稅法基礎(chǔ)知識(shí)入門

1、稅法基礎(chǔ)知識(shí)入門·第01講增值稅的概念· ·· 一、增值稅（一）概念1.概念增值稅，是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)、銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。·· 2.什么是增值額呢？·· ·· 3.增值稅怎么計(jì)算呢？輕輕的我走了，正如我輕輕的來，揮一揮衣袖，不帶走一片云彩。··第02講增值稅征收范圍與稅率· 增值稅征稅范圍與稅率一、我國營改增行業(yè)范圍的整體介紹·· ·· ··

2、 二、營改增的范圍以及稅率·· ·· ·· 兩檔低稅率6%和11%低稅率6%·· ·· ·· 增值稅沒有3%稅率3%真實(shí)名字叫“征收率”征收率只有小規(guī)模納稅人和簡易計(jì)稅方法時(shí)用，一般納稅人采用一般計(jì)稅方法時(shí)，是不會(huì)用到3%的。·· 征收率5%納稅人類型銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅方法一般納稅人2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用 簡易計(jì)稅方法房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)老項(xiàng)目小規(guī)模納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶和個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)）征收率5%房地

3、產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目其他個(gè)人銷售的不動(dòng)產(chǎn)（不含自建、購買的住房）· 納稅人類型不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃計(jì)稅方法一般納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)（2016年4月30日前取得）征收率5%小規(guī)模納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房）其他個(gè)人其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)（不含住房）個(gè)人出租住房5%的征收率減按1.5%計(jì)算··· 增值稅和營業(yè)稅的稅負(fù)問題如何理解？營業(yè)稅和增值稅的稅負(fù)問題是指納稅人實(shí)際繳納的營業(yè)稅或者增值稅占納稅人當(dāng)期銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。·· 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不是只有適用17%稅率才能抵扣嗎？增值稅一般計(jì)稅方法如

4、下：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額只要你是一般納稅人，采取一般計(jì)稅方法，無論你的適用稅率是多少，無論你購進(jìn)貨物或服務(wù)適用的稅率是多少，進(jìn)項(xiàng)稅都可以抵扣。·· 購進(jìn)貨物只能從一般納稅人購進(jìn)嗎？不是的1.增值稅一般納稅人可以開具2.小規(guī)模納稅人找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開·· 假設(shè)有甲、乙兩個(gè)供應(yīng)商，供應(yīng)同樣的貨物，甲為一般納稅人，其報(bào)價(jià)含稅價(jià)117元，乙為小規(guī)模納稅人，其報(bào)價(jià)為多少時(shí)，可以選擇乙？假設(shè)：買方地處市區(qū)，城市維護(hù)建設(shè)稅為7%，乙的報(bào)價(jià)為X，乙可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票，則令兩種采購方式下成本相同：117-117/（1+17%）×17

5、% × （1+7%+3%+2%）=X-X/（1+3%） × 3% ×（1+7%+3%+2%）X=101.26元，為甲報(bào)價(jià)的86.55%因此，當(dāng)小規(guī)模納稅人的含稅報(bào)價(jià)低于一般納稅人含稅報(bào)價(jià)的86.55%時(shí)，可以考慮從小規(guī)模納稅人處購買貨物。·· 一般納稅人只能開增值稅專用發(fā)票嗎？不是的增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的核心區(qū)別就是專用發(fā)票能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而普通發(fā)票不能抵扣，所以說，如果你需要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候，就要取得增值稅專用發(fā)票，有些不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的項(xiàng)目，比如采購發(fā)放給職工的福利用品，稅法就規(guī)定這個(gè)就無法取得增值稅專用發(fā)票。··

6、思考：小規(guī)模納稅人和一般納稅人誰的稅負(fù)輕？·· ··第03講納稅人類別登記管理與計(jì)稅方法· 納稅人類別登記管理與計(jì)稅方法·· 一、一般納稅人與小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)類型小規(guī)模納稅人一般納稅人1.生產(chǎn)企業(yè)（含加工、修理修配企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額50萬元50萬元2.提供應(yīng)稅服務(wù)（營改增）年應(yīng)稅銷售額500萬元500萬元3.批發(fā)或零售貨物納稅人（流通企業(yè)）年應(yīng)稅銷售額80萬元80萬元4.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（個(gè)體工商戶除外）按小規(guī)模納稅人5.非企業(yè)性單位，不經(jīng)常生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按小規(guī)模納稅人納

7、稅6.年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格登記。 條件：能夠按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料。· 【提示1】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)登記為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。·· 類型稅務(wù)處理（1）生產(chǎn)型增值稅不得抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）收入型增值稅分期抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）消費(fèi)型增值稅購入時(shí)一次性抵扣固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額（我國2009年1月1日改為消費(fèi)型增值稅）··· 二、增值稅的計(jì)稅方法類型適用范圍應(yīng)納

8、稅額一般計(jì)稅方法一般納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額簡易計(jì)稅方法小規(guī)模納稅人、一般納稅人特定應(yīng)稅行為當(dāng)期銷售額×征收率扣繳計(jì)稅方法境外單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的接受方支付的價(jià)款÷（1+稅率）×稅率···第04講增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算· 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算·· Part 1小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算一、簡易計(jì)稅方法簡易計(jì)稅方法的銷售額不包括其應(yīng)納的增值稅稅額，納稅人采用銷售額和應(yīng)納增值稅稅額合并定價(jià)方法，按照下列公式計(jì)算銷售額：銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）1簡易征收范圍a.小規(guī)

9、模納稅人b.一般納稅人特定應(yīng)稅額行為。2應(yīng)納稅額按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。3銷售額界定銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購買者收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。·· 含稅銷售額的換算（不含稅）銷售額 含稅銷售額/（16%、11%、13%或17%） ·· 簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算某商店為增值稅小規(guī)模納稅人，2014年1月取得零售收入12.36萬元。計(jì)算該商店1月應(yīng)繳納的增值稅稅額。1月不含稅銷售額=12.36/（1+3%）=12（萬元）1月應(yīng)繳納增值稅稅額=12*3%=0.36（萬元）簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額計(jì)算·&

10、#183; Part 2一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算購進(jìn)扣稅法：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是所有的進(jìn)項(xiàng)稅額都可以抵扣嗎？·· 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額銷售額×稅率·· （一）一般銷售方式下的銷售額納稅人收取全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括1.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 2.同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： a.承運(yùn)部分的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的； b.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 3.同時(shí)符合三項(xiàng)條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)&#

11、160;4.銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。 其他價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度上如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 銷售額以人民幣計(jì)算納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。折合率可以選擇銷售額發(fā)生當(dāng)天或當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)。確定后12個(gè)月內(nèi)不得變更。·· （二）特殊銷售方式下的銷售額·· 1.折扣折讓方式（1）類型稅務(wù)處理舉例（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）價(jià)格折扣：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值

12、稅。否則，折扣額不得從銷售額中減除產(chǎn)品不含稅售價(jià)100元/件，購買10件以上8折優(yōu)惠。一次銷售11件，請(qǐng)計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。 【答案】銷項(xiàng)稅額=100×11×80%×17%=149.6（元）實(shí)物折扣：按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理某企業(yè)采用買十送一的方式銷售貨物，單件產(chǎn)品不含稅售價(jià)245元。計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！敬鸢浮夸N項(xiàng)稅額=245×11×17%=458.15（元）··· 1.折扣折讓方式（2）類型稅務(wù)處理舉例（2）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）不得從銷售額中減除現(xiàn)金折扣額。現(xiàn)金折扣計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”銷售價(jià)款100萬元，購貨方

13、及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收95萬元。請(qǐng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額？【答案】銷項(xiàng)稅額100×17%=17（萬元）（3）銷售折讓按規(guī)定開具紅字發(fā)票，可以從銷售額中減除折讓額（4）銷售退回按規(guī)定開具全額增值稅負(fù)數(shù)發(fā)票· 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票分別注明，可按折扣后的銷售額征收增值稅，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣金額，僅在發(fā)票備注折扣額，不得從銷售額中扣除。·· 2.以舊換新類型稅務(wù)處理一般貨物按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格見例題金銀首飾可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅見例題·&#

14、183;· 一般貨物賬務(wù)處理百貨大樓銷售A牌電冰箱，零售價(jià)3510元臺(tái)，若顧客交還同品牌舊冰箱作價(jià)1000元，交差價(jià)2510元就可換回全新冰箱。當(dāng)月采用此種方式銷售A牌電冰箱100臺(tái)。銷項(xiàng)稅額=3510/（1+17%）*100*17%=51000（元）借：銀行存款 351000貸：主營業(yè)務(wù)收入-A牌冰箱 300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51000借：庫存商品舊冰箱 100000貸：銀行存款100000·· 某首飾商城為增值稅一般納稅人，2008年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬元，舊項(xiàng)鏈每條作

15、價(jià)0.23萬元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.02萬元。 （1）應(yīng)納增值稅2000×0.02÷（117%）×17%5.81（萬元）（2）應(yīng)納消費(fèi)稅2000×0.02÷（117%）×5%1.71（萬元）·· 3.還本銷售還本銷售是企業(yè)銷售貨物后，在一定期限內(nèi)將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。銷售額就是貨物銷售價(jià)格，不得從銷售額中扣減還本支出。·· 4.以物易物雙方均作購銷處理。在以物易物活動(dòng)中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)。如收到的貨物未取得相應(yīng)票據(jù)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?！纠}】甲企業(yè)為

16、機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，乙企業(yè)為鋼材生產(chǎn)企業(yè)，現(xiàn)在甲企業(yè)將市場售價(jià)為50萬元的機(jī)器設(shè)備換取乙企業(yè)售價(jià)為40萬元的鋼材。雙方各自向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。【答案】甲企業(yè)：銷項(xiàng)稅額8.5萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額6.8萬元乙企業(yè)：銷項(xiàng)稅額6.8萬元；進(jìn)項(xiàng)稅額8.5萬元·· 5.包裝物押金具體類型稅務(wù)處理一般貨物如單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅因逾期（1年為限）未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額征稅。征稅時(shí)注意：逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額；稅率為所包裝貨物適用稅率。除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期

17、銷售額征稅··· 1.某飲料廠為一般納稅人。2015年3月10日向某小賣部銷售果汁飲料，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算該飲料廠3月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額16500÷（1+17%）×17%2397.44（元）2.某白酒廠為一般納稅人，2015年4月1日向某小賣部銷售白酒，開具普通發(fā)票上注明金額16500元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金1000元，計(jì)算此業(yè)務(wù)酒廠4月份應(yīng)確認(rèn)的銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額（165001000）÷（1+17%）×17%=2542.74（元）·&

18、#183; 6.直銷企業(yè)直銷企業(yè)先將貨物銷售給直銷員，直銷員再將貨物銷售給消費(fèi)者的直銷企業(yè)的銷售額為其向直銷員收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用直銷員將貨物銷售給消費(fèi)者，按規(guī)定繳納增值稅直銷企業(yè)通過直銷員向消費(fèi)者銷售貨物，直接向消費(fèi)者收取貨款直銷企業(yè)的銷售額為其向消費(fèi)者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用··· 案例：有直銷資格的直銷企業(yè)A，為增值稅一般納稅人。主要生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品成本價(jià)為1000元，同類一級(jí)批發(fā)價(jià)為1200元，零售價(jià)為1500元。李某是A的直銷員，A將甲產(chǎn)品按1600元的價(jià)格通過李某直接賣給消費(fèi)者。以上價(jià)格均為不含稅價(jià)。本月以下列方式銷售貨物：方式一：李某從A

19、處取得貨物，直接向購貨方收取貨款，銷售數(shù)量為2000件。方式二：李某從A處取得貨物，由A收取貨款并開具發(fā)票，銷售數(shù)量為500件。（本案例不涉及城市維護(hù)建設(shè)稅及附加）·· 方式一：由于李某直接向購貨者收取貨款，A移送貨物時(shí)應(yīng)按同類批發(fā)價(jià)開具增值稅專用發(fā)票給李某（如李某沒有一般納稅人資格，可開具普通發(fā)票。）。1.A會(huì)計(jì)處理為：A發(fā)出貨物時(shí)借：應(yīng)收賬款280.8貸：主營業(yè)務(wù)收入240應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 40.8注：1200×2000×17%=40.8（萬元）。甲產(chǎn)品成本1000批發(fā)價(jià)格1200零售價(jià)格1500消費(fèi)者價(jià)格1600··

20、; A收到李某的銷貨款時(shí)借：銀行存款280.8貸：應(yīng)收賬款 280.8A結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)借：主營業(yè)務(wù)成本200貸：庫存商品 200甲產(chǎn)品成本1000批發(fā)價(jià)格1200零售價(jià)格1500消費(fèi)者價(jià)格1600·· 方式二：李某從A處取得貨物，由A收取貨款并開具發(fā)票，銷售數(shù)量為500件。（本案例不涉及城市維護(hù)建設(shè)稅及附加）方式二：1.A會(huì)計(jì)處理為：A發(fā)出貨物給李某時(shí)借：發(fā)出商品50貸：庫存商品50A收到銷貨款時(shí)借：銀行存款93.6貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13.6甲產(chǎn)品成本1000批發(fā)價(jià)格1200零售價(jià)格1500消費(fèi)者價(jià)格1600·· A結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)

21、借：主營業(yè)務(wù)成本50貸：發(fā)出商品50李某按約定銷售收入2.5%取得報(bào)酬借：銷售費(fèi)用 2貸：銀行存款 280×2.5%=2甲產(chǎn)品成本1000批發(fā)價(jià)格1200零售價(jià)格1500消費(fèi)者價(jià)格1600··第05講增值稅的核算方法與技巧· 增值稅的核算方法與技巧一般納稅人賬戶設(shè)置增值稅應(yīng)交與預(yù)交核算小規(guī)模納稅人賬戶設(shè)置 常見問題·· 一、一般納稅人賬戶設(shè)置在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”兩個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算，其中，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”

22、、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。·· ·· 明細(xì)解讀1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受加工修理勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者承擔(dān)的增值稅稅額。 2.“銷項(xiàng)稅額”專欄納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算的增值稅稅額·· ·· 3.“已交稅金”專欄記錄企業(yè)本期（月）應(yīng)交而實(shí)際已交納的 增值稅額。4.“出口退稅”專欄出口商品已征收的國內(nèi)稅部分或全部退還給出口商的一種措施5.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失以及將購進(jìn)貨物改變用途，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

23、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。·· 6.“轉(zhuǎn)出未/多交增值稅”專欄當(dāng)月繳納增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：銀行存款思考：“轉(zhuǎn)出多交增值稅”是當(dāng)期“進(jìn)項(xiàng)稅額”大于“銷項(xiàng)稅額”的那部分嗎？答案：不是。·· 二、增值稅應(yīng)交與預(yù)交核算預(yù)交稅款：通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶核算；當(dāng)期交納：當(dāng)月繳納上期增值稅則通過“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬戶核算。例：2016年4月20日，甲公司預(yù)交增值稅200000元，通過銀行付訖；月末，經(jīng)計(jì)算甲公司當(dāng)月增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為520000元，銷項(xiàng)稅額為980000元；結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月未交增值稅。5月7日，甲公司通

24、過銀行繳納上月未交增值稅。賬務(wù)處理：（1）4月20日，預(yù)交增值稅會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金） 200 000貸：銀行存款200 000·· （2）4月30日，結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅：結(jié)轉(zhuǎn)未交增值稅=（980 000-520 000）-200 000=260 000（元）借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）260 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 260 000（3）5月7日，上交增值稅會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅 260 000貸：銀行存款 260 000·· 總結(jié)：思考：如何判斷是增值稅 “視同銷售”處理還是“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理？1.看

25、是否增值，若增值一切都視同銷售。2.如果未增值，則看對(duì)內(nèi)還是對(duì)外。·· ·· 精講進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出所有情形均為出現(xiàn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情況，因此會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益。例：假設(shè)購進(jìn)的貨物購入價(jià)2000元，購進(jìn)時(shí)稅額已抵扣。1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。借：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi)2340貸：庫存商品 2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）340借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用等福利費(fèi) 2340貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 2340·· 2.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損

26、失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。假設(shè)損失已獲管理層確認(rèn)。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2340貸：庫存商品2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 340借：營業(yè)外支出 2340貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2340·· 三、小規(guī)模納稅人賬戶設(shè)置 小規(guī)模納稅人設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。賬務(wù)處理進(jìn)貨：借：庫存商品貸：銀行存款等銷售過程核算：借：銀行存款或（應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品·· 四、常見問題1.1不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣常見問題基本規(guī)定增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定

27、資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。第一年抵扣60%第二年抵扣40%·· 1.2不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣常見問題適用范圍a.2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)制度上核算的不動(dòng)產(chǎn)。b.2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程·· c.2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)業(yè)，用于以下用途的：·· 1.3不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣常見問題抵扣方式a.取得于2016年5月1日以后開具的增值稅扣稅憑證。b.進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分于取得扣稅憑證當(dāng)期抵扣；40%部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，

28、于取得扣稅憑證當(dāng)月起第13個(gè)月抵扣。·· 1.4不動(dòng)產(chǎn)分期抵扣常見問題特殊處理a.已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？（1）購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（2）不動(dòng)產(chǎn)在建工程發(fā)生非常損失的，其所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)于當(dāng)期全部轉(zhuǎn)出，待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。·· b.未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？（1）銷售取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣的待進(jìn)項(xiàng)稅額允許于銷售當(dāng)期抵扣。（2）

29、注銷稅務(wù)登記時(shí)其尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額于注銷清算的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。·· 2.1所有的采購都需要拿到增值稅專用發(fā)票嗎？·· 3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓、銷售退回區(qū)別？對(duì)增值稅影響？例：甲公司2016年3月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40000元，增值稅為6800元，該批產(chǎn)品的成本為35000元。實(shí)現(xiàn)銷售收入借：應(yīng)收賬款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800借：主營業(yè)務(wù)成本35000貸：庫存商品35000·· 3.1銷售折讓、銷售退回對(duì)增值稅影響？例：甲公司2016年3

30、月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40000元，增值稅為6800元，該批產(chǎn)品的成本為35000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價(jià)款5%的折讓，甲公司同意折讓。實(shí)現(xiàn)銷售折讓借：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340貸：應(yīng)收賬款 2340借：銀行存款44460貸：應(yīng)收賬款44460實(shí)現(xiàn)銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入 40000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800貸：應(yīng)收賬款46800借：庫存商品35000貸：主營業(yè)務(wù)成本35000·· 3.2現(xiàn)金折扣對(duì)增值稅影響？例：甲公司2016年3月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40

31、000元，增值稅為6800元，該批產(chǎn)品的成本為35000元。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：210，120，n30，公司采用總價(jià)法核算現(xiàn)金折扣，3月20日收回貨款。實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金折扣借：銀行存款45864財(cái)務(wù)費(fèi)用936貸：應(yīng)收賬款46800·· 3.3商業(yè)折扣對(duì)增值稅影響？例：A公司賒銷商品一批，按價(jià)目表的價(jià)格計(jì)算，貨款金額總計(jì)100000元，給買方的商業(yè)折扣為10%，適用增值稅稅率為17%。實(shí)現(xiàn)商業(yè)折扣借：應(yīng)收賬款 105300貸：主營業(yè)務(wù)收入 90000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15300收到貨款時(shí)：借：銀行存款105300貸：應(yīng)收賬款 105300·· 4.

32、1什么是平銷返利？平銷 價(jià)格：進(jìn)貨價(jià)格返利 經(jīng)銷商達(dá)到廠家標(biāo)準(zhǔn)，給予返利·· 4.2平銷返利流程？·· 4.3平銷返利的意義：1.保護(hù)經(jīng)銷商的權(quán)益2.保護(hù)廠家自己的價(jià)格體系3.返點(diǎn)在手，經(jīng)銷商要聽指揮·· 4.4平銷反利平銷反利現(xiàn)金反點(diǎn)借：銀行存款 117000貸：預(yù)收賬款117000借：預(yù)收賬款 117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000借：主營業(yè)務(wù)收入 2564.10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）435.90貸：銀行存款3000假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達(dá)到50萬元以上，依照合同規(guī)定

33、以現(xiàn)金返點(diǎn)時(shí)，返點(diǎn)金額為3000元. ·· 平銷反利貨物反點(diǎn)借：主營業(yè)務(wù)收入 2564.10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）435.90 貸：庫存商品3000 假設(shè)經(jīng)銷商的銷售規(guī)模達(dá)到50萬元以上，依照合同規(guī)定以貨返點(diǎn)時(shí)，返貨金額為3000元.并開具紅字專用發(fā)票。 ··第06講其他稅種基礎(chǔ)知識(shí)介紹· 稅法基礎(chǔ)知識(shí)入門二、城建稅、教育費(fèi)附加、地方性教育費(fèi)附加（一）城市維護(hù)建設(shè)稅是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對(duì)有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。（二）教育費(fèi)附加作

34、用：1.教育費(fèi)附加是國家規(guī)定要求的，用于義務(wù)教育。2.發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育經(jīng)費(fèi)的資金來源。·· （三）三稅的計(jì)稅依據(jù) 以納稅人實(shí)際繳納的消費(fèi)稅，增值稅額為計(jì)稅依據(jù)，分別與消費(fèi)稅，增值稅同時(shí)繳納。1.城市維護(hù)建設(shè)稅2.教育費(fèi)附加·· 【南姐出難題】2016年7月30日，在北京市的A企業(yè)發(fā)生增值稅10000元，消費(fèi)稅2000元，計(jì)算A公司的城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加?！灸辖阌衅娼狻砍鞘芯S護(hù)建設(shè)稅=（10000+2000）×7%=840（元）教育費(fèi)附加= （10000+2000）×3%=360（元）地方教育費(fèi)附加= （

35、10000+2000）×2%=240（元）·· 三、個(gè)人所得稅>>個(gè)人所得稅 = 計(jì)稅基數(shù) × 稅率 - 速算扣除數(shù)>>計(jì)稅基數(shù)=應(yīng)稅工資-3500元應(yīng)稅工資是工資薪金所得減去社保和公積金個(gè)人部分的結(jié)果。··五險(xiǎn)一金單位個(gè)人養(yǎng)老保險(xiǎn)20%8%醫(yī)療保險(xiǎn)10%2%失業(yè)保險(xiǎn)1%0.20%工傷保險(xiǎn)0.50%-生育保險(xiǎn)0.80%-住房公積金12%12%··· 【南姐出難題】小明2016年7月份的工資是7000元，五險(xiǎn)一金共計(jì)扣除1554元，問：小明7月份到手的工資是多少？【南姐有奇解】應(yīng)稅工

36、資=7000-1554=5446（元）計(jì)稅基數(shù)=5446-3500=1946（元）個(gè)人所得稅=1946×10%-105=89.6（元）7月份工資=7000-1554-89.6=5356.4（元）··級(jí)數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過1500元的部分302超過15004500元的部分101053超過45009000元的部分205554超過900035000元的部分2510055超過3500055000元的部分3027556超過5500080000元的部分3555057超過80000元的部分4513505··· 四、印花稅、房產(chǎn)稅（一）印花稅印花稅,是對(duì)合同、賬簿、權(quán)利許可證照征收的一種稅。·· 舉個(gè)例子: >>買房子會(huì)拿到房產(chǎn)證，針對(duì)房產(chǎn)證你需要貼花、交稅。&g