高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第六章外幣交易會(huì)計(jì)教學(xué)文案

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件第六章外幣交易會(huì)計(jì)外幣業(yè)務(wù)相關(guān)概念2/3 匯率指將一國(guó)貨幣兌換或換算為另一國(guó)貨幣所使用的比率 匯率的標(biāo)價(jià)方法有直接標(biāo)價(jià)法和間接標(biāo)價(jià)法 直接標(biāo)價(jià)法每單位外幣可兌換的本國(guó)貨幣的金額 間接標(biāo)價(jià)法每單位本國(guó)貨幣可兌換的外幣的金額 外匯的買(mǎi)入價(jià)、賣(mài)出價(jià)和中間價(jià)這里的“買(mǎi)入”、“賣(mài)出”是就外匯經(jīng)紀(jì)銀行而言的外匯交易匯率；“中間價(jià)”通常是會(huì)計(jì)上的計(jì)量?jī)r(jià)格，即折算匯率外幣業(yè)務(wù)相關(guān)概念3/3外幣兌換不同貨幣之間的兌換外幣折算把不同的外幣金額換算為本國(guó)貨幣（記賬本位幣）的程序外幣交易外幣交易是指企業(yè)以非記賬本位幣進(jìn)行款項(xiàng)收付，往來(lái)結(jié)算等業(yè)務(wù)即期匯率現(xiàn)匯交易中的交割匯率。有交易日即期匯率、資產(chǎn)負(fù)債表

2、日即期匯率之分遠(yuǎn)期匯率外匯遠(yuǎn)期市場(chǎng)上進(jìn)行遠(yuǎn)期外匯交割時(shí)所使用的匯率匯兌損益浮動(dòng)匯率制度下，因匯率變動(dòng)，同一金額的外幣資產(chǎn)、負(fù)債在不同時(shí)點(diǎn)記賬貨幣等值之間的差額外幣交易需處理的會(huì)計(jì)問(wèn)題核心問(wèn)題一：核心問(wèn)題一：浮動(dòng)匯率下，如何記錄匯率變動(dòng)對(duì)浮動(dòng)匯率下，如何記錄匯率變動(dòng)對(duì)已確認(rèn)的外幣貨幣性項(xiàng)目的影響已確認(rèn)的外幣貨幣性項(xiàng)目的影響核心問(wèn)題二：核心問(wèn)題二：如何以記賬本位幣計(jì)量外幣交易如何以記賬本位幣計(jì)量外幣交易關(guān)鍵是折算匯率的選擇關(guān)鍵是折算匯率的選擇外幣兌換會(huì)計(jì)處理 中國(guó)某企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，向某外幣經(jīng)紀(jì)銀行購(gòu)入10000美元，買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.78元，賣(mài)出價(jià)為1美元=7.98元。請(qǐng)編制該筆交易會(huì)

3、計(jì)分錄。區(qū)分折算匯率區(qū)分折算匯率與交易匯率與交易匯率借：銀行存款美元（折算匯率10000*7.88）78 800匯兌損益 1 000貸：銀行存款人民幣（賣(mài)出價(jià)） 79 800外幣交易會(huì)計(jì)的兩種觀(guān)點(diǎn)（舉例）* 中國(guó)某外貿(mào)進(jìn)出口公司于2005年9月1日以賒銷(xiāo)的方式向美國(guó)某公司銷(xiāo)售一批商品，共計(jì)100000美元，當(dāng)天的匯率為$1=￥8.250，9月30日的匯率為$1=￥8.260，結(jié)算日為2005年10月20日，當(dāng)天的即期匯率為$1=￥8.280，雙方約定貨款以美元來(lái)結(jié)算，中國(guó)該公司的記賬本位幣為人民幣。外幣購(gòu)業(yè)務(wù)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題 匯率發(fā)生變化- 已確認(rèn)外幣資產(chǎn)、負(fù)債以記賬本位幣記錄的金額之間 的差異調(diào)

4、整什么科目（原確認(rèn)相關(guān)科目VS單獨(dú)反映）- 已確認(rèn)外幣資產(chǎn)、負(fù)債以記賬本位幣計(jì)量的金額 需不需要改變 （公允價(jià)值計(jì)量VS歷史成本計(jì)量）一筆交易觀(guān)一筆交易觀(guān)兩筆交易觀(guān)外幣交易會(huì)計(jì)的一筆交易觀(guān) 9月1日 借：應(yīng)收帳款美元（$10000*8.25) 82500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 82500 9月30日（期末） 借：應(yīng)收賬款$10000*（8.26-8.25) 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 10月20日（結(jié)算） 借：應(yīng)收賬款$10000*（8.28-8.26) 200 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 借：銀行存款美元戶(hù)（$10000*8.28）82800 貸：應(yīng)收賬款美元戶(hù) 82800外幣交易會(huì)計(jì)的兩筆

5、交易觀(guān)（未實(shí)現(xiàn)匯兌損益當(dāng)期確認(rèn)） 9月1日 借：應(yīng)收帳款美元（$10000*8.25) 82500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 82500 9月30日（期末） 借：應(yīng)收賬款 100 貸：匯兌損益（或財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益） 100 10月20日（結(jié)算） 借：應(yīng)收賬款 200 貸：匯兌損益 200 借：銀行存款美元戶(hù)（$10000*8.28） 82800 貸：應(yīng)收賬款美元戶(hù) 82800外幣交易會(huì)計(jì)的兩筆交易觀(guān)（未實(shí)現(xiàn)匯兌損益遞延） 9月1日 借：應(yīng)收帳款美元（$10000*8.25) 82500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 82500 9月30日（期末） 借：應(yīng)收賬款 100 貸：遞延匯兌損益（遞延至結(jié)算日） 100 外

6、幣交易會(huì)計(jì)的兩筆交易觀(guān)（未實(shí)現(xiàn)匯兌損益遞延） 10月20日（結(jié)算） 借：應(yīng)收賬款 200 貸：匯兌損益 200 借：銀行存款美元戶(hù)（$10000*8.28） 82800 貸：應(yīng)收賬款美元戶(hù) 82800 借：遞延匯兌損益 100 貸：匯兌損益 100單項(xiàng)交易觀(guān)（評(píng)價(jià)） 理論上符合存貨成本確認(rèn)的基本原則 不能反映匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 是“現(xiàn)金收付制”的體現(xiàn) 當(dāng)材料領(lǐng)用日與結(jié)算日存在時(shí)間差時(shí)，調(diào)整復(fù)雜兩項(xiàng)交易觀(guān)（評(píng)價(jià)）* 反映并確認(rèn)匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制* 當(dāng)期確認(rèn)法能反映匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)* 遞延法不能充分反映匯率波動(dòng)；另外匯率是否會(huì)逆轉(zhuǎn)很難預(yù)測(cè)外匯遠(yuǎn)期合同1 遠(yuǎn)期合同（Forward）是指在今天成交

7、（雙方同意交易）而在將來(lái)交割付款（交貨付款）的一個(gè)預(yù)約交易合同。更具體的說(shuō)，它是今天先商定品種、數(shù)量、價(jià)格和交割日期等交易條款，待到到期日才履行約定的一個(gè)預(yù)約合同。 外匯遠(yuǎn)期合同是交割標(biāo)的為外匯的遠(yuǎn)期合同 外匯遠(yuǎn)期合同屬于一種衍生金融工具 外匯遠(yuǎn)期合同出現(xiàn)目的是進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)套期，也可以用于投機(jī)（因?yàn)橛袃r(jià)值變動(dòng)）外匯遠(yuǎn)期合同29月1日簽訂期匯合同約定60天后出售$10000給外匯經(jīng) 紀(jì)銀行，結(jié)算匯率為1$=￥8.25。將來(lái)交割標(biāo)的物遠(yuǎn)期匯率外匯遠(yuǎn)期合同的產(chǎn)生1/2A企業(yè)應(yīng)收$1 000 000B企業(yè)應(yīng)付$1 000 000交易日1$=￥8.25結(jié)算日1$=￥8.27結(jié)算日1$=￥8.23存在風(fēng)險(xiǎn)外匯

8、遠(yuǎn)期合同的產(chǎn)生2/2與銀行簽訂外匯遠(yuǎn)期合同外幣交易匯兌損益結(jié)算日確定的時(shí)間匯兌損益可否在交易日確定？可以外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)的會(huì)計(jì)處理1/3- 活躍市場(chǎng)有報(bào)價(jià)或公允價(jià)值可以可靠計(jì)量：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益- 活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量：以成本進(jìn)行計(jì)量？外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)2/3A公司預(yù)期美元會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，2006年9月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)90天，把$10 000兌換成人民幣的遠(yuǎn)期外匯合同。11月31日A公司按約定將美元兌換成人民幣。匯率資料如下： 日期 即期匯率 遠(yuǎn)期匯率 9月1日 1$=￥7.78 90天1$=￥7.75 9月30日 1$=￥7.76 60天1$=￥

9、7.725 10月31日 1$=￥7.73 30天1$=￥7.705 11月30日 1$=￥7.69外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)2006年9月1日，不編制會(huì)計(jì)分錄（沒(méi)有發(fā)生交易費(fèi)用，公允價(jià)值為零）2006年9月30日（資產(chǎn)負(fù)債表日） 借：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 250 10000*(7.75-7.725) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2502006年10月31日 借：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 20010000*(7.725-7.705) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2002006年11月30日 借：衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 15010000*(7.705-7.769) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 借：銀行存款人民幣 77

10、 500 貸：銀行存款美元 76 900 衍生工具遠(yuǎn)期外匯合同 600 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 600 貸：投資收益 600 通常需要貼現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值的會(huì)計(jì)問(wèn)題應(yīng)收賬款美元價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期損益衍生工具美元價(jià)值變動(dòng)當(dāng)期損益價(jià)值變動(dòng)對(duì)沖？現(xiàn)匯遠(yuǎn)期外匯外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值會(huì)計(jì)處理 公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流量套期保值 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期保值對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期保值金融項(xiàng)目 中國(guó)A公司于2007年9月1日向美國(guó)B公司銷(xiāo)售商品,雙方約定按美元結(jié)算，貨款共計(jì)$10000,貨款付款期為60天。交易日即期匯率為1$=￥7.80 。 A公司為了避免由于應(yīng)收美元貨款的匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)（指定套期關(guān)系），當(dāng)日與外匯經(jīng)

11、紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)60天，遠(yuǎn)期匯率為1$=￥7.79 ，把應(yīng)收的$10000兌換成人民幣的遠(yuǎn)期外匯合同。 9月30日的即期匯率為1$=￥7.76 ，30天遠(yuǎn)期匯率為1$=￥7.755 10月30日收到款項(xiàng)，并支付美元結(jié)清外匯遠(yuǎn)期合同，當(dāng)日即期匯率為1$=￥7.745對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期保值金融項(xiàng)目2007年9月1日 （確認(rèn)銷(xiāo)售收入） 借：應(yīng)收賬款美元 78000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 78000 （將應(yīng)收賬款指定為被套期項(xiàng)目） 借：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元貨款 78000 貸：應(yīng)收賬款美元 78000 （套期工具初始金額為零，無(wú)須編制會(huì)計(jì)分錄）2007年9月30日 （確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工

12、具美元外匯遠(yuǎn)期合同 350 貸：套期損益 350（7.79-7.755） （確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期損益 400 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元貨款 400（7.80-7.76）對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期保值金融項(xiàng)目2007年10月30日 （確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 100 貸：套期損益 100（7.755-7.745） （確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期損益 150（7.76-7.745） 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元貨款 150 （收到款項(xiàng)，結(jié)清遠(yuǎn)期外匯合同） 借：銀行存款人民幣 77900 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元貨款 77450 套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合

13、同 450注釋?zhuān)鹤詈笠还P為金融資產(chǎn)處置時(shí)，注銷(xiāo)業(yè)務(wù)對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期保值金融項(xiàng)目 中國(guó)A公司于2007年9月1日向美國(guó)B公司購(gòu)買(mǎi)商品,雙方約定按美元結(jié)算，貨款共計(jì)$10000,貨款付款期為60天。交易日即期匯率為1$=￥7.75 。 A公司為了避免由于應(yīng)付美元貨款的匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)（指定套期關(guān)系），當(dāng)日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)60天，遠(yuǎn)期匯率為1$=￥ 7.76 ，購(gòu)買(mǎi)$10000的遠(yuǎn)期外匯合同。 9月30日的即期匯率為1$=￥7.79 ，30天遠(yuǎn)期匯率為1$=￥ 7.802 10月30日支付款項(xiàng)，并買(mǎi)入美元結(jié)清外匯遠(yuǎn)期合同，當(dāng)日即期匯率為1$=￥7.805對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期保值金融項(xiàng)目2007

14、年9月1日 （確認(rèn)購(gòu)入的存貨） 借：庫(kù)存商品 77500 貸：應(yīng)付賬款美元 77500 （將應(yīng)收賬款指定為被套期項(xiàng)目） 借：應(yīng)付賬款美元77500 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)付美元貨款 77500 （套期工具初始金額為零，無(wú)須編制會(huì)計(jì)分錄）2007年9月30日 （確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 420 貸：套期損益 420（7.802-7.76） （確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期損益 400（7.79-7.75） 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)付美元貨款 400對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期保值金融項(xiàng)目2007年9月30日 （確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 30

15、（7.805-7.802） 貸：套期損益 30（確認(rèn)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期損益 150 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)付美元貨款 150 （7.805-7.79） （收到款項(xiàng)，結(jié)清遠(yuǎn)期外匯合同） 借：被套期項(xiàng)目應(yīng)付美元貨款 78050 貸：銀行存款人民幣 77600 套期工具美元外匯遠(yuǎn)期合同 450對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期保值確定承諾ABC公司于2007年11月1日與境外DEF公司簽訂合同約定于2008年1月30日以外幣（FC）每噸60元的價(jià)格購(gòu)入100噸橄欖油。ABC公司為了規(guī)避購(gòu)入橄欖油成本的外匯風(fēng)險(xiǎn)，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一份3月到期的遠(yuǎn)期外匯合同，約定匯率為1FC=45人民幣元，合同金額FC6

16、000元。2008年1月30日，ABC公司以?xún)纛~方式結(jié)算該遠(yuǎn)期外匯合同，并購(gòu)入橄欖油。假定：符合套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件；2007年12月31日，1個(gè)月FC對(duì)人民幣遠(yuǎn)期匯率為1FC=44.8人民幣元，人民幣的市場(chǎng)利率為6%；2008年1月31日FC對(duì)人民幣即期匯率為1FC=44.6人民幣元2007年11月1日 遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為零，不作處理；購(gòu)貨承諾不符合確認(rèn)條件，也無(wú)須處理2007年12月31日，遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44.8）*6000/（1+6%*1/12）=1194人民幣元 借：套期損益 1194 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同1194 借：被套期項(xiàng)目確定承諾1194 貸：套期損益 11

17、942008年1月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44.6）*6000=2400人民幣元 借：套期損益 1206 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同1206 借：被套期項(xiàng)目確定承諾1206 貸：套期損益 1206 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同2400 貸：銀行存款 2400 借：庫(kù)存商品橄欖油267600 貸：銀行存款 267600 借：庫(kù)存商品橄欖油2400 貸：被套期項(xiàng)目確定承諾 2400 對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行套期保值確定承諾2007年11月1日 遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值為零，不作處理；購(gòu)貨承諾不符合確認(rèn)條件，也無(wú)須處理2007年12月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44.8）*6000/（1+6%*

18、1/12）=1194人民幣元 借：資本公積其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）1194 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同11942008年1月31日 遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值=（45-44.6）*6000=2400人民幣元 借：資本公積其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)）1206 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同1206 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同2400 貸：銀行存款 2400 借：庫(kù)存商品橄欖油267600 貸：銀行存款 267600 累積的公允價(jià)值變動(dòng)，方法一：在處置橄欖油影響企業(yè)損益期間轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。若該損失在未來(lái)期間無(wú)法彌補(bǔ)，全部轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益；方法二：調(diào)整橄欖油的初始確認(rèn)金額對(duì)現(xiàn)金流量進(jìn)行套期保值確

19、定承諾境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期2007年10月1日，AAA公司（記賬本位幣為人民幣）在為其在境外的BBB公司一項(xiàng)凈投資外幣5000萬(wàn)元。為了規(guī)避境外投資凈額外匯風(fēng)險(xiǎn)，AAA與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一份遠(yuǎn)期外匯合同，約定2008年4月1日賣(mài)出外幣5000萬(wàn)元。AAA公司每季度對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資余額進(jìn)行檢查，且依據(jù)檢查結(jié)果調(diào)整對(duì)凈投資價(jià)值的套期。假定：符合套期會(huì)計(jì)的應(yīng)用條件。匯率資料如下：日期即期匯率FC/人民幣遠(yuǎn)期匯率FC/人民幣2007.10.11.711.702007.12.311.641.632008.3.311.60不適用境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期2007年10月1日 （指定被套期工具） 借：被套期項(xiàng)目境外

20、經(jīng)營(yíng)凈投資 85 500 000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 85 500 000 （外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值為零，不作賬務(wù)處理）2007年12月31日 （確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 3 500 000 貸：資本公積其他資本公積 3 500 000 （確認(rèn)對(duì)子公司凈投資的匯兌損益） 借：外幣報(bào)表折算差額 3 500 000 貸：被套期項(xiàng)目境外經(jīng)營(yíng)凈投資 3 500 000 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期2008年3月31日 （確認(rèn)遠(yuǎn)期外匯合同的公允價(jià)值變動(dòng)） 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 1 500 000 貸：資本公積其他資本公積 1 500 000 （確認(rèn)對(duì)子公司凈投資的匯兌損益） 借

21、：外幣報(bào)表折算差額 2 000 000 貸：被套期項(xiàng)目境外經(jīng)營(yíng)凈投資 2 000 000 （確認(rèn)遠(yuǎn)期合同的結(jié)算） 借：銀行存款 5 000 000 貸：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 5 000 000套期保值的基本概念1/10 套期保值 套期有效性 套期工具 套期工具的指定 被套期項(xiàng)目 被套期項(xiàng)目的指定 套期保值的種類(lèi)套期保值的基本概念2/10 套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 運(yùn)用商品期貨進(jìn)行套期保值在期貨市場(chǎng)買(mǎi)入（賣(mài)出）與現(xiàn)貨市場(chǎng)數(shù)量相當(dāng)、但交

22、易方向相反的合同，以期將來(lái)某一時(shí)間通過(guò)賣(mài)出（買(mǎi)入）期貨合同來(lái)補(bǔ)償現(xiàn)貨市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)帶來(lái)的實(shí)際價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)套期保值套期保值的基本概念3/10套期有效性是指套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)能夠抵銷(xiāo)被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的程度高度有效套期應(yīng)滿(mǎn)足下列條件 - 在套期開(kāi)始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效的抵銷(xiāo)套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)（預(yù)期性評(píng)價(jià)） - 該套期的實(shí)際抵銷(xiāo)結(jié)果在80%-125%的范圍內(nèi)（回顧性評(píng)價(jià)）企業(yè)在套期開(kāi)始、編制中期報(bào)告或年度財(cái)務(wù)報(bào)告日隊(duì)套期的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)套期保值的基本概念4/10套期有效性的評(píng)價(jià)方法主要條款比較法通過(guò)比較套期工具和被套期

23、項(xiàng)目的所有主要條款（名義金額或本金、到期日、內(nèi)含變量、定價(jià)日期、商品數(shù)量、貨幣單位等），以確定套期是否有效的方法（主要適用于預(yù)期性評(píng)價(jià)）比率分析法是通過(guò)比較套期工具和被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)（累積變動(dòng)）比率，以確定套期是否有效的方法（80%-125%）回歸分析法（一元線(xiàn)性回歸）套期工具公允價(jià)值變動(dòng)（因變量），被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目公允價(jià)值的變動(dòng)（自變量），斜率為-0.81.25，相關(guān)系數(shù)R平方大于等于0.96，統(tǒng)計(jì)有效性（F測(cè)試）必須顯著套期保值的基本概念5/10套期工具是指企業(yè)為了進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金變動(dòng)的衍生工具，對(duì)

24、外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生負(fù)債作為套期工具衍生工具通?？梢宰鳛樘灼诠ぞ撸o(wú)法有效地抵銷(xiāo)被套期項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)的除外）例如：發(fā)行的期權(quán)、利率上下限等不能作為套期工具非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債通常不能作為套期工具，但被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以作為套期工具無(wú)論是衍生工具還是某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債，作為套期保值的條件是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量在運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外主體的工具才能作為套期工具套期保值的基本概念6/10套期工具的指定企業(yè)應(yīng)當(dāng)將套期工具的整體或其一定比例指定為套期工具（但是企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價(jià)值和時(shí)間價(jià)值分開(kāi)，只就內(nèi)在價(jià)值的變動(dòng)將期權(quán)指定

25、為套期工具；企業(yè)可以將遠(yuǎn)期合同的利息和即期價(jià)格分開(kāi)，只就即期價(jià)格變動(dòng)將遠(yuǎn)期合同指定為套期工具）企業(yè)通?？梢詫雾?xiàng)衍生工具指定為對(duì)一種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期企業(yè)可以將單項(xiàng)衍生工具指定為對(duì)一種以上的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期，須滿(mǎn)足以下條件： - 各項(xiàng)被套期風(fēng)險(xiǎn)可以清晰辨認(rèn) - 套期的有效性可以證明 - 可以確定該衍生工具與不同的風(fēng)險(xiǎn)頭寸之間存在具體指定關(guān)系企業(yè)可以將兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上衍生工具組合或該組合的一定比例指定為套期工具企業(yè)不得將套期工具剩余期限內(nèi)的某一時(shí)段進(jìn)行套期指定套期保值的基本概念7/10被套期項(xiàng)目是指企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期項(xiàng)目的下列項(xiàng)目： - 單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可

26、能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資 - 一組具有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)特征的已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資 - 分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險(xiǎn)的的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的組合的一部分（僅適用于利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值組合套期）套期保值的基本概念8/10被套期項(xiàng)目的指定應(yīng)當(dāng)使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（即被套期風(fēng)險(xiǎn)），在本期或未來(lái)期間會(huì)影響企業(yè)損益。被套期風(fēng)險(xiǎn)通常包括外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，但不包括經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)衍生工具不能作為被套期項(xiàng)目，但嵌入式衍生工具沒(méi)有被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融工具除外對(duì)于信用風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)可以將持有到期

27、投資作為被套期項(xiàng)目，而對(duì)于利率風(fēng)險(xiǎn)或提前還款風(fēng)險(xiǎn)則不可以作為被套期期項(xiàng)目。采用權(quán)益法核算的股權(quán)投資不能在公允價(jià)值套期中作為被套期項(xiàng)目在運(yùn)用套期保值會(huì)計(jì)方法時(shí)，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾或很可能發(fā)生的預(yù)期交易才能作為被套期項(xiàng)目套期保值的基本概念9/10被套期項(xiàng)目的指定金融項(xiàng)目被指定為被套期項(xiàng)目的條件： - 被套期風(fēng)險(xiǎn)可辨認(rèn) - 套期的有效性可以計(jì)量金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的一部分指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，被指定部分的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)少于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債現(xiàn)金流量總額企業(yè)可以就某一特定風(fēng)險(xiǎn)，將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債整體的所有現(xiàn)金流量進(jìn)行指定企業(yè)在將非金融資產(chǎn)或非金融負(fù)債指定為被套期項(xiàng)目時(shí)，對(duì)應(yīng)

28、的被套期風(fēng)險(xiǎn)只限于與該非金融資產(chǎn)或負(fù)債相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)或外匯風(fēng)險(xiǎn)套期保值的基本概念10/10 被套期項(xiàng)目的指定項(xiàng)目組合 企業(yè)對(duì)具有類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)特征的資產(chǎn)或負(fù)債組合進(jìn)行套期時(shí)，該組合中的各單項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)當(dāng)同時(shí)承擔(dān)被套期風(fēng)險(xiǎn)，且該組合內(nèi)各單項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債由被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)預(yù)期與該組合由被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值整體變動(dòng)基本成比例。 企業(yè)不能將金融資產(chǎn)和金融負(fù)債形成的凈頭寸指定為被套期項(xiàng)目套期保值的種類(lèi)公允價(jià)值套期公允價(jià)值套期是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾、或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。該類(lèi)價(jià)值變動(dòng)源于某類(lèi)特定的風(fēng)險(xiǎn)，且將影響

29、企業(yè)的損益。舉例： 企業(yè)對(duì)承擔(dān)的固定利率負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期 航空公司簽訂了一項(xiàng)3個(gè)月后以固定外幣金額購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)機(jī)票的合同（未確認(rèn)的確定承諾），為了避免外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。 電力公司簽訂了一項(xiàng)6個(gè)月以后以固定金額購(gòu)買(mǎi)煤炭的合同（未確認(rèn)的確定承諾），為了避免價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該確定承諾的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。套期保值的種類(lèi)現(xiàn)金流量套期 現(xiàn)金流量套期是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。該類(lèi)現(xiàn)金流量變動(dòng)源于與已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、很可能發(fā)生的預(yù)期交易有關(guān)的某類(lèi)特定風(fēng)險(xiǎn)，將影響企業(yè)的損益。 舉例： - 企業(yè)對(duì)承擔(dān)的浮動(dòng)利率債務(wù)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期 - 航空公司為規(guī)避3個(gè)月后預(yù)期

30、很可能發(fā)生的與購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)相關(guān)的的現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期 - 商業(yè)銀行對(duì)3個(gè)月后預(yù)期很可能發(fā)生的與可供出售金融資產(chǎn)處置相關(guān)的現(xiàn)金流量的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期套期保值的種類(lèi)境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期 境外經(jīng)營(yíng)凈投資是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額 企業(yè)既無(wú)計(jì)劃也無(wú)可能于可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)計(jì)期間結(jié)算的長(zhǎng)期外幣貨幣性應(yīng)收項(xiàng)目（含貸款），應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)凈投資的組成部分。套期保值會(huì)計(jì)方法套期會(huì)計(jì)方法是指在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵銷(xiāo)結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益的方法運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件： - 在套期開(kāi)始時(shí)，企業(yè)對(duì)套期關(guān)系（即套期工具和被套期

31、項(xiàng)目之間的關(guān)系）有正式的指定，并準(zhǔn)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和套期策略的正式書(shū)面文件。套期必須與具體可辨認(rèn)并被指定的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益 - 該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險(xiǎn)管理策略 - 對(duì)預(yù)期交易的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期交易應(yīng)當(dāng)發(fā)生的可能性較大，且必須是企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) - 套期有效性能夠可靠計(jì)量，即被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量以及套期工具的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量 - 企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效套期工具公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表利潤(rùn)表調(diào)整套期工具

32、的賬面價(jià)值至公允價(jià)值確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值至公允價(jià)值確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)沖公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理原則公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)處理原則公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的處理原則1/3公允價(jià)值套期滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法條件，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： - 套期工具為衍生工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的利的或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損 - 被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也

33、應(yīng)該按照此規(guī)定處理公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的處理原則2/3被套期項(xiàng)目利得或損失的具體處理要求：對(duì)于金融資產(chǎn)或金融負(fù)債組合一部分的利率風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值套期，企業(yè)被套期項(xiàng)目形成的利得或損失可按下列方法處理 - 被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)下單列項(xiàng)目反映，待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo) - 被套期項(xiàng)目在重新定價(jià)期間內(nèi)是負(fù)債的，在資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債下單列項(xiàng)目反映，待終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)被套期項(xiàng)目以攤余成本計(jì)量的金融工具，被套期項(xiàng)目賬面價(jià)值所作的調(diào)整，應(yīng)當(dāng)按照調(diào)整日重新計(jì)量的實(shí)際利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)的處理原則3/3被套期項(xiàng)目為尚未確認(rèn)的確定承諾，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債，相關(guān)的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益在購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的確定承諾的公允價(jià)值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額（已確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債），應(yīng)當(dāng)調(diào)整履行該承諾所取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債的初始確認(rèn)金額滿(mǎn)下列條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)終止運(yùn)用公允價(jià)值套期會(huì)計(jì)： - 套期工具已到期、被出售、合同終止或已行使 - 該套期不再滿(mǎn)足運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法的條件 - 企業(yè)撤銷(xiāo)了對(duì)套期