股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)政策解讀(powerpoint 88頁)

1、 股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅 相關(guān)相關(guān)(xinggun)政策解讀政策解讀 QQQQ：547914108547914108第一頁，共九十頁。 一新修訂的公司法涉及股權(quán)( qun)的表述 二股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅相關(guān)的政策 三法律責(zé)任第二頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂修訂(xidng)）中涉及股權(quán)表述 第三條第三條公司是企業(yè)法人，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 有限責(zé)任公司的股東以其有限責(zé)任公司的股東以其認(rèn)繳的出資額認(rèn)繳的出資額為限為限對公司承擔(dān)責(zé)任；股份對公司承擔(dān)責(zé)任；股份(gfn)有限公司的股東以有限公司的股東以其認(rèn)購的股份其認(rèn)購的股份

2、(gfn)為限對公司承擔(dān)責(zé)任。為限對公司承擔(dān)責(zé)任。 第二十八條第二十八條股東應(yīng)當(dāng)按期足額繳納公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額。股東以貨幣出資的，應(yīng)當(dāng)將貨幣出資足額存入有限責(zé)任公司在銀行開設(shè)的賬戶；以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司股東不按照前款規(guī)定繳納出資的，除應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向已按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。東承擔(dān)違約責(zé)任。第三頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及(shj)股權(quán)表述 由由實(shí)繳登記制實(shí)繳登記制改變改變(gibin)為為認(rèn)繳登記制認(rèn)繳登記制

3、第四頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及(shj)股權(quán)表述 第三十一條第三十一條有限責(zé)任公司成立后，應(yīng)當(dāng)向股東簽發(fā)出資證明書出資證明書。 出資證明書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)：出資證明書應(yīng)當(dāng)載明下列事項(xiàng)： (一)公司名稱； (二)公司成立日期(rq)； (三)公司注冊資本； (四)股東的姓名或者名稱、繳納的出資額和出資日期； (五)出資證明書的編號和核發(fā)日期。 出資證明書由公司蓋章。第五頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂修訂(xidng)）中涉及股權(quán)表述 第三十二條有限責(zé)任公司應(yīng)當(dāng)置備股東(gdng)名冊，記載下列事項(xiàng)： (一)股東的姓名或者名稱及住所； (二)股東的出資額； (

4、三)出資證明書編號。第六頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂修訂(xidng)）中涉及股權(quán)表述 記載于股東名冊記載于股東名冊(mngc)的股東，可以依股東名冊的股東，可以依股東名冊(mngc)主張行使股東權(quán)利。主張行使股東權(quán)利。 公司應(yīng)當(dāng)將公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱股東的姓名或者名稱向公司登向公司登記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦記機(jī)關(guān)登記；登記事項(xiàng)發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不理變更登記。未經(jīng)登記或者變更登記的，不得對抗第三人。得對抗第三人。第七頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及(shj)股權(quán)表述 第三十四條股東(gdng)按照實(shí)繳的

5、出資比例分取紅利；公司新增資本時，股東(gdng)有權(quán)優(yōu)先按照實(shí)繳的出資比例認(rèn)繳出資。但是，全體股東(gdng)約定不按照出資比例分取紅利或者不按照出資比例優(yōu)先認(rèn)繳出資的除外。 第八頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)( qun)表述 第七十一條第七十一條有限責(zé)任公司的股東之間可以相有限責(zé)任公司的股東之間可以相互轉(zhuǎn)讓其全部或者互轉(zhuǎn)讓其全部或者(huzh)(huzh)部分股權(quán)。部分股權(quán)。 股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其股東向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股權(quán)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東他股東過半數(shù)同意過半數(shù)同意。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)。股東應(yīng)就其股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)書面通知其他股東征求同意，其他股東自

6、接到書書面通知其他股東征求同意，其他股東自接到書面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。面通知之日起滿三十日未答復(fù)的，視為同意轉(zhuǎn)讓。其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，其他股東半數(shù)以上不同意轉(zhuǎn)讓的，不同意的股東不同意的股東應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)應(yīng)當(dāng)購買該轉(zhuǎn)讓的股權(quán)；不購買的，視為同意；不購買的，視為同意轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓。 第九頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂修訂(xidng)）中涉及股權(quán)表述 經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓(zhunrng)的股權(quán)，在同等條件下，其他股東有優(yōu)先購買權(quán)。兩個以上股東主張行使優(yōu)先購買權(quán)的，協(xié)商確定各自的購買比例；協(xié)商不成的，按照轉(zhuǎn)讓時各自的出資比例行使優(yōu)先購買權(quán)。 公司章程對股權(quán)轉(zhuǎn)讓另

7、有規(guī)定的，從其規(guī)定。第十頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂修訂(xidng)）中涉及股權(quán)表述 第七十四條有下列情形之一的，對股東會該項(xiàng)第七十四條有下列情形之一的，對股東會該項(xiàng)決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價決議投反對票的股東可以請求公司按照合理的價格收購其股權(quán)：格收購其股權(quán)： ( (一一) )公司公司連續(xù)連續(xù)(linx)(linx)五年不向股東分配利潤，五年不向股東分配利潤，而公司該五年連續(xù)而公司該五年連續(xù)(linx)(linx)盈利，并且符合本法盈利，并且符合本法規(guī)定的分配利潤條件的；規(guī)定的分配利潤條件的； ( (二二) )公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓主要財(cái)產(chǎn)的；公司合并、分立、轉(zhuǎn)讓

8、主要財(cái)產(chǎn)的； ( (三三) )公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程公司章程規(guī)定的營業(yè)期限屆滿或者章程規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)規(guī)定的其他解散事由出現(xiàn)，股東會會議通過決議股東會會議通過決議修改章程使公司存續(xù)的。修改章程使公司存續(xù)的。第十一頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂修訂(xidng)）中涉及股權(quán)表述 自股東會會議決議通過之日起六十日內(nèi)，自股東會會議決議通過之日起六十日內(nèi)，股東與公司不能達(dá)成股權(quán)股東與公司不能達(dá)成股權(quán)( qun)收購協(xié)議收購協(xié)議的，股東可以自股東會會議決議通過之的，股東可以自股東會會議決議通過之日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。日起九十日內(nèi)向人民法院提起訴訟。第十二頁，共九十頁

9、。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)( qun)表述 股份有限公司的股份發(fā)行股份有限公司的股份發(fā)行(fhng)和轉(zhuǎn)讓和轉(zhuǎn)讓第十三頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂修訂(xidng)）中涉及股權(quán)表述 第一百二十七條第一百二十七條股票發(fā)行價格可以按票面股票發(fā)行價格可以按票面金額，也可以超過金額，也可以超過(chogu)(chogu)票面金額，但不得票面金額，但不得低于票面金額。低于票面金額。 第十四頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)( qun)表述 第一百二十九條第一百二十九條公司發(fā)行(fhng)的股票，可以為記名股票記名股票，也可以為無記名股票無記名股票。

10、 公司向發(fā)起人、法人發(fā)行的股票，應(yīng)當(dāng)為記名股票，并應(yīng)當(dāng)記載該發(fā)起人、法人的名稱或者姓名，不得另立戶名或者以代表人姓名記名。第十五頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及(shj)股權(quán)表述 第一百三十條第一百三十條公司發(fā)行記名股票的，應(yīng)當(dāng)公司發(fā)行記名股票的，應(yīng)當(dāng)置備股東置備股東(gdng)(gdng)名冊，記載下列事項(xiàng)：名冊，記載下列事項(xiàng)： ( (一一) )股東的姓名或者名稱及住所；股東的姓名或者名稱及住所； ( (二二) )各股東所持股份數(shù)；各股東所持股份數(shù)； ( (三三) )各股東所持股票的編號；各股東所持股票的編號； ( (四四) )各股東取得股份的日期。各股東取得股份的日期

11、。 發(fā)行發(fā)行無記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票無記名股票的，公司應(yīng)當(dāng)記載其股票數(shù)量、編號及發(fā)行日期。數(shù)量、編號及發(fā)行日期。第十六頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及(shj)股權(quán)表述 第一百三十九條第一百三十九條記名股票，由股東以背書方記名股票，由股東以背書方式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉(zhuǎn)讓；式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他方式轉(zhuǎn)讓；轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于股東名冊。記載于股東名冊。 股東大會召開前二十日內(nèi)或者公司決定分股東大會召開前二十日內(nèi)或者公司決定分配股利的基準(zhǔn)日前五日內(nèi)，不得進(jìn)行前款規(guī)定配股利的基準(zhǔn)日前五

12、日內(nèi)，不得進(jìn)行前款規(guī)定的股東名冊的變更的股東名冊的變更(bingng)登記。但是，法律對上登記。但是，法律對上市公司股東名冊變更市公司股東名冊變更(bingng)登記另有規(guī)定的，從登記另有規(guī)定的，從其規(guī)定。其規(guī)定。第十七頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及(shj)股權(quán)表述 第一百四十條第一百四十條無記名股票的轉(zhuǎn)讓無記名股票的轉(zhuǎn)讓(zhunrng)(zhunrng)，由股東將該由股東將該股票交付給受讓人后即發(fā)股票交付給受讓人后即發(fā)生轉(zhuǎn)讓的效力。生轉(zhuǎn)讓的效力。 第十八頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及(shj)股權(quán)表述 第一百四十二條第一百四十二條公司不得收

13、購本公司股份。但是，公司不得收購本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：有下列情形之一的除外： ( (一一) )減少公司注冊資本；減少公司注冊資本； ( (二二) )與持有本公司股份的其他公司合并；與持有本公司股份的其他公司合并； ( (三三) )將股份獎勵給本公司職工；將股份獎勵給本公司職工； ( (四四) )股東股東(gdng)(gdng)因?qū)蓶|因?qū)蓶|(gdng)(gdng)大會作出的公大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。份的。 第十九頁，共九十頁。公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及(shj)股權(quán)表述 公司因前款(qi

14、n kun)第(一)項(xiàng)至第(三)項(xiàng)的原因收購本公司股份收購本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會決議的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會決議。公司依照前款規(guī)定收購本公司股份后，屬于第(一)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)自收購之日起十日內(nèi)十日內(nèi)注銷注銷；屬于第(二)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)在六個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓六個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷或者注銷。 公司依照第一款第(三)項(xiàng)規(guī)定收購的本公司股份，不得不得超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五超過本公司已發(fā)行股份總額的百分之五；用于收購的資金應(yīng)當(dāng)從公司的稅后利潤中支出；所收購的股份應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職一年內(nèi)轉(zhuǎn)讓給職工工。 公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標(biāo)的。第二十頁，共九十頁。 思考： 股票期權(quán)中的股票

15、從何來？ 定向(dn xin)增發(fā)、虛擬股票、回購第二十一頁，共九十頁。股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓個人所得稅政策 國家稅務(wù)總局關(guān)于國家稅務(wù)總局關(guān)于(guny)加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知所得征收個人所得稅管理的通知 國稅函國稅函2009285號號第二十二頁，共九十頁。股權(quán)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)個人所得稅政策 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)所得個所得個人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告人所得稅計(jì)稅依據(jù)核定問題的公告 2010年第27號第二十三頁，共九十頁。股權(quán)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)個人所得稅政策 國家稅務(wù)總局國家稅務(wù)總局 國家工商行政管理國家工商

16、行政管理總局總局 關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作關(guān)于加強(qiáng)稅務(wù)工商合作(hzu)實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息共享的通知 （國稅發(fā)2011126號）第二十四頁，共九十頁。股權(quán)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)個人所得稅政策 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布自然人自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收(zhngshu)管理辦法管理辦法(試行試行)的公告的公告 （2012年第9號） 第二十五頁，共九十頁。希望與現(xiàn)實(shí)(xinsh)的矛盾 目標(biāo)目標(biāo)： “以個稅為抓手，征稅以個稅為抓手，征稅(zhn shu)前置，不前置，不繳稅不變更，由上而下繳稅不變更，由上而下”現(xiàn)實(shí)情

17、況現(xiàn)實(shí)情況： 行政許可前置條件，缺乏法律依據(jù)，由行政許可前置條件，缺乏法律依據(jù)，由下而上。下而上。 第二十六頁，共九十頁。資本資本(zbn)征稅征稅 資本性收入資本性收入(shur)具有彈性大、流動性具有彈性大、流動性 對其征稅非常謹(jǐn)慎對其征稅非常謹(jǐn)慎第二十七頁，共九十頁。勞動(lodng)所得稅率非勞動(lodng)所得稅率 工資薪金所得: 3%-45%七級超額累進(jìn)稅率 勞務(wù)報(bào)酬所得: 20稅率， 加成征收，實(shí)際(shj)稅率30、40% 利息股息紅利所得 20%稅率,有減征優(yōu)惠.第二十八頁，共九十頁。上市公司股息上市公司股息(gx)紅利差別化個稅政策紅利差別化個稅政策 個人(grn)從公開

18、發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票， 持股期限在持股期限在1 1個月以內(nèi)（含個月以內(nèi)（含1 1個月）的，其股個月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 持股期限在持股期限在1 1個月以上至個月以上至1 1年（含年（含1 1年）的，年）的，暫減按暫減按50%50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 持股期限超過持股期限超過1 1年的，暫減按年的，暫減按25%25%計(jì)入應(yīng)納稅計(jì)入應(yīng)納稅所得額。所得額。 上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個人所得稅。 第二十九頁，共九十頁。股權(quán)( qun)征稅政策 一、總局決策謹(jǐn)慎一、總局決策謹(jǐn)慎 二、解決具體問題二、解決具體問題(

19、wnt)上提供可行的思路上提供可行的思路 第三十頁，共九十頁。股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)所得確認(rèn)時間所得確認(rèn)時間 企稅：國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干(rugn)稅收問題的通知（國稅函201079號）第三條： “企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)”第三十一頁，共九十頁。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(su d)確認(rèn)時間確認(rèn)時間 個稅：國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知收個人所得稅管理的通知（國稅函2009285號）： 股權(quán)

20、交易各方在股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅稅憑證或免稅(min shu)、不征稅證明，到工商行政、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。第三十二頁，共九十頁。股權(quán)股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓所

21、得確認(rèn)時間轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)時間 江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布自然人股東股權(quán)江西省地方稅務(wù)局關(guān)于發(fā)布自然人股東股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法(試行試行)的公告的公告（2012年第9號） 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后訂并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。納稅義務(wù)。第三十三頁，共九十頁。股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)(qurn)時間時間 公司法公司法(2013修訂）修訂）中涉及股權(quán)表述 第一百三十九條第一百三十九條記名股票，由股東以背書方記名股票，由股東以背書方式或者法律、行政法規(guī)

22、規(guī)定式或者法律、行政法規(guī)規(guī)定(gudng)的其他方式轉(zhuǎn)的其他方式轉(zhuǎn)讓；讓；轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱轉(zhuǎn)讓后由公司將受讓人的姓名或者名稱及住所記載于股東名冊。及住所記載于股東名冊。第三十四頁，共九十頁。股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓個稅征管 一、上市公司一、上市公司 統(tǒng)一征稅，技術(shù)手段先進(jìn)；統(tǒng)一征稅，技術(shù)手段先進(jìn)； 限售股限售股 注意高管的股權(quán)、期權(quán)激勵注意高管的股權(quán)、期權(quán)激勵 大小大小(dxio)(dxio)非減持有非減持有 二、非上市公司二、非上市公司 數(shù)據(jù)比對重點(diǎn)對象數(shù)據(jù)比對重點(diǎn)對象 擬上市公司的股份制改造擬上市公司的股份制改造第三十五頁，共九十頁。 1994年開始年開始(kish), 流通

23、股與非流通股流通股與非流通股 2005年后年后, 限售流通股與非限售流通股限售流通股與非限售流通股 限售股限售股: 股改產(chǎn)生限售股股改產(chǎn)生限售股 IPO產(chǎn)生限售股產(chǎn)生限售股第三十六頁，共九十頁。企業(yè)股權(quán)處置方式企業(yè)股權(quán)處置方式(fngsh)：轉(zhuǎn)讓、減資、清算。轉(zhuǎn)讓、減資、清算。 第三十七頁，共九十頁。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓與增資擴(kuò)股：股權(quán)轉(zhuǎn)讓與增資擴(kuò)股： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓：新老股東之間的轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)轉(zhuǎn)讓：新老股東之間的轉(zhuǎn)讓行為，公司股本公司股本(gbn)(gbn)不變；不變； 增資擴(kuò)股：公司股本增加；增資擴(kuò)股：公司股本增加； 第三十八頁，共九十頁。 企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法第六條及其實(shí)施條例相關(guān)第六條及其實(shí)施條

24、例相關(guān)條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企條款規(guī)定了企業(yè)所得稅收入的不同類型，企業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資業(yè)增資擴(kuò)股（稀釋股權(quán)），是企業(yè)股東投資行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），行為，可直接增加企業(yè)的實(shí)收資本（股本），沒有沒有(mi yu)取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企取得企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不做為企業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅業(yè)應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅，也不存在征稅問題。問題。 第三十九頁，共九十頁。 股票股票(gpio)(gpio)分割與縮股分割與縮股 期權(quán)股票的來源期權(quán)股票的來源 第四十頁，共九十頁。股權(quán)股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的納稅主體？轉(zhuǎn)讓個人所得

25、稅的納稅主體？ 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易中，轉(zhuǎn)讓方為納稅義務(wù)人，而受讓股權(quán)的一方是扣繳義務(wù)人或者是代繳義務(wù)人，受讓股權(quán)一方履行代扣代繳稅款的義務(wù)，但實(shí)際情況是扣繳義務(wù)人基本都沒有履行代扣代繳義務(wù)。客觀上造成主體明確，但是稅款流失的現(xiàn)象，因?yàn)榭劾U義務(wù)人很難準(zhǔn)確的了解(lioji)納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)部分的財(cái)產(chǎn)原值、相關(guān)合理稅費(fèi)，也就無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅。第四十一頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)自然人股東股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法個人所得稅征收管理辦法 發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為股權(quán)轉(zhuǎn)發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。讓所得個人所

26、得稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 支付支付(zhf)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的單位和個人為股權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的單位和個人為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅扣繳義務(wù)人。讓所得個人所得稅扣繳義務(wù)人。 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂并完自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）已簽訂并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，應(yīng)依法履行納稅義務(wù)。第四十二頁，共九十頁。自然人股東自然人股東(gdng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法個人所得稅征收管理辦法 股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負(fù)有納稅

27、義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受負(fù)有納稅義務(wù)或代扣代繳義務(wù)的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）讓方，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅（扣繳）申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳申報(bào)，并持稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理到工商行政管理(gunl)部門辦理股權(quán)變更登記部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。手續(xù)。第四十三頁，共九十頁。股權(quán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)收回是否納稅問題？收回是否納稅問題？國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批

28、復(fù)復(fù)（國稅函（國稅函2005130號）規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已號）規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得(qd)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解當(dāng)依法繳納個人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，次轉(zhuǎn)讓行為征收的個人所得稅款不予退回。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行

29、仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止因執(zhí)行仲裁委員會作出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，由于其股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益為尚未完成、收入未完全實(shí)現(xiàn)，隨著股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的解除，股權(quán)收益不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為不復(fù)存在，根據(jù)個人所得稅法和征管法的有關(guān)規(guī)定，以及從行政行為合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。合理性原則出發(fā)，納稅人不應(yīng)繳納個人所得稅。第四十四頁，共九十頁。 備注：股權(quán)收回不征

30、稅，必須要把握備注：股權(quán)收回不征稅，必須要把握(bw)好好要點(diǎn)，要點(diǎn)，“合同未履行完畢合同未履行完畢”、“轉(zhuǎn)讓行為轉(zhuǎn)讓行為尚未完成尚未完成”、“原價收回原價收回”、“收入未完收入未完全實(shí)現(xiàn)的全實(shí)現(xiàn)的”等條件，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履等條件，如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅。依法繳納個人所得稅。第四十五頁，共九十頁。股權(quán)股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)讓個人所得稅納稅地點(diǎn) 國稅函2009285號進(jìn)行了具體明確，該文件規(guī)定，個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所

31、得稅以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)以發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)為主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)到主管(zhgun)稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)和稅款入庫手續(xù)。第四十六頁，共九十頁。 備注：國稅函2009285號出臺此條的背景：一般情況下個人所得稅應(yīng)向扣繳義務(wù)人所在地、個人任職或受雇單位所在地、實(shí)際經(jīng)營所在地、戶籍所在地、經(jīng)常居住地等主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，而個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅是個例外(lwi)，其應(yīng)向發(fā)生股權(quán)變更企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。這項(xiàng)規(guī)定避免了各地在實(shí)際工作中爭搶稅源使得納稅人無所適從的尷尬，也避免了各地地稅機(jī)關(guān)對一項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅都不管的情況再次發(fā)生，

32、為納稅人申報(bào)納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效監(jiān)管提供了明確的依據(jù)。明確了主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的同時，實(shí)際上也就明確了納稅地點(diǎn)。第四十七頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)自然人股東股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法個人所得稅征收管理辦法 按按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)所得所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。得稅。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價（股權(quán)轉(zhuǎn)讓價-股權(quán)計(jì)稅成本股權(quán)計(jì)稅成本-與股與股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)）權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅費(fèi)）20%第四十八頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)自然人股東股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓所得轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法個人所得稅征收管理辦法 自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個

33、自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，轉(zhuǎn)讓方個人由于受讓方未按規(guī)定期限支付價款等原人由于受讓方未按規(guī)定期限支付價款等原因而取得的違約金、賠償金或其他名目的因而取得的違約金、賠償金或其他名目的收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，應(yīng)收入，屬于因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而產(chǎn)生的收入，應(yīng)并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算并入股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算(j sun)繳納個人所得稅。繳納個人所得稅。第四十九頁，共九十頁。以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的方式(fngsh)轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個轉(zhuǎn)讓股權(quán)涉及的個人所得稅如何操作？人所得稅如何操作？ 國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函2007244號）規(guī)定：公司(n s)原全體股東通過簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)

34、議，以轉(zhuǎn)讓公司(n s)全部資產(chǎn)方式將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給新股東，協(xié)議約定時間以前的債權(quán)債務(wù)由原股東負(fù)責(zé)，協(xié)議約定時間以后的債權(quán)債務(wù)由新股東負(fù)責(zé)。根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，原股東取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目征收個人所得稅。第五十頁，共九十頁。 例：甲公司共有張某、王某兩股東，出資比例為7 3，注冊資本(zh c z bn)400萬元。2008年6月30日，原股東張某、王某以15100萬元轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)給新股東李某、趙某。為便于管理，張某、王某、李某、趙某同意該公司2008年6月30日前流動資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款300萬元由原股東張某、王某追收處理；2008年6月30日前流動負(fù)債

35、12000萬元由原股東張某、王某負(fù)責(zé)清還。2008年6月30日后甲公司發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)與原股東張某、王某無關(guān)。原股東張某、王某該如何計(jì)算繳納承債式股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅（其他稅費(fèi)忽略不計(jì)、不包括應(yīng)付未付股東的利潤） 第五十一頁，共九十頁。 1.對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)(gnj)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對每個股東進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=（原股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入-原股東承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東所收回的債權(quán)總額-注冊資本額-股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）原股東持股比例。其中，原股東承擔(dān)的債務(wù)不包括應(yīng)付未付股東的利潤。第五十二頁，共九十頁。 原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓

36、收入后，根據(jù)持股比例先清收債權(quán)、歸還債務(wù)后，再對原股東張某、王某進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額（原股東張某、王某股權(quán)轉(zhuǎn)讓總收入原股東張某、王某承擔(dān)的債務(wù)總額+原股東張某、王某所收回(shu hu)的債權(quán)總額注冊資本額股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的有關(guān)稅費(fèi)）原股東張某持股比例20%（1510012000+300400）70%20%210020%=420（萬元）；同理，王某應(yīng)納稅額（1510012000+300400）30%20%90020%180（萬元）。第五十三頁，共九十頁。 2.對于原股東取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)(gnj)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配的，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=原股東分配

37、取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東清收公司債權(quán)收入-原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出-原股東向公司投資成本。其中，原股東承擔(dān)公司債務(wù)支出不包括應(yīng)付未付股東利潤。第五十四頁，共九十頁。 原股東張某、王某取得轉(zhuǎn)讓收入后，根據(jù)持股比例對股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行分配。則張某應(yīng)納稅額（原股東張某分配取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入+原股東張某清收公司債權(quán)收入原股東張某承擔(dān)公司債務(wù)支出(zhch)原股東張某向公司投資成本）20%=（1510070%+30070%1200070%40070%）20%420（萬元）；同理，王某應(yīng)納稅額=（1510030%+30030%1200030%40030%）20%180（萬元）。 通過舉例計(jì)算發(fā)現(xiàn)，文件

38、規(guī)定的兩種計(jì)算方法，但最終計(jì)算出的應(yīng)納稅額是相同的。第五十五頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理個人所得稅征收管理(gunl)辦法辦法 股權(quán)計(jì)稅成本是指自然人股東投資入股時按章程、合同、協(xié)議約定向企業(yè)實(shí)際交付的出資金額，或購買(gumi)該項(xiàng)股權(quán)時向該股權(quán)的原持有人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價金額及相關(guān)稅費(fèi) 自然人股東部分轉(zhuǎn)讓所持有的股權(quán)的，轉(zhuǎn)讓股權(quán)的計(jì)稅成本按轉(zhuǎn)讓比例確定。 轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)的計(jì)稅成本=全部股權(quán)的計(jì)全部股權(quán)的計(jì)稅成本稅成本轉(zhuǎn)讓比例。轉(zhuǎn)讓比例。第五十六頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(su d)個人所得

39、個人所得(su d)稅征收管理辦法稅征收管理辦法 自然人股東申報(bào)自然人股東申報(bào)(shnbo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)按照公平交易價格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。有下照公平交易價格計(jì)算并確定計(jì)稅依據(jù)。有下列情形之一，屬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，列情形之一，屬明顯偏低又無正當(dāng)理由的，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核定征收個人所得稅主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法核定征收個人所得稅第五十七頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓(zhunrng)所得所得個人所得稅征收管理辦法個人所得稅征收管理辦法 1.申報(bào)申報(bào)(shnbo)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付

40、的價款及相關(guān)稅費(fèi)的；低于取得該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)的； 2.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的； 3.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； 4.申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格低于相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的；類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格的； 5.經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。第五十八頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅

41、征收個人所得稅征收(zhngshu)管理辦法管理辦法 正當(dāng)理由是指以下情形正當(dāng)理由是指以下情形(qng xing)： 1.所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損；所投資企業(yè)連續(xù)三年以上（含三年）虧損； 2.因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)；因國家政策調(diào)整的原因而低價轉(zhuǎn)讓股權(quán)； 3.將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人對轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；或者贍養(yǎng)人； 4.經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他合理情形。經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定

42、的其他合理情形。第五十九頁，共九十頁。案例(n l)1 2013年年1月，張三以月，張三以200萬元價格（含價款和相關(guān)稅費(fèi)）萬元價格（含價款和相關(guān)稅費(fèi)）取得取得(qd)A房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，的股權(quán)，2014年年1月，張三月，張三以以150萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。由于張三申萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。由于張三申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格（報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格（150萬元）低于取得萬元）低于取得(qd)該股權(quán)所該股權(quán)所支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)（支付的價款及相關(guān)稅費(fèi)（200萬元）。萬元）。 如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足上述四種情形，那我們即可認(rèn)如果上述轉(zhuǎn)讓不能滿足上述四種情形，那我們即可認(rèn)為該股權(quán)轉(zhuǎn)

43、讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。權(quán)轉(zhuǎn)讓的計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行核定。第六十頁，共九十頁。自然人股東自然人股東(gdng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收管理辦法個人所得稅征收管理辦法 對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，對申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由的，可采取可采取(ciq)以下核定方法：以下核定方法： （一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)（一）參照每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。比例所對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 對知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、對知識產(chǎn)權(quán)、土地

44、使用權(quán)、房屋、探礦權(quán)、采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)采礦權(quán)、股權(quán)等合計(jì)占資產(chǎn)總額比例達(dá)50%以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核以上的企業(yè)，凈資產(chǎn)額須經(jīng)中介機(jī)構(gòu)評估核實(shí)。實(shí)。第六十一頁，共九十頁。 凈資產(chǎn)是指企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)是指企業(yè)所有者權(quán)益，是企業(yè)投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。的所有權(quán)。 企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后企業(yè)凈資產(chǎn)在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。的余額。 用會計(jì)等式表示為：凈資產(chǎn)用會計(jì)等式表示為：凈資產(chǎn)=資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額-負(fù)債總額負(fù)債總額=所所有者權(quán)益總額有者權(quán)益總額 所有者權(quán)益包括：投入資本、資本所有者權(quán)益包括：投入資

45、本、資本公積、盈余公積、未分配利潤。公積、盈余公積、未分配利潤。 凈資產(chǎn)份額是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例凈資產(chǎn)份額是每股凈資產(chǎn)或納稅人享有的股權(quán)比例(bl)所對應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。所對應(yīng)的凈資產(chǎn)金額。第六十二頁，共九十頁。案例(n l)2 2013年年1月，張三以月，張三以200萬元價格（含價款萬元價格（含價款和相關(guān)稅費(fèi)）取得和相關(guān)稅費(fèi)）取得A房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)25%的股的股權(quán)，權(quán)，2014年年1月，張三以月，張三以250萬元的價格將萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果(rgu)張三享有張三享有A房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額

46、小于于250萬元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格萬元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價格250萬元萬元申報(bào)計(jì)算繳納個稅：（申報(bào)計(jì)算繳納個稅：（250-200）*20%=10（萬元）（萬元）第六十三頁，共九十頁。 如果轉(zhuǎn)讓時如果轉(zhuǎn)讓時A房地產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)為房地產(chǎn)企業(yè)凈資產(chǎn)為1400萬萬元，張三享有的元，張三享有的A企業(yè)股權(quán)比例對應(yīng)的凈企業(yè)股權(quán)比例對應(yīng)的凈資產(chǎn)資產(chǎn)=1400*25%=350萬元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可萬元，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，其核定產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，其核定(hdng)計(jì)稅依計(jì)稅依據(jù)應(yīng)為據(jù)應(yīng)為350萬元，應(yīng)繳納個稅：（萬元，應(yīng)繳納個稅：（

47、350-200）*20%=30（萬元）（萬元）第六十四頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收個人所得稅征收(zhngshu)管理辦法管理辦法 （二）參照相同或類似（二）參照相同或類似(li s)條件下同一企業(yè)同條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。讓收入。第六十五頁，共九十頁。案例(n l)3 2013年年1月，張三以月，張三以200萬元價格（含價款和相關(guān)稅費(fèi)）萬元價格（含價款和相關(guān)稅費(fèi)）取得取得A房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，的股權(quán)，2014年年1月，張三以月，張三以250萬元的價格將上述股權(quán)

48、轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。如果張三享有A房房地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例地產(chǎn)企業(yè)股權(quán)比例(bl)對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于對應(yīng)的凈資產(chǎn)份額小于250萬元，萬元，但同屬于但同屬于A企業(yè)的另一股東也將其持有的企業(yè)的另一股東也將其持有的25%股權(quán)以股權(quán)以300萬元的價格轉(zhuǎn)讓李四，此種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為張萬元的價格轉(zhuǎn)讓李四，此種情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)為張三申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，參照同一企三申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低且無正當(dāng)理由，參照同一企業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為業(yè)其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為300萬元，萬元，則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價 格格300

49、萬元申報(bào)計(jì)算繳納個稅：萬元申報(bào)計(jì)算繳納個稅：（300-200）*20%=20（萬元）（萬元）第六十六頁，共九十頁。 （三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的（三）參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)企業(yè)股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)( qun)轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓收入。收入。第六十七頁，共九十頁。 2013年年1月，張三以月，張三以200萬元價格（含價款和相關(guān)稅費(fèi)）萬元價格（含價款和相關(guān)稅費(fèi)）取得取得A房地產(chǎn)企業(yè)房地產(chǎn)企業(yè)25%的股權(quán)，的股權(quán)，2014年年1月，張三以月，張三以320萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。但稅務(wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)萬元的價格將上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓給李四。但稅務(wù)機(jī)關(guān)得知當(dāng)?shù)氐谺企業(yè)與

50、企業(yè)與A企業(yè)屬于同類企業(yè)且企業(yè)條件相類似，企業(yè)屬于同類企業(yè)且企業(yè)條件相類似，B企企業(yè)某法人股東業(yè)某法人股東(gdng)將其擁有的將其擁有的25%的股權(quán)在某聯(lián)合交易的股權(quán)在某聯(lián)合交易所轉(zhuǎn)讓，掛牌價及轉(zhuǎn)讓價均為所轉(zhuǎn)讓，掛牌價及轉(zhuǎn)讓價均為400萬元，在此情形下，萬元，在此情形下，稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資稅務(wù)機(jī)關(guān)即可認(rèn)為申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低于對應(yīng)凈資產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，產(chǎn)份額且無正當(dāng)理由，參照相同或類似條件下同類行參照相同或類似條件下同類行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格400萬元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收萬元核定張三股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。入。則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價則張三應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價 格格4

51、00萬元申報(bào)計(jì)算繳納個稅：萬元申報(bào)計(jì)算繳納個稅：（400-200）*20%=40（萬元）（萬元）第六十八頁，共九十頁。 （四）納稅人對主管地稅機(jī)關(guān)采取的上述（四）納稅人對主管地稅機(jī)關(guān)采取的上述核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)核定方法有異議的，應(yīng)當(dāng)提供相關(guān)(xinggun)證證據(jù)，主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其據(jù)，主管地稅機(jī)關(guān)認(rèn)定屬實(shí)后，可采取其他合理的核定方法。他合理的核定方法。第六十九頁，共九十頁。自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得(su d)個人所得個人所得(su d)稅征收管理辦法稅征收管理辦法 管理監(jiān)控管理監(jiān)控 （一）全面登記（一）全面登記 （二）鏈條（二）鏈條(lintio

52、)管理管理 （三）動態(tài)管理（三）動態(tài)管理 稅收征管法稅收征管法修訂修訂 個人財(cái)產(chǎn)信息擬全面?zhèn)€人財(cái)產(chǎn)信息擬全面聯(lián)網(wǎng)查稅聯(lián)網(wǎng)查稅 9.28第七十頁，共九十頁。案例(n l) 某個人某個人(grn)股東以原值股東以原值10萬元、評萬元、評估價值估價值15萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，萬元的非貨幣性資產(chǎn)投資，占企業(yè)股份占企業(yè)股份10%。一年后，該個人。一年后，該個人(grn)股東以股東以20萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。萬元轉(zhuǎn)讓其全部股權(quán)。第七十一頁，共九十頁。國稅函2005319號 關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)明確， 對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資(tu z)于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投

53、資(tu z)取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。 在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價值。 第七十二頁，共九十頁。國稅函2005319號 該個人股東(gdng)投資時暫不繳納個人所得稅，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時應(yīng)繳納個人所得稅 （2010）20%2萬元。第七十三頁，共九十頁。國稅發(fā)國稅發(fā)2008115號號 國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知所得稅問題的通知 一一.個人個人(自然人，下同自然人，下同)股東從被投資企業(yè)取股東從被投資企業(yè)取得的、以企業(yè)資產(chǎn)評估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，得的、以企業(yè)資產(chǎn)評

54、估增值轉(zhuǎn)增個人股本的部分，屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按屬于企業(yè)對個人股東股息、紅利性質(zhì)的分配，按照照“利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款稅。稅款(shu kun)由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代由企業(yè)在轉(zhuǎn)增個人股本時代扣代繳。繳。 二二.個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價值高于該資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照資產(chǎn)原值的部分，屬于個人所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由被投資企項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅

55、款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。第七十四頁，共九十頁。 三三.對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以對本通知發(fā)布之前已經(jīng)發(fā)生的個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資人所得稅的，所投資企業(yè)應(yīng)將個人股東所投資的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股的非貨幣資產(chǎn)的原始價值和增值情況、個人股東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)東基礎(chǔ)信息等資料登記臺賬，并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案關(guān)備案(bi n)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)據(jù)此建立電子臺賬，加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、

56、清算和加強(qiáng)后續(xù)管理，督促企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。投資收回時依法扣繳個人所得稅。 四四.個人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)個人不能提供完整、準(zhǔn)確財(cái)產(chǎn)(資產(chǎn)資產(chǎn))原原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值憑證的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法核定其財(cái)產(chǎn)原值。值。 二二00八年十二月九日八年十二月九日 第七十五頁，共九十頁。 實(shí)務(wù)操作實(shí)務(wù)操作(cozu)中執(zhí)行，但政策未曾明確。中執(zhí)行，但政策未曾明確。 政策可能性：因不涉及現(xiàn)金流等原困，政策可能性：因不涉及現(xiàn)金流等原困，繳納時間放寬，對大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，繳納時間放寬，對大額的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按按3-5年期限內(nèi)繳納個人所得稅年期限內(nèi)繳納個人

57、所得稅 第七十六頁，共九十頁。征稅環(huán)節(jié)征稅環(huán)節(jié)(hunji)問題問題 若征稅環(huán)節(jié)放在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)，征稅難度若征稅環(huán)節(jié)放在股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)，征稅難度大。大。 一、未建立一、未建立(jinl)完整的對個人資產(chǎn)性所得征稅制完整的對個人資產(chǎn)性所得征稅制度；度； 二、征納之間信息不對稱，難以有效管理；二、征納之間信息不對稱，難以有效管理； 三、投資環(huán)節(jié)不征稅，投資者的計(jì)稅成本不等于三、投資環(huán)節(jié)不征稅，投資者的計(jì)稅成本不等于占有的注冊資本份額，增加管理難度；占有的注冊資本份額，增加管理難度； 四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)征稅，容易造成稅收流四、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、處置環(huán)節(jié)征稅，容易造成稅收流失（虧損、上市）。失（

58、虧損、上市）。第七十七頁，共九十頁。國稅發(fā)國稅發(fā)2008115號號 該個人股東在投資和轉(zhuǎn)讓(zhunrng)股權(quán)兩個環(huán)節(jié)時就得分別繳納1萬元的個人所得稅。投資股權(quán)（15-10）*20%=1轉(zhuǎn)讓股權(quán)（20-15）*20%=1 第七十八頁，共九十頁。比較比較（ 319號、號、115號兩文件號兩文件(wnjin)均無效！）均無效?。?應(yīng)該說，由于個人以非貨幣性資應(yīng)該說，由于個人以非貨幣性資產(chǎn)對外投資時，并未取得的實(shí)際的產(chǎn)對外投資時，并未取得的實(shí)際的現(xiàn)金流入，因此現(xiàn)金流入，因此(ync)(ync)319319號文充分考慮號文充分考慮了個人所得稅的特點(diǎn)和個人所得稅了個人所得稅的特點(diǎn)和個人所得稅征管實(shí)際情

59、況，可能會帶來實(shí)際征征管實(shí)際情況，可能會帶來實(shí)際征收中的困難。收中的困難。第七十九頁，共九十頁。非貨幣性資產(chǎn)投資評估增值非貨幣性資產(chǎn)投資評估增值是否是否(sh fu)納稅？納稅？國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)批復(fù)（國稅函（國稅函2005319號）規(guī)定，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行號）規(guī)定，對個人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，評估后投資于企業(yè)，其評估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，暫不征收個人所得稅。在投資

60、收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其再按規(guī)定征收個人所得稅，其財(cái)產(chǎn)原值財(cái)產(chǎn)原值為資產(chǎn)評估前的價值。但為資產(chǎn)評估前的價值。但國稅函國稅函2005319號已于號已于2011年年1月月4日被宣布全文失效廢止。因此，日被宣布全文失效廢止。因此，根據(jù)根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法中華人民共和國個人所得稅法及其實(shí)施條例等規(guī)定，以非及其實(shí)施條例等規(guī)定，以非貨幣資產(chǎn)對外投資，都作為貨幣資產(chǎn)對外投資，都作為(zuwi)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得應(yīng)按照照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。項(xiàng)目繳納個人所得稅。備注：自國稅函備注：自國稅函2005319號被