負債培訓(xùn)知識(powerpoint 89頁)

1、第八章第八章 負負 債債學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)負債負債(f zhi)的含義及特征的含義及特征負債的內(nèi)容與分類負債的內(nèi)容與分類流動負債的核算流動負債的核算 非流動負債的核算非流動負債的核算 第一頁，共九十一頁。第一節(jié)第一節(jié) 負債負債(f zhi)概述概述一、負債及其特征一、負債及其特征（一）負債的定義（一）負債的定義 負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致成的、預(yù)期會導(dǎo)致(dozh)經(jīng)濟利益流出企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。的現(xiàn)時義務(wù)。 所有者權(quán)益所有者權(quán)益第二頁，共九十一頁。（二）負債的特征（二）負債的特征 1. 1.由已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)由已經(jīng)發(fā)

2、生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的企業(yè)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù)現(xiàn)時的經(jīng)濟義務(wù) 2. 2.在將來某個時日履行的強制性責(zé)任在將來某個時日履行的強制性責(zé)任 3. 3.要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提要通過企業(yè)資產(chǎn)的流出或勞務(wù)的提供來清償供來清償 4. 4.金額金額(jn )(jn )能夠能夠用貨幣計量或估計用貨幣計量或估計 第三頁，共九十一頁。二、負債二、負債(f zhi)的內(nèi)容和分類的內(nèi)容和分類 ( (一一) )負債按其償還期限的長短，可以分負債按其償還期限的長短，可以分為流動負債和長期負債。為流動負債和長期負債。流動流動(lidng)負債負債非流動非流動(lidng)負債負債負負 債債短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)提費用應(yīng)付職

3、工薪酬應(yīng)交稅費等長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款等按償還期限劃分按償還期限劃分第四頁，共九十一頁。(二二)負債按照負債按照(nzho)債權(quán)人的不同，可分為對債權(quán)人的不同，可分為對貸款人、對供應(yīng)商、對客戶、對職工、貸款人、對供應(yīng)商、對客戶、對職工、對稅務(wù)部門、對所有者的負債等。對稅務(wù)部門、對所有者的負債等。 負負債債對貸款人的負債對貸款人的負債 按按債債權(quán)權(quán)人人劃劃分分對供應(yīng)商的負債對供應(yīng)商的負債 對客戶的負債對客戶的負債 對職工的負債對職工的負債 對所有者的負債對所有者的負債 對稅務(wù)部門負債對稅務(wù)部門負債 其他流動負債其他流動負債短期借款、長期借款預(yù)提費用(借款利息)應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款、預(yù)計

4、負債應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付股利(現(xiàn)金股利)其他應(yīng)付款第五頁，共九十一頁。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負債結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動對負債(f zhi)的理解的理解對貸款人對貸款人的負債的負債(f zhi)對供應(yīng)商對供應(yīng)商的負債的負債(f zhi)對職工對職工的負債的負債對客戶對客戶的負債的負債對稅務(wù)部對稅務(wù)部門的負債門的負債對所對所有者有者的負的負債債第六頁，共九十一頁。第二節(jié)第二節(jié) 流動流動(lidng)負債負債 一、流動負債的定義及其內(nèi)容一、流動負債的定義及其內(nèi)容（一）流動負債的定義（一）流動負債的定義 指企業(yè)將在指企業(yè)將在一年一年或長于一年的或長于一年的一個一個營業(yè)周期營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。內(nèi)償還的債

5、務(wù)。（二）流動負債的內(nèi)容（二）流動負債的內(nèi)容 包括短期借款、應(yīng)付包括短期借款、應(yīng)付(yng f)票據(jù)、應(yīng)票據(jù)、應(yīng)付付(yng f)賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付(yng f)職工薪職工薪酬、應(yīng)付酬、應(yīng)付(yng f)股利、應(yīng)交稅非、其他應(yīng)交股利、應(yīng)交稅非、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)付(yng f)款、預(yù)提費用等?？睢㈩A(yù)提費用等。 第七頁，共九十一頁。二、流動負債的核算方法二、流動負債的核算方法（一）對貸款人負債的核算（一）對貸款人負債的核算1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容（1）短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期）短期借款：指企業(yè)從銀行等借入的期限在一年以下的各種借款。限在一年以下的各種借款。（

6、2）預(yù)提費用：指預(yù)先提取計入企業(yè)損益、）預(yù)提費用：指預(yù)先提取計入企業(yè)損益、但尚未實際支付的費用，表明企業(yè)對未但尚未實際支付的費用，表明企業(yè)對未來事項應(yīng)承擔(dān)的支付義務(wù)來事項應(yīng)承擔(dān)的支付義務(wù)(yw)。如需要在。如需要在未來會計期間實際支付的短期借款利息。未來會計期間實際支付的短期借款利息。第八頁，共九十一頁。2.賬戶賬戶(zhn h)設(shè)置設(shè)置（1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶（2）“預(yù)提費用預(yù)提費用”賬戶賬戶第九頁，共九十一頁。3.3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理 【例例8-18-1（1 1）】華夏公司華夏公司(n s)(n s)20062006年年1 1月月1 1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款10

7、0 000100 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000負債負債(f zhi)類賬類賬 戶戶負債負債(f zhi)類賬類賬 戶戶第十頁，共九十一頁。 【例例8-18-1（2 2）】上述上述(shngsh)(shngsh)借款年利借款年利率為率為6%6%，期限，期限1212個月，利息采用按月支個月，利息采用按月支付方式。付方式。1 1月支付借款利息月支付借款利息500500元。元。 每月支付利息：每月支付利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500 貸：銀行存款貸：銀行存

8、款 500 將本月應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的利息費用計入本將本月應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的利息費用計入本月費用。月費用。 212月各月支付利息分錄同上。月各月支付利息分錄同上。第十一頁，共九十一頁。 【例例8-18-1（3 3）】12月月31日，歸還借日，歸還借款款(ji kun)本金本金100 000 元。元。 借：短期借款借：短期借款 100 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 000 【例例8-28-2（1 1）】華夏公司華夏公司20062006年年1 1月月1 1日從銀行取得短期借款日從銀行取得短期借款100 000100 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：短期借款貸：短期借款 10

9、0 000第十二頁，共九十一頁。 【例例8-28-2（2 2）】上述借款年利率為上述借款年利率為6%6%，期限期限1212個月，利息采用按季支付方式。個月，利息采用按季支付方式。預(yù)提預(yù)提1 1月應(yīng)付借款利息月應(yīng)付借款利息500500元。元。 每月應(yīng)付利息：每月應(yīng)付利息：100 000100 0006%6%1212 500500（元）（元） 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用(fi yong) 500 將本月應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的利息費用計入本將本月應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的利息費用計入本月費用。月費用。 212月各月預(yù)提利息分錄同上。月各月預(yù)提利息分錄同上。第十三頁，共九十一頁。 【例例8-28-

10、2（3 3）】3 3月末用銀行存款支付月末用銀行存款支付第一季度借款利息第一季度借款利息1 5001 500元（元（5005003 3）。）。 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用(fi yong) 1 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分錄同上。季度支付利息分錄同上。第十四頁，共九十一頁。（二）對供應(yīng)商的負債（二）對供應(yīng)商的負債1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 企業(yè)的供應(yīng)商是指向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的企業(yè)的供應(yīng)商是指向企業(yè)提供商品或勞務(wù)的組織。對其負債主要有：組織。對其負債主要有：（1）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于）應(yīng)付票據(jù)：是在經(jīng)濟往來活動中由于(yuy)采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生

11、的，由出票人簽發(fā)，采用商業(yè)匯票方式而發(fā)生的，由出票人簽發(fā)，承兌人承兌的票據(jù)。承兌人承兌的票據(jù)。銀行銀行(ynhng)承兌匯票承兌匯票商業(yè)商業(yè)(shngy)承兌匯票承兌匯票第十五頁，共九十一頁。（2）應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或）應(yīng)付賬款：是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)而發(fā)生(fshng)的債務(wù)。的債務(wù)。2.2. 應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)的核算1）賬戶設(shè)置）賬戶設(shè)置 銀行存款 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 在途物資 到期支付數(shù)到期支付數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 買價等 到期承兌 含價稅款 應(yīng)交稅費 應(yīng)付賬款 進項稅額 到期未承兌 財務(wù)費用財務(wù)費用 短期借款 帶息票據(jù) 應(yīng)付利息 銀行

12、承兌 利息 期末余額期末余額 第十六頁，共九十一頁。2）核算舉例）核算舉例 【例例8-4】 華夏公司華夏公司(n s)賒購一批材料，賒購一批材料，不含稅價格不含稅價格30 000元，增值稅率元，增值稅率17%，企，企業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)開出一張等值的四個月期限的不帶息商業(yè)承兌匯票。業(yè)承兌匯票。（1）購貨時：）購貨時： 借：在途物資借：在途物資 30 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 5 100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 35 100第十七頁，共九十一頁。（2）材料驗收入庫時：）材料驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 30 000

13、貸：在途物資貸：在途物資 30 000（3）到期付款時：）到期付款時： 借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù) 35 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 35 100 第十八頁，共九十一頁。（4）假如該票據(jù)到期，華夏公司無力償還）假如該票據(jù)到期，華夏公司無力償還這筆款項，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款：這筆款項，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款： 借：應(yīng)付借：應(yīng)付(yng f)票據(jù)票據(jù) 35 100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 35 100（5）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到）假如該票據(jù)為銀行承兌匯票，企業(yè)到期不能支付這筆款項，則應(yīng)由銀行先行期不能支付這筆款項，則應(yīng)由銀行先行支付，作為企業(yè)的短期借款：支付，作為企業(yè)的

14、短期借款： 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 35 100 貸：短期借款貸：短期借款 35 100第十九頁，共九十一頁。 銀行存款等 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 在途物資 償還數(shù)償還數(shù) 應(yīng)付數(shù)應(yīng)付數(shù) 買價 用銀行存 價款、 應(yīng)交稅費 款等償還 稅款等 進項稅額 財務(wù)費用財務(wù)費用 (含總價法 下享有的 現(xiàn)金折扣) 凈價法下 未享有的 現(xiàn)金折扣 期末余額期末余額 3.應(yīng)付賬款核算應(yīng)付賬款核算1）賬戶）賬戶(zhn h)設(shè)置設(shè)置第二十頁，共九十一頁。2）核算舉例）核算舉例 【例例8-4】 華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材華夏公司從慶陽公司購入材料一批，材料價款為料價款為20 000元，增值稅率為元，增值稅率為17，

15、價稅款尚未支付。，價稅款尚未支付。（1）購貨時：）購貨時： 借：在途物資借：在途物資(wz) 20 000 借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額）3 400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款慶陽公司慶陽公司 23 400（2）材料驗收入庫時：）材料驗收入庫時： 借：原材料借：原材料 20 000 貸：在途物資貸：在途物資 20 000第二十一頁，共九十一頁。（3）支付貨款時：）支付貨款時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款慶陽公司慶陽公司 23 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400（4）假如）假如(jir)上述匯票到期，企業(yè)無力支上述匯票到期，企業(yè)無力支付，征得慶陽

16、公司同意，開出期限為付，征得慶陽公司同意，開出期限為60天的商業(yè)承兌匯票天的商業(yè)承兌匯票23 400元抵付貨款時：元抵付貨款時： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款慶陽公司慶陽公司 23 400 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 23 400第二十二頁，共九十一頁。3）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理）賒購情況下現(xiàn)金折扣的處理（1）現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品時為）現(xiàn)金折扣的含義：企業(yè)賒銷商品時為了鼓勵買方盡早還款，賣方了鼓勵買方盡早還款，賣方(mi fn)通常提通常提供一個折扣期限，折扣的條件可以表達供一個折扣期限，折扣的條件可以表達為為“210，n30”等，即買方若在發(fā)票等，即買方若在發(fā)票日起日起10天內(nèi)付款，可享

17、受天內(nèi)付款，可享受2的現(xiàn)金折扣，的現(xiàn)金折扣，只需付只需付98的現(xiàn)款；如果的現(xiàn)款；如果10天以上付款天以上付款則無現(xiàn)金折扣。則無現(xiàn)金折扣。第二十三頁，共九十一頁。（2）存在現(xiàn)金折扣時購貨方的處理方法：）存在現(xiàn)金折扣時購貨方的處理方法：總價法：總價法： “在途物資在途物資”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬賬戶按照發(fā)票價格入賬戶按照發(fā)票價格入賬(r zhn)（未扣除現(xiàn)金折（未扣除現(xiàn)金折扣）。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)扣）。如在折扣期內(nèi)付款而享受折扣，應(yīng)按照發(fā)票價格借記按照發(fā)票價格借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，按賬戶，按實付金額貸記實付金額貸記“銀行存款銀行存款”賬戶，兩者之賬戶，兩者之間的差額貸記間的

18、差額貸記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。賬戶。 銀行存款銀行存款 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 在途物資在途物資 115 000 117 000 117 000 100 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 2 000 17 000賒購時賒購時享有現(xiàn)金折扣時享有現(xiàn)金折扣時第二十四頁，共九十一頁。【例例8-6】總價法下的賬務(wù)處理總價法下的賬務(wù)處理：華夏公：華夏公司司(n s)購入材料購入材料l00 000元，付款條件是元，付款條件是“210，n30”，適用增值稅率為，適用增值稅率為17。（1）購入材料時：）購入材料時： 借：在途物資借：在途物資 100 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅

19、（進項稅額）（進項稅額）17 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 117 000 第二十五頁，共九十一頁。（2）材料驗收入庫時：）材料驗收入庫時：借：原材料借：原材料 100 000 貸：在途物資貸：在途物資 100 000（3）10天內(nèi)付款：天內(nèi)付款： 可得到折扣，即可得到折扣，即l00 000 2 2 000(元元) 實付貨款：實付貨款：117 0002 000 115 000(元元)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 115 000 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 2 000 按按115 000元付款。已享有元付款。已享有(xingyu)折扣記入折扣記入“財務(wù)費用

20、財務(wù)費用”賬戶（沖減）。賬戶（沖減）。第二十六頁，共九十一頁。（4）如超過）如超過10天的折扣天的折扣(zh ku)期限付款，應(yīng)期限付款，應(yīng)付全額付全額117 000元元 ： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 117 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 117 000第二十七頁，共九十一頁。凈價法：凈價法：“物資采購物資采購”和和“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”都是以凈價都是以凈價(發(fā)票價格減現(xiàn)金折扣發(fā)票價格減現(xiàn)金折扣)入賬。入賬。如果在折扣期內(nèi)沒有付款而喪失購貨折如果在折扣期內(nèi)沒有付款而喪失購貨折扣扣,需要支付發(fā)票價格的全部，并按凈價需要支付發(fā)票價格的全部，并按凈價借記借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶，按實付價款貸賬

21、戶，按實付價款貸記記“銀行存款銀行存款”賬戶，兩者之間的差額賬戶，兩者之間的差額借記借記“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。賬戶。 我國會計制度規(guī)定采用我國會計制度規(guī)定采用(ciyng)總價法總價法。第二十八頁，共九十一頁。（三）對客戶的負債（三）對客戶的負債1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容1）預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞）預(yù)收賬款：指企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)前，向購貨方預(yù)先收取的部分或全部貨務(wù)前，向購貨方預(yù)先收取的部分或全部貨款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)款（具有定金的性質(zhì)）。企業(yè)收款后，應(yīng)在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出在合同規(guī)定的期限內(nèi)給購貨單位發(fā)出(fch)貨物。貨物。2）預(yù)計負債：企業(yè)在銷售產(chǎn)

22、品時，由于承）預(yù)計負債：企業(yè)在銷售產(chǎn)品時，由于承諾在規(guī)定期限內(nèi)對所售產(chǎn)品的質(zhì)量負責(zé)等諾在規(guī)定期限內(nèi)對所售產(chǎn)品的質(zhì)量負責(zé)等而預(yù)計應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。而預(yù)計應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。第二十九頁，共九十一頁。2.2.賬戶賬戶(zhn h)設(shè)置及賬務(wù)處理設(shè)置及賬務(wù)處理1）預(yù)收賬款核算）預(yù)收賬款核算（1）專設(shè)）專設(shè)“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶核算賬戶核算（預(yù)收賬款預(yù)收賬款較多的企業(yè)）較多的企業(yè)） 主營業(yè)務(wù)收入 預(yù)收賬款預(yù)收賬款-單位單位 銀行存款 供貨數(shù)供貨數(shù) 預(yù)收數(shù)預(yù)收數(shù) (含價稅款) 補收數(shù)補收數(shù) 應(yīng)交稅費 退回數(shù)退回數(shù) 期末余額期末余額 期末余額期末余額 (應(yīng)收回數(shù)) (未供貨數(shù)) 第三十頁，共九十一頁。 【例例8-8

23、】華夏公司與長城公司簽訂華夏公司與長城公司簽訂500 000元的銷貨合同，增值稅稅率元的銷貨合同，增值稅稅率(shul)為為17%。2006年年12月月10日預(yù)收日預(yù)收40%貨款，貨款，余款在余款在2007年年1月月10日商品交貨后全部結(jié)日商品交貨后全部結(jié)清。清。 2006年年12月月10日收到貨款日收到貨款40： 500 000元元 40 200 000元元 借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款長城公司長城公司 200 000第三十一頁，共九十一頁。2007年年1月月10日發(fā)出商品：日發(fā)出商品： 借：預(yù)收借：預(yù)收(y shu)賬款賬款長城公司長城公司 200 0

24、00 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款長城公司長城公司 385 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 (銷項稅額銷項稅額) 85 0002007年年1月月20日收到補付貨款：日收到補付貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 385 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款長城公司長城公司 385 000第三十二頁，共九十一頁。（四）對職工的負債（四）對職工的負債1.1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 主要是指應(yīng)付職工薪酬。即主要是指應(yīng)付職工薪酬。即是指企是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。式的報酬以及其他相

25、關(guān)支出。 包括職工工資、獎金、津貼和補貼包括職工工資、獎金、津貼和補貼(bti)；職工福利費；醫(yī)療保險費、社會保；職工福利費；醫(yī)療保險費、社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償?shù)取５膭趧雨P(guān)系給予的補償?shù)?。第三十三頁，共九十一頁?2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)付）應(yīng)付(yng f)職工工資的核算職工工資的核算庫存現(xiàn)金 應(yīng)付應(yīng)付(yng f)職工薪酬職工薪酬實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)(實際發(fā)放) (費用分配)扣除數(shù)生產(chǎn)成本產(chǎn)品(chnpn)生產(chǎn)工人薪酬銀行存款 提取現(xiàn)金

26、制造費用車間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬銷售費用銷售產(chǎn)品人員薪酬銷售費用工程建設(shè)人員薪酬其他應(yīng)付款 負債類賬戶負債類賬戶由職工個人負擔(dān)、應(yīng)從應(yīng)由職工個人負擔(dān)、應(yīng)從應(yīng)付薪酬中扣除部分：包括付薪酬中扣除部分：包括企業(yè)先前為職工代付的款企業(yè)先前為職工代付的款項，以及由企業(yè)代收并應(yīng)項，以及由企業(yè)代收并應(yīng)交給收款單位的款項交給收款單位的款項第三十四頁，共九十一頁。 【例例8-9】華夏公司華夏公司2007年年1月應(yīng)付月應(yīng)付工資工資227 000元，其中：生產(chǎn)元，其中：生產(chǎn)(shngchn)工人工工人工資資130 900元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資22 600元，企業(yè)行政管理人員工資元，

27、企業(yè)行政管理人員工資37 400元，專元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員工資設(shè)銷售機構(gòu)人員工資29 850元，在建工程元，在建工程人員工資人員工資6 250元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，元。在當(dāng)期應(yīng)付工資中，扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積扣還企業(yè)前已代為職工繳納的住房公積金金5 000元、醫(yī)療保險費元、醫(yī)療保險費3 000元，代扣職元，代扣職工個人所得稅工個人所得稅950元，實發(fā)職工工資元，實發(fā)職工工資218 050元。元。第三十五頁，共九十一頁。(1)(1)按實發(fā)工資按實發(fā)工資218 050元從銀行提取現(xiàn)金：元從銀行提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 218 050 貸：銀行存款貸：銀行存款 218 050

28、(2)(2)發(fā)放工資：發(fā)放工資： 借：應(yīng)付職工借：應(yīng)付職工(zhgng)薪酬薪酬工資工資 218 050 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 218 050 (3)(3)結(jié)算代扣款項：結(jié)算代扣款項： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 8 950 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費個人所得稅個人所得稅 950 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 8 000 第三十六頁，共九十一頁。(4)(4)月末，分配本月工資費用月末，分配本月工資費用(fi yong)(fi yong)： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 130 900 借：制造費用借：制造費用 22 600 借：管理費用借：管理費用 37 400 借：銷售費用借：銷

29、售費用 29 850 借：在建工程借：在建工程 6 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 227 000 218 050（實際發(fā)放工資）（實際發(fā)放工資）8 950（代扣款項）（代扣款項） 227 000（元）（元）第三十七頁，共九十一頁。2）應(yīng)付）應(yīng)付(yng f)職工福利的核算職工福利的核算 現(xiàn)行制度規(guī)定：職工福利費是企業(yè)按照職工現(xiàn)行制度規(guī)定：職工福利費是企業(yè)按照職工工資總額工資總額14%的比例提取，計入有關(guān)成本費用，的比例提取，計入有關(guān)成本費用，并用于職工福利。并用于職工福利。 庫存現(xiàn)金 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 支用數(shù) 提取數(shù) (費用分配)生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)工人薪酬銀行存款 制造費用車

30、間管理人員薪酬管理費用企業(yè)管理人員薪酬銷售費用銷售產(chǎn)品人員薪酬銷售費用工程建設(shè)人員薪酬提取福利費的分配提取福利費的分配方法與工資的分配方法與工資的分配方法是一致的方法是一致的第三十八頁，共九十一頁。 【例例8-10】承上例，華夏承上例，華夏(Huxi)公司公司2007年年1月月按工資總額的按工資總額的14提取職工福利費提取職工福利費31 780元。當(dāng)月，元。當(dāng)月，用銀行存款全部支付給職工。用銀行存款全部支付給職工。（1）提取福利費：）提取福利費： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 18 326 借：制造費用借：制造費用 3 164 借：管理費用借：管理費用 5 236 借：銷售費用借：銷售費用 4 1

31、79 借：在建工程借：在建工程 875 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 31 780數(shù)字?jǐn)?shù)字(shz)計算：各計算：各類人員工類人員工資乘以資乘以14%數(shù)字計算數(shù)字計算(j sun)：各類人員各類人員工資總額工資總額乘以乘以14%第三十九頁，共九十一頁。（2）支付福利費：）支付福利費： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 31 780 貸：銀行存款貸：銀行存款 31 780 3）應(yīng)付職工社會保險及住房公積金）應(yīng)付職工社會保險及住房公積金 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保失業(yè)

32、保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金（險費和住房公積金（“五險一金五險一金”），應(yīng)當(dāng)在職），應(yīng)當(dāng)在職工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)工為企業(yè)提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)(gnj)工資總工資總額的一定比例計算，在成本費用中列支。列支范額的一定比例計算，在成本費用中列支。列支范圍與工資及福利費基本相同。圍與工資及福利費基本相同。第四十頁，共九十一頁。 【例例8-11】承上例，華夏承上例，華夏(Huxi)公司公司2007年年1月按月按工資總額的一定比例計算，并用銀行存款繳納職工工資總額的一定比例計算，并用銀行存款繳納職工醫(yī)療保險等社會保險費為醫(yī)療保險等社會保險費為63 560元。其中：

33、生產(chǎn)工元。其中：生產(chǎn)工人為人為36 652元，車間管理人員為元，車間管理人員為6 328元，行政管理元，行政管理人員為人員為10 472元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為8 358元，在建元，在建工程人員為工程人員為1750元。元。 （1）計算應(yīng)繳職工社會保險費時：）計算應(yīng)繳職工社會保險費時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 36 652 借：制造費用借：制造費用 6 328 借：管理費用借：管理費用 10 472 借：借： 銷售費用銷售費用 8 358 借：在建工程借：在建工程 1 750 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 63 560第四十一頁，共九十一頁。 （2）

34、繳納職工社會保險費時：）繳納職工社會保險費時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費社會保險費 63 560 貸：銀行存款貸：銀行存款 63 560 【例例8-12】承上例，華夏公司承上例，華夏公司2007年年1月按工資總額的一定比例計算，并以月按工資總額的一定比例計算，并以銀行存款繳納的職工住房銀行存款繳納的職工住房(zhfng)公積金為公積金為45 400元。其中：生產(chǎn)工人為元。其中：生產(chǎn)工人為26 180元，元，車間管理人員為車間管理人員為4 520元，行政管理人員元，行政管理人員為為7 480元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為元，專設(shè)銷售機構(gòu)人員為5 970元，元，在建工程人員為在建工程人員

35、為1250元。元。第四十二頁，共九十一頁。（1）計算應(yīng)繳職工住房公積金時：）計算應(yīng)繳職工住房公積金時： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 26 180 借：借： 制造費用制造費用 4 520 借：借： 管理費用管理費用 7 480 借：借： 銷售費用銷售費用 5 970 借：借： 在建在建(zi jin)工程工程 1 250 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 45 400（2）繳納職工住房公積金時：）繳納職工住房公積金時： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬住房公積金住房公積金 45 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 45 400 第四十三頁，共九十一頁。（五）對稅務(wù)部門的負債（五）

36、對稅務(wù)部門的負債1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家繳納各企業(yè)應(yīng)按照法律規(guī)定向國家繳納各種稅金。包括：增值稅、消費稅、城市種稅金。包括：增值稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船船(ch chun)使用稅、印花稅、所得稅等。未使用稅、印花稅、所得稅等。未繳納之前形成企業(yè)對稅務(wù)部門的負債。繳納之前形成企業(yè)對稅務(wù)部門的負債。第四十四頁，共九十一頁。2.賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理1）應(yīng)交增值稅的核算）應(yīng)交增值稅的核算 增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的主要增值稅是流轉(zhuǎn)稅中的主要(zhyo)稅種，稅種，是就企業(yè)貨物或勞務(wù)的增值部分征收的稅是就企業(yè)貨物

37、或勞務(wù)的增值部分征收的稅金。金。 一般納稅人增值稅的基本稅率為一般納稅人增值稅的基本稅率為17%，低稅率為低稅率為13%。計算方法為：。計算方法為： 應(yīng)交增值稅額應(yīng)交增值稅額=銷項稅額進項稅額銷項稅額進項稅額 小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為小規(guī)模納稅人的增值稅征收率一般為6%。計算方法為：。計算方法為： 應(yīng)交增值稅額應(yīng)交增值稅額=不含稅銷售額不含稅銷售額征收率征收率第四十五頁，共九十一頁。 【例例8-13】華夏公司為一般納稅人，本華夏公司為一般納稅人，本月購進原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注月購進原材料所取得的增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款明的材料價款(jikun)為為10 000 000元

38、，增值稅元，增值稅進項稅額為進項稅額為1 700 000元，已用銀行存款支付。元，已用銀行存款支付。同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為同期，該企業(yè)銷售產(chǎn)品收入為15 000 000元，元，增值稅銷項稅額為增值稅銷項稅額為2 550 000元，價稅款已經(jīng)元，價稅款已經(jīng)收到，并存入銀行。收到，并存入銀行。 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費第四十六頁，共九十一頁。（1）購進材料：）購進材料： 借：在途物資借：在途物資 10 000 000 借：借： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進項稅額）（進項稅額） 1 700 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 11 700 000（2）銷售）銷售(xioshu)產(chǎn)品：產(chǎn)品：

39、借：銀行存款借：銀行存款 17 550 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 15 000 000 貸：貸： 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）（銷項稅額） 2 550 000第四十七頁，共九十一頁。（3）下月初繳納）下月初繳納(jion)增值稅增值稅850 000元（元（2 550 0001 700 000）：）： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （已交稅金）（已交稅金）850 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 850 000第四十八頁，共九十一頁。2）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅的核算）應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅的核算 消費稅是對生產(chǎn)、委托加工及進口應(yīng)稅消費稅是對生產(chǎn)、委托

40、加工及進口應(yīng)稅消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及消費品（主要指煙、酒、化妝品、高檔次及高能耗的消費品）征收的一種稅。計算方法高能耗的消費品）征收的一種稅。計算方法分別為：分別為： 從價定率應(yīng)交消費稅從價定率應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品的銷售額應(yīng)稅消費品的銷售額消費稅率消費稅率 從價定額從價定額(dng )應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅=應(yīng)稅消費品數(shù)量應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額消費稅單位稅額 營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的一種稅。計算方法產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)所征收的一種稅。計算方法為：為： 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅=營業(yè)額營業(yè)額營業(yè)稅率營業(yè)稅率 第四十九頁

41、，共九十一頁。 【例例8-14】華夏公司華夏公司2005年年3月應(yīng)納消費稅的月應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入160 000元，該產(chǎn)品適用的消費稅率元，該產(chǎn)品適用的消費稅率為為25。 （1）應(yīng)交消費稅）應(yīng)交消費稅40 000元（元（160 00025%）：）： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加(fji) 40 000 貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅 40 000 （2）下月初繳納消費稅時：）下月初繳納消費稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 40 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 40 000 第五十頁，共九十一頁。 【例例8-15】華夏公司對外提

42、供附營運輸華夏公司對外提供附營運輸(ynsh)業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)，獲得勞務(wù)收入獲得勞務(wù)收入100 000元，已存入銀行，營業(yè)稅率元，已存入銀行，營業(yè)稅率3%。（1）取得勞務(wù)收入時：）取得勞務(wù)收入時： 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000（2）計算應(yīng)交營業(yè)稅）計算應(yīng)交營業(yè)稅3 000元（元（100 0003%）：）： 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 3000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3 000（3）繳納營業(yè)稅時：）繳納營業(yè)稅時： 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000

43、 第五十一頁，共九十一頁。 【例例8-16】華夏公司出售不需用建筑物一座，該建華夏公司出售不需用建筑物一座，該建筑物原值筑物原值200 000元，已提折舊元，已提折舊80 000元，出售收入元，出售收入140 000元，已存入銀行元，已存入銀行(ynhng)。清理過程中發(fā)生清。清理過程中發(fā)生清理費用理費用3 000元，以銀行存款支付。此項出售適用元，以銀行存款支付。此項出售適用營業(yè)稅率為營業(yè)稅率為5%。（1）將該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時： 借：固定資產(chǎn)清理 120 000 借：借：累計折舊 80 000 貸：固定資產(chǎn) 200 000（2）收到出售收入時： 借：銀行存款 140 000 貸：固定資產(chǎn)清

44、理 140 000第五十二頁，共九十一頁。（3）支付清理費用時： 借：固定資產(chǎn)清理 3 000 貸：銀行存款 3 000（4）計算應(yīng)交營業(yè)稅7000元（1400005%）： 借：固定資產(chǎn)清理 7 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 7 000（5)結(jié)轉(zhuǎn)出售(chshu)固定資產(chǎn)凈收益10000元（140000-120000-3000-7000）： 借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：營業(yè)外收入 10 000 第五十三頁，共九十一頁。3）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅及教育費附加的核算）應(yīng)交城市維護建設(shè)稅及教育費附加的核算城市維護建設(shè)稅是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個城市維護建設(shè)稅是對從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人

45、，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依人，以其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅為依據(jù)，按納稅人所在地規(guī)定的不同稅率計算征收的一據(jù)，按納稅人所在地規(guī)定的不同稅率計算征收的一種稅。種稅。教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人教育費附加是國家為了發(fā)展我國的教育事業(yè)，提高人民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用與城建民的文化素質(zhì)而征收的一項費用。這項費用與城建稅一樣，也是按照企業(yè)稅一樣，也是按照企業(yè)(qy)應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅（增值稅、消費稅、營業(yè)稅）的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起費稅、營業(yè)稅）的一定比例計算，并與流轉(zhuǎn)稅一起繳納。繳納。 第五十四頁，共九十一頁。“營業(yè)稅金及附加

46、(fji)”賬戶 應(yīng)交稅費實際交納數(shù) 應(yīng)交數(shù) 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 應(yīng)交數(shù) 期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù) 本年利潤 銀行存款 費用費用(fi yong)類類賬戶賬戶第五十五頁，共九十一頁。 【例例8-17】華夏(Huxi)公司本月應(yīng)交增值稅為850 000元，應(yīng)交消費稅為40 000元，應(yīng)交營業(yè)稅為10 000元，城建稅稅率為7%，教育費附加率為3%， 計算本月應(yīng)交城建稅為63 000元，即： （850 000+40 000+10 000）7% 63 000（元） 應(yīng)交教育費附加為27 000元，即： （900 0003%） 27 000 （元） （1）對應(yīng)交城建稅及教育費附加： 借：營業(yè)稅金及附加 9

47、0 000 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 63 000 應(yīng)交教育費附加 27 000 （2）下月初繳納城建稅及教育費附加： 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交城建稅 63 000 應(yīng)交教育費附加 27 000 貸：銀行存款 90 000 第五十六頁，共九十一頁。（六）對所有者負債的核算（六）對所有者負債的核算 企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，必須對企業(yè)作為獨立核算的經(jīng)濟實體，必須對投資者給予一定的回報，即向投資者分配股投資者給予一定的回報，即向投資者分配股利或利潤。利或利潤。 股利是股份公司股東對公司凈利潤的分享。股利是股份公司股東對公司凈利潤的分享。現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利是反映企業(yè)以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)是反映企業(yè)以現(xiàn)金形式向股

48、東派發(fā)(pai f)(pai f)的股利，自宣告派發(fā)的股利，自宣告派發(fā)(pai f)(pai f)之日起，就構(gòu)成企業(yè)的之日起，就構(gòu)成企業(yè)的一項流動負債；而一項流動負債；而股票股利股票股利則是企業(yè)用增發(fā)的股則是企業(yè)用增發(fā)的股票向股東派發(fā)的股利，當(dāng)企業(yè)確定發(fā)放股票股利票向股東派發(fā)的股利，當(dāng)企業(yè)確定發(fā)放股票股利時，只是將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，因而并不構(gòu)成時，只是將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，因而并不構(gòu)成企業(yè)的負債。企業(yè)的負債。 第五十七頁，共九十一頁。1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 現(xiàn)金股利：企業(yè)現(xiàn)金股利：企業(yè)(qy)以現(xiàn)金形式向股東派以現(xiàn)金形式向股東派發(fā)的股利。（發(fā)的股利。（不包括股票股利）不包括股票股利）2.賬戶設(shè)

49、置賬戶設(shè)置應(yīng)付股利（利潤）應(yīng)付股利（利潤）實際支付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 利潤分配銀行存款 利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利負債類賬戶負債類賬戶利潤類賬戶利潤類賬戶藍色線條表示藍色線條表示“利潤分利潤分配配”明細賬戶的登記明細賬戶的登記第五十八頁，共九十一頁。3.核算核算(h sun)舉例舉例 【例例8-18】華夏公司華夏公司2006年股利分配方案為：年股利分配方案為：每每10股普通股派發(fā)股普通股派發(fā)0.8元的現(xiàn)金股利，共計元的現(xiàn)金股利，共計800 000元。元。 (1)(1)計算應(yīng)付現(xiàn)金股利：計算應(yīng)付現(xiàn)金股利： 借：利潤分配借：利潤分配應(yīng)付股利應(yīng)付股利 800 000 貸：應(yīng)付股利貸：應(yīng)付股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 80

50、0 000 (2) (2)支付現(xiàn)金股利：支付現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)付股利借：應(yīng)付股利現(xiàn)金股利現(xiàn)金股利 800 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 800 000第五十九頁，共九十一頁。（七）其他流動負債（七）其他流動負債1.基本內(nèi)容基本內(nèi)容 其他應(yīng)付款：是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付其他應(yīng)付款：是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費和應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費和應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)付和暫收款項。股利等以外的其他各種應(yīng)付和暫收款項。包括包括(boku)應(yīng)付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押應(yīng)付出租固定資產(chǎn)和包裝物的押金等。金等。其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款實際支付數(shù) 應(yīng)付數(shù) 銀行存款銀行存款 負債類賬戶負債

51、類賬戶第六十頁，共九十一頁。 【例例9-19】華夏公司華夏公司2005年年4月收到購貨客戶租用周月收到購貨客戶租用周轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)(zhuzhun)包裝物的押金包裝物的押金5000元存入銀行。相關(guān)賬務(wù)元存入銀行。相關(guān)賬務(wù)處理如下：處理如下： (1)收到包裝物押金時：收到包裝物押金時： 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 5 000 (2)收回包裝物，退還押金時：收回包裝物，退還押金時： 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款存入保證金存入保證金 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000第六十一頁，共九十一頁。第三節(jié)第三節(jié) 非流動非流動(lidng)負債負

52、債一、長期負債概述一、長期負債概述（一）非流動負債及其特征（一）非流動負債及其特征1.非流動負債的含義非流動負債的含義發(fā)生的發(fā)生的也稱長期負債，是指企業(yè)償還期限在一年或超過也稱長期負債，是指企業(yè)償還期限在一年或超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。一年的一個營業(yè)周期以上的債務(wù)。包括向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款，以及包括向銀行或其他金融機構(gòu)借入的長期借款，以及為了籌集長期資金而發(fā)行的各種債券等。非流動負為了籌集長期資金而發(fā)行的各種債券等。非流動負債與流動負債的主要區(qū)別債與流動負債的主要區(qū)別(qbi)在于償還期上，即需在于償還期上，即需要一年以內(nèi)償還的債務(wù)為流動負債，如果超過一年要一年以內(nèi)償還的

53、債務(wù)為流動負債，如果超過一年以上期限償還的則為非流動負債。以上期限償還的則為非流動負債。第六十二頁，共九十一頁。2.非流動負債的特征非流動負債的特征 非流動負債除具有負債的共同特征外，還具有如非流動負債除具有負債的共同特征外，還具有如下特征：下特征：（1）債務(wù)償還的期限較長，一般超過一年或者一個營）債務(wù)償還的期限較長，一般超過一年或者一個營業(yè)周期以上；業(yè)周期以上；（2）債務(wù)的金額較大；）債務(wù)的金額較大；（3）可以采用分期償還方式。）可以采用分期償還方式。 如果一項非流動負債將在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到如果一項非流動負債將在一年或一個經(jīng)營周期內(nèi)到期期(do q)，并且計劃用流動資產(chǎn)來償還，則應(yīng)視為

54、一項，并且計劃用流動資產(chǎn)來償還，則應(yīng)視為一項流動負債，以流動負債，以“長期負債一年內(nèi)到期長期負債一年內(nèi)到期(do q)的部分的部分”項項目列示在資產(chǎn)負債表的流動負債部分，但不需做任目列示在資產(chǎn)負債表的流動負債部分，但不需做任何賬務(wù)處理。何賬務(wù)處理。第六十三頁，共九十一頁。二、長期借款的核算二、長期借款的核算( (一一) )定義定義 長期借款是企業(yè)長期借款是企業(yè)(qy)向銀行及其他金融機構(gòu)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的、償還期限超過一年的各種借款。借入的、償還期限超過一年的各種借款。( (二二) ) 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置(建設(shè)期內(nèi)發(fā)生部分)投入使用后發(fā)生部分財務(wù)費用財務(wù)費用長期借款長期借款第六十四頁，共

55、九十一頁。( (三三) )核算舉例核算舉例 【例例8-20】 華夏華夏(Huxi)公司為購建一條公司為購建一條新的生產(chǎn)線（工期兩年），于新的生產(chǎn)線（工期兩年），于2005年年1月月1日向某金融機構(gòu)取得期限為日向某金融機構(gòu)取得期限為3年的人民幣借年的人民幣借款款 5 000 000元。該借款年利率元。該借款年利率6%，合，合同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。同規(guī)定到期一次還本付息，單利計息。（1）取得借款：）取得借款： 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000 第六十五頁，共九十一頁。（2 2）2005、2006年末，分別計算應(yīng)由該工年末，分別計

56、算應(yīng)由該工程負擔(dān)程負擔(dān)(fdn)的借款利息。的借款利息。 各年應(yīng)負擔(dān)借款利息：各年應(yīng)負擔(dān)借款利息： 5 000 0006%300 000（元）（元） 借：在建工程借：在建工程 300 000 貸：長期借款貸：長期借款 300 000（3）2007年各月末，分別計算當(dāng)月借款利年各月末，分別計算當(dāng)月借款利息息25 000元（元（300 000元元12）：）： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 25 000 貸：長期借款貸：長期借款 25 000第六十六頁，共九十一頁。（4）2007年末全部償還年末全部償還(chnghun)該筆借款的該筆借款的本金（本金（5 000 000元）和利息（元）和利息（900 0

57、00元）：元）： 借：長期借款借：長期借款 5 900 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 900 000 第六十七頁，共九十一頁。三、應(yīng)付債券三、應(yīng)付債券( (一一) )定義定義 債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定債券是企業(yè)為籌集資金而依照法定程序發(fā)行，約定在一定在一定(ydng)日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券日期還本付息的有價證券。企業(yè)發(fā)行債券后就形成了對購買者后就形成了對購買者( (持有者持有者) )的一種負債。的一種負債。( (二二) )債券的分類債券的分類1按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類按債券發(fā)行有無擔(dān)保分類 （1）抵押債券。）抵押債券。 （2）信用債券。）信用債券。2按記

58、名與否分類按記名與否分類 （1）記名債券。）記名債券。 （2）無記名債券。）無記名債券。第六十八頁，共九十一頁。3按特殊償還方式分類按特殊償還方式分類 （1）可轉(zhuǎn)換債券。）可轉(zhuǎn)換債券。 （2）可贖回債券。）可贖回債券。4按還本方式分類按還本方式分類 （1）一次還本債券。）一次還本債券。 （2）分期還本債券。）分期還本債券。5按付息按付息(f x)方式分類方式分類 （1）普通債券。）普通債券。 （2）收益?zhèn)?。）收益?zhèn)?第六十九頁，共九十一頁。（四）債券的構(gòu)成要素 債券的票面一般要載明下列要素： （1）債券面值即票面價值，包括兩項內(nèi)容：一是幣種；二是金額即企業(yè)在還款日應(yīng)償還的本金額。 （2）

59、票面利率(ll)，又稱名義利率(ll)，是指債券上載明的利息率。它表示債券發(fā)行人承諾每年根據(jù)這個利率(ll)來支付利息。 （3）債券還本期限，是指債券發(fā)行人償還本金的時間。第七十頁，共九十一頁。（五）債券發(fā)行價格的確定（五）債券發(fā)行價格的確定 債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價發(fā)債券的發(fā)行包括按面值發(fā)行、溢價發(fā)行與折價發(fā)行三種行與折價發(fā)行三種(sn zhn)形式。形式。發(fā)行方式發(fā)行方式票面價值票面價值發(fā)行價格發(fā)行價格備備 注注平價發(fā)行1 0001 000無溢價折價溢價發(fā)行1 0001 050溢價50元折價發(fā)行1 000980折價20元 以上三種方式對購買債券者而言，即平價以上三種方式對購買債券者而

60、言，即平價(pngji)購買、溢價購買和折價購買。購買、溢價購買和折價購買。第七十一頁，共九十一頁。 債券的市場售價，在很大程度上由其票面利率來決定。 從理論上講，債券的實際發(fā)行價格是根據(jù)貨幣時間價值的理論，將債券到期應(yīng)付面值和各期應(yīng)付的利息，按市場利率折算的復(fù)利(fl)現(xiàn)值之和。般計算公式如下： 債券面值的現(xiàn)值：債券面值的現(xiàn)值： 債券面值債券面值到期償還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)到期償還本金的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 各期利息的現(xiàn)值：各期利息的現(xiàn)值： 每期債券利息額每期債券利息額分期付息年金現(xiàn)值系數(shù)分期付息年金現(xiàn)值系數(shù) 每期債券利息額：每期債券利息額： 票面價值票面價值每一付息期的票面利率每一付息期的票面利率