不得開具專票的25種情況

1、word 26種不得開具增值稅專用發(fā)票的情形發(fā)生應(yīng)稅行為不得開具增值稅專用發(fā)票，也就意味著購置方因無法索取增值稅專用發(fā)票而不能抵扣?，F(xiàn)行政策中，哪些情況不能開具增值稅專用發(fā)票？ 1.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的，應(yīng)當(dāng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，并且也不得開具增值稅專用發(fā)票。2.一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。3.銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)，銷售效勞、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)效勞，應(yīng)稅銷售行為的購置方為消費(fèi)者個(gè)人的不得開具增值稅專用發(fā)票。4.適用免征增值稅工程不得開

2、具增值稅專用發(fā)票。但國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品除外。5.實(shí)行增值稅退免稅方法的增值稅零稅率應(yīng)稅效勞不得開具增值稅專用發(fā)票。6.出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。7.經(jīng)紀(jì)代理效勞，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。8.試點(diǎn)納稅人提供有形動產(chǎn)融資性售后回租效勞，向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。9.試點(diǎn)納稅人根據(jù)2022年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到

3、期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租效勞，選擇繼續(xù)按照有形動產(chǎn)融資租賃效勞繳納增值稅的，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，可以選擇以向承租方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對外支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可開具普通發(fā)票。10.試點(diǎn)納稅人提供旅游效勞，可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游效勞購置方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。選擇上述方法計(jì)算銷售額

4、的試點(diǎn)納稅人，向旅游效勞購置方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。11.提供勞務(wù)派遣效勞選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。12.提供平安保護(hù)效勞選擇差額納稅的納稅人，比照勞務(wù)派遣效勞政策執(zhí)行，代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。13.納稅人提供人力資源外包效勞，向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。14.直

5、屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助效勞繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。15.納稅人提供簽證代理效勞，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向效勞接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使領(lǐng)館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向效勞接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。16.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括

6、向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。17.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易方法3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得開具增值稅專用發(fā)票。18.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易方法3%征收率減按2%征收增值稅政策的，不得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。19.納稅人銷售舊貨3%征收率減按2%征收增值稅，不得開具增值稅專用發(fā)票。20.納稅人在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)營業(yè)稅未開具發(fā)票，2022年5月1日后需要補(bǔ)開發(fā)票的，不得開具增值稅專用發(fā)票。21.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程，其2022年4月30日前收

7、取并已向主管地稅機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅的預(yù)收款，未開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。22.一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易方法依照3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，但不得對外開具增值稅專用發(fā)票。23.金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。因?yàn)榻鹑谏唐分饕峭顿Y活動，目的是賺取差價(jià)，而并非是作為一般貨物處理，所以不同于貨物轉(zhuǎn)讓，因而不得開具增值稅專用發(fā)票。24.單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)以下統(tǒng)稱“售卡方銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。售卡方可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅工程 規(guī)定，向購卡人、充

8、值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款，不得開具增值稅專用發(fā)票。25.支付機(jī)構(gòu)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可按照 “未發(fā)生銷售行為的不征稅工程 規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí)，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款，不得開具增值稅專用發(fā)票。注意零售煙酒副食專票的開具。 國家

9、稅務(wù)總局關(guān)于修訂 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 的通知 國稅發(fā)2006156號規(guī)定，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用局部)、化裝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。該規(guī)定是基于1993年公布的 增值稅暫行條例 的規(guī)定，1993年 增值稅暫行條例 第二十一條規(guī)定：“向消費(fèi)者銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票。而國稅發(fā)2006156號文是對原增值稅暫行條例的進(jìn)一步明確，但這種規(guī)定并不再符合根本的商業(yè)要求，例如商貿(mào)企業(yè)向酒店銷售煙酒時(shí)，不可能確定對方是用來消費(fèi)還是用來出售，而此時(shí)如果再規(guī)定不得開具專票，將會導(dǎo)致購置煙酒后用來銷售的情況下，企業(yè)無法取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。根據(jù) 中華人民

10、共和國增值稅暫行條例 中華人民共和國國務(wù)院令第691號第二十一條規(guī)定，“應(yīng)稅銷售行為的購置方為消費(fèi)者個(gè)人的不得開具增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果是向非個(gè)人銷售的話，那么可以開具專票。雖然國稅發(fā)2006156號文該規(guī)定并未明文廢止，但由于其依據(jù)的上位法已經(jīng)被廢止，根據(jù)“后法優(yōu)于先法和“法律優(yōu)位原那么，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽等，其中的零售應(yīng)當(dāng)僅限于向消費(fèi)者個(gè)人零售時(shí)不得開專票，而向非個(gè)人銷售應(yīng)當(dāng)可以開具增值稅專用發(fā)票。附：政策依據(jù)1.  財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 財(cái)稅202236號2.  國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問題的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第53號3.  國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理方法試行的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第29號4.  財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣效勞、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知 財(cái)稅202247號5.  國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法的公告 國家稅務(wù)總局公告2022年第18號6.  國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告20