第7章無形資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)2

1、7.1 7.1 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)7.2 7.2 投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)7.1.1 7.1.1 無形資產(chǎn)的性質(zhì)無形資產(chǎn)的性質(zhì)7.1.2 7.1.2 無形資產(chǎn)的分類無形資產(chǎn)的分類7.1.3 7.1.3 無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)的取得7.1.4 7.1.4 無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)的攤銷7.1.5 7.1.5 無形資產(chǎn)的出租無形資產(chǎn)的出租7.1.6 7.1.6 無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)的處置7.1.7 7.1.7 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價及報表列示無形資產(chǎn)的期末計(jì)價及報表列示 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)，且為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可且

2、為企業(yè)帶來多少經(jīng)濟(jì)利益具有較大不確定性的可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源。 一般來說，只有同時具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才一般來說，只有同時具有以下特征的經(jīng)濟(jì)資源才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。 1 1、無實(shí)體性、無實(shí)體性 2 2、長期性、長期性 3 3、不確定性、不確定性 4 4、可辨認(rèn)性、可辨認(rèn)性 無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)。這一特征，主要是與。這一特征，主要是與固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對而言的。固定資產(chǎn)等具有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)相對而言的。 但是，但是，需要指出的是需要指出的是，沒有實(shí)物形態(tài)并不是無，沒有實(shí)物形態(tài)并不是無形資產(chǎn)獨(dú)有的特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形形資產(chǎn)獨(dú)有的

3、特性，其他許多資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。態(tài)，如應(yīng)收賬款、對外投資等。 無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用無形資產(chǎn)應(yīng)能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用。一般來。一般來說，使用年限應(yīng)在說，使用年限應(yīng)在1 1年以上。這一特征，主要是與應(yīng)年以上。這一特征，主要是與應(yīng)收賬款等沒有實(shí)物形態(tài)的流動資產(chǎn)相對而言的。收賬款等沒有實(shí)物形態(tài)的流動資產(chǎn)相對而言的。 但是，但是，需要指出的是需要指出的是，能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使，能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用也不是無形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能用也不是無形資產(chǎn)的獨(dú)有特征，其他許多資產(chǎn)也能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等。在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用，如長期投資等

4、。 無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益具有無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益具有較大的不確定性較大的不確定性。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得。當(dāng)代科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，使得許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)，因而也許多無形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)，因而也使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益難使得無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來多少未來的經(jīng)濟(jì)利益難以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。以準(zhǔn)確地預(yù)計(jì)。 這一特征，這一特征，主要是與長期投資等既沒有實(shí)物形主要是與長期投資等既沒有實(shí)物形態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對而言的態(tài)又能在較長時期內(nèi)供企業(yè)使用的資產(chǎn)相對而言的。 無形資產(chǎn)能夠單獨(dú)確認(rèn)。無形資產(chǎn)能夠單獨(dú)確認(rèn)。無

5、形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中無形資產(chǎn)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。換。 這一特征，這一特征，主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源主要是與商譽(yù)等不可辨認(rèn)經(jīng)濟(jì)資源相對而言的相對而言的。無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。無形資產(chǎn)按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以分為不同的類別。 1 1、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類 2 2、按來源途徑分類、按來源途徑分類 3 3、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類、按經(jīng)濟(jì)壽命期限分類無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可以分為：無形資產(chǎn)按其反映的經(jīng)

6、濟(jì)內(nèi)容，可以分為：（1 1）專利權(quán)）專利權(quán)（2 2）非專利技術(shù)）非專利技術(shù) （3 3）商標(biāo)權(quán)）商標(biāo)權(quán)（4 4）著作權(quán)）著作權(quán)（5 5）土地使用權(quán)）土地使用權(quán) （6 6）特許權(quán)）特許權(quán) 專利權(quán)專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出發(fā)明者在一定年限內(nèi)對其成果的制造、使用和出售的專門權(quán)利。售的專門權(quán)利。一般包括一般包括: :發(fā)明專利權(quán)發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)實(shí)用新型專利權(quán)和和外觀外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)設(shè)計(jì)專利權(quán)等。等。 非專利技術(shù)非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請是指發(fā)明者未申請專利或不夠申請專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)專利

7、的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù) 包括包括: :先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)、先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。先進(jìn)的原料配方等。 非專利技術(shù)沒有固定的有效期。非專利技術(shù)沒有固定的有效期。 商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核用特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。準(zhǔn)后，成為注冊商標(biāo)，受法律保護(hù)。 著作權(quán)著作權(quán)也稱為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)也稱為版權(quán)，是指著作者或文藝作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作者以及出版商依法享有的在一

8、定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。 著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。讓，他人不得占有和行使。 土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營享有的在一定期間內(nèi)對國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。的權(quán)利。 特許權(quán)特許權(quán)是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定是指企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)在一定區(qū)域內(nèi)，以一定的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以的形式生產(chǎn)經(jīng)營某種特定商品的權(quán)利。特許權(quán)可以是政府授予的，也可以是某單位或

9、個人授予的。是政府授予的，也可以是某單位或個人授予的。無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為：無形資產(chǎn)按其來源途徑，可以分為： 外來無形資產(chǎn)外來無形資產(chǎn)是指企業(yè)用貨幣資金或可以變是指企業(yè)用貨幣資金或可以變現(xiàn)的資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無現(xiàn)的資產(chǎn)從國內(nèi)外科研單位及其他企業(yè)購進(jìn)的無形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。形資產(chǎn)以及接受投資或接受捐贈形成的無形資產(chǎn)。 自創(chuàng)無形資產(chǎn)自創(chuàng)無形資產(chǎn)是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無是指企業(yè)自行開發(fā)、研制的無形資產(chǎn)。形資產(chǎn)。 無形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以無形資產(chǎn)按是否具備確定的經(jīng)濟(jì)壽命期限，可以分為期限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。分為期

10、限確定的無形資產(chǎn)和期限不確定的無形資產(chǎn)。 期限確定期限確定的無形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最的無形資產(chǎn)是指在有關(guān)法律中規(guī)定有最長有效期限的無形資產(chǎn)。長有效期限的無形資產(chǎn)。 期限不確定期限不確定的無形資產(chǎn)是指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其的無形資產(chǎn)是指沒有相應(yīng)法律規(guī)定其有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無形資產(chǎn)，有效期限，其經(jīng)濟(jì)壽命難以預(yù)先準(zhǔn)確估計(jì)的無形資產(chǎn)，如非專利技術(shù)。如非專利技術(shù)。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益只有在其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況很可能流入企業(yè)且其成本能夠可靠地計(jì)量的情況下，才能加以確認(rèn)下，才能加以確認(rèn)。企業(yè)取得的無形資產(chǎn)

11、，主要有以下幾種形式：企業(yè)取得的無形資產(chǎn)，主要有以下幾種形式： 1 1、購入的無形資產(chǎn)、購入的無形資產(chǎn) 2 2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn) 確認(rèn)條件確認(rèn)條件“無形資產(chǎn)”帳戶：核算企業(yè)所持有的無形資產(chǎn) 借 無形資產(chǎn) 貸 取得無形資產(chǎn) 處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出 的成本 的帳面余額 無形資產(chǎn)的 成本按無形資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)帳一般情形一般情形借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 企業(yè)購入無形資產(chǎn)的企業(yè)購入無形資產(chǎn)的實(shí)際成本，包括實(shí)際成本，包括購購買買價款、相關(guān)稅費(fèi)價款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的如到預(yù)定用途所發(fā)生的如律師費(fèi)、

12、咨詢費(fèi)、公證律師費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊登記費(fèi)等其他支出。等其他支出。 土地使用權(quán)比較特殊土地使用權(quán)比較特殊實(shí)際成本實(shí)際成本應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進(jìn)行確認(rèn)：應(yīng)根據(jù)不同情況，分別進(jìn)行確認(rèn)：企業(yè)購入的企業(yè)購入的用于非房屋建筑物用于非房屋建筑物的的土土地使用權(quán)，地使用權(quán)，應(yīng)應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，在使用期限內(nèi)分期攤，在使用期限內(nèi)分期攤銷。銷。企業(yè)購入的企業(yè)購入的用于房屋建筑物用于房屋建筑物的的土土地使用權(quán)，地使用權(quán)，由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不同，由于土地使用權(quán)和房屋建筑物的使用年限不同，也應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)，不計(jì)入房屋建筑物也應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形

13、資產(chǎn)，不計(jì)入房屋建筑物成本；土地使用權(quán)和房屋建筑物成本在使用期成本；土地使用權(quán)和房屋建筑物成本在使用期限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊。限內(nèi)應(yīng)分別攤銷和計(jì)提折舊。不確認(rèn)為無形資不確認(rèn)為無形資產(chǎn)產(chǎn)。企業(yè)購入企業(yè)購入房屋建筑物實(shí)際支付價款中包含的房屋建筑物實(shí)際支付價款中包含的土地使用權(quán)價值土地使用權(quán)價值，應(yīng)采用合理的方法將其從支，應(yīng)采用合理的方法將其從支付的全部價款中分離出來，付的全部價款中分離出來，單獨(dú)確認(rèn)為無形資單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)；產(chǎn)；如果無法合理將其進(jìn)行分離，如果無法合理將其進(jìn)行分離，則應(yīng)計(jì)入房則應(yīng)計(jì)入房屋建筑物成本。屋建筑物成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入用于建造對外出售房屋用于建造對外

14、出售房屋建筑物建筑物的土地使用權(quán)，的土地使用權(quán)，應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存應(yīng)計(jì)入房屋建筑物等存貨成本貨成本，不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。不確認(rèn)為無形資產(chǎn)。某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價某企業(yè)購入一項(xiàng)專利權(quán)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價值為值為600 000600 000元，以銀行存款支付。根據(jù)以元，以銀行存款支付。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下上資料，編制會計(jì)分錄如下: : 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 600 000600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 600 000600 000例例7-17-1購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付借：無形資產(chǎn)借：無形

15、資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款購買價款的購買價款的現(xiàn)值現(xiàn)值購買價款購買價款倒擠倒擠平衡平衡 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的實(shí)際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額差額，除按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信除按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段研究階段支出支出與與開發(fā)階段支出。開發(fā)階段支出。 研究研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)

16、性的有計(jì)劃調(diào)查。 開發(fā)開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。“研發(fā)支出”帳戶：核算研究開發(fā)無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出 研發(fā)支出 無形資產(chǎn)在開發(fā)月末，轉(zhuǎn)出的費(fèi)用化階段發(fā)生的支出 支出 無形資產(chǎn)研發(fā) 開發(fā)完成轉(zhuǎn)出資 階段的支出 本化支出 0 明細(xì)帳：費(fèi)用化支出、資本化支出研究階段的特點(diǎn)及會計(jì)處理研究階段的特點(diǎn)及會計(jì)處理 特點(diǎn)特點(diǎn)在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一步在于其屬于探索性的過程，是為了進(jìn)一

17、步的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。的開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備。 從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動看，將來是否能夠轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。為此，企業(yè)不確定性。為此，企業(yè)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)研究階段發(fā)生的支出，應(yīng)予以費(fèi)用化予以費(fèi)用化。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出企業(yè)應(yīng)根據(jù)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出期末應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部研究支出借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支

18、出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出開發(fā)階段特點(diǎn)及會計(jì)處理開發(fā)階段特點(diǎn)及會計(jì)處理 相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段相對研究階段而言，應(yīng)當(dāng)是完成了研究階段的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的工作，在很大程度上形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件已經(jīng)具備。的基本條件已經(jīng)具備。 企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，企業(yè)自行研究開發(fā)項(xiàng)目在開發(fā)階段發(fā)生的支出，同時滿足同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)： 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技使用或出售在技術(shù)上具有可行性術(shù)上具有可行性； 具有具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖完成該

19、無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；有用性；有足夠有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持資源支持，以，以完完成成該無形資產(chǎn)的該無形資產(chǎn)的開發(fā)開發(fā)，并，并有能力使用或出售有能力使用或出售該無形該無形資產(chǎn)；資產(chǎn)；歸屬于該無形資產(chǎn)歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。量。企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的企

20、業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以應(yīng)予以資本化支出（材料費(fèi)用和資本化支出（材料費(fèi)用和職工薪酬）職工薪酬）借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 貸：有關(guān)科目貸：有關(guān)科目在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，應(yīng)根據(jù)發(fā)生的全部開發(fā)支出借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出幾點(diǎn)特殊說明幾點(diǎn)特殊說明 企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的企業(yè)開發(fā)階段發(fā)生的不應(yīng)予以不應(yīng)予以資本化支出（管資本化支出（管理費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)），應(yīng)作為費(fèi)用化支出處理。理費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)），應(yīng)作為費(fèi)用化支出處理。 企業(yè)企業(yè)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)取得的仍處于研究階段的無形資產(chǎn)，在取，在取得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)

21、得后發(fā)生的支出也應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定處理按照上述規(guī)定處理。 無法區(qū)分無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)研究階段支出和開發(fā)階段支出的，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化全部費(fèi)用化。某企業(yè)自行開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研究和開發(fā)階段發(fā)某企業(yè)自行開發(fā)某項(xiàng)專利技術(shù)，研究和開發(fā)階段發(fā)生的應(yīng)予以費(fèi)用化的支出生的應(yīng)予以費(fèi)用化的支出 100 000100 000元，開發(fā)階段元，開發(fā)階段發(fā)生符合資本化條件的支出發(fā)生符合資本化條件的支出300 000300 000元，開發(fā)成功元，開發(fā)成功后發(fā)生注冊登記費(fèi)后發(fā)生注冊登記費(fèi)10 00010 000元，均以銀行存款支付。元，均以銀行存款支付。例例7-27

22、-2(1)(1)發(fā)生各項(xiàng)支出。發(fā)生各項(xiàng)支出。借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 100 000100 000 資本化支出資本化支出 300 000300 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 400 000400 000(2)(2)期末結(jié)算費(fèi)用化支出。期末結(jié)算費(fèi)用化支出。借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100 000100 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 100 000100 000(3)(3)登記注冊后。登記注冊后。借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)專利權(quán)專利權(quán) 310 000310 000 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出資本化支出資本化支出 300 000300 000 銀行存款

23、銀行存款 10 00010 0001 1、無形資產(chǎn)的攤銷期限、無形資產(chǎn)的攤銷期限2 2、無形資產(chǎn)的攤銷方法、無形資產(chǎn)的攤銷方法 “累計(jì)攤銷”帳戶：核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷 借 累計(jì)攤銷 貸 處置無形資產(chǎn) 企業(yè)計(jì)提的無形 轉(zhuǎn)銷的累計(jì) 資產(chǎn)攤銷 攤銷 企業(yè)無形資產(chǎn) 累計(jì)攤銷額使用壽命有限使用壽命有限的無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn) 如果無形資產(chǎn)的如果無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的使用壽命是有限的，則應(yīng)，則應(yīng)估計(jì)估計(jì)該使用壽命的年限該使用壽命的年限或者或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位計(jì)量單位數(shù)量；數(shù)量； 使用壽命有限使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)?shù)臒o形資產(chǎn)，其

24、應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。 如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益如果預(yù)計(jì)使用壽命超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產(chǎn)的攤銷期限，一般按下列原則確定：一般按下列原則確定： （1 1）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效）合同規(guī)定了受益年限，而法律未規(guī)定有效年限，攤銷年限以年限，攤銷年限以合同規(guī)定的受益期限合同規(guī)定的受益期限為上限；為上限；（2 2）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效）合同未規(guī)定受益年限，而法律規(guī)定了有效年限，攤銷年限以年限，攤銷年限以法定有效年限法定有效年限為上限；為

25、上限；（3 3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中年限，攤銷年限以受益年限與有效年限中較短者較短者為上限。為上限。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的的，應(yīng)當(dāng)視為，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。的無形資產(chǎn)。 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷 ，應(yīng)應(yīng)于期末進(jìn)行減值測試。于期末進(jìn)行減值測試。攤銷的方法：平均年限法、工作量法、 雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法攤銷時間規(guī)定：當(dāng)月達(dá)到預(yù)定用途的

26、無形資產(chǎn)，當(dāng)月 攤銷、當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不 再攤銷無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的 = = 成本成本- - 預(yù)計(jì)殘值預(yù)計(jì)殘值 - - 已計(jì)提減值準(zhǔn)已計(jì)提減值準(zhǔn)備備應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額年攤銷額年攤銷額= =應(yīng)攤銷金額應(yīng)攤銷金額/ /攤銷年限攤銷年限 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有使用壽命有限的無形資產(chǎn)，如果有第三方承諾第三方承諾在在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買購買該無形資產(chǎn)，或可以該無形資產(chǎn)，或可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，則可以預(yù)計(jì)其預(yù)計(jì)其凈殘值凈殘

27、值；否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。否則，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零。計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 （車間使用的）（車間使用的） 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （管理部門使用的）（管理部門使用的） 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 （出租的）（出租的） 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5 000 5 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 5 0005 000案例案例7-37-3 企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的企業(yè)出租無形資產(chǎn)取得的收入收入 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)繳納應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等等 借：營業(yè)稅金及附

28、加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)出租的過程中，支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等出租的過程中，支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用費(fèi)用。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款貸：銀行存款出租無形資產(chǎn)的攤銷，一般有以下幾種方法出租無形資產(chǎn)的攤銷，一般有以下幾種方法：出租無形資產(chǎn)以后，出租無形資產(chǎn)以后，自己不再使用自己不再使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)借借: :其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸貸: :累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷出租無形資產(chǎn)以后，出租無形資產(chǎn)以后，自己仍在使用自己仍在使用該項(xiàng)無形資產(chǎn)該項(xiàng)無形資產(chǎn)借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 （出租后自己還在使用） 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 （出租后自己還

29、在使用） 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷出租部分應(yīng)承擔(dān)的折舊出租部分應(yīng)承擔(dān)的折舊出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大出租無形資產(chǎn)取得的收入所占比例不大，按，按照重要性原則照重要性原則借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷甲公司甲公司20201 1年年1 1月將一項(xiàng)用于月將一項(xiàng)用于A A產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)產(chǎn)品生產(chǎn)的專利權(quán)出租給乙公司，收取當(dāng)月租金出租給乙公司，收取當(dāng)月租金100 000100 000元，營業(yè)稅元，營業(yè)稅稅率為稅率為5%5%（假定不考慮其他稅費(fèi)）。該項(xiàng)專利權(quán)（假定不考慮其他稅費(fèi)）。該項(xiàng)專利權(quán)的初始成本為的初始成本為2 000 0002 000 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)

30、產(chǎn)品的產(chǎn)量元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量為為10 00010 000件，采用件，采用產(chǎn)量法產(chǎn)量法進(jìn)行攤銷。進(jìn)行攤銷。20201 1年年1 1月，月，甲公司甲公司A A產(chǎn)品的產(chǎn)量為產(chǎn)品的產(chǎn)量為120120件，乙公司件，乙公司A A產(chǎn)品的產(chǎn)量產(chǎn)品的產(chǎn)量為為8080件。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下：件。根據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下：（1 1）取得出租收入。）取得出租收入。借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅。）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅。借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 5 000 5 000 貸：應(yīng)交

31、稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 5 000案例案例7-47-4（3 3）攤銷專利權(quán)成本。）攤銷專利權(quán)成本。單位產(chǎn)量攤銷額：單位產(chǎn)量攤銷額：2 000 0002 000 00010 000=20010 000=200（元）（元）出租專利權(quán)負(fù)擔(dān)攤銷額：出租專利權(quán)負(fù)擔(dān)攤銷額：20020080=16 00080=16 000（元）（元）自自用專利權(quán)負(fù)擔(dān)攤銷額：用專利權(quán)負(fù)擔(dān)攤銷額：200200120=24 000120=24 000（元）（元）借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 16 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 24 000 24 000 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷 40 00

32、0 40 000案例案例7-47-4無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的處置包括處置包括無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的出售出售和和報廢報廢等。等。 1 1、無形資產(chǎn)的出售、無形資產(chǎn)的出售 2 2、無形資產(chǎn)的報廢、無形資產(chǎn)的報廢 無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的出售出售是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓是指將無形資產(chǎn)的所有權(quán)讓渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形渡給他人。即在出售以后，企業(yè)不再對該項(xiàng)無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。 企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價款，不屬于營業(yè)收企業(yè)出售無形資產(chǎn)收取的價款，不屬于營業(yè)收入。入。企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將出售所得的價款企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將出售所得的

33、價款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。確認(rèn)為當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）。借：銀行存款借：銀行存款 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)銷售稅費(fèi)銷售稅費(fèi)賬面賬面價值價值倒擠倒擠平衡平衡營業(yè)外支出營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外收入銷售價款銷售價款某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn)某企業(yè)出售一項(xiàng)無形資產(chǎn), ,收取價款收取價款100000100000元元, ,應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅50005000元（假定不考慮其他稅費(fèi)）元（假定不考慮其他稅費(fèi)）, ,用用銀行存款支付律師費(fèi)銀行存款支付

34、律師費(fèi)25002500元元, ,該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原該項(xiàng)無形資產(chǎn)的原始價值為始價值為150000150000元元, ,累計(jì)攤銷額為累計(jì)攤銷額為7000070000元元, ,未計(jì)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下提減值準(zhǔn)備。據(jù)以上資料，編制會計(jì)分錄如下: :借借: :銀行存款銀行存款 100000 100000累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 70000 70000 貸貸: :無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 150000 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5000 5000 銀行存款銀行存款 2500 2500 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 12500 12500例例7-57-5借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出

35、累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)賬面賬面價值價值1 1、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價2 2、報表列示、報表列示（1 1）無形資產(chǎn)的可收回金額）無形資產(chǎn)的可收回金額（2 2）無形資產(chǎn)的減值損失）無形資產(chǎn)的減值損失 每年年末每年年末，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢，企業(yè)應(yīng)對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額查。如果出現(xiàn)減值跡象，應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。進(jìn)行估計(jì)。 可收回金額可收回金額= =無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)的公允價值公允價值- -處置費(fèi)用處置費(fèi)用 = =無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)未

36、來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 選擇選擇兩者之間兩者之間較高者較高者確定確定 可收回金額可收回金額 賬面價值賬面價值 無形資產(chǎn)發(fā)生減值無形資產(chǎn)發(fā)生減值 減值金額減值金額= =帳面價值帳面價值- -可收回金額可收回金額 = =（無形資產(chǎn)余額（無形資產(chǎn)余額- -累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷- -已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）已計(jì)提的減值準(zhǔn)備）- -可收回金額可收回金額會計(jì)處理：會計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 賬面價值可回收金額賬面價值可回收金額 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整未來期間作相應(yīng)調(diào)

37、整，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)，以使該無形資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。地分?jǐn)傉{(diào)整后的無形資產(chǎn)賬面價值。 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。不得轉(zhuǎn)回。甲公司甲公司20201 1年年1 1月月5 5日購入一項(xiàng)專利權(quán)日購入一項(xiàng)專利權(quán), ,實(shí)際支付實(shí)際支付價款價款300000300000元元, ,預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為1010年。年。20204 4年年1212月月3131日日, ,該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值, ,預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為的現(xiàn)值為120000120000元元,

38、,公允價值為公允價值為110 000110 000元。該項(xiàng)元。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后專利權(quán)發(fā)生減值以后, ,預(yù)計(jì)剩余使用年限為預(yù)計(jì)剩余使用年限為5 5年。年。20207 7年年1 1月月5 5日，甲公司將該專利權(quán)出售，收取價日，甲公司將該專利權(quán)出售，收取價款款60 00060 000元，應(yīng)交營業(yè)稅元，應(yīng)交營業(yè)稅30003000元元。例例7-67-6計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在20204 4年年1212月月3131日計(jì)提減值日計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額準(zhǔn)備前的賬面余額賬面余額賬面余額=300000=30000030000300004=1800004=180000（元）（元）計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值

39、準(zhǔn)備可回收金額可回收金額=120000=120000元元應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備=180000-120000=60000(=180000-120000=60000(元元) )借借: :資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 60000 60000貸貸: :無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60000 60000計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額計(jì)算剩余使用年限內(nèi)年攤銷額剩余使用年限內(nèi)年攤銷額剩余使用年限內(nèi)年攤銷額 =(180000-60000) =(180000-60000)/5=24000=24000（元）（元）計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在20207 7年年1 1月月5 5日的累計(jì)攤銷和日的累計(jì)攤銷和

40、賬面價值賬面價值20205 5年至年至20206 6年攤銷額年攤銷額=24000=240002=480002=48000（元）（元）累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷=120000=12000048000=16800048000=168000（元）（元）賬面價值賬面價值=300000=30000016800016800060000=7200060000=72000（元）（元）出售專利權(quán)出售專利權(quán) 借：銀行存款借：銀行存款 60000 60000 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 168000 168000 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60000 60000 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 15000 15000 貸：無形資產(chǎn)貸：無

41、形資產(chǎn) 300000 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 3000 3000例例7-67-6（1 1）“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”項(xiàng)目：項(xiàng)目：原始價值原始價值- -累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷- -無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（2 2）“研發(fā)支出研發(fā)支出”項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，項(xiàng)目。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“研發(fā)支出研發(fā)支出”項(xiàng)目：項(xiàng)目： “研發(fā)支出研發(fā)支出”科目的余額直接列示。科目的余額直接列示。7.2.1 7.2.1 投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)的取得7.2.2 7.2.2 投資性房地產(chǎn)的出租收入投資性房地產(chǎn)的出租收入7.2.3 7

42、.2.3 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量7.2.4 7.2.4 投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換7.2.5 7.2.5 投資性房地產(chǎn)的處置投資性房地產(chǎn)的處置7.2.6 7.2.6 投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例投資性房地產(chǎn)賬務(wù)處理舉例房地產(chǎn)：是土地和房屋及其權(quán)屬的總稱投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。而持有的房地產(chǎn)。 主要包括：主要包括： 已出租的建筑：指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營方式出已出租的建筑：指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)的、以經(jīng)營方式出租的建筑物租的建筑物 已出租的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方已出租的土

43、地使用權(quán)：是指企業(yè)通過出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營方式出租的土地使用權(quán)式取得的、以經(jīng)營方式出租的土地使用權(quán) 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：自用房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：自用房地產(chǎn) 作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件： 投資性房地產(chǎn)只有在符合定義的前提下，同時滿足下列條件的，才能確認(rèn)： 1、與該投資性房地產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能注入企業(yè) 2、該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式： 成本模式、公允價值模式“投資性房地產(chǎn)”帳戶：核算企業(yè)投資性房地產(chǎn)的成本（公允價值） 外購、自行建造 投資

44、性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用 的投資性房地產(chǎn) 處置投資性房地產(chǎn) 自用的建筑物 轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)的成本 （公允價值）（公允價值計(jì)量模式下）明細(xì)帳戶： 投資性房地產(chǎn)成本 公允價值變動 企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，不論是外購?fù)赓忂€是還是自行建造自行建造或或開發(fā)，均應(yīng)按照開發(fā)，均應(yīng)按照取得成本取得成本進(jìn)行進(jìn)行初始計(jì)量初始計(jì)量。外購：初始成本外購：初始成本= =買價買價+ +相關(guān)稅費(fèi)相關(guān)稅費(fèi)+ +其他支出其他支出自行建造：初始成本自行建造：初始成本= =土地開發(fā)費(fèi)用土地開發(fā)費(fèi)用+ +建筑安裝成本建筑安裝成本+ +資本資本 化的借款費(fèi)用化的借款費(fèi)用+ +其他費(fèi)用其他費(fèi)用+ +

45、分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用 借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)房屋（成本）房屋（成本） 土地使用權(quán)（成本）土地使用權(quán)（成本） 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：在建工程貸：在建工程 貸：無形資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)土地使用權(quán) 其取得成本的確認(rèn)與計(jì)量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資其取得成本的確認(rèn)與計(jì)量方法與取得固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的方法相同。產(chǎn)的方法相同。例：2010年3月，甲企業(yè)計(jì)劃購入一棟寫字樓用于對外出租。3月15日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃合同，約定自寫字樓購買日起將這棟寫字樓出租給乙企業(yè)，為期5年，4月5日，甲企業(yè)實(shí)際購入寫字樓，支付價款共1200萬元。假設(shè)不考慮其他因素。（1）采用成本模

46、式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量下 借 投資性房地產(chǎn)寫字樓 1200 貸 銀行存款 1200（2）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量下 借 投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）1200 貸 銀行存款 1200 2014年2月，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司以780萬元的成本從其他單位購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，用于自行建造3棟廠房。2014年10月31日 ，3棟廠房同時完工，實(shí)際造價均為1500萬元，能夠單獨(dú)出售。同時，華聯(lián)公司董事會作出書面決議，將其中一棟廠房用于經(jīng)營出租，并與C公司簽訂了經(jīng)營租賃合同，將該棟廠房租給C公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為2014年11月1日。其余兩棟廠房作為生產(chǎn)車間，用于本企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn) （1）假定華聯(lián)公司

47、采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的土地使用權(quán)成本 1500 =780* 4500 =260萬元 借 固定資產(chǎn)廠房 3000 借 投資性房地產(chǎn)廠房 1500 貸 在建工程 4500 借 投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán) 260 貸 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 260 （2）假定華聯(lián)公司采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 借 固定資產(chǎn)廠房 3000 借 投資性房地產(chǎn)廠房（成本） 1500 貸 在建工程 4500 借 投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán)（成本） 260 貸 無形資產(chǎn)土地使用權(quán) 260 投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入，屬于投資性房地產(chǎn)對外出租取得的出租收入，屬于其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入。 借：銀行存款借

48、：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入根據(jù)應(yīng)交納的營業(yè)稅費(fèi)等根據(jù)應(yīng)交納的營業(yè)稅費(fèi)等 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)后續(xù)計(jì)量模式：后續(xù)計(jì)量模式： 成本模式成本模式 公允價值模式公允價值模式 一個企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量一個企業(yè)的投資性房地產(chǎn)只能采用一種計(jì)量模式模式，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。，計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)比照固定資比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行產(chǎn)或無形資產(chǎn)對已出租的建筑物或土地使用權(quán)進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷。計(jì)量，并計(jì)提折舊或攤銷。已出

49、租的建筑物計(jì)提折舊或攤銷土地使用權(quán)： 借 其他業(yè)務(wù)成本 貸 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。值測試，計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2012年8月31日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司購入寫字樓，實(shí)際支付購買價款和相關(guān)稅費(fèi)2400萬元。該寫字樓預(yù)計(jì)使用壽命20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊。2012年9月1日，華聯(lián)公司將該外購的寫字樓以經(jīng)營租賃方式出租給B公司使用，租賃合同約定，寫字樓租賃期為5年，年租金為138萬元，B

50、公司須于每年8月31日之前預(yù)付下一租賃年度的租金。華聯(lián)公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2014年12月31日，寫字樓出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，確定其可收回金額為1800萬元 購入寫字樓： 借 投資性房地產(chǎn)寫字樓 2400 貸 銀行存款 2400 （1）2012年8月31日，預(yù)收租金 借 銀行存款 138 貸 預(yù)收帳款B公司 138 （2）2012年9月30日，計(jì)提折舊 2400 年折舊額= 20*12 =10萬元 借 其他業(yè)務(wù)成本 10 貸 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 10 2012年9月30日，確認(rèn)租金收入 月租金收入=138/12=11.5萬元 借 預(yù)收帳款B公司 11.5 貸 其他

51、業(yè)務(wù)收入 11.5 2014年12月31日，計(jì)提減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)帳面價值=2400-10*28=2120投資性房地產(chǎn)減值金額=2120-1800=320 借 資產(chǎn)減值損失 320 貸 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 320 采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)同應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件時滿足以下條件：（1 1）投資性房地產(chǎn)所在地投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場有活躍的房地產(chǎn)交易市場，投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)可以可以在房地產(chǎn)交易市場在房地產(chǎn)交易市場中直接交易中直接交易。（2 2）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似取得同類或類似

52、房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值房地產(chǎn)的公允價值做出科學(xué)合理的估計(jì)做出科學(xué)合理的估計(jì)。 （在這種模式下，不計(jì)提折舊或攤銷）期末以公允價值對帳面價值進(jìn)行調(diào)整： 公允價值帳面價值 借 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸 公允價值變動損益公允價值帳面價值 借 公允價值變動損益 貸 投資性房地產(chǎn)公允價值變動【特別注意特別注意】 如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量如果將投資性房地產(chǎn)由成本模式計(jì)量轉(zhuǎn)為轉(zhuǎn)為公公允價值模式計(jì)量，屬于允價值模式計(jì)量，屬于會計(jì)政策變更會計(jì)政策變更，需要進(jìn)行，需要進(jìn)行追溯調(diào)整。追溯調(diào)整。 已采用公允價值模式計(jì)量的投資性

53、房地產(chǎn)，已采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。 2014年5月20日，某房地產(chǎn)開發(fā)公司與D公司簽訂經(jīng)營租賃協(xié)議，約定將房地產(chǎn)開發(fā)公司自行開發(fā)的一棟寫字樓于開發(fā)完成后租賃給D公司使用，租賃期為8年，該房地產(chǎn)開發(fā)公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2014年6月1日，寫字樓開發(fā)完成，實(shí)際造價7500萬元，根據(jù)租賃協(xié)議，當(dāng)日即為租賃期開始日，2014年12月31日，該寫字樓的公允價值為8000萬元 （1)2014年6月1日，寫字樓開發(fā)完成并出租 借 投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本）7500 貸 開發(fā)成本 7500 （2）2014年1

54、2月31日，確認(rèn)公允價值變動損益 借 投資性房地產(chǎn)寫字樓（公允價值變動） 500 貸 公允價值變動損益 500 3、成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式（的追溯調(diào)整）首先首先應(yīng)將以前年度和當(dāng)年計(jì)提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性應(yīng)將以前年度和當(dāng)年計(jì)提的折舊和攤銷予以沖銷，將投資性房地產(chǎn)的賬面價值還原為初始成本房地產(chǎn)的賬面價值還原為初始成本沖銷折舊、攤銷額和減值準(zhǔn)備 借 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 借 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 貸 其他業(yè)務(wù)成本 （當(dāng)年折舊額） 貸 盈余公積 （追溯調(diào)整： （累計(jì)折舊或攤銷額-當(dāng)年折舊額）*10% 貸 利潤分配未分配利潤（追溯調(diào)整：差額） 其次其次將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更

55、日當(dāng)年年初的公允價值進(jìn)將投資性房地產(chǎn)初始成本按照變更日當(dāng)年年初的公允價值進(jìn)行調(diào)整行調(diào)整變更當(dāng)年年初公允價值大于初始成本 借 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸 盈余公積 （公允價值*10%） 貸 利潤分配未分配利潤 （差額）變更當(dāng)年年初的公允價值小于初始成本 借 盈余公積 （公允價值*10%） 借 利潤分配未分配利潤 （差額） 貸 投資性房地產(chǎn)公允價值變動3、成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式（的追溯調(diào)整）最后最后將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價值調(diào)整為將投資性房地產(chǎn)變更日當(dāng)年年初的公允價值調(diào)整為變更日的公允價值變更日的公允價值變更日公允價值大于變更當(dāng)年年初公允價值 借 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 貸 公

56、允價值變動損益變更日公允價值小于變更當(dāng)年年初公允價值 借 公允價值變動損益 貸 投資性房地產(chǎn)公允價值變動 綜合分錄（公允價值大于帳面余額） 借 投資性房地產(chǎn)成本（轉(zhuǎn)換日的公允價值） 借 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊或攤銷 （帳面記錄） 貸 投資性房地產(chǎn) (成本模式下的成本） 貸 盈余公積 （公允價值-帳面余額）*10% 貸 利潤分配未分配利潤 （差額） 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的投資性房地產(chǎn)原采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。由于華聯(lián)公司所在地的半道市場現(xiàn)已比較成熟，房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，可以滿足采用公允價值模式的條件，華聯(lián)公司決定從2014年1月1日起，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

57、 華聯(lián)公司作為投資性房地產(chǎn)核算的資產(chǎn)有兩項(xiàng)，一項(xiàng)是成本為5600萬元，累計(jì)已提折舊為700萬元的寫字樓；另一項(xiàng)是成本為1800萬元，累計(jì)已攤銷余額為450萬元的土地使用權(quán)。2014年1月1日，寫字樓的公允價值為5200萬元，土地使用權(quán)的公允價值為1600萬元，華聯(lián)公司按凈利潤的10%提取盈余公積 （1）寫字樓轉(zhuǎn)換為公允價值模式： 借 投資性房地產(chǎn)寫字樓（成本） 5200 借 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 700 貸 投資性房地產(chǎn)寫字樓 5600 貸 盈余公積 【5200-（5600-700）】*10%=30 貸 利潤分配未分配利潤 300-30=270（2）土地使用權(quán)轉(zhuǎn)換為公允價值模式計(jì)量 借 投資性

58、房地產(chǎn)土地使用權(quán)（成本） 1600 借 投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷 450 貸 投資性房地產(chǎn)土地使用權(quán) 1800 貸 盈余公積 【1600-（1800-450）】10%=25 貸 利潤分配未分配利潤 2251 1、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)、其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)2 2、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為其他資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)采用投資性房地產(chǎn)采用成本模式成本模式計(jì)量計(jì)量 在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn)在成本模式下，企業(yè)應(yīng)將其他資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的轉(zhuǎn)換前的賬面價值賬面價值作為轉(zhuǎn)換后作為轉(zhuǎn)換后投資性房地產(chǎn)的入賬價值投資性房地產(chǎn)的入賬價值。 借 投資性房地產(chǎn) （帳面原值） 借 累計(jì)折舊 （帳面余額）

59、 借 累計(jì)攤銷 （帳面余額） 借 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（帳面余額） 借 存貨跌價準(zhǔn)備 （帳面余額） 貸 固定資產(chǎn)（帳面余額） 貸 無形資產(chǎn)（帳面余額） 貸 開發(fā)產(chǎn)品（帳面余額） 貸 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 貸 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)采用投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式公允價值模式計(jì)量計(jì)量 自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將量的投資性房地產(chǎn)時，應(yīng)將轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值作作為投資性房地產(chǎn)的為投資性房地產(chǎn)的入賬價值入賬價值。 如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值公允價值小于小于原賬面價值原賬面價值，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)

60、將當(dāng)將差額計(jì)入差額計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益； 如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的如果轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值公允價值大于大于原賬面價值原賬面價值，應(yīng)，應(yīng)當(dāng)將其當(dāng)將其差額計(jì)入差額計(jì)入資本公積資本公積。公允價值模式下： 借 投資性房地產(chǎn)成本 （公允價值） 借 累計(jì)折舊 （帳面記錄） 借 累計(jì)攤銷 （帳面記錄） 借 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 （帳面記錄） 借 存貨跌價準(zhǔn)備 （帳面記錄） 或借 公允價值變動損益 （借差額） 貸 固定資產(chǎn) （帳面原值記錄） 貸 無形資產(chǎn) （帳面原值記錄） 貸 開發(fā)產(chǎn)品 （帳面原值） 貸 資本公積 其他資本公積（貸差額） （1 1）投資性房地產(chǎn)采用投資性房地產(chǎn)采用成本模式成本模式計(jì)量計(jì)量 在成本模式下，企業(yè)應(yīng)