第六章 個人所得稅的籌劃

1、第六章第六章 個人所得稅的籌劃個人所得稅的籌劃第一節(jié) 納稅人方面的籌劃 一、法律規(guī)定（一）居民納稅義務(wù)人判定標準：（1）在中國境內(nèi)有住所的個人（2）在中國境內(nèi)無住所，而在中國境內(nèi)居住滿一年的個人“居住滿1年”是指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日?！芭R時離境”：一次不超過30日或多次不超過90日。負無限納稅義務(wù)（境內(nèi)、境外所得納稅）例：某外國人2006年2月12日來華工作，2007年2月15日回國， 2007年3月2日返回中國，2007年11月15日至2007年11月30日期間，因工作需要去了日本，2007年12月1日返回中國，后于2008年1

2、1月20日離華回國，則該納稅人（）。2007年度為我國居民納稅人，2008年度為我國非居民納稅人（二）非居民納稅人（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個人。（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人。 負有限納稅義務(wù)：對境內(nèi)所得征稅 對在中國境內(nèi)無住所的個人，均應(yīng)以該個人實際在華逗留天數(shù)計算。上述個人入境、離境、往返或多次返境內(nèi)外的當日，均按1天計算其在華實際逗留天數(shù)。在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人支付的部分繳納個人所得稅；居住超過五年的個人，從第六年起，應(yīng)當就其來源于中國境外的全部

3、所得繳納個人所得稅。二、籌劃思路 1.利用臨時離境時間的規(guī)定，恰當安排離境時間，使自己成為非居民納稅義務(wù)人 2.利用有關(guān)住所的規(guī)定，變更住所第六章案例.doc1第二節(jié) 工資、薪金所得的稅收籌劃 一、法律規(guī)定（一）定義 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他所得。免稅收入：1.獨生子女補貼2.托兒補助3.差旅費津貼、誤餐補助4.執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補貼、津貼（二）稅率適用稅率：545的九級超額累進稅率個人所得稅稅率.doc（三）費用扣除標準2008年3月1日前月扣除1600元；2008年3月1日起月扣除2

4、000元附加減除費用適用的范圍和標準：（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；（2）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（3）華僑、港澳臺同胞。附加減除費用標準：每月減除4800元（四）應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額（每月收入額2000元或4800元）適用稅率速算扣除數(shù)例：某職工2008年10月應(yīng)發(fā)工資4600元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元，單位代繳水電費100元，計算其每月應(yīng)納個人所得稅?！敬鸢浮繎?yīng)納個人所得稅（4600200010050）15%125242.5（元）（五）個人取得全年一次性獎金計稅方法自2005年

5、1月1日起按以下計稅辦法征收：（1）先將當月取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（2）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上述適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。例：某中國公民12月取得全年一次性獎金24000元，當月工資超過扣除標準，計算獎金收入應(yīng)繳納的個人所得稅?！敬鸢浮?4000122000，找稅率為10%、25，應(yīng)納稅額2400010%252375（元）（3）如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）適用稅率速算扣除數(shù)（4）在一個納稅年內(nèi)，該計稅辦法只允許采

6、用一次。雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 二、籌劃思路 1.獎金收入的稅收籌劃 一次性發(fā)放、按月發(fā)放、按季發(fā)放？第六章案例.doc2，第六章案例.doc32.提高公共福利支出，間接增加職工收入 采用非貨幣支付辦法，提高職工公共福利支出。（1）由企業(yè)提供員工住宿，是減少交納個人所得稅的有效辦法。即員工的住房由企業(yè)免費提供，并少發(fā)員工相應(yīng)數(shù)額的工資。例如：王經(jīng)理每月工資收入6000元，每月支付房租1000元，除去房租，王經(jīng)理可用的收入為5000元。這時，王經(jīng)理應(yīng)納的個人所得稅是：應(yīng)納

7、個人所得稅額（60002000）15%125475（元）如果公司為王經(jīng)理提供免費住房，每月工資下調(diào)為5000元，則王經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅為：應(yīng)納個人所得稅額（50002000）15%125325（元）（2）企業(yè)提供假期旅游津貼。企業(yè)員工利用假期到外地旅游，將旅游發(fā)生的費用單據(jù)，以公務(wù)出差的名義帶回來企業(yè)報銷，企業(yè)則根據(jù)員工報銷額度降低其工資。（3）企業(yè)提供免費膳食，由企業(yè)提供車輛供職工使用，企業(yè)為員工提供必須家具及住宅設(shè)備等一方面企業(yè)可以把這些支出作為費用減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，個人在實際工資水平未下降的情況下，減少了應(yīng)由個人負擔的稅款，一舉兩得。 第六章案例.doc4、5第三節(jié) 勞務(wù)報酬所

8、得的稅收籌劃 一、法律規(guī)定 1.一般適用20的稅率 2.勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，實行加成征收級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)120000元20022000050000元302000350000元4070003.費用扣除標準每次收入4000元：定額扣800元每次收入4000元：定率扣20%4.每次收入的確定（一）勞務(wù)報酬所得1.只有一次性收入的，以取得該項收入為一次。2.屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。不能以每天取得的收入為一次。例：張某承攬一項房屋裝飾工程，工程 2個月完工。房主第一個月支付給張某15000元，第二個月支付20000元。答案：應(yīng)稅所得額（15000

9、+20000）（1-20%）28000（元）應(yīng)稅所得超過20000元，適用加成征收辦法。應(yīng)納稅額2800030%-20006400（元）二、籌劃思路 1. 工資薪金所得與勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化的稅收籌劃 有時工資薪金轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬能節(jié)稅，有時勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工資薪金能節(jié)稅，有時二者合理分解能節(jié)稅。二者的根本區(qū)別在于個人與提供所得的單位之間是否存在著穩(wěn)定的雇傭和被雇傭關(guān)系，個人可通過選擇是否與單位簽訂勞動合同來籌劃。第六章案例.doc62.合理分解收入的籌劃（1）對于一次性收入，將畸高收入分解為小額收入，增加費用扣除額 教材P207例8-11 第六章案例.doc7（2）分解為按月籌劃 第六章案例.doc

10、8 3.由被服務(wù)方提供服務(wù)的稅收籌劃 第六章案例.doc9第四節(jié) 稿酬所得的稅收籌劃 一、法律規(guī)定 1.實際稅率為14 2.每次收入4000元 應(yīng)納稅額（每次收入800）14 每次收入4000元 應(yīng)納稅額每次收入（120）14 3.按次納稅 1.同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得計征個人所得稅； 2.同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅，即連載作為一次，出版作為另一次；3.同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次，計征個人所得稅；4.同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，應(yīng)

11、合并計算為一次；5.同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次，計征個人所得稅。例：中國公民孫某系自由職業(yè)者，2008年收入如下：出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元。計算該公民應(yīng)交個人所得稅。【答案】出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅： 出版小說、小說加印應(yīng)納個人所得稅（50000+10000）（120%）20%（130%）6720（元）小說連載應(yīng)納個人所得稅（3800800）20%（130%）420（元）二、籌劃思路 1.系列叢書籌劃法 如果一本書可以分

12、成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，這在某些情況下可以為納稅人節(jié)省不少稅款。第六章案例.doc10 2.費用轉(zhuǎn)移法 在為出版社提供作品時，與出版社簽訂寫作合同，或者與社會團體簽訂合同，由對方提供社會實踐的費用，或租用該單位的設(shè)備使用。 第六章案例.doc11 3.加印還是再版 第六章案例.doc12 第五節(jié) 財產(chǎn)租賃所得的稅收籌劃 一、法律規(guī)定 1.以一個月為一次計稅 2.稅率20%，個人按市價出租的居民住房減按10% 3.每次收入不超過4000元，減除費用800元，4000元以上，減除20。 還可扣除繳納的稅金、教育費附加和修繕費用，修繕費用，以每次800元為限。 二、籌劃思路 1.裝修的籌劃 第六章案例.doc13 2.租賃對象的選擇 第六章案例.doc14第六節(jié) 稅收優(yōu)惠方面的稅收籌劃 一、個人公益救濟性捐贈方面的籌劃 1.法律規(guī)定個人將其所得用于公益救濟性捐贈，捐贈額未超過納稅人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可從其應(yīng)納稅所