián)方。第二，評價、了解被審單位處理和識別關(guān)聯(lián)方及其交易的程序。如果被審單位處理和識別關(guān)聯(lián)方及其交易的程序存在漏洞，那么被審單位在會計報表披露的關(guān)聯(lián)方及其交易就可能就會存在遺漏。如果被審計的單位沒有根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定視向關(guān)聯(lián)方企業(yè)提供擔(dān)保為關(guān)聯(lián)方交易，那么被審單位對此未在會計報表中按關(guān)聯(lián)交易予以披露的狀況就有可能發(fā)生。第三，對股東大會、董事會會議記錄及其他重要會議記錄仔細(xì)查閱，識別對被審單位施加重大影響或能夠控制或共

24、同控制的關(guān)聯(lián)方是否發(fā)生新的變動。第四，對主要投資者、關(guān)鍵管理人員名單進(jìn)行查閱。第五，對重大資產(chǎn)重組及投資業(yè)務(wù)方案進(jìn)行審核，以此來確定企業(yè)有沒有因新的投資業(yè)務(wù)而發(fā)生了新的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在審查過程中一旦發(fā)現(xiàn)以下情況，交易雙方就非?？赡苡嘘P(guān)聯(lián)關(guān)系：固定資產(chǎn)在售后回購或回租；比較頻繁的資產(chǎn)置換行為；使用很低的價格銷售不動產(chǎn)；重大的銷售客戶或頻繁交易的供應(yīng)商；頻繁的互相拆借資金；為其貸款進(jìn)行擔(dān)保； 巨額掛賬的應(yīng)收賬款仍繼續(xù)供貨或巨額掛賬的應(yīng)收賬款長期無動態(tài)； 借貸款項沒有利息或利息偏離市場利率太多； 控制本企業(yè)關(guān)鍵技術(shù)或無償提供關(guān)鍵技術(shù)的企業(yè)；花費極少甚至無償?shù)淖赓U或服務(wù)；高價采購或低價銷售的企業(yè)；通過不

25、必要的交易先低價銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)再轉(zhuǎn)售予客戶等。5.3 規(guī)范信息披露是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的根本保證 抑制關(guān)聯(lián)交易舞弊現(xiàn)象的有效屏障就是對關(guān)聯(lián)交易在會計報表附注中的恰當(dāng)披露進(jìn)行督促，也是關(guān)聯(lián)方舞弊審計的根本保證。審計工作者應(yīng)以上市公司提供的會計報表附注為依據(jù)，結(jié)合實質(zhì)性審計的情況，對其有沒有按照相應(yīng)會計制度的要求在會計報表附注中進(jìn)行適當(dāng)充分的披露進(jìn)行審查。對交易披露的方式、方法有沒有符合要求進(jìn)行重點檢查，有沒有存在隱瞞、漏報關(guān)聯(lián)事項或關(guān)聯(lián)方的行為。在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的前提下，有沒有對關(guān)聯(lián)方關(guān)系的交易類型、性質(zhì)及其交易要素進(jìn)行披露，審計工作者還應(yīng)當(dāng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明，包括會計報表對關(guān)聯(lián)交易的披

26、露是否充分，所提供的識別關(guān)聯(lián)方的資料是否真實、完整。一旦發(fā)現(xiàn)上市公司有合法、但不合理的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)提請管理當(dāng)局根據(jù)會計制度的規(guī)定，對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行適當(dāng)、充分的披露，不然就應(yīng)考慮出具否定意見或保留意見有關(guān)的審計報告。為了保護(hù)投資者的根本利益， 促進(jìn)我國證券市場健康、有序的發(fā)展，應(yīng)該加大對上市公司的關(guān)聯(lián)交易及其披露的審計力度，以遏制關(guān)聯(lián)交易的舞弊是審計工作者不容推辭的職責(zé)。5.4 審查關(guān)聯(lián)交易是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié) 審查關(guān)聯(lián)方之間的交易是否合理、合規(guī)、真實是審查關(guān)聯(lián)交易的重點。審計關(guān)聯(lián)交易舞弊的關(guān)健環(huán)節(jié)是對關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行審查。審計工作者在對被審單位關(guān)聯(lián)方關(guān)系初步了解的基礎(chǔ)上，與各報表項

27、目的審計相結(jié)合，對被審單位提供的關(guān)聯(lián)方清單進(jìn)行核對。具體可以通過對董事會、股東大會會議及其他重要會議記錄進(jìn)行查閱， 了解所審計的會計期間資產(chǎn)重組方案及重大投資業(yè)務(wù)來掌握年度內(nèi)的關(guān)聯(lián)方交易情況。在對上市公司關(guān)聯(lián)方交易及其關(guān)系了解后，為確保關(guān)聯(lián)方交易已作適當(dāng)?shù)挠涗泴徲嫻ぷ髡哌€需要實施以下審計程序：檢查有關(guān)合同、協(xié)議、發(fā)票以及其他有關(guān)文件；對管理當(dāng)局進(jìn)行詢問，以了解關(guān)聯(lián)交易的定價政策及目的；對關(guān)聯(lián)方之間同一時點的帳戶余額進(jìn)行核對，核實某些重要的、特殊的、有代表性的關(guān)聯(lián)交易；確定有關(guān)關(guān)聯(lián)交易有沒有已經(jīng)獲董事會、股東大會或相關(guān)機構(gòu)及管理人員批準(zhǔn)，檢查其發(fā)生的合規(guī)性和合法性；對抵押品的可流通性及價值進(jìn)行檢

28、查，確定交易對象是不是為關(guān)聯(lián)方；對會計報表中關(guān)聯(lián)方相關(guān)信息及交易金額披露的合理性進(jìn)行檢查。由于關(guān)聯(lián)交易的種類繁多， 交易事項有不用結(jié)算的、已結(jié)算的或未結(jié)算的，對于已結(jié)算的交易，審計工作者要根據(jù)查賬程序來測試其大筆金額的交易，對其性質(zhì)、目的及對財務(wù)報表的影響進(jìn)行了解； 對于不用結(jié)算或未結(jié)算的交易，查帳是基礎(chǔ)，結(jié)合審查會計合同、記錄、法律文件等其他的審計程序進(jìn)行。在審計過程中，應(yīng)重點關(guān)注以下交易: 管理當(dāng)局故意隱瞞的交易；無償提供的交易；發(fā)生在年終的較大金額的交易；非正常交易的企業(yè)主營業(yè)務(wù)。一旦注冊會計師發(fā)現(xiàn)被審單位有未曾披露的關(guān)聯(lián)交易，就應(yīng)當(dāng)考慮是被審單位的有意掩蓋，還是無意疏忽。如果是有意掩蓋

29、，注冊會計師應(yīng)對公司管理當(dāng)局的可信賴程度進(jìn)行重新評價，審計范圍擴大，審計程序更為嚴(yán)密，保持更加高度的職業(yè)敏感性。審計工作者需要重點核實上市公司當(dāng)期非經(jīng)營性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和大額銷售，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表日前后的這種交易的事項，應(yīng)將已掌握的關(guān)聯(lián)方清單與交易方核對。若是關(guān)聯(lián)方，對其是否已正確記錄仔細(xì)觀察；若在已掌握的清單中沒有這個關(guān)聯(lián)方，應(yīng)通過觀察交易定價是否正常，交易的商業(yè)理由是否合理，并從交易方取得相應(yīng)的證據(jù)來檢查潛在的關(guān)聯(lián)方及其交易。當(dāng)上市公司存在承包業(yè)務(wù)、托管的關(guān)聯(lián)交易時， 其審計策略應(yīng)是：從有合同關(guān)系的企業(yè)獲取相應(yīng)的證據(jù)并加以印證，獲取公司托管承包合同和董事會會議記錄，檢查承包、托管責(zé)任的履行情況，再與損益表相結(jié)合來對托管承包收益的核算進(jìn)行驗證。5.5確定關(guān)聯(lián)交易的影響是關(guān)聯(lián)交易舞弊審計的核心 上市公司財務(wù)審計的重要領(lǐng)域是審計關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，此領(lǐng)域的審計風(fēng)險也是極高的。怎樣避免審計的失敗，控制審計的風(fēng)險，需要準(zhǔn)確地確定關(guān)聯(lián)交易對被審單位經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的影響，這也是避免審計失敗和控制審