土地稅收概論

1、 第一節(jié)第一節(jié) 稅收制度概論稅收制度概論 第二節(jié)第二節(jié) 土地稅收概論土地稅收概論 第三節(jié)第三節(jié) 中國土地稅制中國土地稅制 稅收制度概論稅收制度概論 稅收稅收：是國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標，按預(yù)：是國家為實現(xiàn)社會經(jīng)濟目標，按預(yù)定的標準進行的非懲罰性地、強制地從私定的標準進行的非懲罰性地、強制地從私人部門向公有部門的資源轉(zhuǎn)移。人部門向公有部門的資源轉(zhuǎn)移。 本質(zhì)本質(zhì)：是國家憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)：是國家憑借政治權(quán)利，按照法律規(guī)定程序和標準，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊欢ǔ绦蚝蜆藴?，無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段。種手段。 稅收的本質(zhì)決定了它具有以下三個稅收的本質(zhì)決定了它具有以下三個特性：特性： （1 1）強制

2、性）強制性 （2 2）無償性）無償性 （3 3）固定性）固定性 三個性質(zhì)相互聯(lián)系，不可分割。三個性質(zhì)相互聯(lián)系，不可分割。稅收制度及構(gòu)成要素稅收制度及構(gòu)成要素v納稅人納稅人是國家行使課稅權(quán)所指向的單是國家行使課稅權(quán)所指向的單位和個人，即稅法規(guī)定的直接負有納位和個人，即稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人。稅義務(wù)的單位和個人。v納稅人納稅人和和負稅人負稅人不同。納稅人是直接不同。納稅人是直接向國家交納稅款的單位和個人，負稅向國家交納稅款的單位和個人，負稅人是最終負擔稅款的單位和個人。人是最終負擔稅款的單位和個人。v 課稅對象課稅對象又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的又稱征稅對象，是稅法規(guī)定的課稅目的物，

3、即國家對什么事物征稅。課稅目的物，即國家對什么事物征稅。v 課稅對象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別課稅對象決定稅收的課稅范圍，是區(qū)別征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同征稅與不征稅的主要界限，也是區(qū)別不同稅種的主要標志。稅種的主要標志。v 根據(jù)課稅對象性質(zhì)的不同，全部稅種分根據(jù)課稅對象性質(zhì)的不同，全部稅種分為為5 5大類：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源大類：流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅、資源稅和行為目的稅。稅和行為目的稅。 稅基稅基是課稅基礎(chǔ)的簡稱，又稱計稅依是課稅基礎(chǔ)的簡稱，又稱計稅依據(jù)，是計算應(yīng)納稅額的基數(shù)，有據(jù)，是計算應(yīng)納稅額的基數(shù)，有實物量實物量和和價值量價值量兩種計量單位：兩種計量單位：v 實物

4、量：實物量：如土地的畝數(shù)、房屋的間數(shù)、如土地的畝數(shù)、房屋的間數(shù)、車船的輛數(shù)及噸位數(shù)等車船的輛數(shù)及噸位數(shù)等; ;v 價值量價值量：如個人所得稅中的個人所得：如個人所得稅中的個人所得額，額， 營業(yè)稅中的營業(yè)額等。營業(yè)稅中的營業(yè)額等。v 稅率稅率是指國家征稅的比率，它是是指國家征稅的比率，它是稅額同課稅對象的比值。稅額同課稅對象的比值。v 按稅率和稅基的關(guān)系，可劃分按稅率和稅基的關(guān)系，可劃分為為 定額稅率、比例稅率和累進稅定額稅率、比例稅率和累進稅率率。土地稅收概論土地稅收概論v（1 1）兩者產(chǎn)生的前提不同；）兩者產(chǎn)生的前提不同； v（2 2）兩者存在的基礎(chǔ)不同；）兩者存在的基礎(chǔ)不同； v（3 3）

5、兩者的分配層次不同）兩者的分配層次不同。 v土地稅收是國家稅收中最悠久的稅種土地稅收是國家稅收中最悠久的稅種v土地稅收以土地制度為基礎(chǔ)土地稅收以土地制度為基礎(chǔ)v土地稅收稅源穩(wěn)定土地稅收稅源穩(wěn)定v土地稅收在特定情況下可以轉(zhuǎn)嫁土地稅收在特定情況下可以轉(zhuǎn)嫁v保障國家財產(chǎn)收入；保障國家財產(chǎn)收入；v抑制土地投機；抑制土地投機；v引導(dǎo)土地利用方向，促進土地資源引導(dǎo)土地利用方向，促進土地資源合理利用；合理利用；v調(diào)節(jié)土地收益分配調(diào)節(jié)土地收益分配 從計征標準和稅種屬性劃分，可以分成從計征標準和稅種屬性劃分，可以分成土土地財產(chǎn)稅地財產(chǎn)稅和和土地收益稅土地收益稅。 1 1、土地財產(chǎn)稅土地財產(chǎn)稅：是將土地看做財產(chǎn)而

6、課：是將土地看做財產(chǎn)而課征的一種稅。征的一種稅。課稅方式課稅方式從量從量土地財產(chǎn)稅土地財產(chǎn)稅從價從價土地財產(chǎn)稅土地財產(chǎn)稅依面積依面積依等級依等級土地價值稅土地價值稅土地增值稅土地增值稅v在現(xiàn)代稅收中，都以土地的價格作為衡量土地在現(xiàn)代稅收中，都以土地的價格作為衡量土地財產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)和課征土地財產(chǎn)稅的依據(jù)。財產(chǎn)數(shù)量的依據(jù)和課征土地財產(chǎn)稅的依據(jù)。v依據(jù)土地的具體存在狀態(tài)，土地財產(chǎn)稅分為：依據(jù)土地的具體存在狀態(tài)，土地財產(chǎn)稅分為：v土地取得稅土地取得稅包括土地遺產(chǎn)稅、土地贈與稅、包括土地遺產(chǎn)稅、土地贈與稅、土地登記稅（契稅）等；土地登記稅（契稅）等；v土地保有稅土地保有稅包括地價稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)包括地

7、價稅、房產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅和土地增值稅等；稅和土地增值稅等；1.1.土地流轉(zhuǎn)稅，針對土地流轉(zhuǎn)的所得而課稅，實土地流轉(zhuǎn)稅，針對土地流轉(zhuǎn)的所得而課稅，實質(zhì)是對土地財產(chǎn)價值的實現(xiàn)而課稅。質(zhì)是對土地財產(chǎn)價值的實現(xiàn)而課稅。 總收益法總收益法按具體的計算方法按具體的計算方法 純收益法純收益法 估定收益法估定收益法 租賃價格法租賃價格法v從公平原則來講，從公平原則來講，所得稅式的土地稅要優(yōu)于財產(chǎn)式所得稅式的土地稅要優(yōu)于財產(chǎn)式的土地稅。的土地稅。v以征收難易程度來講，以征收難易程度來講，所得式的土地稅較財產(chǎn)式的所得式的土地稅較財產(chǎn)式的土地稅的征收更困難。土地稅的征收更困難。v以征收標準的經(jīng)久性而言，以征收標準的經(jīng)

8、久性而言，以土地面積為征稅標準以土地面積為征稅標準較有經(jīng)久性，土地價值次之，收益或所得又次之。較有經(jīng)久性，土地價值次之，收益或所得又次之。v然而，就實際征收而言，然而，就實際征收而言，土地稅如采用所得方式征土地稅如采用所得方式征收，最符合現(xiàn)代經(jīng)濟要求，但由于手續(xù)繁瑣，征稅收，最符合現(xiàn)代經(jīng)濟要求，但由于手續(xù)繁瑣，征稅成本高，所以多主張征收地價稅。成本高，所以多主張征收地價稅。 注注: :其中按地價征收最為科學合理，近代各國普遍其中按地價征收最為科學合理，近代各國普遍采取這種計稅方法。采取這種計稅方法。1. 1. 土地面積土地面積2. 2. 土地收益土地收益3. 3. 土地價格土地價格土地總收益土

9、地總收益土地純收益土地純收益1.1.農(nóng)業(yè)稅農(nóng)業(yè)稅 （取消）（取消）2.2.農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅 （取消）（取消）3.3.牧業(yè)稅牧業(yè)稅 （未統(tǒng)一征收辦法）（未統(tǒng)一征收辦法）4.4.企業(yè)所得稅中的土地稅企業(yè)所得稅中的土地稅5.5.個人所得稅中的土地稅個人所得稅中的土地稅 企業(yè)所得稅的組成部分企業(yè)所得稅的組成部分（1 1）納稅對象納稅對象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得扣除租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得扣除“準予扣準予扣除項目除項目”的金額。的金額。（2 2）稅率和適用稅額稅率和適用稅額：33比例稅率比例稅率個人所得稅的組成部分個人所得稅的組成部分（1 1）課稅對象

10、課稅對象：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所：納稅人每一年度內(nèi)房地產(chǎn)租金所得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得得和轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所得（2 2）稅率和適用稅額稅率和適用稅額：2020的比例稅率的比例稅率（3 3）應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額：房地產(chǎn)租賃房地產(chǎn)租賃為每次取得的收入（一月一次）扣為每次取得的收入（一月一次）扣除規(guī)定費用后的余額；除規(guī)定費用后的余額；房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額扣除財產(chǎn)原值和為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入額扣除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額。合理費用后的余額。1. 1. 城鎮(zhèn)土地使用稅城鎮(zhèn)土地使用稅 2. 2. 土地增值稅土地增值稅 3. 3. 房產(chǎn)稅房產(chǎn)稅 4. 4. 契稅契稅 （1 1）納稅人納稅人 擁有土地

11、使用權(quán)的單位和個人擁有土地使用權(quán)的單位和個人（2 2）課稅對象課稅對象 城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)的土地（3 3）計稅依據(jù)計稅依據(jù) 納稅人實際占用的土地面積納稅人實際占用的土地面積v城鎮(zhèn)土地使用稅率城鎮(zhèn)土地使用稅率 級別級別 人口（萬）人口（萬） 稅額（元稅額（元/ /平米平米. .年）年） 四川省四川省v大城市大城市 =50 0.510 0.55=50 0.510 0.55v中等城市中等城市 2050 0.48 0.442050 0.48 0.44v小城市小城市 =20 0.36 0.33=20 0.36 0.33v縣城、縣城、 _ 0.24 0.

12、22_ 0.24 0.22 建制鎮(zhèn)、建制鎮(zhèn)、 0.210.21 工礦區(qū)工礦區(qū) 經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可適當提高經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)可適當提高v納稅地點納稅地點 土地所在的稅務(wù)機關(guān)土地所在的稅務(wù)機關(guān)v納稅期限納稅期限 按年計算，分期繳納按年計算，分期繳納 四川?。悍謨纱卫U納四川省：分兩次繳納 （當年五月一次、（當年五月一次、 十一月一次）。十一月一次）。（1 1）納稅人）納稅人 凡有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及凡有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其他附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入其他附著物（以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)）并取得收入的單位和個人的單位和個人（2 2）征稅范圍）征稅范圍 國有土地、地上建筑物及其

13、他附著物。不包國有土地、地上建筑物及其他附著物。不包括通過繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。括通過繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。（3 3）課稅對象和計稅依據(jù)）課稅對象和計稅依據(jù) 課稅對象課稅對象是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土是有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額。地增值額。 計稅依據(jù)計稅依據(jù)為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的為納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的土地增值額土地增值額（轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定扣除項目（轉(zhuǎn)讓收入規(guī)定扣除項目金額）金額） 土地增值稅實行四級超額累進稅率土地增值稅實行四級超額累進稅率, ,增值額高增值額高出應(yīng)扣除項目金額的倍數(shù)不同，稅率不同：出應(yīng)扣除項目金額的倍數(shù)不同，稅率不同： 增值額高出應(yīng)扣

14、除項目金額增值額高出應(yīng)扣除項目金額 稅率稅率 50 = 200 = 200 6060v土地增值額未超過扣除項目金額土地增值額未超過扣除項目金額5050的，的， 應(yīng)納稅額土地增值稅額應(yīng)納稅額土地增值稅額3030；v土地增值額超過扣除項目金額土地增值額超過扣除項目金額5050的，未超過的，未超過100100的，的， 應(yīng)納稅額土地增值稅額應(yīng)納稅額土地增值稅額4040扣除項目扣除項目5 5；v土地增值額超過扣除項目金額土地增值額超過扣除項目金額100100的，未超過的，未超過200200的，的，應(yīng)納稅額土地增值稅額應(yīng)納稅額土地增值稅額5050扣除項目扣除項目1515；v土地增值額超過扣除項目金額土地增

15、值額超過扣除項目金額200200的，的， 應(yīng)納稅額土地增值稅額應(yīng)納稅額土地增值稅額6060扣除項目金額扣除項目金額3535。速算公式如下：速算公式如下：v取得土地使用權(quán)所支付的金額；取得土地使用權(quán)所支付的金額；v開發(fā)土地的成本、費用；開發(fā)土地的成本、費用；v新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊新建房及配套設(shè)施的成本、費用，或者舊房及建筑物的評估價格；房及建筑物的評估價格；v與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；v財政部規(guī)定的其他扣除項目。財政部規(guī)定的其他扣除項目。v納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)合同簽訂之日起7 7日內(nèi)，到房地產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機日內(nèi)，到房地產(chǎn)

16、所在地的主管稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報，并提供與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)關(guān)辦理納稅申報，并提供與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的資料。有關(guān)的資料。（1 1）納稅人）納稅人：中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。：中國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人。（2 2）課稅對象）課稅對象：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房產(chǎn)。（3 3）課稅依據(jù)：）課稅依據(jù)： 非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次扣除非出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)原值一次扣除10103030后的余值；后的余值； 出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入。出租的房產(chǎn)，以房產(chǎn)租金收入。（4 4）稅率）稅率：采用比例稅率：采用比例稅率 按房產(chǎn)余值計征的，稅率為按房產(chǎn)余值計征的，稅率為1.

17、21.2； 按房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為按房產(chǎn)租金收入計征的，稅率為1212。（5 5）納稅地點和納稅期限）納稅地點和納稅期限 納稅地點：房產(chǎn)所在地納稅地點：房產(chǎn)所在地 納稅期限：按年計征，分期繳納，具體由各省、納稅期限：按年計征，分期繳納，具體由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。（6 6）減稅、免稅）減稅、免稅（1 1）納稅人）納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房在中華人民共和國境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個人屋權(quán)屬，承受的單位和個人 （2 2）課稅對象）課稅對象 發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動的土地、房屋。發(fā)生產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移變動的土地、房屋。（3 3）稅率）稅率 199

18、71997年國務(wù)院修改契稅條例，在全國實行年國務(wù)院修改契稅條例，在全國實行浮動稅率，契稅稅率范圍為浮動稅率，契稅稅率范圍為3 35 5。各地適。各地適用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照本地用稅率由省、自治區(qū)、直轄市人民政府按照本地實際情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定，并報財政部和國實際情況，在規(guī)定幅度內(nèi)確定，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。家稅務(wù)總局備案。v國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣，為成交價格；賣，為成交價格；v土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土土地使用權(quán)贈與、房屋贈與，由征收機關(guān)參照土地使用權(quán)出售、房屋買賣的市場價格核定；地使用權(quán)

19、出售、房屋買賣的市場價格核定；v土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使土地使用權(quán)交換、房屋交換，為所交換的土地使用權(quán)、房屋的價格的差額。用權(quán)、房屋的價格的差額。v契稅的納稅環(huán)節(jié)是在納稅義務(wù)發(fā)生以后，辦理契契稅的納稅環(huán)節(jié)是在納稅義務(wù)發(fā)生以后，辦理契證或房屋產(chǎn)權(quán)證之前。證或房屋產(chǎn)權(quán)證之前。v承受人自轉(zhuǎn)移合同簽定之日起承受人自轉(zhuǎn)移合同簽定之日起1010日內(nèi)辦理納稅日內(nèi)辦理納稅申報手續(xù)，并在征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。申報手續(xù)，并在征收機關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。1.1.耕地占用稅耕地占用稅 2.2.城市維護建設(shè)稅城市維護建設(shè)稅 3.3.固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 4.4.印花稅

20、印花稅 1. 1. 耕地占用稅耕地占用稅：是對占用耕地建房或從事：是對占用耕地建房或從事 其他非農(nóng)建設(shè)的單位和個人征收的一種稅。其他非農(nóng)建設(shè)的單位和個人征收的一種稅。（1 1）納稅人）納稅人 凡占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)凡占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人。的單位和個人。（2 2）課稅對象）課稅對象 占用耕地從事其他非農(nóng)建設(shè)的行為。占用耕地從事其他非農(nóng)建設(shè)的行為。（3 3）計稅依據(jù)）計稅依據(jù) 耕地占用稅以納稅人實際占用耕地面積為耕地占用稅以納稅人實際占用耕地面積為計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅率一次性計算征收。計稅依據(jù)，按照規(guī)定稅率一次性計算征收。（4 4）稅率和適用稅額）稅率和適用稅額

21、 實行定額稅率，具體分實行定額稅率，具體分4 4個檔次（以縣個檔次（以縣為單位）：為單位）： v（一）人均耕地不超過（一）人均耕地不超過1畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)畝的地區(qū)（以縣級行政區(qū)域為單位，下同），每平方米為域為單位，下同），每平方米為10元至元至50元；元；v（二）人均耕地超過（二）人均耕地超過1畝但不超過畝但不超過2畝的地區(qū)，畝的地區(qū)， 每平方米為每平方米為8元至元至40元；元；v（三）人均耕地超過（三）人均耕地超過2畝但不超過畝但不超過3畝的地區(qū)，畝的地區(qū)， 每平方米為每平方米為6元至元至30元；元；v（四）人均耕地超過（四）人均耕地超過3畝的地區(qū)，每平方米為畝的地區(qū)，每平方米為5元元至至25元。元。v 2008年新耕地占用稅暫行條例年新耕地占用稅暫行條例v各級人民政府批準后，土管部門發(fā)放征（占）各級人民政府批準后，土管部門發(fā)放征（占）用土地通知書和劃撥用地之前，由征收機關(guān)通用土地通知書和劃撥用地之前，由征收機關(guān)