基金會計核算辦法

1、基金會計核算辦法 證券投資基金會計核算辦法一、 總則（一）為了規(guī)范證券投資基金的會計核算，真實、完整地提供會計信息，根據(jù)中華人民共和國會計法、金融企業(yè)會計制度及國家其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本辦法。（二）本辦法適用于基金管理公司管理的證券投資基金（以下簡稱基金）。（三）基金管理公司對所管理的基金應(yīng)當(dāng)以基金為會計核算主體，獨立建賬、獨立核算，保證不同基金之間在名冊登記、賬戶設(shè)置、資金劃撥、賬簿記錄等方面相互獨立。（四）基金管理公司應(yīng)于估值日計算基金凈值和基金單位凈值，并按國家有關(guān)規(guī)定予以公告。（五）本辦法統(tǒng)一規(guī)定會計科目編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，實行會計電算化?；鸸芾砉静坏?/p>

2、隨意打亂重編。某些會計科目之間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。（六）基金管理公司應(yīng)按本辦法的規(guī)定設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。明細(xì)科目的設(shè)置，除本辦法已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，基金管理公司可以根據(jù)需要自行確定。（七）基金管理公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計科目的名稱和編號，不應(yīng)當(dāng)只填科目編號，不填列科目名稱。（八）基金管理公司應(yīng)編制和對外提供真實、完整的基金財務(wù)會計報告。財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會

3、計報告。季度、月度財務(wù)會計報告通常僅指會計報表，國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的除外。半年度、年度財務(wù)會計報告至少應(yīng)披露會計報表和會計報表附注的內(nèi)容。（九）財務(wù)會計報告由會計報表和會計報表附注組成。對外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營業(yè)績表、基金凈值變動表及其附表。會計報表附注至少應(yīng)披露主要會計政策及其變更的影響數(shù)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易和主要報表項目說明等內(nèi)容。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易應(yīng)披露基金與基金管理人、基金托管人、基金發(fā)起人、基金管理公司的股東等關(guān)聯(lián)方在報告期內(nèi)存在的關(guān)系與交易等。（十）月度、季度財務(wù)會計報告應(yīng)于月份終了后6個工作日內(nèi)報出；半年度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度前6個月結(jié)束后60日內(nèi)報出；年

4、度財務(wù)會計報告應(yīng)于年度終了后90日內(nèi)報出。編報的會計報表，以人民幣元為金額單位，“元”以下填至“分”。（十一）向外提供的基金會計報表應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面應(yīng)注明：基金管理人和基金托管人名稱、基金名稱、基金設(shè)立年份、報表所屬年度、月份、送出日期等，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽字并蓋章。（十二）本辦法由中華人民共和國財政部負(fù)責(zé)解釋。本辦法需要變更時，由財政部負(fù)責(zé)修訂。（十三）本辦法自2002年1月1日起施行。二、證券投資基金會計科目（一）會計科目名稱和編號順序號 編號會計科目名稱一、資產(chǎn)

5、類1101 銀行存款2102 清算備付金3103 交易保證金4111 證券清算款5112 應(yīng)收股利6113 應(yīng)收利息7114 應(yīng)收申購款8119 其他應(yīng)收款9121 股票投資10 122 債券投資11 131 買入返售證券12 141 配股權(quán)證13 151 待攤費用14 161 投資估值增值二、負(fù)債類15 201 應(yīng)付贖回款16 202 應(yīng)付贖回費17 211 應(yīng)付管理人報酬18 212 應(yīng)付托管費19 221 應(yīng)付傭金20 223 應(yīng)付利息21 225 應(yīng)付收益22 227 應(yīng)交稅金23 229 其他應(yīng)付款24 231 賣出回購證券款25 241 短期借款26 251 預(yù)提費用三、持有人權(quán)益

6、類27 301 實收基金28 311 未實現(xiàn)利得29 313 損益平準(zhǔn)金30 321 本期收益31 331 收益分配四、損益類32 401 股票差價收入33 402 債券差價收入34 411 債券利息收入35 412 存款利息收入36 421 股利收入37 431 買入返售證券收入38 439 其他收入39 441 管理人報酬40 442 基金托管費41 451 賣出回購證券支出42 452 利息支出43 459 其他費用44 461 以前年度損益調(diào)整（二）會計科目使用說明101銀行存款一、本科目核算存入商業(yè)銀行的存款。二、銀行存款的賬務(wù)處理：（一）將款項存入銀行時，借記本科目，貸記有關(guān)科目；

7、支付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。（二）逐日計提銀行存款利息時，借記應(yīng)收利息科目，貸記存款利息收入科目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記應(yīng)收利息科目。(是否按日計提利息)三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置銀行存款日記賬，并根據(jù)收、付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)定期與銀行對賬單核對，至少每月核對一次。月份終了，銀行存款賬面結(jié)余與銀行對賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并應(yīng)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額反映實際存在銀行的款項。102清算備付金一、本科目核算為證券交易的資金交割與交收而存入證券登記結(jié)算機構(gòu)

8、的款項。二、清算備付金的賬務(wù)處理：（一）將款項存入證券登記結(jié)算機構(gòu)，借記本科目，貸記銀行存款科目；從證券登記結(jié)算機構(gòu)收回資金，借記銀行存款科目，貸記本科目。（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，加相關(guān)費用），借記證券清算款科目，貸記本科目。2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額，減相關(guān)費用），借記本科目，貸記證券清算款科目。（三）逐日計提清算備付金的利息，借記應(yīng)收利息科目，貸記存款利息收入科

9、目；實際結(jié)息時，借記本科目，貸記應(yīng)收利息科目。（基金的一種收入為存款利息收入）三、本科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)，如上海證券中央登記結(jié)算公司、深圳證券登記結(jié)算有限公司等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映存入證券登記結(jié)算機構(gòu)尚未使用的款項。103交易保證金一、本科目核算向證券交易所交存的交易保證金。二、交存的交易保證金，借記本科目，貸記銀行存款等科目；收回交易保證金作相反分錄。三、本科目應(yīng)按收取交易保證金的單位設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映交存的交易保證金。111證券清算款一、本科目核算因買賣證券、回購證券、申購新股、配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)

10、算機構(gòu)辦理資金清算的款項。二、證券清算款的賬務(wù)處理：（一）通過證券交易所買賣證券，證券成交日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，借記有關(guān)科目，貸記本科目和有關(guān)科目。2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，借記本科目和有關(guān)科目，貸記有關(guān)科目。（二）通過證券交易所買賣證券，資金交收日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：1、如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額，按資金交收日實際支付金額（買入證券與賣出證券成交總額的差額,加相關(guān)費用），借記本科目，貸記清算備付金科目。2、如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額，按資金交收日實際收到的金額（買入證券與賣出證券成交

11、總額的差額,減相關(guān)費用），借記清算備付金科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按不同證券登記結(jié)算機構(gòu)，如上海證券中央登記結(jié)算公司、深圳證券登記結(jié)算有限公司等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目所屬明細(xì)科目期末借方余額反映尚未收回的證券清算款，在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)方的應(yīng)收證券清算款項目反映；本科目所屬明細(xì)科目貸方余額反映尚未支付的證券清算款，在資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債方的應(yīng)付證券清算款項目反映。112應(yīng)收股利一、本科目核算因股票投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。二、應(yīng)收股利的賬務(wù)處理：基金持有的股票，應(yīng)于除息日按上市公司宣告的分紅派息比例計算確認(rèn)股利收入，借記本科目，貸記股利收入科目；實際收到現(xiàn)金股利時，借記清算備付金科目，貸

12、記本科目。三、本科目應(yīng)按債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映尚未收取的現(xiàn)金股利。113應(yīng)收利息一、本科目核算能夠以固定的或可確定的金額收回的各種利息，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等。二、應(yīng)收利息的賬務(wù)處理：（一）買入上市債券，借記債券投資科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記證券清算款科目；債券持有期內(nèi)按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記債券利息收入科目；債券除息日，按應(yīng)收利息，借記證券清算款科目，貸記本科目；資金交收日，按實收債券利息，借記清算備付金科目，貸記證券清算款科目；賣出上市債券，借記證券清算

13、款科目，貸記本科目和債券投資、債券差價收入科目。（二）買入非上市債券，借記債券投資科目和本科目（債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記銀行存款科目；收到債券利息時，借記銀行存款科目，貸記本科目；債券持有期內(nèi)按債券票面價值與票面利率逐日計提利息，借記本科目，貸記債券利息收入科目；賣出非上市債券，借記銀行存款科目，貸記本科目和債券投資、債券差價收入科目。（三）逐日計提銀行存款、清算備付金等各項存款利息時，借記本科目，貸記存款利息收入科目；實際結(jié)息時，借記銀行存款、清算備付金科目，貸記本科目。（四）在證券持有期內(nèi)逐日計提的買入返售證券收入，借記本科目，貸記買入返售證券收入科目；到期返售證券時

14、，借記銀行存款或證券清算款科目，貸記本科目和買入返售證券科目。三、本科目應(yīng)按應(yīng)收利息種類，如銀行存款利息、清算備付金利息、債券利息、買入返售證券利息等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映尚未收到的各項利息。114應(yīng)收申購款一、本科目核算應(yīng)向辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)收取的申購款項（不含申購費）。二、應(yīng)收申購款的核算原則：（一）基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)收回申購款項，尚未收回之前作為應(yīng)收申購款入賬。（二）辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)按規(guī)定收取的申購費，如在基金申購時收取的，由辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)直接向投資人收取，不納入基金會計核算范圍；如在基金贖回時收取的，待基

15、金投資人贖回時從贖回款中抵扣。三、應(yīng)收申購款的賬務(wù)處理：（一）基金申購確認(rèn)日，按有效申購款，借記本科目，按有效申購款中含有的實收基金，貸記實收基金科目，按有效申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記未實現(xiàn)利得科目，按有效申購款中含有的未分配收益，貸記損益平準(zhǔn)金科目。（二）收到有效申購款時，借記銀行存款科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按辦理申購業(yè)務(wù)的機構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額反映尚未收回的有效申購款。119其他應(yīng)收款一、本科目核算除應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收申購款以外的其他各項應(yīng)收、暫付款項。二、發(fā)生的其他各項應(yīng)收、暫付款項，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各項款項，借記有關(guān)科目，貸記

16、本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映尚未收回的其他應(yīng)收款項。121股票投資一、本科目核算股票投資的實際成本。二、股票投資的核算原則：（一）買入股票應(yīng)于成交日確認(rèn)為股票投資。股票投資按成交日應(yīng)支付的全部價款（包括成交總額和相關(guān)費用）入賬；資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機構(gòu)進行清算。（二）賣出股票應(yīng)于成交日確認(rèn)股票差價收入。股票差價收入按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。賣出股票應(yīng)逐日結(jié)轉(zhuǎn)成本，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。（三）股票持有期間分派的股票股利，應(yīng)于除權(quán)日根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送

17、股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在股票投資賬戶進行記錄。（四）股票投資應(yīng)分派的現(xiàn)金股利，在除息日確認(rèn)為股利收入。（五）估值日，對股票投資和配股權(quán)證進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實現(xiàn)利得。三、股票投資的賬務(wù)處理：（一）通過證券交易所買賣股票，股票成交日應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：1、買入股票成交日，按股票成交總額加相關(guān)費用,借記本科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記證券清算款科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記應(yīng)付傭金科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記證券清算款科目，貸記清算備付金科目。2、賣出股票成交日，按應(yīng)收取的證券清算款,借記證券清算款科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本，貸記本科目

18、，按應(yīng)付券商傭金，貸記應(yīng)付傭金科目，按其差額，貸記或借記股票差價收入科目；資金交收日，按實際支付的證券清算款，借記清算備付金科目，貸記證券清算款科目。（二）股票持有期間分派的股票股利（包括送紅股和公積金轉(zhuǎn)增股本），應(yīng)于除權(quán)日，根據(jù)上市公司股東大會決議公告，按股權(quán)登記日持有的股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定增加的股票數(shù)量，在本賬戶數(shù)量欄進行記錄。（三）因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記配股權(quán)證科目，貸記未實現(xiàn)利得科目；向證券交易所確認(rèn)配股時，借記本科目，貸記證券清算款科目，同時，將配股權(quán)的估值沖減為零，借記未實現(xiàn)利得科目，貸記配股權(quán)證科

19、目；資金交收日，實際支付配股款時，借記證券清算款科目，貸記清算備付金科目。放棄配股權(quán)的，應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減為零，借記未實現(xiàn)利得科目，貸記配股權(quán)證科目。（四）基金持有的股票應(yīng)分配的現(xiàn)金股利，在除息日按照上市公司宣告的分紅派息比例確認(rèn)股利實現(xiàn)，借記應(yīng)收股利科目，貸記股利收入科目；實際收到現(xiàn)金股利時，借記清算備付金科目，貸記應(yīng)收股利科目。（五）申購新股，應(yīng)按新股的不同發(fā)行方式、不同資金結(jié)算方式分別進行賬務(wù)處理：1、通過交易所網(wǎng)上發(fā)行的，按實際交付的申購款，借記證券清算款科目，貸記清算備付金科目；申購新股中簽時，按確認(rèn)的中簽金額，借記本科目，貸記證券清算款科目；收到退回余款（未中簽部分），借記清算備

20、付金科目，貸記證券清算款科目。2、通過網(wǎng)下發(fā)行的，按實際預(yù)交的申購款，借記其他應(yīng)收款科目，貸記銀行存款科目。申購新股確認(rèn)日，如果實際確認(rèn)的申購新股金額小于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，按實際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科目，貸記其他應(yīng)收款科目；收到退回余款，借記銀行存款科目，貸記其他應(yīng)收款科目。如果實際確認(rèn)的申購新股金額大于已經(jīng)預(yù)交的申購款的，按實際確認(rèn)的申購新股金額，借記本科目，貸記其他應(yīng)收款科目；補付申購款時，按支付的余額金額，借記其他應(yīng)收款科目，貸記銀行存款科目。四、本科目應(yīng)按股票的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額反映持有各類股票的實際成本。122債券投資一、本科目核算債券投資的

21、實際成本。二、債券投資的核算原則：（一）買入上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券投資。債券投資按成交日應(yīng)支付的全部價款入賬，應(yīng)支付的全部價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不構(gòu)成債券投資成本。資金交收日，按實際支付的價款與證券登記結(jié)算機構(gòu)進行資金交收。（二）買入非上市債券應(yīng)于實際支付價款時確認(rèn)債券投資。債券投資按實際支付的全部價款入賬，如果實際支付的價款中包含債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，應(yīng)作為應(yīng)收利息單獨核算，不構(gòu)成債券投資成本。（三）賣出上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價收入。債券差價收入按賣出債券應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費用的差額入賬。賣

22、出債券的成本應(yīng)逐日進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。（四）賣出非上市債券應(yīng)于實際收到全部價款時確認(rèn)債券差價收入，債券差價收入按實際收到的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。賣出債券的成本應(yīng)逐日進行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)的方法采用移動加權(quán)平均法。（五）估值日，對債券投資進行估值時產(chǎn)生的估值增值或減值，應(yīng)確認(rèn)為未實現(xiàn)利得。三、債券投資的賬務(wù)處理：（一）通過證券交易所買賣債券，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：1、買入上市債券時，按成交日應(yīng)支付的證券清算款扣除債券起息日或上次除息日至購買日止的利息,借記本科目，按債券起息日或上次除息日至購買日止的利息，借記應(yīng)收利息科目，按應(yīng)支付的證券清算款，貸記證券清算款科目

23、。2、賣出上市債券時，按成交日應(yīng)收取的證券清算款,借記證券清算款科目，按應(yīng)收利息，貸記應(yīng)收利息科目，按債券投資成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記債券差價收入科目。（二）通過銀行間市場買賣債券，應(yīng)分別以下情況進行賬務(wù)處理：1、買入非上市債券，按實際支付的價款，借記本科目和應(yīng)收利息科目（指債券起息日或上次除息日至購買日止的利息），貸記銀行存款科目。2、賣出非上市債券，按實際收到金額，借記銀行存款科目，按已售債券成本，貸記本科目，按應(yīng)收利息，貸記應(yīng)收利息科目，按其差額，貸記或借記債券差價收入科目。（三）購入到期還本付息的國債，在持有到期時，按實際收到的本息，借記 銀行存款等科目，貸記本科目和應(yīng)收

24、利息科目。（四）收到債券持有期間分派的利息，借記銀行存款、證券清算款科目，貸記應(yīng)收利息科目。（五）購入新發(fā)行的國債，根據(jù)承購合同規(guī)定，按國債面值，借記本科目，貸記其他應(yīng)付款科目；實際付款時，借記其他應(yīng)付款科目，貸記銀行存款科目。四、本科目應(yīng)按債券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額反映持有各項債券的實際成本。131 買入返售證券一、本科目核算通過國家規(guī)定的場所進行融券業(yè)務(wù)而發(fā)生的實際成本。二、買入返售證券的賬務(wù)處理：（一）通過證券交易所進行融券業(yè)務(wù)，按成交日應(yīng)付金額,借記本科目和其他費用科目,貸記證券清算款科目；資金交收日,按實際支付金額,借記證券清算款科目,貸記清算備付金科

25、目；逐日計提利息，借記應(yīng)收利息科目,貸記買入返售證券收入科目；證券到期返售時，按返售證券的應(yīng)收金額,借記證券清算款科目，貸記本科目和應(yīng)收利息科目；資金交收日，按實際收到金額，借記清算備付金科目，貸記證券清算款科目。（二）通過銀行間市場買入證券，按實際支付的價款，借記本科目，貸記銀行存款科目；逐日計提利息，借記應(yīng)收利息科目,貸記買入返售證券收入科目；證券到期返售時，按實際收到金額,借記銀行存款科目，貸記本科目和應(yīng)收利息科目。三、本科目應(yīng)按買入返售證券的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映已經(jīng)買入但尚未到期返售證券的實際成本。141 配股權(quán)證一、本科目核算基金擁有的配股權(quán)的估值

26、。二、配股權(quán)證的賬務(wù)處理：（一）因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記本科目，貸記未實現(xiàn)利得科目。（二）在配股期限內(nèi)向證券交易所確認(rèn)配股時，借記股票投資科目，貸記證券清算款科目，同時，將配股權(quán)的估值沖減至零，借記未實現(xiàn)利得科目，貸記本科目；實際支付配股款時，借記證券清算款科目，貸記清算備付金科目。（三）在配股期限內(nèi)未向證券交易所配股的（即放棄配股），應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減至零，借記未實現(xiàn)利得科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按配股權(quán)種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額反映尚未行使配股權(quán)的估值。151待攤費用一、本科目核算已經(jīng)發(fā)

27、生的、影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位，應(yīng)分?jǐn)傆嬋氡酒诤鸵院蟾髌诘馁M用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用和律師費用等。二、待費費用的賬務(wù)處理：發(fā)生費用時，借記本科目，貸記銀行存款等科目；攤銷時，借記其他費用科目，貸記本科目。三、本科目期末借方余額反映尚未攤銷的費用。161 投資估值增值一、本科目核算按照本辦法規(guī)定的估值原則，以及基金契約和招募說明書載明的估值事項，對資產(chǎn)估值時所估價值與其成本的差額。二、投資估值原則：1、任何上市流通的有價證券，以其估值日在證券交易所掛牌的市價（平均價或收盤價）估值；估值日無交易的，以最近交易日的市價估值。2、未上市的股票應(yīng)區(qū)分以下情況處理：（1）配股

28、和增發(fā)新股，按估值日在證券交易所掛牌的同一股票的市價估值；（2）首次公開發(fā)行的股票，按成本估值。3、配股權(quán)證，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價高于配股價的差額估值；如果市價低于配股價，按配股價估值。4、如有確鑿證據(jù)表明按上述方法進行估值不能客觀反映其公允價值，基金管理公司應(yīng)根據(jù)具體情況與基金托管人商定后，按最能反映公允價值的價格估值。5、如有新增事項，按國家最新規(guī)定估值。三、投資估值的賬務(wù)處理：估值日對基金持有的股票、債券估值時，如為估值增值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記本科目，貸記未實現(xiàn)利得科目；如為估值減值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記未實現(xiàn)利得科目，貸記本科目。四

29、、本科目應(yīng)按所估資產(chǎn)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末借方余額反映未實現(xiàn)資產(chǎn)估值增值,貸方余額反映未實現(xiàn)資產(chǎn)估值減值。201應(yīng)付贖回款一、本科目核算按照基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付投資人的贖回款。二、應(yīng)付贖回款的核算原則：（一）基金管理公司應(yīng)當(dāng)在接受基金投資人有效申請之日起，在規(guī)定的工作日內(nèi)支付贖回款項，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回款入賬。（二）開放式基金按規(guī)定收取的贖回費，其中基本手續(xù)費部分歸辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)所有，尚未支付之前作為應(yīng)付贖回費入賬；贖回費在扣除基本手續(xù)費后的余額歸基金所有，作為其他收入入賬。三、應(yīng)付贖回款的賬務(wù)處理：（一）基金贖回確認(rèn)日，按贖回款中

30、含有的實收基金，借記實收基金科目，按贖回款中含有的未分配收益，借記損益平準(zhǔn)金科目，按贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記未實現(xiàn)利得科目，按應(yīng)付投資人的贖回款，貸記本科目，按贖回費中屬于銷售機構(gòu)所有的部分，貸記應(yīng)付贖回費科目，按贖回費中屬于基金所有的部分，貸記其他收入贖回費科目。（二）支付投資人贖回款時，借記本科目，貸記銀行存款科目。四、本科目應(yīng)按辦理贖回業(yè)務(wù)的銷售機構(gòu)或申請贖回業(yè)務(wù)的投資人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回款。202應(yīng)付贖回費一、本科目核算按照基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)的贖回費。二、應(yīng)付贖回費的賬務(wù)處理：（

31、一）基金贖回確認(rèn)日，按贖回款中含有的實收基金，借記實收基金科目，按贖回款中含有的未分配收益，借記損益平準(zhǔn)金科目，按贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記未實現(xiàn)利得科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記應(yīng)付贖回款科目，按贖回費中屬于銷售機構(gòu)所有的部分，貸記本科目，按贖回費中屬于基金所有的部分，貸記其他收入贖回費科目。（二）向辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)支付贖回費時，借記本科目，貸記銀行存款科目。三、本科目應(yīng)按辦理贖回業(yè)務(wù)的機構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回費用。211應(yīng)付管理人報酬一、本科目核算按照基金契約和招募說明書載明的相關(guān)事項計提的，應(yīng)付給基金管理人的報酬，包括基金管理費和業(yè)

32、績報酬。二、應(yīng)付管理人報酬的賬務(wù)處理：計提基金管理費和業(yè)績報酬時，借記管理人報酬科目，貸記本科目；支付時，借記本科目，貸記銀行存款科目。三、本科目應(yīng)分別基金管理費和業(yè)績報酬設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金管理人的基金管理費和業(yè)績報酬。212應(yīng)付托管費一、本科目核算按基金契約和招募說明書中載明的相關(guān)事項計提的，應(yīng)支付給基金托管人的托管費。二、應(yīng)付托管費的賬務(wù)處理：逐日計提基金托管費時，借記基金托管費科目，貸記本科目；支付基金托管費時，借記本科目，貸記銀行存款科目。三、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金托管人的基金托管費。221應(yīng)付傭金一、本科目核算因證券交易而

33、應(yīng)支付給券商的傭金。二、應(yīng)付傭金的賬務(wù)處理：（一）通過證券交易所買入股票成交時，借記股票投資科目，貸記本科目和證券清算款科目。（二）通過證券交易所賣出股票成交時，借記證券清算款科目，貸記本科目和股票投資、股票差價收入科目。（三）實際支付傭金時，借記本科目，貸記銀行存款科目。三、本科目應(yīng)按券商設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額反映尚未支付給券商的傭金。223應(yīng)付利息一、本科目核算在基金運作過程中發(fā)生的各種應(yīng)付利息，如銀行借款利息、賣出回購證券利息等。二、應(yīng)付利息的賬務(wù)處理：（一）在借款期內(nèi)按借款本金與適用利率逐日計提的銀行借款利息，借記利息支出科目，貸記本科目。（二）在賣出回購證券

34、持有期內(nèi)采用直線法逐日計提的利息，借記賣出回購證券支出科目，貸記本科目。（三）實際支付利息時，借記本科目，貸記銀行存款等科目。三、本科目應(yīng)按利息種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的各項利息。225應(yīng)付收益一、本科目核算按照基金契約和招募說明書載明的相關(guān)事項計算的，應(yīng)付基金持有人的基金收益。二、應(yīng)付收益的賬務(wù)處理：除權(quán)日，根據(jù)基金收益分配方案，借記收益分配科目，貸記本科目；實際支付基金持有人收益時，借記本科目，貸記銀行存款科目。如果投資人將收益轉(zhuǎn)投資，應(yīng)按結(jié)轉(zhuǎn)金額，借記本科目，貸記實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準(zhǔn)金等科目。三、本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金持有人

35、的收益。227應(yīng)交稅金一、本科目核算按規(guī)定應(yīng)交納的各項稅金。二、應(yīng)交稅金的賬務(wù)處理：按規(guī)定應(yīng)交納的稅金，借記有關(guān)科目，貸記本科目；實際交納的稅金，借記本科目，貸記銀行存款科目。三、本科目應(yīng)按稅金種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額反映尚未繳付的各項稅金。229其他應(yīng)付款一、本科目核算除上述應(yīng)付款項之外的其他各項應(yīng)付款，如后端申購費、紅利再投資手續(xù)費等。二、公司發(fā)生其他應(yīng)付款項時，借記有關(guān)科目，貸記本科目；支付款項時，借記本科目，貸記銀行存款等科目。三、本科目按其他應(yīng)付款項類別設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額反映尚未支付的與業(yè)務(wù)有關(guān)的款項。231賣出回購證券款一、

36、本科目核算通過國家規(guī)定的場所進行證券回購業(yè)務(wù)賣出證券取得的款項。二、賣出回購證券的賬務(wù)處理：（一）通過證券交易所賣出證券成交時，按成交日應(yīng)收金額，借記證券清算款、其他費用科目，貸記本科目；資金交收日，按實際收到的價款，借記清算備付金科目，貸記證券清算款科目。在融資期限內(nèi)逐日計提融資利息支出，借記賣出回購證券支出科目，貸記應(yīng)付利息科目。到期購回該批證券時，借記本科目,按已提未付利息,借記應(yīng)付利息科目,按應(yīng)付金額，貸記證券清算款科目；資金交收日，按實際支付金額,借記證券清算款科目，貸記清算備付金科目。（二）通過銀行間市場賣出回購證券，按賣出證券實收金額，借記銀行存款科目，貸記本科目；在融資期限內(nèi)逐

37、日計提融資利息支出，借記賣出回購證券支出科目，貸記應(yīng)付利息科目。到期購回該批證券時，借記本科目,按已提未付利息,借記應(yīng)付利息科目,按實際支付金額,貸記銀行存款科目。三、本科目應(yīng)按證券種類等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方余額反映賣出尚未回購的證券款。241短期借款一、本科目核算按規(guī)定向銀行借入的短期借款。二、短期借款的賬務(wù)處理：基金管理公司可以根據(jù)開放式基金運營的需要，按照中國人民銀行規(guī)定的條件，向商業(yè)銀行申請短期融資。向銀行借款時，借記銀行存款科目，貸記本科目；歸還借款時，借記本科目和應(yīng)付利息科目，貸記銀行存款科目。三、本科目應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末貸方

38、余額反映尚未歸還的短期借款的本金。251預(yù)提費用一、本科目核算預(yù)計將發(fā)生的、影響基金單位凈值小數(shù)點后第五位，應(yīng)預(yù)提計入本期的費用，如注冊登記費、上市年費、信息披露費、審計費用和律師費用等。二、預(yù)提費用的賬務(wù)處理：預(yù)提費用時，借記其他費用科目，貸記本科目；實際支付時，借記本科目，貸記銀行存款等科目。三、本科目期末貸方余額反映已提取但尚未支付的各項費用。301 實收基金一、本科目核算對外發(fā)行的基金單位總額。二、實收基金的核算原則：（一）封閉式基金事先確定發(fā)行總額，在封閉期內(nèi)基金單位總數(shù)不變?；鸪闪r，實收基金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬。基金發(fā)行費收入扣除相關(guān)費用后的結(jié)余，作為其他收入處理。

39、（二）開放式基金的基金單位總額不固定，基金單位總數(shù)隨時增減。基金成立時，實收基金按實際收到的基金單位發(fā)行總額入賬；基金成立后，實收基金應(yīng)于基金申購、贖回確認(rèn)日，根據(jù)基金契約和招募說明書中載明的有關(guān)事項進行確認(rèn)和計量。（三）基金管理公司應(yīng)于收到基金投資人申購申請之日起在規(guī)定的工作日內(nèi)，對該交易的有效性進行確認(rèn)。確認(rèn)日，按照實收基金、未實現(xiàn)利得、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的申購款項分割為三部分，分別確認(rèn)為實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準(zhǔn)金的增加。（四）基金管理公司應(yīng)于收到基金投資人贖回申請之日起在規(guī)定的工作日內(nèi)，對該交易的有效性進行確認(rèn)。確認(rèn)日，按照實收基金、未實現(xiàn)利得

40、、未分配收益和損益平準(zhǔn)金的余額占基金凈值的比例，將確認(rèn)有效的贖回款項分割為三部分，分別確認(rèn)為實收基金、未實現(xiàn)利得、損益平準(zhǔn)金的減少。三、實收基金的賬務(wù)處理：（一）封閉式基金基金募集發(fā)行期結(jié)束，按照實際收到的金額，借記銀行存款科目，按基金單位發(fā)行總額,貸記本科目,按其差額，貸記其他收入 科目。（二）開放式基金1、基金認(rèn)購業(yè)務(wù)基金募集發(fā)行期結(jié)束，按照實際收到的金額，借記銀行存款科目，貸記本科目。2、基金申購業(yè)務(wù)基金申購確認(rèn)日，按基金申購款，借記應(yīng)收申購款科目，按基金申購款中含有的實收基金，貸記本科目，按基金申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記未實現(xiàn)利得科目，按基金申購款中含有的未分配收益，貸記損益平準(zhǔn)金

41、科目。3、基金贖回業(yè)務(wù)基金贖回確認(rèn)日，按基金贖回款中含有的實收基金，借記本科目，按基金贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記未實現(xiàn)利得科目，按基金贖回款中含有的未分配收益，借記損益平準(zhǔn)金科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記應(yīng)付贖回款科目，按贖回費中基本手續(xù)費部分，借記應(yīng)付贖回費科目，按贖回費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記其他收入-贖回費科目。四、本科目期末貸方余額反映封閉式基金或開放式基金的基金單位總額。311未實現(xiàn)利得一、本科目核算按照本辦法規(guī)定的估值原則，以及基金契約和招募說明書載明的估值事項，對資產(chǎn)估值時所形成的未實現(xiàn)利得。基金申購、贖回款中所含的未實現(xiàn)利得也在本科目核算。二、未實現(xiàn)利得的賬務(wù)處理：

42、（一）估值日對基金持有的股票、債券估值時，如為投資估值增值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記投資估值增值科目，貸記本科目；如為投資估值減值，按所估價值與上一日所估價值的差額，借記本科目，貸記投資估值增值科目。（二）因持有股票而享有的配股權(quán)，從配股除權(quán)日起到配股確認(rèn)日止，按市價高于配股價的差額逐日進行估值，借記配股權(quán)證科目，貸記本科目；確認(rèn)配股時，借記股票投資科目，貸記證券清算款科目；同時，將配股權(quán)的估值沖減至零，借記本科目，貸記配股權(quán)證科目。（三）在配股繳款期限內(nèi)未實施配股的（即放棄配股），應(yīng)將配股權(quán)的估值沖減至零，借記本科目，貸記配股權(quán)證科目。（四）基金申購確認(rèn)日，按基金申購款，借記應(yīng)

43、收申購款科目，按基金申購款中含有的實收基金，貸記實收基金科目，按基金申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記本科目，按基金申購款中含有的未分配收益，貸記損益平準(zhǔn)金科目。（五）基金贖回確認(rèn)日，按基金贖回款中含有的實收基金，借記實收基金科目，按基金贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記本科目，按基金贖回款中含有的未分配收益，借記損益平準(zhǔn)金科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記應(yīng)付贖回款科目，按贖回費中基本手續(xù)費部分，借記應(yīng)付贖回費科目，按贖回費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記其他收入-贖回費科目。三、本科目應(yīng)分別投資估值增值、未實現(xiàn)利得平準(zhǔn)金設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、本科目期末余額反映未實現(xiàn)利得。313 損益平準(zhǔn)金一、

44、本科目核算非收益轉(zhuǎn)化而形成的損益平準(zhǔn)金，如申購、贖回款中所含的未分配收益。二、損益平準(zhǔn)金的賬務(wù)處理：（一）基金申購確認(rèn)日，按基金申購款，借記應(yīng)收申購款科目，按基金申購款中含有的實收基金，貸記實收基金科目，按基金申購款中含有的未實現(xiàn)利得，貸記未實現(xiàn)利得科目，按基金申購款中含有的未分配收益，貸記本科目。（二）基金贖回確認(rèn)，按基金贖回款含有的實收基金，借記實收基金科目，按贖回款中含有的未分配收益，借記本科目，按贖回款中含有的未實現(xiàn)利得，借記未實現(xiàn)利得科目，按應(yīng)付投資人贖回款，貸記應(yīng)付贖回款科目，按贖回費中基本手續(xù)費部分，借記應(yīng)付贖回費科目，按贖回費扣除基本手續(xù)費后的余額部分，貸記其他收入-贖回費科目

45、。三、本科目應(yīng)按損益平準(zhǔn)金的種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。四、期末，應(yīng)將本科目余額全部轉(zhuǎn)入收益分配-未分配收益科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。321本期收益一、本科目核算本期實現(xiàn)的基金凈收益（或基金凈虧損）。二、期末，結(jié)轉(zhuǎn)基金收益時，將股票差價收入、債券差價收入、股利收入、債券利息收入、存款利息收入、買入返售證券收入、其他收入等科目的余額轉(zhuǎn)入本科目；將管理人報酬、基金托管費、賣出回購證券支出、利息支出、其他費用科目的余額轉(zhuǎn)入本科目。三、期末，將本期收入和支出相抵后結(jié)出的本期實現(xiàn)的凈收益轉(zhuǎn)入收益分配科目，借記本科目，貸記收益分配未分配收益科目；如為凈虧損，作相反分錄，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。331收益

46、分配一、本科目核算按規(guī)定分配給基金持有人的凈收益以及歷年分配后（或彌補虧損后）的結(jié)存余額。二、收益分配的賬務(wù)處理：（一）除權(quán)日，根據(jù)基金收益分配方案，借記本科目（應(yīng)付收益），貸記應(yīng)付收益科目。（二）基金持有人用分配的紅利再投資時，借記應(yīng)付收益科目，貸記實收基金、損益平準(zhǔn)金、未實現(xiàn)利得等科目。三、期末，應(yīng)將本期實現(xiàn)的凈收益，自本期收益科目轉(zhuǎn)入本科目，借記本期收益科目，貸記本科目（未分配收益），如為凈損失，作相反會計分錄；將損益平準(zhǔn)金科目的余額轉(zhuǎn)入本科目，借記損益平準(zhǔn)金科目，貸記本科目（未分配收益）；同時，將本科目應(yīng)付收益明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入未分配收益明細(xì)科目，借記本科目（未分配收益），貸記本科目（

47、應(yīng)付收益）。四、本科目應(yīng)分別應(yīng)付收益、未分配收益設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、本科目期末貸方余額反映基金歷年積存的未分配收益，借方余額反映未彌補虧損。401股票差價收入一、本科目核算買賣股票實現(xiàn)的差價收入。二、股票差價收入的核算原則：股票差價收入應(yīng)于賣出股票成交日確認(rèn)，并按賣出股票成交總額與其成本和相關(guān)費用的差額入賬。三、股票差價收入的賬務(wù)處理：賣出股票成交日，按應(yīng)收取的證券清算款，借記證券清算款科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的股票投資成本，貸記股票投資科目，按應(yīng)付券商傭金，貸記應(yīng)付傭金科目，按其差額，貸記或借記本科目。四、本科目應(yīng)按股票種類設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入本期收益科

48、目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。402 債券差價收入一、本科目核算買賣債券現(xiàn)券實現(xiàn)的差價收入。二、債券差價收入的核算原則：（一）賣出上市債券，應(yīng)于成交日確認(rèn)債券差價收入，并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息和相關(guān)費用的差額入賬。（二）賣出非上市債券，應(yīng)于實際收到價款時確認(rèn)債券差價收入，并按應(yīng)收取的全部價款與其成本、應(yīng)收利息的差額入賬。三、債券差價收入的賬務(wù)處理：（一）賣出上市債券時，按成交日應(yīng)收取的證券清算款,借記證券清算款科目，按已計利息，貸記應(yīng)收利息科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投資成本，貸記債券投資科目，按其差額，貸記或借記本科目。（二）賣出非上市債券，按實際收到的金額，借記銀行存款科目，按結(jié)轉(zhuǎn)的債券投

49、資成本，貸記債券投資科目，按已計利息，貸記應(yīng)收利息科目，按其差額，貸記或借記本科目。四、本科目應(yīng)分別債券種類，如國債、企業(yè)債、轉(zhuǎn)換債等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、期末，應(yīng)將本科目的余額全部轉(zhuǎn)入本期收益科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。411 債券利息收入一、本科目核算因債券投資而實現(xiàn)的利息收入。二、債券利息收入的核算原則：債券利息收入應(yīng)在債券實際持有期內(nèi)逐日計提，并按債券票面價值與票面利率計提的金額入賬。三、債券利息收入的賬務(wù)處理：逐日計提持有期債券利息時，借記應(yīng)收利息科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)按債券種類等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、期末，應(yīng)將本科目的貸方余額全部轉(zhuǎn)入本期收益科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。412存款利息收入一、本科目核算因存款而實現(xiàn)的利息收入。二、存款利息收入的核算原則：存款利息收入應(yīng)逐日計提，并按本金與適用的利率計提的金額入賬。三、存款利息收入的賬務(wù)處理：逐日計提銀行存款、清算備付金存款等各項存款利息時，借記應(yīng)收利息科目，貸記本科目。四、本科目應(yīng)分別銀行存款、清算備付金存款等設(shè)置明細(xì)賬，進行明細(xì)核算。五、期末，應(yīng)將本科目貸方余額全部轉(zhuǎn)入本期收益科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。421股利收入一、本科目核算因上市公司分紅派息而確認(rèn)的股利收入。二、股利收入的核算原