中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)筆記講解

1、中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)講義第一章總論一、會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)（將來(lái)時(shí)）企業(yè)會(huì)計(jì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（過(guò)去時(shí)）行政單位：收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)事業(yè)單位：事業(yè)活動(dòng)（收付實(shí)現(xiàn)制）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（權(quán)責(zé)發(fā)生制）非營(yíng)利組織：權(quán)責(zé)發(fā)生制二、財(cái)務(wù)目標(biāo)1、目標(biāo)：為決策者提供有用的財(cái)務(wù)信息，為決策者提供幫助。2、兩種觀點(diǎn)： 受托責(zé)任觀：更多強(qiáng)調(diào)可靠性，按照歷史成本計(jì)價(jià)，站在經(jīng)營(yíng)者角度。 決策有用觀：更多強(qiáng)調(diào)相關(guān)性（有用），采用其他的計(jì)量方法，站在投資者角度。3 、使用人： 投資者 債權(quán)人 政府（工商、稅務(wù)、銀行、財(cái)政、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)） 社會(huì)公眾三、會(huì)議基本假設(shè)（4 個(gè)）：是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的基礎(chǔ)確認(rèn) 確定認(rèn)可，是不是收入計(jì)量 計(jì)算、量化

2、、是多少報(bào)告反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收營(yíng)業(yè)收入假 設(shè)基本含義具體內(nèi)容總公司與分公司、母公司、子公司、集會(huì)計(jì)所服務(wù)的特定單位或組織（不是團(tuán)會(huì)計(jì)主體“人”會(huì)計(jì)主體法律主體投資者），空間范圍會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體，但法律主體一定是會(huì)計(jì)主體。持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)企業(yè)長(zhǎng)生不老，不會(huì)破產(chǎn)清算固定資產(chǎn)進(jìn)行歷史成本和折舊的基礎(chǔ)附注說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力會(huì)計(jì)分期人為劃分核算的區(qū)間段會(huì)計(jì)年度 =1 年會(huì)計(jì)中期 1 年貨幣計(jì)量以貨幣作為統(tǒng)一的度量（實(shí)物量度、記賬本位幣：一般是人民幣勞動(dòng)量度）外幣：記賬本位幣以外的貨幣四、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制1、會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制歷史成本計(jì)價(jià)重置成本2、會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)：可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)含義歷

3、史成本取得或制造所需要發(fā)生的各項(xiàng)支出（實(shí)際成本）重置成本按當(dāng)前條件重新取得，同樣資產(chǎn)所需支出（現(xiàn)行成本）可變現(xiàn)凈值將其變現(xiàn)后獲得的凈價(jià)值現(xiàn)值（ P）未來(lái)現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)在的價(jià)值公允價(jià)值在公平交易中雙方自愿進(jìn)行交換的價(jià)值（市價(jià)）舉例通常情況下采用固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)買(mǎi)價(jià)及相關(guān)雜費(fèi)作為入賬價(jià)值 存貨盤(pán)盈 固定資產(chǎn)盤(pán)盈 存貨的期末計(jì)價(jià) 資產(chǎn)減值時(shí)，可收回金額的確定 固定資產(chǎn)以分期付款方式取得 無(wú)形資產(chǎn)以分期付款方式取得 分期收款方式實(shí)現(xiàn)的銷售收入 固定資產(chǎn)的 棄置費(fèi)用資產(chǎn)減值中未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值， 要考慮最低租賃付款額的現(xiàn)值 交易性金融資產(chǎn) 可供出售的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值計(jì)價(jià)的投

4、資性房地產(chǎn) 股份支付 生物資產(chǎn)例：下列項(xiàng)目中，期末采用公允價(jià)值計(jì)量的有（BD ）A 、商譽(yù)B 、交易性金融資產(chǎn)C、無(wú)形資產(chǎn)D 、可供出售金融資產(chǎn)五、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求（8 個(gè)，無(wú)權(quán)責(zé)發(fā)生制）1、可靠性：真實(shí)、受托責(zé)任目標(biāo)、是會(huì)計(jì)的靈魂2、相關(guān)性：有用性、決策有用目標(biāo)，相關(guān)性以可靠性為基礎(chǔ)3、可理解性：4、可比性：橫向可比同一時(shí)期，不同企業(yè)（可比性）縱向可比同一企業(yè)，不同時(shí)期（一貫性）5 、實(shí)質(zhì)重于形式：經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、法律形式 融資租入固定資產(chǎn) 售后回購(gòu)不確認(rèn)收入 售后租回不確認(rèn)收入 分期付款購(gòu)買(mǎi)商品 長(zhǎng)期股權(quán)投資中，控制、共同控制、重大影響判斷標(biāo)準(zhǔn)6 、重要性：通過(guò)性質(zhì)、金額大小來(lái)判斷7 、謹(jǐn)慎性：

5、不高估資產(chǎn)、收入和利潤(rùn)，不低估負(fù)債、費(fèi)用和虧損或有資產(chǎn)：基本確定或有負(fù)債：很可能 減值準(zhǔn)備的計(jì)提 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)加速折舊攤銷 預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)基本確定： 95% X 100%可 能：5% X 50%很可能：50% X95%極小可能： 0 X5% 遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn) 無(wú)法估計(jì)銷售退回可能性8、及時(shí)性：收集、處理、報(bào)告及時(shí)例：下列屬于實(shí)質(zhì)重于形式原則的有（AC）A 、商品銷售后以固定的價(jià)格回購(gòu)，不確認(rèn)收入B 、單位金額不重大的金融資產(chǎn)合并進(jìn)行減值測(cè)試（重要性）C、將融資租入的固定資產(chǎn)視同企業(yè)的資產(chǎn)入賬D 、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則于2007 年 1 月在所有上市公司執(zhí)行（可比性）六、會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)、負(fù)債、所有

6、者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)七、利得和損失利得記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外收入記入所有者權(quán)益：資本公積其他資本公積（貸方）非日常活動(dòng) /偶然活動(dòng)記入當(dāng)期損益：營(yíng)業(yè)外支出損失記入所有者權(quán)益：資本公積其他資本公積（借方）收入日?；顒?dòng)費(fèi)用例：下列關(guān)于會(huì)計(jì)要素表述中正確的是（B）A 、負(fù)債的特征這一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)B、資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益C、利潤(rùn)是企業(yè)一定期內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額D、收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加經(jīng)濟(jì)利益的總流入例：企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)利得或損失均應(yīng)記入當(dāng)期損益（×）要素名稱定義構(gòu)成特征確認(rèn)條件資產(chǎn)過(guò)去、擁有或控制流動(dòng)資產(chǎn)1 年經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源非流動(dòng)資產(chǎn) 1 年過(guò)去、經(jīng)

7、濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)負(fù)債義務(wù)（義務(wù)包括現(xiàn)時(shí)義務(wù)、流動(dòng)負(fù)債潛在義務(wù)）現(xiàn)時(shí)義務(wù)又包括非流動(dòng)負(fù)債推定義務(wù)股本資本公積股本溢價(jià)所有者權(quán)益資產(chǎn)減去負(fù)債后由所有者享其他資本公積有的剩余權(quán)益留存收益：盈余公積 10%未分配利潤(rùn)90%主營(yíng)業(yè)務(wù)收入日?；顒?dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有其他業(yè)務(wù)收入收入者權(quán)益上升，與所有者投入商品銷售收入無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入日?；顒?dòng)，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少，與向所有者投成本費(fèi)用費(fèi)用資分配無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流期間費(fèi)用出收入企業(yè)在一定的會(huì)計(jì)期間的經(jīng)費(fèi)用利潤(rùn)營(yíng)成果記入當(dāng)期損益的利得記入當(dāng)期損益的損失預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益很可能流入擁有或控制成本或價(jià)值能可過(guò)去時(shí)靠計(jì)量承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)經(jīng)濟(jì)

8、利潤(rùn)很可能經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)流出企業(yè)流出企業(yè)過(guò)去時(shí)能可靠計(jì)量依賴資產(chǎn)、負(fù)債/確認(rèn)價(jià)值可靠計(jì)量經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能日常流入與投入資本無(wú)關(guān)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增最終導(dǎo)致所有者權(quán)加，負(fù)債的減少益增加流入額能可靠計(jì)量經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)很可能日常流出與分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的減最終導(dǎo)致所有者權(quán)少，負(fù)債的增加益減少流出額能可靠計(jì)量/同收入、費(fèi)用第二章存貨一、存貨的概念1、定義：存放在企業(yè)貨物2、特征：持有目的：生產(chǎn)領(lǐng)用、出售、出租、管理耗用 持有時(shí)間： 1 年 在生產(chǎn)耗用中可能改變實(shí)物形態(tài)3、確認(rèn)條件：很可能流入企業(yè) 價(jià)值可靠計(jì)量4、內(nèi)容：購(gòu)進(jìn)：材料采購(gòu)、在途物資、材料成本差異、原材料、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）加工：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)

9、用、委托加工物資銷售：庫(kù)存商品、發(fā)出商品、分期收款發(fā)出商品、委托代銷商品、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不包括： 工程物資：房屋、建筑物（含稅）生產(chǎn)線、生產(chǎn)用機(jī)器（不含稅） 代其他企業(yè)保管的存貨二、存貨的增加業(yè)務(wù)1、外購(gòu)原材料、周轉(zhuǎn)材料入賬價(jià)值項(xiàng)目包括不包括買(mǎi)價(jià)發(fā)票金額相關(guān)稅金 不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)；進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅；一般納稅人取得專票， 取得認(rèn) 城建稅、教育費(fèi)附加；資源稅證 運(yùn)輸費(fèi)；7%作進(jìn)項(xiàng)相關(guān)雜費(fèi) 裝卸、保管、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)； 運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；非正常損耗 入庫(kù)前的挑選費(fèi)入庫(kù)后的挑選、整理、押金商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用： 記入存貨的采購(gòu)成本已售：轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 先歸集期末未售：轉(zhuǎn)入存貨的成本 金額小記入當(dāng)期損益的

10、銷售費(fèi)用例：一般納稅人購(gòu)原材料200 公斤，貨款6000 元，增值稅1020 元，保險(xiǎn)費(fèi)350 元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用130 元，入庫(kù)時(shí)短缺10%屬合理?yè)p耗，問(wèn)入庫(kù)的單位成本是（D ）A 、 32.4B 、33.33C、 35.28D 、362、委托加工物資取得存貨材料的成本 +加工費(fèi) +運(yùn)輸費(fèi) +稅費(fèi) 發(fā)出材料借：委托加工物資貸：原材料 支付往返的運(yùn)輸費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款 支付加工費(fèi)借：委托加工物資貸：銀行存款 支付相關(guān)的稅費(fèi)稅種允許抵扣不作成本不允許抵扣作成本增值稅消費(fèi)稅一般納稅人：加工費(fèi)×17%借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行

11、存款繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款借：委托加工物資貸：銀行存款用于銷售借：委托加工物資貸：銀行存款組成計(jì)稅價(jià)格=材料成本 +加工費(fèi) +消費(fèi)稅=（材料成本 +加工費(fèi)） /（ 1-消費(fèi)稅稅率） 加工收回借：原材料庫(kù)存商品貸：委托加工物資3、自制：材料成本+加工費(fèi)用 +其他成本4、接受投資（協(xié)議價(jià)，不公允的按公允價(jià)）借：原材料庫(kù)存商品貸：股本資本公積股本溢價(jià)5、接受捐贈(zèng)借：原材料庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入6、提供勞務(wù)取得按照勞務(wù)的直接成本+其他直接費(fèi)用 +該存貨的間接費(fèi)用7、非貨幣資產(chǎn)交換（以物換物）8、債務(wù)重組9、企業(yè)合并取得三、存貨的期末計(jì)價(jià)1、計(jì)

12、量原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、相關(guān)概念成本：取得時(shí)的實(shí)際成本（賬面余額）可變現(xiàn)凈值 =市場(chǎng)價(jià)（合同價(jià)）至完工時(shí)發(fā)生的成本 預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用預(yù)計(jì)的稅金3、確認(rèn)可變現(xiàn)凈值時(shí)考慮的因素： 售價(jià)要有確鑿的證據(jù) 原材料直接出售原材料（加工）庫(kù)存商品出售 日后事項(xiàng)4 、可變現(xiàn)凈值確定庫(kù)存商品：合同部分：合同價(jià)（合同單價(jià)×合同數(shù)量）銷售費(fèi)用相關(guān)稅金無(wú)合同部分：市場(chǎng)價(jià)（市場(chǎng)單價(jià)×數(shù)量）銷售費(fèi)用相關(guān)稅金部分合同、部分無(wú)合同：分別按有合同、無(wú)合同進(jìn)行處理原材料：直接出售：同庫(kù)存商品，合同價(jià)/市場(chǎng)價(jià)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金生產(chǎn)成庫(kù)存商品后出售：庫(kù)存商品成本=原材料實(shí)際成本+進(jìn)一步加工費(fèi)用庫(kù)存商品可變現(xiàn)

13、凈值 =合同價(jià) / 市場(chǎng)價(jià)銷售費(fèi)用相關(guān)稅金只有成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí)，才考慮材料是否減值材料實(shí)際成本：歷史成本材料的可變現(xiàn)凈值=庫(kù)存商品的合同價(jià) /市場(chǎng)價(jià)進(jìn)一步加工成本銷售費(fèi)用相關(guān)稅金總結(jié)：庫(kù)存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值計(jì)提減值 庫(kù)存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值 庫(kù)存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值庫(kù)存商品成本可變現(xiàn)凈值材料成本可變現(xiàn)凈值不計(jì)提減值5、計(jì)提存貨的減值方法 按單項(xiàng)存貨計(jì)提：最精確，最復(fù)雜 對(duì)數(shù)量多、 單價(jià)低、 經(jīng)濟(jì)環(huán)境、 法律環(huán)境、 市場(chǎng)環(huán)境相同， 具有同等的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，可以合并按類別計(jì)提單項(xiàng)計(jì)提減值按類別計(jì)提的減值6 、減值跡象的判斷部分

14、的減值： 該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； 企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化， 導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； 其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。全部的減值： 已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； 已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； 其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。7、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)回、轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回：存貨發(fā)生減值后，繼續(xù)持有期間價(jià)值

15、回升與下降的原因相同時(shí)，提的限額內(nèi)恢復(fù)存貨的價(jià)值存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷：已經(jīng)出售處置的存貨，其原先計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)一并從賬上注銷（直接或按比率注銷）在計(jì)例：某企業(yè)月初購(gòu)進(jìn)原材料，買(mǎi)價(jià)100 萬(wàn)元，運(yùn)費(fèi)10 萬(wàn)元，材料已入庫(kù)，款項(xiàng)已支付，第一個(gè)月末，該材料的可變現(xiàn)凈值為110 萬(wàn)元；第二個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為萬(wàn)元；第三個(gè)月末該材料的可變現(xiàn)凈值為99.3 萬(wàn)元；第四個(gè)月初，出售該材料一半，售價(jià) 50 萬(wàn)元，稅率17%。購(gòu)進(jìn)時(shí)：89.3借：原材料109.3應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17.7貸：銀行存款127第一月末賬面余額為109.3 萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值110 萬(wàn)元，成本可變現(xiàn)凈值，按109.3

16、萬(wàn)元計(jì)量第二月末賬面余額為109.3 萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值89.3 萬(wàn)元，成本可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值20 萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失20貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20第三月末賬面余額為 109.3 萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值 99.3 萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回 10 萬(wàn)元（ 計(jì)提的限額內(nèi)，上升的原因相同賬面價(jià)值：萬(wàn)元，發(fā)生減值）89.3 萬(wàn)元10 萬(wàn)元，已計(jì)提20借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10貸：資產(chǎn)減值損失10賬面價(jià)值：109.3-20+10=99.3萬(wàn)元第四月初，出售價(jià)50 萬(wàn)元借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)已銷材料的賬面余額借：其他業(yè)務(wù)成本54.65（ 109.3/2）貸：原材料54.65（ 109.3/2

17、）轉(zhuǎn)銷已計(jì)提的減值：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5（ 10/2）貸：其他業(yè)務(wù)成本5（ 10/2）58.5508.5或：借：其他業(yè)務(wù)成本49.65存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5貸：原材料54.65第三章固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念1、定義：價(jià)值大、使用期限長(zhǎng)、使用中保持原有形態(tài)2、特征： 持有目的：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、管理、出租、提供勞務(wù)，不是為了出售（營(yíng)業(yè)外收入） 使用壽命長(zhǎng)于1 年，單位價(jià)值較大，區(qū)別于低值易耗品 有實(shí)物形態(tài)，并保持原態(tài)，區(qū)別于無(wú)形資產(chǎn)和存貨3、內(nèi)容 自用的房屋建筑物 自用或經(jīng)營(yíng)出租的機(jī)器設(shè)備 工具、器具 交通工具 環(huán)保的設(shè)備、安全設(shè)備 高價(jià)周轉(zhuǎn)件 價(jià)值較大的備品備件、維修設(shè)備 飛機(jī)的引擎、單獨(dú)入賬作為固定資產(chǎn)不包

18、括： 經(jīng)營(yíng)出租的房屋、建筑物，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn) 房地產(chǎn)行業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房及土地使用權(quán)（開(kāi)發(fā)產(chǎn)品） 生物資產(chǎn) 處于處置狀態(tài)，沒(méi)有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)的增加業(yè)務(wù)1 、外購(gòu)：不需安裝需安裝入賬成本 =買(mǎi)價(jià) +進(jìn)口的關(guān)稅 +消費(fèi)稅 +裝卸費(fèi) +運(yùn)輸費(fèi) +專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+不允許抵扣增值稅例：某企業(yè)購(gòu)進(jìn)一批設(shè)備，買(mǎi)價(jià)100 萬(wàn)，進(jìn)口關(guān)稅50 萬(wàn)元，增值稅稅率17%，運(yùn)輸費(fèi)10萬(wàn)元，其他的雜費(fèi)0.7 萬(wàn)元，該批設(shè)備中A 設(shè)備的公允價(jià)值為50 萬(wàn)元、 B 設(shè)備的公允價(jià)值為 30 萬(wàn)元、 C 設(shè)備的公允價(jià)值 20 萬(wàn)元，不需要進(jìn)行安裝入賬價(jià)值 =100+50+10 ×（ 1-7%）

19、 +0.7=160 萬(wàn)元 共同成本 =160 萬(wàn)元 分配標(biāo)準(zhǔn)之和 =50+30+20=100 萬(wàn)元 分配率 =160÷100=1.6 分配：A設(shè)備： 50× 1.6=80萬(wàn)元B設(shè)備： 30× 1.6=48萬(wàn)元C設(shè)備： 20× 1.6=32萬(wàn)元 分錄：借：固定資產(chǎn) A80B48C32應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26.2 （ 150× 17%+10× 7%=26.2）貸：銀行存款186.22、自建自營(yíng)工程：工程物資（建機(jī)器設(shè)備不含稅， 建房屋含稅）工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用原材料 /庫(kù)存商品工程人員工資（勞務(wù)費(fèi)）完工多余物資轉(zhuǎn)為原材料出包工程

20、：建筑工程支出+安裝工程支出+待攤支出（共同的間接成本）待攤支出：工程管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、稅金、資本化借款利息、建設(shè)時(shí)期盤(pán)虧、聯(lián)合試車(chē)費(fèi)通過(guò)在建工程核算： 外購(gòu)需要安裝 自建的自營(yíng)工程 自建的出包工程 資本化的后續(xù)支出 購(gòu)安全生產(chǎn)設(shè)備3、租入的固定資產(chǎn) 融資租入：視同自有的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（現(xiàn)值）未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 經(jīng)營(yíng)租入：不作為固定資產(chǎn)借：預(yù)付賬款貸：銀行存款借：制造費(fèi)用/ 管理費(fèi)用貸：預(yù)付賬款/ 銀行存款4、接受投資的固定資產(chǎn)（協(xié)議價(jià)、不公允的按公允價(jià)入賬）借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：實(shí)收資本資本

21、公積資本溢價(jià)5、接受捐贈(zèng)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：營(yíng)業(yè)外收入6、盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（作為前期的差錯(cuò)）借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（不是待處理財(cái)產(chǎn)損益）借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積法定盈余公積10%利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)90%7、棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)不同于清理費(fèi)用，主要用于油氣資產(chǎn)、核設(shè)施 購(gòu)買(mǎi)： 計(jì)提利息： 支付棄置費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款預(yù)計(jì)負(fù)債 （現(xiàn)值）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)計(jì)負(fù)債借：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：銀行存款8、安全生產(chǎn)設(shè)備、安生生產(chǎn)費(fèi)（新增） 計(jì)提安生生產(chǎn)費(fèi)借：生產(chǎn)成本貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)（屬于所有者權(quán)益類，理解專用基金） 購(gòu)置安生生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

22、（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款應(yīng)付職工薪酬 完工投入生產(chǎn)用借：固定資產(chǎn)安生設(shè)備貸：在建工程借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)累計(jì)折舊 （全額一次計(jì)提折舊，今后不計(jì)提） 用于平常的費(fèi)用化支出借：專項(xiàng)儲(chǔ)備安全生產(chǎn)費(fèi)貸：銀行存款例：下列關(guān)于高危行業(yè)企業(yè)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)處理中不正確的是（D ）A 、企業(yè)提取安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“專項(xiàng)設(shè)備”科目中B、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，屬于費(fèi)用化支出的應(yīng)直接沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備C、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的應(yīng)按照形成固定資產(chǎn)沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備D 、企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的， 應(yīng)按該項(xiàng)固定資產(chǎn)使用壽命分期計(jì)提折舊二、固定資產(chǎn)使用期間1、累計(jì)折舊：先考慮折舊，再考慮

23、減值2、折舊的范圍包括： 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 沒(méi)有竣工，但達(dá)到使用狀態(tài)，暫估入賬，竣工后調(diào)賬，不調(diào)折舊 融資租入的固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) 不需用、未使用、閑置的固定資產(chǎn)，記入管理費(fèi)用 季節(jié)性的停用，大修理期間，記入相關(guān)資產(chǎn)或期間費(fèi)用 高危行業(yè)，安全生產(chǎn)行業(yè)設(shè)備投入使用時(shí)全額計(jì)提折舊不包括： 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) 已提足折舊，仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn) 提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 單獨(dú)入賬的土地 融資租出的固定資產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)更新改造、改良支出期間3 、折舊的方法 年限平均法 工作量法 年數(shù)總和法 雙倍余額遞減法4、折舊分錄借：生產(chǎn)成本 /制造費(fèi)用 / 管理費(fèi)用 /銷售費(fèi)用 /在建工程 /

24、研發(fā)支出 /其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)折舊5、減值準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷減值后再計(jì)提折舊時(shí)，按減值后的賬面價(jià)值重新計(jì)提折舊6、后續(xù)支出 資本化支出： 固定資產(chǎn)投入改造： 換下舊零件（賬面價(jià)值） 換上新零件 工資 完工借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程借：在建工程貸：銀行存款借：在建工程貸：應(yīng)付職工薪酬借：固定資產(chǎn)貸：在建工程 費(fèi)用化支出車(chē)間或廠部管理上修理費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用銷售部門(mén)修理費(fèi)用計(jì)入銷售費(fèi)用不符合資本化條件費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用例：購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)一架 10000 萬(wàn)元，其中發(fā)動(dòng)機(jī) 3000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用20 年

25、，直線法，無(wú)殘值，第三年末， 飛機(jī)可收加金額 7000 萬(wàn)元，可使用年限變更為13 年，第五年，換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)，換上購(gòu)買(mǎi)的新發(fā)動(dòng)機(jī)4000 萬(wàn)元，支付安裝人員工資100 萬(wàn)元，更新改造完畢投入使用。 購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)10000貸：銀行存款10000 前三年每年計(jì)提折舊10000 ÷ 20=500 萬(wàn)元借：管理費(fèi)用500貸：累計(jì)折舊500 第三年末，計(jì)提前的賬面價(jià)值=10000-500 × 3=8500 萬(wàn)元，可收回金額 7000萬(wàn)元，減值1500 萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失1500貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500減值后的賬面價(jià)值 =10000- 500× 3-1500=7

26、000 萬(wàn)元 第四年末計(jì)提折舊7000-（ 13-3） =700 萬(wàn)元借：管理費(fèi)用700貸：累計(jì)折舊700項(xiàng)目飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)（ 30%）原值100003000前三年折舊1500450第四年折舊700210減值1500450賬面價(jià)值63001890 投入更新改造借：在建工程6300累計(jì)折舊2200固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1500貸：固定資產(chǎn)10000 換下舊發(fā)動(dòng)機(jī)借：營(yíng)業(yè)外支出1890貸：在建工程1890 換上新發(fā)動(dòng)機(jī)借：工程物資4000貸：銀行存款4000借：在建工程4000貸：工程物資4000或借：在建工程4000貸：銀行存款4000 支付安裝人員工資借：在建工程100貸：應(yīng)付職工薪酬100 投入使用借

27、：固定資產(chǎn)8510貸：在建工程8510四、固定資產(chǎn)的減少1、盤(pán)虧：通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目發(fā)生時(shí)：經(jīng)批準(zhǔn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損益借：營(yíng)業(yè)外支出累計(jì)折舊其他應(yīng)收款固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益貸：固定資產(chǎn)2、出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、轉(zhuǎn)讓、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組：通過(guò)“固定資產(chǎn)清理” 轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 殘值、殘料收入：借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn) 支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款原材料 支付相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)付職工薪酬 賠償收入：借：銀行存款其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理 結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益收

28、支借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入收支借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理第四章投資性房地產(chǎn)一、概念1、定義 投資：出租、增值房地產(chǎn)：房產(chǎn)、地產(chǎn)2、核算范圍經(jīng)營(yíng)租賃方式，已出租的土地使用權(quán)經(jīng)營(yíng)租賃方式，經(jīng)營(yíng)租出的房屋建筑物（產(chǎn)權(quán)）持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)（不是建筑物）空置的建筑物出租加物業(yè)部分用于賺取租金或資本增值，部分自用，該部分能單獨(dú)計(jì)價(jià)（計(jì)量）不包括：計(jì)劃出租的房屋建筑物土地使用權(quán)經(jīng)營(yíng)租入再轉(zhuǎn)租的房屋、建筑物、土地使用權(quán)經(jīng)政府認(rèn)定的閑置的土地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的房屋、建筑物（固定資產(chǎn)）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有的土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的商品房及土地使用權(quán)（開(kāi)發(fā)成本開(kāi)發(fā)產(chǎn)品存貨）企業(yè)出租給職工居住的宿

29、舍（固定資產(chǎn)）企業(yè)自行經(jīng)營(yíng)的旅社、酒店融資租出的房屋、建筑物、土地使用權(quán)（相當(dāng)于賣(mài)房屋，款是分期收回）經(jīng)營(yíng)出租，融資出租的機(jī)器設(shè)備（不是房地產(chǎn)）部分用于出租賺取租金或資本增值，另一部分自用， 自用部分、 出租部分不能單獨(dú)計(jì)量和出售的作固定資產(chǎn)，不作為投資性房地產(chǎn)例：下列各項(xiàng)中屬于投資性房地產(chǎn)的有（A C ）A 、已出租的建筑物B、待出租的建筑物C、已出租的土地使用權(quán)D、以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后，再轉(zhuǎn)租的建筑物二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理項(xiàng)目成本模式（同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）同“固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”核算計(jì)提折舊、攤銷核算原理投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（房產(chǎn)）投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷（地產(chǎn)）需進(jìn)行減值測(cè)試，不采用公允價(jià)

30、值，采用賬面價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量外購(gòu)時(shí)借：投資性房地產(chǎn)（成本 + 相關(guān)稅費(fèi)）貸：銀行存款自建借：投資性房地產(chǎn)（達(dá)到預(yù)定使用狀貸：在建工程（一般企業(yè)）態(tài)前的必要支出）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）經(jīng)營(yíng)出租借：銀行存款其他應(yīng)收款的租金收入貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入交稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 （ 5%）借：其他業(yè)務(wù)成本折舊、攤銷貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備一旦計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回，處置時(shí)可以轉(zhuǎn)銷公允價(jià)值模式（同交易性金融資產(chǎn)）同“交易性金融資產(chǎn)”核算不計(jì)提折舊，攤銷，不考慮減值，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)成本貸：銀行存款

31、借：投資性房地產(chǎn)成本貸：在建工程（一般企業(yè)）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（房地產(chǎn)企業(yè)）同左同左不作分錄不作分錄持有期間不作分錄公允價(jià)值上升持有期間不作分錄，嚴(yán)重下跌時(shí)要考慮減值準(zhǔn)備公允價(jià)值下跌不通過(guò)“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入借：投資性房地產(chǎn)在建投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本化后續(xù)支出貸：投資性房地產(chǎn)（原值） 繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款 /原材料 / 應(yīng)付職工薪酬 完工借：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)在建借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（理論上的收益）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（理論上的虧損）不通過(guò)“在建工程”科目核算 轉(zhuǎn)入借：投

32、資性房地產(chǎn)在建貸：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)（or 借方） 繼續(xù)投入借：投資性房地產(chǎn)在建貸：銀行存款 /原材料 /應(yīng)付職工薪酬 完工借：投資性房地產(chǎn)成本貸：投資性房地產(chǎn)在建（ 10%）（90%）項(xiàng)目成本模式公允價(jià)值模式（同固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）（同交易性金融資產(chǎn) ）借：其他業(yè)務(wù)成本同左費(fèi)用化后續(xù)支出貸：銀行存款 收入 收入借：銀行存款借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 結(jié)轉(zhuǎn)成本 結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊貸：投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備（or 借方）貸：投資性房地產(chǎn) 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的收益借：

33、公允價(jià)值變動(dòng)損益處置時(shí)貸：其他業(yè)務(wù)成本（出售時(shí)） 結(jié)轉(zhuǎn)理論上的虧損借：其他業(yè)務(wù)成本貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允模式投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值賬面價(jià)值資本公積其他資本公積貸方）記入所有者權(quán)益利得， 處置時(shí)沖減其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本備注：同一企業(yè)只能采用一種模式 成本模式條件符合時(shí)可以轉(zhuǎn)成公允價(jià)值模式，公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)成成本模式 成本模式公允價(jià)值模式，屬于會(huì)計(jì)政策變更，變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異應(yīng)調(diào)整留存收益公允價(jià)值賬面價(jià)值（盈）借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)值）投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷賬面價(jià)值投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn) （賬

34、面原值）盈余公積法定盈余公積（10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)（90%）公允價(jià)值賬面價(jià)值（虧）借： 投資性房地產(chǎn)成本投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備盈余公積法定盈余公積利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)貸：投資性房地產(chǎn)（賬面原值）三、舉例某企業(yè) 2006 年 12 月 31 日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用建筑物一棟，價(jià)值1000 萬(wàn)元，預(yù)計(jì)可使用 20 年，無(wú)殘值，采用直線法計(jì)提折舊， 2008年 12月 31 日該建筑物可收回金額為800 萬(wàn)元， 2009年1月1日將其對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租，年租金80萬(wàn)，營(yíng)業(yè)稅稅率5%，采用成本模式核算，預(yù)計(jì)使用年限16 年， 2010 年 1 月 1 日將成本模式變更為公允價(jià)

35、值模式，公允價(jià)值為900 萬(wàn)元，年租金和營(yíng)業(yè)稅不變， 2010 年 12 月 31 日，公允價(jià)值為1000 萬(wàn)元， 2011 年 12 月 31 日，公允價(jià)值為950 萬(wàn)元， 2012 年 1 月 2 日將其出售，收入為800萬(wàn)元，寫(xiě)出所有會(huì)計(jì)分錄。 2006 年 12 月 31 日購(gòu)進(jìn)借：固定資產(chǎn)1000貸：銀行存款1000 2007年 12月 31日計(jì)提當(dāng)年折舊 1000 ÷20=50 萬(wàn)元借：制造費(fèi)用50貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊50 2008年 12月 31日計(jì)提折舊同 2007年的折舊計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值=1000-50 × 2=900 萬(wàn)元，可收回金額800 萬(wàn)元，減

36、值100 萬(wàn)元借：資產(chǎn)減值損失100貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 2009 年 1 月 1 日，將固定資產(chǎn)成本模式的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)1000累計(jì)折舊100固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：固定資產(chǎn)1000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊100投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100 2009 年 12 月 31 日收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4計(jì)提 2009 年折舊800 ÷ 16=50 萬(wàn)元借：其他業(yè)務(wù)成本50貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50 2010 年 1 月 1 日，成本模式公允價(jià)值模式賬面價(jià)值 =1000-100-100-50=750 萬(wàn)

37、元，公允價(jià)值900 萬(wàn)元公允價(jià)值賬面價(jià)值調(diào)增留存收益150 萬(wàn)元借：投資性房地產(chǎn)成本900投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊150投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100貸：投資性房地產(chǎn)1000盈余公積法定盈余公積15（ 150× 10%）利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)135（ 150× 90%） 2010 年 12 月 31 日，收租金、交稅、公允價(jià)值上升1000-900=100 萬(wàn)元收租金借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80交營(yíng)業(yè)稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加4貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅4公允價(jià)值上升借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)100貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 2011 年 12 月 31 日，收租金，交稅、公允價(jià)值下降1

38、000-950=50 萬(wàn)元收租金、交稅同2010 年公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)50 2012 年 1 月 2 日出售，收入 80 萬(wàn)元借：銀行存款80貸：其他業(yè)務(wù)收入80結(jié)轉(zhuǎn)成本借：其他業(yè)務(wù)成本950貸：投資性房地產(chǎn)成本900公允價(jià)值變動(dòng)50同時(shí)借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（理論上的收益轉(zhuǎn)為實(shí)際收益）貸：其他業(yè)務(wù)成本50四、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換1、內(nèi)部轉(zhuǎn)換成本模式在條件符合下可以轉(zhuǎn)換成公允價(jià)值模式公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成成本模式2、外部轉(zhuǎn)換（重分類）非投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)成本模式無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品公允價(jià)值模式固投（成本模式）成本模式投（成本模式）固借：投資

39、性房地產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)固投（公允模式）投（公允模式）固借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)）借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)損益 （虧損）公允價(jià)值變動(dòng)貸：固定資產(chǎn)（or 借方）資本公積其他資本公積（盈利）公允價(jià)值變動(dòng)損益（盈利）公允價(jià)值模式無(wú)投（成本模式）成本模式投（成本模式）無(wú)借：投資性房地產(chǎn)借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無(wú)形資產(chǎn)土地使用權(quán)貸：投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無(wú)形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)無(wú)投（公允模式）投（公允模式）無(wú)借：投資性房地產(chǎn)成本（公允價(jià)）借：無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷公允價(jià)值變動(dòng)損益（虧損）無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變