醫(yī)院全成本核算的應(yīng)用及分析

1、精品醫(yī)院全成本核算的應(yīng)用及分析昆明醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院全成本核算應(yīng)用體驗(yàn)楊文涓黃向紅黃軍寧醫(yī)院成本核算是管理部門制定宏觀的經(jīng)濟(jì)管理政策、財(cái)政補(bǔ)償政策、醫(yī)療收費(fèi)定價(jià)與醫(yī)保等政策的科學(xué)依據(jù)。加強(qiáng)成本核算，強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理也是當(dāng)前進(jìn)一步深化醫(yī)院改革的要求。為此，有必要從全成本核算入手，研究如何建立醫(yī)院經(jīng)營管理體系及政府對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的評價(jià)體系，并進(jìn)行醫(yī)院全成本核算經(jīng)濟(jì)管理信息系統(tǒng)在實(shí)施中的標(biāo)準(zhǔn)化研究。一、研究的目的1. 從全成本核算入手， 提高醫(yī)院管理的意識與能力， 加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，尋找降低醫(yī)療成本的有效途徑；2. 建立醫(yī)院經(jīng)營管理體系，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)提供所需的控制、執(zhí)行機(jī)制與分析工具；3.

2、建立政府對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的評價(jià)體系；4.為衛(wèi)生行政部門制定醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)政策提供依據(jù)，通過政策性的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)療衛(wèi)生資源有效的利用和宏觀調(diào)控；5.為財(cái)政部門制定財(cái)政補(bǔ)償政策提供可靠依據(jù)；6.為物價(jià)部門制定醫(yī)療收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)政策提供依據(jù)；7.為勞動(dòng)和社會(huì)保障部門提供醫(yī)療保險(xiǎn)定額支付的社會(huì)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。感謝下載載精品二、研究的意義（一）目前醫(yī)院成本核算與管理存在的主要問題1、醫(yī)院管理者對醫(yī)院成本核算管理的認(rèn)識不足目前醫(yī)院基本上均開展了科室級的核算。 由于醫(yī)院管理者缺乏成本理論的認(rèn)識，對理解產(chǎn)生偏差，在成本數(shù)據(jù)核算系統(tǒng)的設(shè)計(jì)上，沒有考慮與會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)的銜接與校對。 甚至把醫(yī)院成本核算管理工作等同于調(diào)節(jié)院內(nèi)獎(jiǎng)金分

3、配的手段，導(dǎo)致醫(yī)院成本核算工作走入誤區(qū)。2、醫(yī)院成本核算管理模式和實(shí)施方式千差萬別各醫(yī)院在成本項(xiàng)目的數(shù)據(jù)分類及核算業(yè)務(wù)流程的設(shè)計(jì)上存在較大的差異。在管理模式上有的醫(yī)院將科室核算納入財(cái)務(wù)管理， 有的則單獨(dú)成立經(jīng)管部門管理科室核算， 與財(cái)務(wù)管理分離； 在核算成本項(xiàng)目上，由于核算目的是用于院內(nèi)獎(jiǎng)金分配，所以，有的即便不能構(gòu)成成本項(xiàng)目的損失也相應(yīng)計(jì)入了科室成本；有的應(yīng)該計(jì)入成本項(xiàng)目的開支，則由于分?jǐn)偫щy等原因沒有計(jì)入科室成本， 導(dǎo)致成本數(shù)據(jù)計(jì)算失真。3、缺乏完整的成本核算理論方法體系醫(yī)院的成本核算還是建立在預(yù)算會(huì)計(jì)的理論方法體系之上，基本上是對醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)中的收支核算，不能真正反映醫(yī)院的成本狀況和經(jīng)營

4、狀態(tài)及成果。這種核算管理模式不能為醫(yī)院的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確及時(shí)的依據(jù)，不能作為提供價(jià)值補(bǔ)償和經(jīng)營管理的依據(jù)，缺乏統(tǒng)一性、標(biāo)準(zhǔn)性和可比性。醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)經(jīng)營乃然處于經(jīng)驗(yàn)?zāi)Ｊ健８兄x下載載精品4、政府缺乏對醫(yī)院進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的核算數(shù)據(jù)依據(jù)。由于醫(yī)院成本核算工作的開展缺乏統(tǒng)一的指導(dǎo)與規(guī)范，各醫(yī)院建立在自身理解上的成本核算結(jié)果只能代表其個(gè)體水平，因此醫(yī)院成本核算數(shù)據(jù)的社會(huì)公允性差， 無法為制定宏觀的經(jīng)濟(jì)管理政策、財(cái)政補(bǔ)償政策、醫(yī)療收費(fèi)定價(jià)與醫(yī)保等政策提供科學(xué)的核算數(shù)據(jù)依據(jù)。（二）完善現(xiàn)行醫(yī)院管控體制， 適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要是深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的要求1、中央要求深化醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革，轉(zhuǎn)變政府職能、轉(zhuǎn)

5、變公立醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制。近年來，國家相繼出臺了中共中央、國務(wù)院關(guān)于衛(wèi)生改革與發(fā)展的決定、國務(wù)院體改辦等部門關(guān)于城鎮(zhèn)醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革的指導(dǎo)意見以及國務(wù)院關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險(xiǎn)制度的決定等一系列與醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革密切相關(guān)的重要文件。 這些文件在要求衛(wèi)生行政部門“轉(zhuǎn)變職能，實(shí)行衛(wèi)生全行業(yè)管理”的同時(shí)，也明確提出要求“加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)管理，進(jìn)行成本核算，有效利用人力、物力、財(cái)力等資源，提高效率、降低成本” 。國家財(cái)政部和衛(wèi)生部公布的新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也明確要求 “醫(yī)院實(shí)行成本核算，包括醫(yī)療成本核算和藥品成本核算。”在 2004 年全國衛(wèi)生工作會(huì)議上的講話中， 吳儀同志明確指出 “認(rèn)清形勢

6、，用科學(xué)的發(fā)展觀指導(dǎo)衛(wèi)生工作” ；高強(qiáng)同志也指出“按照科學(xué)發(fā)展觀和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的要求，尊重醫(yī)療事業(yè)內(nèi)在規(guī)律，感謝下載載精品要堅(jiān)持政府主導(dǎo)和市場機(jī)制相結(jié)合，完善醫(yī)療機(jī)構(gòu)分類管理， 積極吸收社會(huì)資金，發(fā)展城市醫(yī)療服務(wù)，打破公立醫(yī)院壟斷，促進(jìn)多種所有制醫(yī)療機(jī)構(gòu)有序競爭， 提高衛(wèi)生資源利用效率， 實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資源優(yōu)化配置，加強(qiáng)醫(yī)療行業(yè)監(jiān)管” 。以上精神不僅指明城市醫(yī)療體制改革的方向，也要求醫(yī)院管理者適應(yīng)改革發(fā)展的需要，加強(qiáng)醫(yī)院成本控制，堅(jiān)持執(zhí)政為民，體現(xiàn)以人為本，有效緩解“看病難” 、“看病貴”問題。2、加強(qiáng)醫(yī)院成本核算，強(qiáng)化醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作是進(jìn)一步深化醫(yī)院改革的要求。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與逐步

7、完善， 政府如要實(shí)行衛(wèi)生工作全行業(yè)管理，加強(qiáng)衛(wèi)生資源配置的宏觀管理， 規(guī)范財(cái)政補(bǔ)助范圍和方式，調(diào)整醫(yī)療服務(wù)價(jià)格， 就應(yīng)該規(guī)范醫(yī)院核算及評價(jià)方法， 獲得衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)的社會(huì)公允指標(biāo)， 并通過對這些指標(biāo)的有效分析， 得出各項(xiàng)政策制定的科學(xué)依據(jù)，從而用科學(xué)的政策引導(dǎo)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展， 不斷適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的新要求。因此，建設(shè)醫(yī)院成本核算經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)，不僅能加強(qiáng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)管理能力，而且有利于統(tǒng)一醫(yī)院核算方法，規(guī)范核算數(shù)據(jù)口徑，提高信息利用質(zhì)量，為醫(yī)院的經(jīng)營決策提供準(zhǔn)確、 完整、及時(shí)的成本信息，獲得制定區(qū)域宏觀經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)政補(bǔ)償、醫(yī)療定價(jià)等政策制定的科學(xué)支持。三、研究的方法1、醫(yī)院全成本核算的理論基礎(chǔ)與

8、政策依據(jù)感謝下載載精品1）理論基礎(chǔ)及政策依據(jù)（ 1）依據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ 2）依據(jù)現(xiàn)行二部委頒發(fā)的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度和醫(yī)院會(huì)計(jì)制度（ 3）遵照云南省衛(wèi)生廳、云南省財(cái)政廳相關(guān)政策（ 4）引用現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理中成本管理的理論及方法醫(yī)院成本核算的定位按照產(chǎn)品成本核算的理論方法，醫(yī)院成本核算應(yīng)最終定位在產(chǎn)生醫(yī)療產(chǎn)品的地方 - 門診臨床科室按照醫(yī)療成本核算流程將科室劃分為四種類型管理類科室：即提供管理職能的科室。醫(yī)療輔助類科室：為醫(yī)療提供動(dòng)力和生產(chǎn)維修功能的科室醫(yī)技類科室：為病人提供檢查治療的技術(shù)類科室。直接醫(yī)療類科室：產(chǎn)生最終醫(yī)療成果的門診臨床科室。全成本核算按照四類科室成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)，最終實(shí)現(xiàn)各科室的全成

9、本。（5）引用社會(huì)對衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)公允評價(jià)指標(biāo)2）核算原則成本核算遵循了以下 8 個(gè)會(huì)計(jì)原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、會(huì)計(jì)分期原則、歷史成本原則 (實(shí)際成本原則 )、 一致性原則、合法性原則、可靠性原則、重要性原則、收支配比原則。3）核算方法與流程科室全成本核算流程與成本歸集分配方法：感謝下載載精品（ 1）醫(yī)療總成本歸集與分配（ 1）管理財(cái)務(wù)（1 ）（ 1）（ 1）（ 2）供應(yīng)后勤（ 3）（ 3）（ 2）藥檢放功能檢查（ 4）手術(shù)室（2）（ 3）（2）門診住院科研教學(xué)科室4）成本歸集分配計(jì)算方法第一級分?jǐn)偅?（公共成本分?jǐn)偅┟枋觯横槍Σ荒軌蛑苯佑?jì)入科室的當(dāng)期成本（簡稱“公共成本” ）進(jìn)行分?jǐn)偂５诙壏謹(jǐn)偅?

10、（管理成本分?jǐn)偅┟枋觯喊慈藛T比例將全院管理類科室成本進(jìn)行分?jǐn)偂５谌壏謹(jǐn)偅?（內(nèi)部服務(wù)成本分?jǐn)偅┟枋觯喊凑l受益誰擔(dān)負(fù)的原則將醫(yī)療輔助類科室成本進(jìn)行分?jǐn)?。感謝下載載精品第四級分?jǐn)偅?（醫(yī)技科室成本分?jǐn)偅┟枋觯喊词杖胫С雠浔绕胶庠瓌t將醫(yī)療技術(shù)類科室成本進(jìn)行分?jǐn)?。感謝下載載精品2. 醫(yī)院全成本核算經(jīng)濟(jì)管理信息體系建設(shè)的研究（與北京望?？萍脊竞献鳎?）醫(yī)院全成本核算經(jīng)濟(jì)管理信息體系的設(shè)計(jì)原則（ 1）系統(tǒng)設(shè)計(jì)采用了先進(jìn)、成熟的 IT 技術(shù)，基于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)進(jìn)行設(shè)計(jì)開發(fā) ,為用戶提供友好、簡便的操作界面。（ 2）系統(tǒng)設(shè)計(jì)遵循了可靠性、擴(kuò)充性 、經(jīng)濟(jì)性、操作性、維護(hù)性等原則，具備良好的數(shù)據(jù)安全保障和較強(qiáng)的擴(kuò)

11、展功能（ 3）系統(tǒng)同時(shí)引入 ICD-10 、HL7 、XML 等國際、國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)，為在信息共享和數(shù)據(jù)交換方面奠定了標(biāo)準(zhǔn)化基礎(chǔ)。2）醫(yī)院全成本核算經(jīng)濟(jì)管理信息體系的整體設(shè)計(jì)方案共分九大功能模塊：感謝下載載精品3）醫(yī)院全成本核算及經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)的功能設(shè)計(jì)（1）、科室核算系統(tǒng)主要功能：多種方式采集數(shù)據(jù)計(jì)算各類科室的成本數(shù)據(jù)產(chǎn)出報(bào)表（2）、全成本分?jǐn)傁到y(tǒng)主要功能采用四級分?jǐn)偟姆椒ǎ?將全院的各項(xiàng)成本逐級分步驟的分?jǐn)偟街苯俞t(yī)療科室中，充分披露各級各類科室的全部成本。（3）、成本分析系統(tǒng)主要功能成本構(gòu)成分析成本差異分析收入、成本、結(jié)余分析科室成本分析分析方法對比分析法趨勢分析法感謝下載載精品比率分析法因素分析

12、法差額分析法本量利分析法（4）、經(jīng)營分析評價(jià)系統(tǒng)主要功能院級分析科室分析綜合分析個(gè)人視角指標(biāo)評價(jià)指標(biāo)定義醫(yī)院資源配置（人力、財(cái)力、物力） 、醫(yī)院運(yùn)營能力、醫(yī)院收入、成本、收益等幾方面等 200 個(gè)指標(biāo)綜合評價(jià)醫(yī)院的各方面經(jīng)營水平面（5）、內(nèi)部分配系統(tǒng)主要功能實(shí)現(xiàn)績效考核和科室及人員獎(jiǎng)金分配提供豐富靈活的分配公式設(shè)定感謝下載載精品（6）、項(xiàng)目核算系統(tǒng)在實(shí)現(xiàn)科室全成本核算的基礎(chǔ)上， 按照收支配比法或成本當(dāng)量法進(jìn)行醫(yī)療項(xiàng)目成本核算。（7）、病種核算系統(tǒng)核算病種定義標(biāo)準(zhǔn)治療流程設(shè)定病種成本核算病種成本分析在實(shí)現(xiàn)科室全成本核算的基礎(chǔ)上，分級、分型按病種核算，目前在疾病分型、治療方案和核算方法上正在做大量

13、的基礎(chǔ)工作。（8）、支出控制系統(tǒng)主要功能支出申請支出審批與控制財(cái)務(wù)稽核支付對各科的預(yù)算支出在發(fā)生的全過程中進(jìn)行跟蹤，在沒有經(jīng)過審核手續(xù)的情況下不能支付。感謝下載載精品（9）、經(jīng)營預(yù)測投資決策支持系統(tǒng)主要功能：經(jīng)營預(yù)測模型與公式設(shè)定經(jīng)營預(yù)測數(shù)據(jù)測算與結(jié)果分析投資決策模型與公式設(shè)定投資決策數(shù)據(jù)測算與效益分析投資方案比較感謝下載載精品昆明醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院開展全成本核算實(shí)例：2006 年我院全面開展了科室全成本核算工作，兩年多來成本核算在我院已運(yùn)用到了許多實(shí)處， 每月按時(shí)向院領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)科室提供相應(yīng)報(bào)表，讓院領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握醫(yī)院盈虧情況，也讓科室了解自身經(jīng)營狀況并合理控制耗材領(lǐng)用，分配人員比例等。圖例：收

14、入成本收益項(xiàng)目本期累計(jì)比例本期累計(jì)比例本期累計(jì)收益率總計(jì)43,888,623294,724,648 100.00% 43,792,216 276,219,863 100.00%96,40618,504,7856.28%其中：醫(yī)療23,357,804145,504,86049.37% 25,888,946 152,968,85655.38% -2,531,141-7,463,996-5.13%藥品20,530,819133,731,44445.38% 17,903,270 123,251,00644.62%2,627,54810,480,4377.84%財(cái)政補(bǔ)助15,488,3445.26%感謝

15、下載載精品門診13,327,05497,551,44033.10%12,024,46186,351,73631.26%1,302,59211,199,70411.48%其中：醫(yī)療6,466,11143,226,34344.31%5,748,50036,357,55142.10%717,6116,868,79215.89%藥品6,860,94254,325,09751.48%6,275,96149,994,18557.90%584,9814,330,9127.97%住院30,561,568 181,684,86361.65%31,679,833 189,299,28268.53%-1,118,2

16、64-7,614,418-4.19%其中：醫(yī)療16,891,692 102,278,51656.29%20,052,533 116,042,54061.30%-3,160,841 -13,764,023-13.46%藥品13,669,87679,406,34743.71%11,627,29973,256,74238.70%2,042,5766,149,6047.74%科研0087,921.65568,844.680.21%其中：醫(yī)療0087,911.92568,765.2599.99%藥品009.7479.430.01%1 、全院概況2 、各直接醫(yī)療科室單位收益能力分析（門診）門診單位收費(fèi)單位

17、科室人次收入水平成本單位成本收益收益急診外科門診2345 490,616.52209.22551,319.04235.10-60,702.52-25.89兒科門診1829 403,669.31220.70438,340.49239.66-34,671.18-18.96男性外科門診642 221,388.24344.84245,677.58382.68-24,289.34-37.83風(fēng)濕免疫科門診468 117,556.68251.19139,142.59297.31-21,585.91-46.12計(jì)劃免疫室77436,072.3146.6148,072.1362.11-11,999.82-15

18、.50糖尿病科門診151189,595.5659.3099,641.1265.94-10,045.56-6.65兒童保健門診77436,668.7147.3840,791.4252.70-4,122.72-5.33中醫(yī)科專家門診129377,810.4260.1880,064.0561.92-2,253.63-1.74乳腺與血管外科專家門診26836,396.07135.8136,377.60135.7418.470.07感謝下載載精品神經(jīng)外科專家門診35048,097.39137.4241,551.06118.726,546.3318.70醫(yī)院共計(jì)88 個(gè)門診科室18 個(gè)虧損虧損率 20%（

19、 2007年 8 月數(shù)據(jù)）3 、醫(yī)療科室單位收益能力分析（住院）住院床日單位收入水單位成單位收科室數(shù)收入平成本本收益益皮膚科住院839168,856.49201.26284,658.73339.28-115,802.24-138.02兒科第二病區(qū)110065,523.1859.57127,439.18115.85-61,916.00-56.29放射性核素觀察治療病房50439,222.2277.8284,931.54168.51-45,709.32-90.69消化內(nèi)科住院1350841,941.19623.66872,598.07646.37-30,656.88-22.71干療科監(jiān)護(hù)室4912

20、72,036.68554.05286,079.21582.65-14,042.53-28.60呼吸內(nèi)科住院1479799,063.15540.27799,257.24540.4-194.09-0.13兒科第一病區(qū)1100688,628.64626.03686,992.10624.541,636.541.49感謝下載載精品醫(yī)院共計(jì)50 個(gè)住院科室24 個(gè)虧損虧損率 48% （ 2007年 8 月數(shù)據(jù)）4 、全院成本構(gòu)成情況5 、科室本量利分析門診單位收單位變保本科室人次總收入費(fèi)水平總成本動(dòng)成本 固定成本 變動(dòng)成本診次保本收入( 診( 診次 )(元 )(元 )(元)( 元 )( 元 )( 元 )次

21、 )( 元 )490,616.209.2551,319.196.690,155.1,501,771急 診 外234552204664 461,163 7178.6科門診221,388.344.8245,677.276.368,289.343,600.6男 性 外64224458158 177,3889962科門診感謝下載載精品155,253.136.3160,521.107.438,092.180,170.2中 醫(yī) 科50157984 122,428 132241139門診89,595.599,641.122,920.159,502.3糖 尿 病659.30250.773876,720 269

22、071511科門診實(shí)際單 位床日病床使單 位 收變 動(dòng)變動(dòng)成保本床保本收科室數(shù)用率總收入費(fèi)水平總成本成本固定成本本日數(shù)入(診( 診次)比例(元 )( 元 )( 元 )( 元 )(元 )(元 )次 )( 元 )283523392030907333439心 臟 內(nèi)1684 90.54%5916844118353013083198613科住院108.26168852846514582皮 膚 科839%62019216103785180874724674住院118.64602636434180302腎 內(nèi) 科1324%3455036316340248000717648住院143.47825408586

23、393695婦 科 住1779%5464432627910557952920194院分析： 1、皮膚科住院，腎內(nèi)科住院，婦科住院科實(shí)際病床使用率超過100% ，工作量增長需要參考周轉(zhuǎn)次數(shù)，若想達(dá)到保本點(diǎn)最好降低固定成本和提高收費(fèi)水平。2 、心臟內(nèi)科住院單位收入小于單位變動(dòng)成本，屬于收費(fèi)不合理?；镜男l(wèi)生資源不能得到補(bǔ)償，不存在保本點(diǎn)。感謝下載載精品成本核算報(bào)表在我院的擴(kuò)展：開展全成本核算工作兩年來，隨著工作的推進(jìn)，北京望海 CBCS1.6 系統(tǒng)中原有的六類 25 張成本系統(tǒng)報(bào)表已經(jīng)不能滿足我院具體的核算需求，在我院提出所需求的報(bào)表設(shè)計(jì)思想后，望海公司努力開發(fā)，專門為我院設(shè)計(jì)了四張個(gè)性化報(bào)表， 原有成本核算報(bào)表均是按四級分?jǐn)傇矶x的核算單元進(jìn)行數(shù)據(jù)歸集， 例如：同是隸屬于心臟內(nèi)科行政關(guān)系下的心電圖室和心臟內(nèi)科住院， 由于成本分?jǐn)偠x不同， 原有報(bào)表無法反映按行政關(guān)系隸屬下的各個(gè)單元的收入情況， 不利于科室了解自身整體情況， 同時(shí)，由于無法分清開單收入和執(zhí)行收入的歸屬和源頭，科室難以了解自身盈利情況和它科為自身創(chuàng)造效益情況， 醫(yī)院也無法真正看到為醫(yī)技科室創(chuàng)造極大效益的臨床科室，