第5章會計賬簿

1、第五章會計賬簿 【本章內(nèi)容框架】第一節(jié)會計賬簿的概念 一、會計賬簿的概念會計賬簿是指由一定格式賬頁組成的，以經(jīng)過審核的會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。二、會計賬簿的分類（一）賬簿按用途分類賬簿按其用途不同，可分為日記賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。（2009單選）1.日記賬簿日記賬簿，也稱序時賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時間的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。按其記錄的內(nèi)容不同，又分為普通日記賬和特種日記賬兩種。（2010判斷）（1）普通日記賬普通日記賬是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生情況的日記賬。（2）特種日記賬只把重要的項目按經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序記入日記賬中，反映

2、某個特定項目的詳細情況?，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬每個企業(yè)必須設(shè)置的，由出納登記。2.分類賬簿分為總賬與明細賬每個企業(yè)必須設(shè)置分類賬簿是對全部經(jīng)濟業(yè)務按照會計要素的具體類別而設(shè)置的分類賬戶進行分類登記的賬簿。（1）總分類賬簿，也稱總賬，是根據(jù)總分類科目開設(shè)賬戶，用來分類登記全部經(jīng)濟業(yè)務總括核算資料的分類賬簿。（2）明細分類賬簿，也稱明細賬，通常是根據(jù)總分類科目設(shè)置，按所屬二級或明細科目開設(shè)賬戶，用來分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務，提供比較詳細的核算資料的分類賬簿。在實際工作中，若經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，總分類科目為數(shù)不多，也可以把日記賬簿和分類賬簿結(jié)合在一本賬簿中進行登記。這種兼有日記賬簿和分類賬簿性質(zhì)和作

3、用的賬簿，稱為聯(lián)合賬簿，如日記總賬。3.備查賬簿備查賬簿，又稱輔助賬簿，是對某些未能在日記賬簿和分類賬簿中記錄的事項或記載不全的經(jīng)濟業(yè)務進行補充登記的賬簿。例如，“租入固定資產(chǎn)登記簿”、“受托加工材料登記簿”、“代銷商品登記簿”等，備查賬簿應根據(jù)核算工作的實際需要設(shè)置?！纠}·判斷題】（2010）日記賬是按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成的時間先后順序，逐日逐筆登記的賬簿。（） 正確答案（二）賬簿按賬頁格式分類（金額列不同；適用范圍較重要）賬簿按賬頁格式可以分為四大類：兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。1.兩欄式賬簿只有借方和貸方兩個基本金額欄目的賬簿。（普通日記賬就是兩欄式）

4、2.三欄式賬簿三欄式賬簿是設(shè)有借方、貸方和余額三個基本欄目的賬簿。P88 圖52各種日記賬、總分類賬以及資本、債權(quán)、債務明細賬都可采用三欄式賬簿。三欄式賬簿又分為設(shè)對方科目和不設(shè)對方科目兩種。3.多欄式賬簿是在賬簿的兩個基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專欄的賬簿。P91 圖57收入、成本、費用、利潤和利潤分配明細賬一般均采用這種格式的賬簿。4.數(shù)量金額式賬簿是在借方、貸方和余額三個欄目內(nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價和金額三小欄，借以反映財產(chǎn)物資的實物數(shù)量和價值量。P92圖58原材料、庫存商品、產(chǎn)成品等存貨明細賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。（三）賬簿按外表形式分類賬簿按其外表形式不同可分為訂本賬、活頁賬和卡

5、片賬三種。1.訂本式賬簿訂本式賬簿是在啟用前就把編有序號的若干賬頁固定裝訂成冊的賬簿。優(yōu)點：可以防止賬頁的散失和非法抽換；缺點：賬頁固定后不便于分工記賬，也不能根據(jù)記賬需要增減賬頁。適用范圍：重要賬簿（現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬）和具有統(tǒng)馭作用的總分類賬。規(guī)定：現(xiàn)金和銀行存款日記賬必須采用訂本式賬簿，不得用銀行對賬單或者其他方法代替日記賬。2.活頁式賬簿活頁式賬簿是把賬頁裝在賬夾內(nèi)，可以隨時取放的賬簿。優(yōu)點：可以根據(jù)記賬需要取放和重新排列賬頁，并且可以組織同時分工記賬；缺點：賬頁容易散失和被抽換。使用范圍：一般的明細分類賬。3.卡片式賬簿卡片式賬簿是由具有一定格式的卡片組成，存放在卡片箱或卡片

6、夾中可以隨時取放的一種賬簿。優(yōu)缺點和活頁賬相同。它不需每年更換，可以跨年度使用。固定資產(chǎn)明細賬（卡）、低值易耗品明細賬一般采用這種形式。使用這種賬簿時，應在卡片上連續(xù)編號，加蓋有關(guān)人員的印章，并置放在卡片箱或卡片夾中，以防丟失，保證安全?！纠}·判斷題】（2007） 在實際工作中，若經(jīng)濟業(yè)務比較簡單，總分類科目為數(shù)不多，也可以把日記賬簿和分類賬簿結(jié)合在一本賬簿中進行登記。（） 正確答案三、會計賬簿與賬戶（會計賬簿與賬戶的關(guān)系）賬簿與賬戶的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁就是賬戶的存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶就無法存在；因此，賬簿只是一個外在形式，賬戶才是

7、它的真實內(nèi)容。第二節(jié)會計賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則 一、會計賬簿的基本內(nèi)容1.封面，主要標明賬簿的名稱。如總分類賬、各種明細分類賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。至少4本賬2.扉頁，主要用來標明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表。（與方便使用賬簿有關(guān)的）注意扉頁上沒有賬戶，賬戶在賬頁上3.賬頁。是賬簿用來記錄經(jīng)濟業(yè)務事項的載體，包括賬戶的名稱、登記賬戶的日期欄、憑證種類和號數(shù)欄、摘要欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（記錄經(jīng)濟業(yè)務的金額增減變動情況）、總頁次和分戶頁次等基本內(nèi)容。賬頁（與登記具體經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)）應收賬款明細賬 明細科目：乙公司2010年憑證摘要借方貸方借或貸余額月日種類編號

8、3l期初余額借5 00012銀收3收到乙公司貨款4 000借1 000二、會計賬簿的啟用（2009判斷）賬簿封面上寫明單位名稱和賬簿名稱。賬簿扉頁上附啟用表。啟用訂本式賬簿，應當從第一頁到最后一頁順序編定頁數(shù)，不得跳頁、缺號。使用活頁式賬頁，應當按賬戶順序編號，并須定期裝訂成冊；裝訂后再按實際使用的賬頁順序編號頁碼，另加目錄，記錄每個賬戶的名稱和頁次。三、會計賬簿的登記規(guī)則（2010單選）1.登記會計賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)。注意：賬簿記錄中的日期，應該填寫記賬憑證上的日期。2.登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號表

9、示已經(jīng)記賬。3.賬簿中書寫的文字和數(shù)字應緊靠底線書寫，上面要留有適當空格，不要寫滿格，一般應占格距的1/2。4.登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或者鉛筆書寫。5.下列情況，可以用紅色墨水記賬會計中的紅字表示負數(shù)：（重要，2010多選）（1）按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；（2）在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；（3）在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負數(shù)余額；（4）根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定可以用紅字登記的其他會計記錄。6.各種賬簿應按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。如果發(fā)生跳行、隔頁，應當將空行、空頁劃線注銷，

10、或者注明“此行空白”、“此頁空白”字樣。注意還得蓋章。7.凡需要結(jié)出余額的賬戶。結(jié)出金額后，應當在“借或貸”等欄內(nèi)寫明“借”或“貸”等字樣。沒有余額的賬戶，應在“借或貸”欄內(nèi)寫“平”字，并在“余額”欄內(nèi)的“元”位上用“0”表示。8.每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應當結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣；也可以將本頁合計數(shù)及金額只寫在下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁”字樣。（1）對需要結(jié)計本月發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次頁”的本頁合計數(shù)應當為自本月初起至本頁末止的發(fā)生額合計數(shù)；（2）對需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，結(jié)計“過次

11、頁”的本頁合計數(shù)應當為自年初起至本頁末止的累計數(shù)。（3）對既不需要結(jié)計本月發(fā)生額，也不需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的賬戶，可以只將每頁末的余額結(jié)轉(zhuǎn)次頁；【例題·判斷題】（2009）啟用會計賬簿時，應當在賬簿封面上寫明賬簿名稱，并在賬簿扉頁上附應收股利表即可。（） 正確答案×【例題·判斷題】（2008）各種賬簿必須按事先編好的頁碼，逐頁逐行按順序連續(xù)登記，不得隔頁、跳行。如不慎發(fā)生這種狀況，應在空頁或空行處劃線注銷，或注明“此行空白”、“此頁空白”字樣。（） 正確答案 第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法 一、日記賬的格式和登記方法（一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法（2010多選

12、）由出納人員根據(jù)審核后的現(xiàn)金收款憑證和付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生順序，對庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況進行逐日逐筆登記的賬簿。注意登記依據(jù)：現(xiàn)收、現(xiàn)付、銀付1.現(xiàn)金日記賬的格式（1）有三欄式和多欄式兩種，一般采用三欄式。（2）必須使用訂本賬。2.現(xiàn)金日記賬的登記方法按時間順序逐日逐筆登記對于從銀行提取現(xiàn)金的業(yè)務，由于只填制銀行存款的付款憑證，不填制現(xiàn)金收款憑證。現(xiàn)金余額的計算公式為：上日余額本日收入本日支出=本日余額A.現(xiàn)金日記賬必須使用訂本賬C.現(xiàn)金余額的計算公式為：本日余額=上日余額+本日收入本日支出D.“年”、“月”、“日”、“憑證號數(shù)”、“摘要”、“對方科目”均按現(xiàn)金收款憑證和現(xiàn)金付款

13、憑證逐日逐筆序時登記 2. 銀行存款日記賬銀行存款日記賬是用來逐日逐筆反映企業(yè)銀行存款增加、減少和結(jié)存情況的賬簿。銀行存款日記賬應按存款種類分別設(shè)置，有三欄式和多欄式兩種一般采用三欄式賬頁。由出納人員根據(jù)審核后的銀行存款收付款憑證逐日逐筆登記，其格式與現(xiàn)金日記賬格式基本相同。注意：銀行存款日記賬還設(shè)有“結(jié)算憑證種類與號數(shù)”欄（填列支票種類與號數(shù)），用來登記辦理每一筆銀行存款收付款業(yè)務的結(jié)算憑證種類、號數(shù)，以便與銀行對賬。對外幣存款應按不同的幣種分別設(shè)置日記賬。二、總分類賬的格式和登記方法必須設(shè)置（一）總分類賬的格式總分類賬只采用貨幣計量單位進行登記，其最常用的格式為三欄式。（二）總分類賬的登記

14、方法總分類賬可以直接根據(jù)各種記賬憑證逐筆進行登記，也可以通過一定的匯總方式，定期或分期匯總登記，這主要取決于各單位所采用的賬務處理程序。三、明細分類賬的格式和登記方法必須設(shè)置（2010單選）（一）明細分類賬的格式除主要以貨幣計量單位進行登記外，有的明細賬還兼用實物計量單位。（1）三欄式明細賬。三欄式明細賬適用于只需要進行金額核算的明細賬，如應收賬款、應付賬款、短期借款、實收資本、應交稅費等賬戶的明細核算。（資本、債權(quán)、債務）（2）多欄式明細賬。一般適用于費用、成本、收入、成果類賬戶，如生產(chǎn)成本、管理費用、本年利潤等賬戶的明細核算。有借貸方分設(shè)的多欄式明細賬，也有只設(shè)借方或只設(shè)貸方的多欄式明細賬

15、。如果是只設(shè)借方的多欄式明細賬，當?shù)怯洔p少時應該使用紅字登記；如果是只設(shè)貸方的多欄式明細賬，當?shù)怯洔p少時也應該使用紅字登記。（3）數(shù)量金額式明細賬。數(shù)量金額式明細賬，其基本結(jié)構(gòu)為“收入”、“發(fā)出”和“結(jié)存”三欄，每欄再分設(shè)“數(shù)量”、“單價”、“金額”三欄。它主要適用于既要進行金額明細核算，又要進行數(shù)量明細核算的各種實物存貨賬戶，如“原材料”、“庫存商品”等賬戶的明細核算。（二）明細分類賬的登記方法原則：可以直接根據(jù)記賬憑證、原始憑證或原始憑證匯總表逐日逐筆登記，也可定期匯總登記。（1）記賬憑證記載單項經(jīng)濟業(yè)務的，可根據(jù)記賬憑證登記。（2）記賬憑證記載多項經(jīng)濟業(yè)務的，應按照各賬戶明細登記的要求，

16、根據(jù)記賬憑證和所附的原始憑證登記。（3）各種財產(chǎn)明細賬，如固定資產(chǎn)、材料、低值易耗品、產(chǎn)成品明細賬，必須根據(jù)原始憑證登記。（三）總分類賬和明細分類賬的平行登記：P93第四節(jié)對賬 為了保證各種賬簿記錄的完整和正確，如實地反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動，為編制會計報表提供真實可靠的數(shù)據(jù)資料，必須做好對賬工作。保證賬證相符、賬賬相符、賬實相符、賬表相符。（2009多選）按范圍分：內(nèi)部對賬、外部對賬（2007單選）按時間分：平時對賬、報告期期末對賬按內(nèi)容分：賬證核對、賬賬核對、賬實核對、賬表核對。一、對賬（2010、多選）（一）賬證核對賬證核對，是指各種賬簿（總分類賬、明細分類賬以及現(xiàn)金和銀行存款日記賬等）的記錄

17、與會計憑證（記賬憑證及其所附的原始憑證）的核對。這種核對主要是在日常編制憑證和記賬過程中進行。（二）賬賬核對（1）總分類賬簿的余額核對。（體現(xiàn)了試算平衡）（2）總分類賬簿發(fā)生額核對。（體現(xiàn)了試算平衡）（3）總分類賬的庫存現(xiàn)金、銀行存款與序時賬簿核對。（體現(xiàn)了平行登記）（4）總分類賬簿與所屬明細分類賬簿核對。（體現(xiàn)了平行登記）（5）明細分類賬簿之間的核對。會計部門財產(chǎn)物資明細分類賬期末余額與財產(chǎn)物資保管和使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細分類賬期末余額應核對相符。（三）賬實核對（1）現(xiàn)金日記賬的賬面余額應每日與現(xiàn)金實際庫存數(shù)核對相符。（2）銀行存款日記賬的賬面余額與開戶銀行對賬單相核對，每月至少核對一次

18、。（3）各種財產(chǎn)物資明細分類賬的賬面余額與財產(chǎn)物資的實存數(shù)核對相符。（定期核對）（4）各種應收、應付款項的明細分類賬的賬面余額與有關(guān)債務、債權(quán)單位或個人相核對。（定期核對） 正確答案BCD二、更正錯賬（一）劃線更正法1.適用范圍：在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可采用“劃線更正法”進行更正。2.更正方法：更正時，應先將錯誤的數(shù)字全部劃一條紅線，表示注銷，然后再在所劃紅線的數(shù)字上面填寫正確的數(shù)字，使原來錯誤的數(shù)字的字跡仍可識別，并由記賬人員在更正處蓋章。數(shù)字錯誤全部劃去，對于文字錯誤，可只劃去錯誤的部分。 記賬規(guī)則中規(guī)定，書寫一般只占格距的1/2。（二）紅字更正法紅字更

19、正法是會計核算中用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額，以更正或調(diào)整賬簿記錄的一種方法。這種方法用于下列兩種錯賬情況的更正。1.在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應借、應貸方向或會計科目發(fā)生錯誤，可用紅字更正法進行更正。更正方法：更正時先用紅字金額填制一張同原錯誤憑證相同的記賬憑證，并用紅字金額登記入賬，以示沖銷原錯誤記錄，同時在摘要欄注明“沖銷某月某日第×號憑證錯誤”，然后用藍字填制一張正確的記賬憑證，在摘要欄內(nèi)注明“更正某月某日第×號憑證錯誤”，并據(jù)以登記入賬。【例51】某企業(yè)計提本月銀行短期借款利息30 000元，填制憑證時，誤編為下列分錄，并已登賬。（1）填錯的記賬憑證。正確答案借：管理費用

20、30 000 貸：應付利息30 000（2）先用紅字填制如下記賬憑證，并據(jù)以登記入賬，沖銷原錯誤記錄。正確答案借：管理費用 貸：應付利息（3）用藍字填制正確憑證，并據(jù)以入賬。正確答案借：財務費用利息支出30 000 貸：應付利息30 0002.如果在記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證的應借應貸方向和會計科目正確，而所記金額大于應記金額（記多了），也可采用紅字更正法予以更正。更正方法：更正時，只將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額，用紅字金額填制一張應借應貸科目與錯誤憑證相同的記賬憑證，在摘要欄注明“沖銷某月某日第×號憑證多記金額”，并據(jù)以用紅字金額過賬，以示沖銷多記的金額。【提示】記賬憑證是登記賬簿的依據(jù)

21、，即只要有記賬憑證就得登記賬簿。（三）補充登記法補充登記法是用增記差額更正賬簿記錄錯誤的一種方法。記賬以后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證中科目正確，但金額有錯誤（所記金額小于應記金額），應將少記金額用藍字填制一張記賬憑證，并登記入賬?！纠?3】結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本6 400元。（1）原會計分錄如下，并據(jù)以登記入賬。正確答案借：主營業(yè)務成本4 600貸：庫存商品4 600（2）發(fā)現(xiàn)錯誤后，將少記金額1 800元（6 4004 600），用藍字金額填制憑證，補記入賬。正確答案借：主營業(yè)務成本1 800貸：庫存商品1 800總結(jié)：會計憑證及賬簿錯誤更正1.記賬憑證錯了，但是沒入賬，撕掉重寫2.記賬憑證沒錯，只

22、是過賬錯了劃線更正法 3.記賬憑證錯誤導致賬簿錯誤（更正記賬憑證并登帳） （1）科目、方向等文字錯或只是借貸方金額同時多記紅字更正法 （2）只是借貸方金額同時少記補充登記法4.以前年度賬記錯了，籃字更正 正確答案B 正確答案C第五節(jié)結(jié)賬 結(jié)賬，就是在把一定時期內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬的基礎(chǔ)上，將各種賬簿的記錄結(jié)算清楚，為正確編制財務會計報告提供資料。月度、季度和半年度結(jié)賬稱為會計結(jié)算，年度結(jié)賬稱為會計決算。一、結(jié)賬方式1.定期結(jié)賬單位必須按月、按季、按半年、按年結(jié)賬，以便按規(guī)定編報月、季、半年度、年度會計報表。庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬應按日結(jié)賬，做到日結(jié)日清。2.不定期結(jié)賬。（了解）二、

23、結(jié)賬的內(nèi)容（1）結(jié)算各種收入、費用賬戶，并據(jù)以計算確定本期利潤。（2）結(jié)算各資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計和余額。三、結(jié)賬的程序（1）將本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務全部登記入賬，并保證其正確性。（入賬）（2）根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬戶，合理確定本期應計的收入和應計的費用。（調(diào)整）（3）將有關(guān)收入（收益）、費用（損失）轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，結(jié)平所有損益類賬戶。（結(jié)轉(zhuǎn)）（4）結(jié)算出資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益賬戶的本期發(fā)生額和余額，并結(jié)轉(zhuǎn)至下期。 （結(jié)算）四、結(jié)賬的方法1.對不需按月結(jié)計本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時結(jié)出余額，每月最后一筆余額即為月末余額。月末結(jié)賬時，只需要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務事項記錄之下劃通欄單紅線，不需要再結(jié)計一次余額。（應收、應付款明細賬和各項財產(chǎn)物資明細賬等）2.現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計發(fā)生額的收入、費用等明細賬，每月結(jié)賬時，要在最后一筆經(jīng)濟業(yè)務記錄下面通欄劃出單紅線，結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月合計”字樣，在下面通欄劃單紅線。3.需要結(jié)計本年累計發(fā)生額的某些明細賬戶，每月結(jié)賬時，應在“本月合計”行下結(jié)出自年初起至本月末止的累計發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，