cpa財務(wù)管理教案成本性態(tài)與本量利分析

1、1 / 36 第 十三 章 成本性態(tài)與本量利分析 【知識點 1】成本按形態(tài)分類 成本性態(tài)：成本總額與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。 全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合 成本。 一、固定成本 1. 定義 固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動阻 礙，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。 2. 必須注意的問題 （ 1 ）一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即產(chǎn) 量變動的范圍是有限的。例如，照明用電一般不受產(chǎn)量變 動的阻礙，屬于固定成本。假如產(chǎn)量增加達(dá)到一定程度， 需要增開生產(chǎn)班次，或者產(chǎn)量低到停產(chǎn)的程度，照明用電 的成本也會發(fā)生變動。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的 產(chǎn)量范圍，稱為相關(guān)范圍。

2、 （ 2 ）一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即關(guān)于產(chǎn) 量來講它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項成本的實際 發(fā)生額都完全一樣的。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受 產(chǎn)量變動的阻礙，但每個月實際用電度數(shù)和支付的電費仍 然會有或多或少的變化 （ 3）固定成本的穩(wěn)定性是針對成本總額而言的，假如 從單位產(chǎn)品分2 / 36 攤的固定成本來看，正好相反。產(chǎn)量增加， 單位固定成本減少；產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。 3. 固定成本的分類（按照治理決策行動能否改變其數(shù) 額） （ 1 ）約束性固定成本（承擔(dān)固定成本）。不能通過當(dāng) 前的治理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本 給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時刻的生產(chǎn)經(jīng)營

3、能力。 （ 2 ）酌量性固定成本。能夠通過治理決策行動改變其 數(shù)額的固定成本。 典型項目：科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費。 二、變動成本 1. 定義 在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動 的成本。 2. 必須注意的問題 （ 1 ）相關(guān)范圍。 （ 2）總額正比例變動，單位額（單位變動成本）穩(wěn)定。 3. 分類 （ 1）技術(shù)變動成本。與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系 的變動成本。 這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。 （ 2 ）酌量性變動成本。能夠通過治理決策行動改變的 變動成本。 例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。 三、混合成本 3 / 36 1. 含義 是指除固定成本和變動成本

4、之外的，介于兩者之間的 成本，他們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例。 2. 分類 （ 1 ）半變動成本 （ 2 ）階梯式成本 （ 3 ）延期變動成本 （ 4 ）曲線成本（變化率遞增、變化率遞減） 四、總成本性態(tài)模型 Y=a+bx 【例推斷題】固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn) 量變動的阻礙，在一定期間內(nèi)總額保持固定不變的成本。 （） 【答案】X 【解析】固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受產(chǎn)量 變動阻礙，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本，但這 并不意味著指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)固定成本的數(shù)額每月的 實際發(fā)生額都完全一樣，例如：照明用電 在相關(guān)范圍內(nèi)不 受產(chǎn)量變動的阻礙，然而每個月實際用電度數(shù)和支

5、付的電 費仍然會有或多或4 / 36 少的變化。因此，原題講法不正確，不 能認(rèn)為在一定期間內(nèi)總額保持固定不變。 【例單項選擇題】在不改變企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的前 提下，采取降低固定成本總額的措施通常是指降低（ ） A. 約束性固定成本 B. 酌量性固定成本 C. 半固定成本 D. 單位固定成本 【答案】 B 【解析】固定成本包括約束性固定成本和酌量性固定 成本，其中，約束性固定成本實質(zhì)上是生產(chǎn)經(jīng)營能力成本， 因此，在不改變生產(chǎn)經(jīng)營能力的前提下， 采取降低固定成 本總額的措施通常是指降低酌量性固定成本。 【知識點 2】成本可能 成本可能是決定成本的形態(tài)的過程。假如特定的成本 是一項混合成本，就需要運

6、用一定的方法可能成本與產(chǎn)量 之間的關(guān)系，并建立相應(yīng)的成本函數(shù)模型。5 / 36 一、歷史成本分析法 1. 歷史資料：過去的業(yè)務(wù)量和成本的資料 2.y=a+bx ，不同的方法實際上是不同的確定 a、b 的方 法。 是在采納傳統(tǒng)的完全成本計算時，依照一系列的歷史 成本資料來推算一定期間的固定成本和單位變動成本平均 值，解決在傳統(tǒng)成本計算下提供決策和打算成本資料的問 題。 歷史成本分析法，包括高低點法、散布圖法和回歸直 線法。 （一） 高低點法 高低點法， 是依照歷史資料中產(chǎn)量最高和產(chǎn)量最低期 成本以及相應(yīng)的產(chǎn)量，推算單位產(chǎn)品的增量成本，以此作 為單位變動成本，然后，依照總成本和單位變動成本來確 定

7、固定成本的一種成本可能方法。6 / 36 高低點法公式： 固定成本=產(chǎn)量最高期總成本-單位變動成本 產(chǎn)量 或 固定成本=產(chǎn)量最低期總成本-單位變動成本 X最低產(chǎn)量 【提示】注意高低點數(shù)據(jù)的選擇，這是極易出現(xiàn)錯誤的地 點。 高低點法的要緊優(yōu)點是簡便，其明顯的缺點是只利用 了歷史資料的兩組數(shù)據(jù)，而未考慮其他數(shù)據(jù)的阻礙，因而， 代表性差。 （二）散布圖法 散布圖法，是依照若干期歷史成本資料，繪制各期成 本點散布圖，按目測所得成本變動趨勢畫出成本直線，在 圖上確定直線的截距即固定成本，然后據(jù)以計算單位變動 成本的一種成本可能方法。 散布圖法考慮了全部差不多取得的歷史成本資料，在這 種意義上能夠認(rèn)為是對

8、只考慮兩個點的高低點法的一種改 進(jìn)。然而，成本直線是依照目測畫出的，固定成本的數(shù)額 也是在圖上目測出來的，因此，不可能十分精確。采納散 布圖法分解成本，所得結(jié)果往往因人而異，這是其要緊缺 點。人們使用這種方法是因為它比教直觀同時容易掌握。 （三）回歸直線法 X最7 / 36 回歸直線法，是依照一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上 的最小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截 距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的種成本可 能方法。 回歸直線法在理論上比較健全，計算結(jié)果精確，然而， 計算過程比較煩瑣。假如使用計算機(jī)的回歸分析程序來計 算回歸系數(shù)，那個缺點則能夠較好地克服。 【例 計算分析題】某企業(yè)生產(chǎn)的甲產(chǎn)品 7 12月份 的產(chǎn)量及成本資料如下表所示： 7 8 9 10 11 12 產(chǎn)量（件