財稅-小規(guī)模納稅人不可承受稅負之重

1、全面營改增試點將所有納稅人納入增值稅征收范圍，設置 6% 、10% 、16% 及零稅率幾檔稅率，轉型為消費型增值稅，固定資產(chǎn)進項稅額也可以抵扣。除部分行業(yè)外，營改增后一般納稅人減稅效應明顯。但是對于小規(guī)模納稅人，依然執(zhí)行3% 的征收率 (部分業(yè)務征收率為5%) ，對部分行業(yè)如建筑業(yè)征收率下降(營業(yè)稅時代，稅率為5%) ，但對于大多數(shù)小規(guī)模納稅人，并沒有享受營改增帶來的紅利，而且，營改增后大部分小規(guī)模納稅人實際上享有負“紅利”。小規(guī)模納稅人的實際稅負無論小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，企業(yè)的實際稅負指企業(yè)實際負擔的增值稅款。一般納稅人由于可以抵扣進項稅額，其實際負擔的增值稅為增值額與稅率計算交納的增

2、值稅。小規(guī)模納稅人由于不可以抵扣進項稅額，其實際負擔的增值稅應為其不含稅銷售額與征收率計算的增值稅以及小規(guī)模納稅人采購環(huán)節(jié)支付給供應商的以采購貨物不含稅金額與稅率或征收率計算的增值稅。小規(guī)模納稅人企業(yè)一般會將增值稅的痛點著眼于銷售環(huán)節(jié)實際交納的增值稅，實際上在采購環(huán)節(jié)所付價款全部為包含增值稅的價款，只要存在采購就負擔了增值稅，只不過在采購環(huán)節(jié)負擔的增值稅不需要小規(guī)模納稅人企業(yè)直接納稅給稅務機關。而一般納稅人支付的采購環(huán)節(jié)的增值稅可以抵扣，是按銷售環(huán)節(jié)不含稅價與采購環(huán)節(jié)不含稅價增值額部分計算交納稅款，這就會造成小規(guī)模納稅人可能會比一般納稅人 實際稅負更重。小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負對比分析假設

3、同樣采購銷售價值為M( 不含稅 ) 的 A 貨物，毛利率均為10% ，則小規(guī)模納稅人與一般納稅人稅負計算如下：1、供應方為小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人采購環(huán)節(jié)負擔增值稅=M× 3%，小規(guī)模納稅人在銷售環(huán)節(jié)負擔增值稅=M× (1+10%)× 3%，實際稅負=M× 3%× (1+1+10%)=M× 6.3%一般納稅人采購環(huán)節(jié)可以取得3% 的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，實際稅負=M× (1+10%)× 16%-M× 3%=M× 14.6% 。事實上， 一般納稅人由于可以抵扣采購環(huán)節(jié)的進項稅額，在采購環(huán)

4、節(jié)通常不會選擇小規(guī)模納稅人， 另一方面，一般納稅人不僅可以抵扣采購貨物環(huán)節(jié)的增值稅，采購固定資產(chǎn)、勞務、服務均可以抵扣進項稅額，因此，一般納稅人的實際稅負要遠低于14.6% 。2、供應方為一般納稅人小規(guī)模納稅人采購環(huán)節(jié)負擔增值稅=M× 16% ，小規(guī)模納稅人在銷售環(huán)節(jié)負擔增值稅=M× (1+10%)× 3%，實際稅負=19.3%一般納稅人抵扣進項稅額后只負擔增值稅部分的稅款，實際稅負=M× 10% × 16%=M × 1.6%再加上一般納稅人采購固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，采購服務計入費用可以抵扣進項稅額部分，真實稅負要比1.6% 還要

5、低。營改增后小規(guī)模納稅人的“稅收紅利”營改增后所有行業(yè)全部納入增值稅征收范圍，相比于營業(yè)稅5% 的稅率，原征收營業(yè)稅行業(yè)在營改增后稅率均有提升，明顯的行業(yè)為建筑業(yè)與交通運輸業(yè)。這就意味著， 小規(guī)模納稅人如果采購同樣的服務與勞務支付價款中包含的增值稅會更重。營改增主要針對一般納稅人有利， 而對于小規(guī)模納稅人實際上會加重稅負，全面營改增也就意味著全面加重小規(guī)模納稅人的增值稅稅負。營改增后固定資產(chǎn)可以抵扣進項稅額，這會鼓勵企業(yè)進行固定資產(chǎn)投資，但如果小規(guī)模納稅人對固定資產(chǎn)投資投資會負擔更多的增值稅款，加重企業(yè)負擔。 小規(guī)模納稅人在擴大經(jīng)營進行投資時會考慮先將企業(yè)轉變?yōu)橐话慵{稅人。在我國， 小規(guī)模納稅

6、人會計核算健全就可以申請登記為一般納稅人 ，實際操作中稅務機關也不會考查企業(yè)是否會計核算健全，只要企業(yè)去登記就會成為一般納稅人。這使得小規(guī)模納稅人在采購環(huán)節(jié)選擇小規(guī)模納稅人供應商更加困難。營改增后， 國家提高了增值稅的起征點，不僅對小規(guī)模納稅人，對一般納稅人同樣適用。事實上， 沒有一項“稅收紅利”是專門針對小規(guī)模納稅人的。國家鼓勵納稅主體登記為一般納稅人便于征收管理，但這恰恰會加大稅收成本。很多小規(guī)模納稅人規(guī)模小，管理水平低下， 核算制度不健全或者根本沒有核算制度，大量核算混亂的納稅人登記為一般納稅人會造成稅收征管的難度。真正的解決辦法，筆者之前有提出， 就是規(guī)模小的納稅人直接免稅，取消小規(guī)模

7、納稅人制度，這才是小規(guī)模企業(yè)真正的稅收紅利。小企業(yè)選擇之難營改增后， 一般納稅人可抵扣進項稅額項目增多， 小規(guī)模納稅人稅負不降反升， 是不是小企業(yè)選擇登記為一般納稅人更有利于企業(yè)減輕稅負呢 ?當然不是，要看企業(yè)具體情況。由于我國小企業(yè)、 個體工商戶等規(guī)模非常小的經(jīng)營實體大量存大， 在數(shù)量上， 小規(guī)模納稅人仍然比一般納稅人多很多。 這就導致規(guī)模小的納稅人如果登記為一般納稅人依然會向小規(guī)模納稅人采購取得普通發(fā)票甚至很多情形下不能取得發(fā)票，仍然會承擔過重的稅負。可以看到， 作為小企業(yè)無論選擇成為小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，就我國現(xiàn)在的稅收環(huán)境而言都很難降低稅負。 國家一方面鼓勵創(chuàng)業(yè)， 另一方面卻不為小企業(yè)謀劃優(yōu)越的稅收環(huán)境，將小企業(yè)邊緣化，導致很多小企業(yè)在成立幾年后油盡燈枯，自生