融資租賃財務(wù)講解完整版2

1、主要內(nèi)容：主要內(nèi)容：經(jīng)營性租賃的會計處理及財稅分析經(jīng)營性租賃的會計處理及財稅分析1直租的會計處理及財稅分析直租的會計處理及財稅分析2回租相關(guān)制度分析回租相關(guān)制度分析3一、經(jīng)營性租賃的會計處理及財稅分一、經(jīng)營性租賃的會計處理及財稅分析析經(jīng)營租賃與融資租賃的分辨經(jīng)營租賃與融資租賃的分辨滿足以下任何一個條件的，都是融資租賃：1、租期滿后，所有權(quán)轉(zhuǎn)移2、承租人有購買權(quán)且預(yù)計會行使3、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分（75%）4、租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于此時資產(chǎn)的公允價值（90%）5、專用性資產(chǎn)承租人承租人-經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃租金平均分攤到各期，計入當(dāng)期損益。損益類：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)

2、務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益；主營業(yè)務(wù)成本、 營業(yè)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費用、財務(wù)費用、銷售費用、營業(yè)外支出、所得稅等。借：管理費用 貸：銀行存款經(jīng)營租賃的案例經(jīng)營租賃的案例 A租賃公司將自有的船舶經(jīng)營性出租給B船運公司，每個月租金15萬元，一共二年，第一年結(jié)束時大修理一次，花費60萬元。 承租人： 每個月付租金： 借：管理費用 15萬 貸：銀行存款 15萬 大修理 借：長期待攤費用60萬 貸：銀行存款 60萬 修好后第二年每個月攤銷 借：管理費用 5萬 貸：長期待攤費用 5萬 承租人好處經(jīng)營租賃的表外融資承租人好處經(jīng)營租賃的表外融資 經(jīng)營性租賃的每期租金相對融資租賃來說不高，承租較易

3、承擔(dān)。 表外融資狹義上是“資產(chǎn)負債表”外融資的簡稱，一般來說，企業(yè)實際使用的 資產(chǎn)和承擔(dān)的負債都應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中列示。 經(jīng)營租賃時經(jīng)營租賃時：承租人實際使用設(shè)備，但是卻沒有在資產(chǎn)負債表上寫出來。 隱藏了企業(yè)是使用了租賃來的資產(chǎn)生產(chǎn)產(chǎn)品這一重要事實，使外部人有企業(yè)的生產(chǎn)能力很好的虛假認識。（承租人僅通過備查登記以及在報表附注中披露來體現(xiàn)，而不少人是不看財務(wù)報表附注的。） 出租人出租人-經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃 采用直線法將租金在租期內(nèi)確認為收入，計入當(dāng)期損益。借：銀行存款 15萬 貸：租賃收入 15萬經(jīng)營性租賃對出租人的好處經(jīng)營性租賃對出租人的好處1 對于經(jīng)營性租賃，出租人可以計提租賃物的折舊，該折舊

4、費用列入管理費用，可以少交出租人的企業(yè)所得稅。 經(jīng)營性租賃的租賃物如果升值，出租人可以完全享受升值帶來的好處。 經(jīng)營性租賃可以隨時轉(zhuǎn)變?yōu)槿谫Y性租賃。經(jīng)營性租賃對出租人的好處經(jīng)營性租賃對出租人的好處2 1、出租人購買租賃物時可以取得增值稅專用發(fā)票，用于抵扣增值稅，在開每期租金發(fā)票時交稅。 2、租賃物所有權(quán)歸租賃公司，租賃公司可以計提折舊用以沖減所得稅。 3、一般經(jīng)營性租賃期限可以與客戶談判設(shè)定，每期租金的設(shè)計可以略高于銀行貸款中的利息。二、直租賃的會計處理及財稅分析承租人承租人融資租賃（分錄）融資租賃（分錄）1、租入設(shè)備時： 借：固定資產(chǎn)-融資租入固定資產(chǎn) 未確認融資費用 貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融

5、資租賃款 按租賃日開始時租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額（承租人租賃期內(nèi)支付的加上資產(chǎn)余值）的現(xiàn)值的較低值入賬為固定資產(chǎn)。差額部分（含租息與資產(chǎn)余值） 2、 使用期間：支付租金的同時將確認融資費用，計入財務(wù)費用，同時計提折舊。 借：長期應(yīng)付款 借：財務(wù)費用 借：制造費用等-折舊費 貸：銀行存款 貸：未確認融資費用 貸： 累計折舊保證金：借：其他應(yīng)收款 服務(wù)費：借：管理費用（直租） 回購：借：長期應(yīng)付款 貸：銀行存款 財務(wù)費用（回租） 貸：銀行存款 貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款分享收入（如有）： 平時設(shè)備維護費 違約金 借：銷售費用 借：管理（制造）費用 借：營業(yè)外支出貸：其他應(yīng)

6、付款 貸：銀行存款 貸：銀行存款直租賃的一個精典范例直租賃的一個精典范例 下面以1000萬的設(shè)備為例，下說明直租賃的會計與稅務(wù)處理是如何進行的，以及對承租人的好處。 A公司欲以紡織機械設(shè)備為標(biāo)的，向本公司融資租賃，總期限2年，總本金額1000萬元，保證金200萬元，服務(wù)費20萬元，首付款100萬元，名義貨價1元直接租賃的會計分錄直接租賃的會計分錄 三、融資租賃（設(shè)備直租）的會計處理三、融資租賃（設(shè)備直租）的會計處理下面以上面這個價值1000萬的設(shè)備以例，來闡述融資租賃的會計分錄（單位：萬元），1、購入融資租賃設(shè)備，支付首付款100萬時借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)100萬 貸：預(yù)付賬款 100萬

7、借：預(yù)付賬款100萬 貸：銀行存款 100萬支付保證金200萬借：其他應(yīng)收款 200萬 貸：銀行存款 200萬支付租賃服務(wù)費20萬借：管理費用 20萬 貸：銀行存款20萬直租賃的會計分錄直租賃的會計分錄借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)最低租賃付款額現(xiàn)值值孰低）900萬未確認融資費用58.5萬+1元貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款（最低租賃付款額）958.5萬+1元2、每個月支付租金第一個月支付租金39.9萬借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款39.9萬貸：銀行存款39.9萬借：財務(wù)費用4.6萬貸：未確認融資費用4.6萬第二個月支付租金39.9萬借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款3

8、9.9萬貸：銀行存款39.9萬借：財務(wù)費用4.4萬貸：未確認融資費用4.4萬直至租賃合同24個月后結(jié)束直租賃的會計分錄直租賃的會計分錄 3、折舊的計提 折舊的期限按固定資產(chǎn)可以使用的年限，不得低于5年，下面以5年為例來說明。 每一個月計提折舊 借：制造費用（900+100）/6016.7萬 貸：累計折舊 16.7萬 4、租賃合同的結(jié)束，企業(yè)以1元獲得融資租賃設(shè)備所有權(quán) 退還100萬融資租賃保證金 借：銀行存款100萬 貸：其他應(yīng)收款100萬直租賃的會計分錄直租賃的會計分錄 5、留購租賃資產(chǎn)支付購買價款時：借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款1元貸：銀行存款1元 借：財務(wù)費用 1元 貸：未確認融資費用

9、1元 結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)(殘余值，如有）：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)XX元貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)XX元承租人承租人融資租賃的優(yōu)勢與財務(wù)特征融資租賃的優(yōu)勢與財務(wù)特征1、財務(wù)指標(biāo)：由于融資租賃下資產(chǎn)和負債同時增加，影響財務(wù)指標(biāo) 資產(chǎn)負債率=負債/資產(chǎn) 變大 3/4 與 4/5 產(chǎn)權(quán)比率=負債/權(quán)益 變大 每1元股東權(quán)益負債增加 現(xiàn)金流量債務(wù)比=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量/債務(wù) 變小 每1元債務(wù)對應(yīng)的現(xiàn)金流減少 還有長期資本負債率以及權(quán)益乘數(shù)等等都將受到影響。 融資租賃相比銀行的好處1由于可以折舊，降低所得稅2、增值稅抵扣（長期應(yīng)付款中分出財務(wù)費用與應(yīng)交增值稅（進項）。3、穩(wěn)定的融資，一旦合同簽訂，不

10、太可能突然收回資金。下面將詳細敘述。該案例對承租人的具體好處（財務(wù)）該案例對承租人的具體好處（財務(wù)） 一、融資租賃其賬務(wù)資產(chǎn)一欄反映為固定資產(chǎn)的增加（直租）或者貨幣資金的增加（回租），賬務(wù)負債一欄為長期應(yīng)付款。 二、融資租賃賬務(wù)上不增加企業(yè)的借款成本，能增加企業(yè)的流動比率與速動比率，減少企業(yè)的短期流動負債比率。 三、由于每期租金歸還的數(shù)額穩(wěn)定，可以列入企業(yè)的資金計劃，有助于企業(yè)的財務(wù)管理。該案例對承租人的具體好處（增值稅該案例對承租人的具體好處（增值稅 一、可以抵扣增值稅，該例累計抵扣金額達到了（20+58.5）*0.17/1.1711.4萬，該 部分租賃公司開增值稅專用發(fā)票，可以名正言順地抵

11、扣增值稅)該案例對承租人的具體好處（所得稅該案例對承租人的具體好處（所得稅 租賃的利息費用與折舊可以計入成本，少繳所得稅，該例可以列入成本的有服務(wù)費與租息的不含稅部分（20+58.5）*0.83/1.1755.7萬 租賃物的折舊可以計入成本，該例折舊一共是1000萬，分五年計入成本，少征所得稅 租賃物的維修、后續(xù)支出可以計入成本。 所得稅所得稅： 融資租賃時，可能導(dǎo)致會計利潤前期小后期大，稅基也如此，前期少繳納企業(yè)所得稅，有推遲納稅的作用。承租人（經(jīng)營性租賃會計分錄的區(qū)別）承租人（經(jīng)營性租賃會計分錄的區(qū)別）2、會計利潤 經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃： 融資租賃：融資租賃：借：管理費用 借：財務(wù)費用 借：

12、制造費用-折舊費 貸：銀行存款 貸：未確認融資費用 貸： 累計折舊 經(jīng)營租賃時經(jīng)營租賃時，平均分攤租金，對各期利潤的影響是一樣的，可以平滑利潤。 融資租賃時融資租賃時，做后兩筆分錄。財務(wù)費用前期大后期小，折舊費用也有可能是這樣（加速折舊）。將導(dǎo)致會計利潤前期小后期大。該案例對承租人的具體好處（額外融該案例對承租人的具體好處（額外融資）資） 本融資租賃目前不計入銀行征信，是一種長期的穩(wěn)定的融資，企業(yè)可以利用這一融資資源，達到融物與融資相結(jié)合的效果 由于租金的歸還較為穩(wěn)定，比較切合企業(yè)的現(xiàn)金流，不容易出現(xiàn)突然還貸而使企業(yè)的資金斷裂。 相對于銀行貸款，融資租賃的擔(dān)保方式相對較為靈活每期確認的融資費用

13、（即利息）是遞減的每期確認的融資費用（即利息）是遞減的 ？出租人出租人融資租賃融資租賃1、租出設(shè)備時：租出設(shè)備時： 購買回租時：購買回租時：借：長期應(yīng)收款（最低收款額）借：長期應(yīng)收款（最低收款額） 借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)賬面價值）（租賃資產(chǎn)賬面價值） 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款（保理時）（保理時） 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益2、 使用期間：使用期間：收到租金的同時將確認未實現(xiàn)融資收益，計入收入。收到租金的同時將確認未實現(xiàn)融資收益，計入收入。借：銀行存款借：銀行存款 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款

14、貸：長期應(yīng)收款 貸：租賃收入貸：租賃收入出租人的直租賃案例出租人的直租賃案例 A公司欲以紡織機械設(shè)備為標(biāo)的，向本融資租賃公司申請融資租賃，總期限2年，總本金額1000萬元，保證金200萬元，服務(wù)費20萬元，首付款100萬元，名義貨價1元。 下面依舊以這個為例子，來舉例說明出租人的會計分錄與納稅處理行為。出租人的會計處理出租人的會計處理1 1、出售出租資產(chǎn)時 收到預(yù)付款時 借：預(yù)收賬款 100萬元 貸：固定資產(chǎn) 100萬元 借：銀行存款 100萬元 貸：預(yù)收賬款 100萬元 發(fā)貨時： 借：長期應(yīng)收款 985.5萬+1元 貸：未確認融資收益 85.5萬+1元 固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 900萬出租

15、人的會計處理出租人的會計處理2 2、收到保證金與服務(wù)費時 借：銀行存款 200萬 貸：其他應(yīng)付款 200萬 借：銀行存款 20萬 貸：租賃收入（主營業(yè)務(wù)收入） 20萬 3、每期收租金時第一期收租金39.9萬借：銀行存款 39.9萬貸：長期應(yīng)收款 39.9萬出租人的會計處理出租人的會計處理3 借：未確認融資收益4.6萬 貸：租賃（主營業(yè)務(wù)）收入4.6萬 余下月份按上述方式會計分錄 另外，固定資產(chǎn)折舊與日常維修均由承租人負責(zé)， 4、租賃合同結(jié)束時，退還保證金與確認名義貨價 借：其他應(yīng)付款 200萬元 貸： 銀行存款 200萬元 借：銀行存款 1元 借：未確認融資收益 1元 貸：長期應(yīng)收款1元 貸：

16、租賃收入 1元出租人直租賃利潤出租人直租賃利潤融資租賃（融資租賃（1）會計利潤 長期應(yīng)收款中租賃收入進入利潤，但是還需以后年度才能逐步實現(xiàn)現(xiàn)金的流入，在租賃實現(xiàn)的期間實現(xiàn)利潤（租息收入部分） 服務(wù)費目前準(zhǔn)則是一次性計入營業(yè)收入，導(dǎo)致第一年利潤增大。 未實現(xiàn)融資收益以實際利率分攤，租賃收入前期大后期小，導(dǎo)致利潤前大后小，導(dǎo)致稅基前大后小，于是納稅額前大后小，提前納稅。 直租賃對出租人的好處直租賃對出租人的好處1、對于直租，租賃物先從供貨商買入，然后再出租給承租人，從供貨商處開過來的發(fā)票可以抵扣出租人的增值稅，該增值稅是隨著租金發(fā)票的開具而繳納，對出租人而言，直租可以有增值稅緩交的作用。2、一般直

17、租都容易于廠商通力合作，在幫助廠商做大銷售規(guī)模的同時擴大直租賃的業(yè)務(wù)量三、售后回租三、售后回租售后回租的會計處理（準(zhǔn)則）售后回租的會計處理（準(zhǔn)則） 如果是融資性租賃：售價與賬面價值之間的差額應(yīng)予以遞延，按折舊予以分攤，作為折舊費用的調(diào)整。 如果是經(jīng)營性租賃：售價與賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，或計入遞延收益，在租賃期限內(nèi)分攤。售后回租的會計處理（承租人）售后回租的會計處理（承租人） 融資性租賃（1）出售資產(chǎn)時借：累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)（2）收到出售資產(chǎn)價款時借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理（貸或借）：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益（2）租回資產(chǎn)時（與直租模式類似）（3）分攤

18、出售時遞延收益借（或貸）：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用（折舊分攤）等 經(jīng)營性租賃（1）出售資產(chǎn)時如左框（2）支付租金時借：管理費用或制造費用等貸：銀行存款分攤未實現(xiàn)售后租回損益：借（或貸）：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益貸（或借）：管理費用或制造費用等售后回租承租人的會計案例售后回租承租人的會計案例 下面以一個實際案例來分析售后回租的會計分錄做法以及對承租人而言的好處 B企業(yè)因生產(chǎn)流動資金的不足，以其自身設(shè)備申請進行融資租賃，該設(shè)備原值為1610萬，賬面價值1260萬，累計折舊350萬，租賃認定的本金為1000萬，保證金200萬，期限3年，服務(wù)費為30萬元，利息為年7%

19、，名義貨價為1元，每期歸還租金30.9萬元。承租人回租會計處理（經(jīng)營性租賃）承租人回租會計處理（經(jīng)營性租賃） （1）出售資產(chǎn)時與融資租賃一致（下一版會有） （2）租回資產(chǎn)，支付租金時（假定每期租金20萬元，時間三年） 借：管理費用或制造費用等 20萬 貸：銀行存款 20萬（這個與之前講的一樣） 每期分攤未實現(xiàn)售后租回損益： 借：管理費用或制造費用 7.2萬 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益7.2萬承租人回租會計分錄（融資租賃）承租人回租會計分錄（融資租賃）1 一、出售資產(chǎn)，收到價款時（經(jīng)營性、融資性租賃通用） 借：累計折舊 350萬 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0 固定資產(chǎn)清理 1260萬 貸：固定資產(chǎn)16

20、10萬 借：銀行存款 1000萬 遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 260萬 貸：固定資產(chǎn)清理 1260萬（2）租回資產(chǎn)時（與直租模式類似）支付保證金時 借：其他應(yīng)收款 200萬貸：銀行存款 200萬承租人回租會計分錄（融資租賃）承租人回租會計分錄（融資租賃）2 支付服務(wù)費 借：財務(wù)費用 30萬 貸：銀行存款 30萬 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1000萬 未確認融資費用 113.2萬+1元 貸：長期應(yīng)付款 1113.2萬+1元 每月未付租金時（以第一期為例） 借：長期應(yīng)付款 30.9萬 貸：銀行存款 30.9萬 借：財務(wù)費用 5.9萬 貸：未確認融資費用 5.9萬 承租人回租會計分錄（融資租賃）

21、承租人回租會計分錄（融資租賃）3 （3）分攤出售時遞延收益（分攤260萬元，按月） 借：管理費用或制造費用等 7.2萬（ 每個月） 貸：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益 7.2萬 （4）到期支付名義貨價 借：長期應(yīng)付款 1元 貸 ：銀行存款 1元 借：財務(wù)費用 1元 貸：未確認融資費用 1元售后回租對于承租人的好處售后回租對于承租人的好處 除了前述的增值稅抵扣、不進入征信、擔(dān)保較為靈活外，回租的好處還有 1、盤活企業(yè)現(xiàn)存資產(chǎn)，使企業(yè)獲得急需的現(xiàn)金。 2、獲得資金（長期應(yīng)付款）的同時不改變報表中固定資產(chǎn)總量，折舊計算方法除了攤銷未實現(xiàn)售后回租損益外與原來保持一持。 3、還款靈活，可以根據(jù)企業(yè)的現(xiàn)金流量

22、身定做。回租出租人會計處理（經(jīng)營租賃）回租出租人會計處理（經(jīng)營租賃） （1）購買資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 1000萬 貸：銀行存款 1000萬 （2）經(jīng)營性出租資產(chǎn)時（假定每期租金20萬元） 借：銀行存款 20萬 貸：租賃收入 （主營業(yè)務(wù)收入） 20萬 （本分錄與之前所講的一致）（本分錄與之前所講的一致）回租出租人會計處理（融資租賃）回租出租人會計處理（融資租賃）1 1、購買并出租資產(chǎn)時 購買租賃物時： 借：固定資產(chǎn) 1000萬 貸：銀行存款 1000萬 出租資產(chǎn)時 借：長期應(yīng)收款 1113.2萬+1元 貸：未確認融資收益 113.2萬+1元 固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 1000萬回租出租人會計處理（融資租賃）回租出租人會計處理（融資租賃）2 2、收到保證金與服務(wù)費時 借：銀行存款 200萬 貸：其他應(yīng)付款 200萬 借：銀行存款 20萬 貸：租賃收入 20萬 3、每期收租金時第一期收租金30.9萬借：銀行存款 30.9萬貸：長期應(yīng)收款 30.9萬回租出租人會計處理（融資租賃）回租出租人會計