《高級財務會計》第三階段導學重點綜述

1、高級財務會計第三階段導學重點高級財務會計第三階段包括四個章節(jié)：第九章公開發(fā)行證券公司的信息第十章分部報告與中期報告第十一章租賃會計第十二章企業(yè)清算、破產與重組具體學習重點如下：第九章公開發(fā)行證券公司的信息1、 導學大綱1 .上市公司信息披露的意義2 .上市公司信息披露的基本框架2、 導學重點、難點講解上市公司必須公開披露的信息內容主要包括：招股說明書、上市公告書、定期報告、臨時公告。（1）招股說明書的含義。（2）上市公告書的含義、內容。（3）招股說明書與上市公告書的區(qū)別。（4）定期報告的內容、年度報告與中期報告及季度報告的內容上差異。（5）臨時報告的內容。第一節(jié)上市公司信息露概述一、股份公司與

2、上市公司（一）股份公司的類別我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責任公司兩種。（二）上市公司及其應具備的條件（一般了解）二、上市公司信息露的意義和法律責任（一）上市公司信息露的意義1 .有助于投資者進行投資決策。2 .促進證券市場的健康發(fā)展。3 .落實公司管理人員的托管責任。4 .促進上市公司加強經營管理。5 .作為國家進行宏觀調控和管理的重要依據(jù)。三、上市公司信息披露的基本框架上市公司必須公開披露的信息內容主要包括：招股說明書；上市公告書；定期報告；臨時報告。（一）招股說明書1 .定義：招股說明書是股份有限公司在公開發(fā)行股票時按規(guī)定向社會公眾披露公司有關信息的書面報告。招股說明書面向一級股

3、票發(fā)行市場。2 .招股說明書披露的內容（一般了解）（二）上市公告書1 .定義：上市場公告書是股份有限公司股票獲準在證券交易所交易后，其管理當局向社會公眾披露有關股票上市情況信息的書面報告。招股說明書與上市公告書兩者既有相同點也有不同點。其相同點為：編制的主體和發(fā)布的方式以及使用的部分資料相同。其不同點主要有：一是公布的時間不同，招股說明書在前，上市公告書在后；二是標志不同，招股說明書的公布標志著股份有限公司既將上市，可向社會公眾發(fā)行股票募集股份，而上市公告書的公布標志著股份有限公司已經成為上市公司，投資者可在二級市場上買賣股票；三是編制目的不同，招股說明書面向股票一級市場，其目的是向社會公眾募

4、集股份，而上市公告書則面向股票二級市場，其目的是向社會公眾宣布其發(fā)行的股票可以在證券交易所流通交易。(三)定期報告定期報告包括年度報告、中期報告和季報告，其中的年度財務報告必須經注冊會計師審計。2 .年度報告。上市公司應當在每一會計年度結束之日起四個月內，向國務院證券監(jiān)督管理機構和證券交易所報送記載的年度報告。并予以公告。3 .中期報告。上市公司應當在每一會計年度的上半年結束之日起兩個月內，向國務院證券監(jiān)督管理機構和證券交易所報送記載的年度報告。并予以公告。注意年度報告與中期報告的區(qū)別內容，年度報告比中期報告多(4)(5)(6)三條。(4)持股5%以上股東、控股股東及實際控制人情況；(5)董事

5、、監(jiān)事、高級管理人員的任職情況、持股變動情況、年度報酬情況；(6)董事會報告。4 .季度報告。上市公司應當在每一會計年度第3個月、第9個月結束后1個月內編制完成并披露。季度報告應包括公司的重要提示、公司基本發(fā)問主要會計數(shù)據(jù)和財務指標及其他規(guī)定事項。(四)臨時報告上市公司除正常經營活動外，還會發(fā)生一些重大事件或突發(fā)事件，且對公司的正常經營活動和股票的市場價格產生重大影響，從而影響股東的利益。臨時報告主要包括重大事件報告和公司收購公告。1 .重大事件公告是指當上市公司發(fā)生可能對其股票交易價格產生較大影響的重大事件，投資者尚未得知時，立即說明事件的起因、目前的狀態(tài)和可能產生的法律后果的公告。2 .公

6、司收購公告。發(fā)起人以外的任何法人直接或間接持有一個上市公司發(fā)行在外的普通股達到30%時，應當自該事實發(fā)生之日起45個工作日內，向該公司所有股票持有發(fā)出收購要約。第二節(jié)分部報告一、分部報告的意義、類別和編制基礎1 .定義：分部報告是跨行為、跨地區(qū)經營的企業(yè)，按其確定的企業(yè)內部組成部分編報的有關各組成部分收入、費用、利潤、資產、負債等信息的財務報告。2 .分部報告有兩種類型，一種是按經營業(yè)務不同性質編制的分部報告，稱為業(yè)務分部報告；另一種是按經營業(yè)務的地域范圍編制的分部報告，稱為地區(qū)分部報告。3 .企業(yè)一般應以其個別財務報表作為分部報告的編制基礎；在披露合并財務報表情況下，則以其合并財務報表作為分

7、部報告的編制基礎。二、分部的確定(一)分部的概念和類別分部是指企業(yè)內部可區(qū)分的、承擔不同于其他組成部分風險和報酬的組成部分。分部包括業(yè)務分部和地區(qū)分部兩類。(二)業(yè)務分部的確定企業(yè)可能將生產某種產品或提供某種勞務的一個業(yè)務部門作為一個業(yè)務分部；也可能將承擔風險和報酬相近的、生產多種產品或提供多種勞務的若干個業(yè)務部門組合作為一個業(yè)務分部。確定業(yè)務分部應考慮的因素：(1)各單項產品或勞務的性質。(2)生產過程的性質。(3)產品或勞務的客戶類型。(4)銷售產品或提供勞務的方式。(5)生產產品或提供勞務受法律、行政法規(guī)的影響。需要說明的是，盡管某一特定分部不大可能同時符合上述的全部因素，但企業(yè)在確定業(yè)

8、務分部時，當包含了上述的大部分因素，就可以確定為某個業(yè)務分部。(三)地區(qū)分部的確定1 .定義：企業(yè)在確定地區(qū)分部時，主要看作為某一分部的組成部分是否承擔了區(qū)別于其他組成部分的風險和報酬。2 .確定地區(qū)分部時應考慮的因素(1)所處經洗濟、政治環(huán)境的相似性。(2)在不同地區(qū)經營之間的關系。(3)經營的接近程度大小。(4)與某一特定地區(qū)經營相關的特別風險。(5)外匯管理規(guī)定。(6)外匯風險。一般情況下，當包含了上述的大部分因素時，就可認定為某個地區(qū)分部。(四)報告分部的確定1.定義：報告分部是指符合業(yè)務分部或地區(qū)分部的概念，按規(guī)定應予相應信息披露的業(yè)務分部或地區(qū)分部。報告分部的確定應當考慮重要性原則

9、，在確定業(yè)務分部和地區(qū)分部后，需要按照一定的標準對業(yè)務分部或地區(qū)分部進行重要性標準的測試，滿足重要性標準的業(yè)務分部或地區(qū)分部，才能作為報告分部。第十章分部報告與中期報告一、導學大綱1 .了解中期報告與分部報告的構成和編報格式；2 .掌握分部報告的確認方法；3 .掌握分部報告和中期財務報告的編報要求；4 .掌握中期財務報告確認與計量的基本原則；二、導學重點、難點講解一、中期財務報告概述(一)中期財務報告的概念？中期財務報告是指以中期為基礎編制的財務報告。？中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，它可以是一個月、一個季度或半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日。(二)編

10、制中期財務報告的意義1 .編制中期財務報告有助于提高會計信息質量2 .編制中期財務報告有助于完善上市公司信息披露制度3 .編制中期財務報告有助于規(guī)范企業(yè)行為(三)編制中期財務報告的理論基礎1 .獨立觀獨立觀視每一中期為一個獨立的會計期間，其會計估計、成本費用的攤銷、各應計項目的處理與年度財務報告政策相一致。優(yōu)點是能夠對主體的經營業(yè)績提供真實、可靠的信息，不容易進行利潤操縱；缺點是容易導致中期收入與費用的不合理配比，影響對主體業(yè)績的正確評價和預測，誤導投資決策和股價表現(xiàn)。2 .一體觀一體觀則視每一中期為年度會計期間的有機組成部分，中期會計估計、成本分配以及各應計項目的處理必須考慮到全年發(fā)生的情況

11、，年度經營費用需基于年度預測活動水平(如銷售量、業(yè)務量)來進行估計，并分配給各個中期。優(yōu)點是可以避免因劃小會計期間而導致的年度內各期間收益的非正常波動，使收入與費用得到合理配比，提高中期財務報告信息的相關性以及在預測、決策方面的有用性；缺點是這種對中期收益的平滑化，容易導致人為地操縱利潤，缺乏信息的可靠性。二、中期財務報告的內容(一)最低限度的內容企業(yè)編制的中期財務報告，至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個部分。中期資產負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表應當是完整報表，其格式和內容應與上年度財務報表相一致。(二)合并財務報表的編制1 .必須編制合并財務報表的情況。如果企業(yè)上年度編制合并

12、財務報表，則中期期末也應當編制合并財務報表。如果企業(yè)在中期內發(fā)生了合并財務報表合并范圍變化的情況，則應當區(qū)別情況進行處理：(1)在上一會計年度納入合并財務報表合并范圍的子公司在報告中期不再符合合并范圍的要求。(2)中期內新增符合合并財務報表合并范圍要求的子公司在這種情況下，企業(yè)在中期末需要將該子公司的個別財務報表納入合并財務報表的合并范圍。2 .母公司財務報表的編報對于上市公司的中期財務報告，應當同時提供合并財務報表和母公司財務報表。(三)比較財務報表的編報1.比較財務報表的構成(1)本中期末的資產負債表和上年度末的資產負債表；(2)本中期的利潤表、年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利

13、潤表(上年度可比期間的利潤表包括上年度可比中期的利潤表和上年度年初至可比本中期末的利潤表)；(3)年初至本中期末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至可比本中期末的現(xiàn)金流量表(四)中期財務報告附注中應披露的內容1.編制中期財務報告附注的基本要求(1)中期財務報告附注應當提供比上年度財務報告更新的信息(2)中期財務報告附注應當遵循重要性原則（3）中期財務報告附注的編制應當以會計年度年初至中期末為基礎（4）中期財務報告附注還應當披露對于本中期重要的交易或者事項一、分部報告的概述（一）分部報告的定義分部報告是指按企業(yè)生產不同類型產品和勞務以及企業(yè)不同地區(qū)經營的信息分別編制、報出有關各組成部分收入、資產和負債等信

14、息的報告。（二）分部信息披露制度的比較二、分部報告的確定（一）業(yè)務分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務分部指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或一組相關的產品或勞務，并且承擔著不同于其他業(yè)務分部所承擔的風險和報酬。在確定業(yè)務分部時，企業(yè)應當綜合考慮以下主要因素：產品或勞務的性質產品生產或勞務提供過程的性質購買產品或接受勞務的客戶的類型銷售產品或提供勞務所使用的方法生產產品或提供勞務所處的法律環(huán)境地區(qū)分部指企業(yè)內部在一個特定的經濟環(huán)境下提供產品或勞務，并且承擔著不同于在其他經濟環(huán)境下經營的組成部分所承擔的風險和報酬的組成部門。在確定地區(qū)分部時，應綜合考慮如下因素：經濟和政治環(huán)境是否相似生

15、產經營所在地經濟和政治情況的差異，意味著其生產經營活動所面臨的經濟和政治風險不同，則不能將其歸并為一個地區(qū)分部。而在經濟和政治情況基本相似的國家和地區(qū)，其生產經營所處的經濟和政治環(huán)境基本相當、經營風險也基本相當，在確定地區(qū)分部時則應將其歸并為一個地區(qū)分部。不同地區(qū)經營活動之間的關系是否密切在不同地區(qū)的經營之間存在著緊密的聯(lián)系，則意味著這些不同地區(qū)的經營具有相同的風險和報酬。反之，當兩個地區(qū)的經營之間沒有直接的聯(lián)系，則不應將其作為一個地區(qū)分部處理。生產經營的相似性生產經營具有相似性的地區(qū)，表明其在生產經營方面面臨著基本相同的風險和回報，在確定地區(qū)分部時應當將在生產經營上相似的地區(qū)，作為一個地區(qū)分

16、部處理。是否存在與某一地區(qū)相關的特定風險如果某一地區(qū)在生產經營上存在著特定的風險，則不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個地區(qū)分部處理。外匯管制規(guī)定是否相似外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內部資金的調度和轉移，從而影響著企業(yè)經營風險報告分部是指符合業(yè)務分部或地區(qū)分部定義，按照要求應當予以報告的分部。劃定分部以后，還必須按照一定的標準對業(yè)務分部或地區(qū)分部進行測試，在符合規(guī)定的測試標準后，才能作為報告分部，在其財務報告中披露會計信息。符合下列標準的業(yè)務分部或地區(qū)分部，才可以作為報告分部披露其相關的會計信息：三、分部報告的信息披露（一）分部報告的主要報告形式和次要報告形式分部報告的形式分為主要分部報告形式和

17、次要分部報告形式。所謂主要分部報告形式，是指在會計報告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報告形式披露的分部信息，則屬于次要報告形式。確定分部報告的主要報告形式和次要報告形式的原則如下：1 .以經營風險和報酬的主要來源確定主要報告形式2 .考慮企業(yè)內部組織和管理結構確定主要報告形式（二）分部報告信息的披露內容- 分部營業(yè)收入在企業(yè)利潤表中報告的，可以直接歸屬于某一分部的收入，以及企業(yè)收入中能按合理的基礎分配給某一分部的相關部分收入。- 分部銷售成本某一分部營業(yè)收入相對的銷售成本，即企業(yè)利潤表中直接歸屬于某一分部的銷售成本，以及能按合理的方法分配給該分部的銷售費用。- 分部期間費用某一

18、分部在經營活動中發(fā)生的，可以直接歸屬于該分部的期間費用，以及能按合理的方法分配給該分部的期間費用，包括歸屬于某一分部的營業(yè)費用、管理費用和財務費用。- 分部營業(yè)利潤某一分部的經營成果，即某一分部營業(yè)收入減去該分部銷售成本及分部期間費用后的余額。對于企業(yè)營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個分部的營業(yè)利潤，應當作為未分配項目在分部報告中列示。- 分部資產分部在其經營活動中使用的，可以直接歸屬于該分部的經營資產。分部資產包括用于分部經營活動的流動資產、固定資產以及無形資產等。- 分部負債分部的經營活動形成的，直接歸屬于該分部的經營負債。分部負債包括應付賬款、其他應付款、預收貸款、產品擔保準備等。第十一章租賃會

19、計一、導學大綱1 .租賃會計概述2 .融資租賃會計一、租賃的含義及本質1 .租賃的含義租賃：指在約定的期間內，出租人將資產的使用權讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。傳統(tǒng)租賃：指動產的簡單租賃?，F(xiàn)代租賃：指不動產的融資性租賃。2 .租賃的本質融資行為融物行為賒購交易二、租賃的作用解決資金短缺的困難減少資產陳舊的風險避免因通貨膨脹而造成的損失降低籌資成本還款方式靈活，有利于融資不影響權益負債比例，提高表內融資機會三、租賃的基本分類及其判斷標準1 .基本分類一一以下兩大類融資租賃：與租賃資產所有權相關的一切風險和報酬在實質上都轉移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。經營租賃：與租賃資產所有權相關的一切風險和

20、報酬在實質上并未發(fā)生轉移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃。2 .判斷標準一一共五條，滿足任意一條即為融資租賃(1)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。(2)在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產的選擇權。(3)租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。(4)在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值。(5)租賃資產性質特殊，如果不作較大調整，只有承租人才能使用。關于租賃分類的判斷標準第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產所有權是否轉移為判斷標準，在租賃期滿時：如果租賃資產所有權發(fā)生了轉移，則為融資租賃。如果租賃資產所有權沒發(fā)生轉移，則為經營租賃。根據(jù)第

21、一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產將無代價轉移所有權。根據(jù)第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產將有代價轉移所有權。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產預期的公允價值，因此，在租賃開始日就可以斷定，承租人必將行使租賃資產的這項廉價購買權。第三條：以租賃期占租賃資產使用壽命為判斷標準：如果租賃期占租賃資產使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產使用壽命的一小部分，則為經營租賃。租賃資產使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產，在其對外租賃時，已經使用的壽命不能超過其在全新時預計使用壽命的75%。大部分：以75%為參考判斷標準。即如果租賃期占租賃資產剩余使用壽命的75%以上，即可認定其

22、為融資租賃。第四條：以最低租賃收款額/付款額與租賃資產公允價值的價值之比為判斷標準：如果最低租賃收款額/付款額大于租賃資產公允價值的90%,則為融資租賃。否則，則為經營租賃。注意：上述90%為參考判斷標準。第五條：以租賃資產的性質為判斷標準：如果租賃資產的性質非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應被界定為融資租賃。如果屬于通用性質的資產，則不能按照這條標準來判斷。第二節(jié)經營租賃會計一、承租人經營租賃的會計核算二、出租人經營租賃的會計核算三、經營租賃在財務報表中的披露一、承租人經營租賃的會計核算會計核算的要點租入資產不作為本企業(yè)的資產入賬支付的租金直接或攤銷記入相關成本或當期損益

23、初始直接費用、或有租金以及租入固定資產的日常修理支出應于發(fā)生時計入當期損益租入固定資產改良支出，應在發(fā)生時計入“長期待攤費用”科目，并在租賃期內平均攤銷，分別計入當期損益出租資產仍屬本企業(yè)資產，因而，需計提折舊收到的租金直接或攤銷記入當期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產的日常修理支出都應于發(fā)生時計入當期損益第三節(jié)融資租賃會計一、承租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算三、融資租賃在財務報表中的披露一、承租人融資租賃的會計核算會計核算的主要內容（一）承租人租賃資產的初始確認及計量會計核算要點：計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：最低租賃付款額=租金+購買金額+擔保余值折現(xiàn)率的

24、選擇順序：租賃內涵利率一合同利率一同期銀行貸款利率比較租賃資產公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產的入賬價值編制租賃開始日會計分錄：借：固定資產一一融資租入固定資產【公允價值與現(xiàn)值的低者】未確認融資費用【差額】貸：長期應付款一一應付融資租賃款【最低應付款】（二）初始直接費用的處理會計核算要點：初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應在租賃期開始日計入租入資產價值，相關會計分錄如下：借：固定資產一一融資租入固定資產貸：銀行存款（三）未確認融資費用的核算會計核算要點：承租人應在租

25、賃期內，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分攤“未確認融資費用”至有關成本費用賬戶。相關會計分錄如下：借：長期應付款一一應付融資租賃款【每期租金】貸：銀行存款借：在建工程財務費用貸：未確認融資費用【每期攤銷額】特別注意：實際利率的選擇租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內涵利率折現(xiàn)的-以內涵利率作為實際利率；租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的-以合同利率作為實際利率；租賃資產以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為實際利率；租賃資產以其公允價值入賬的-重新計算實際利率。（四）租賃資產折舊的計提會計核算要點：在租賃期內，承租人應對

26、融資租入資產計提折舊。關于折舊期：一般應為租賃期間。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產所有權，則折舊期應為租賃資產尚可使用年限。關于折舊基數(shù)：一般應為融資租賃資產的入賬價值。但是，如果存在承租人擔保余值，則應將該擔保余值扣減。會計分錄：可比照自有固定資產計提折舊的方法進行。（五）履約成本的處理會計核算要點：履約成本指在租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本，如技術咨詢、服務費、人員培訓費、維修費、保險費等。對于技術咨詢、服務費、人員培訓費，課先通過“長期待攤費用”帳戶予以遞延，然后分攤計入各租賃期費用帳戶。對于維修費、保險費，一般應于費用發(fā)生時，直接計入當期費用

27、。(六)或有租金的處理會計核算要點：或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金?；蛴凶饨鹨话阍趯嶋H發(fā)生時直接計入當期損益。其中：(1)對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應記入“銷售費用”科目(2)對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應記入“財務費用”科目(七)租賃期屆滿時租賃資產的處理租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：退還租賃資產，會計分錄一般應為：借：長期應付款一一應付融資租賃款【擔保余值】累計折舊貸：固定資產一一融資租入固定資產續(xù)租租賃資產，無相關分錄。留購租賃資產，會計分錄為：借：長期應

28、付款一一應付融資租賃款貸：銀行存款二、出租人融資租賃的會計核算會計核算要點：(一)出租人融資租賃租賃開始日的核算計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：+獨立擔保余值【最低租賃收款額】【公允價值】【差額】(1)最低租賃收款額=最低租賃付款額(2)折現(xiàn)率：為租賃內涵利率。會計分錄如下：借：長期應收款貸：融資租賃資產未實現(xiàn)融資收益注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔保余值的核算，下面分別闡述(二)初始直接費用的核算會計核算要點：在租賃開始日，出租人應將初始直接費用資本化，記入“長期應收款”賬戶，然后，有選擇下面的方法進行核算：(1)在租賃開始日，直接調整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益

29、貸：長期應收款（2）在租賃期內分攤，沖減各期的租賃收入，分錄為：借：租賃收入貸：長期應收款（三）未擔保余值的核算會計核算要點：在租賃開始日，出租人應將租賃資產中未擔保的余值作為資產單獨入賬，記入“未擔保余值”賬戶。在租賃期間，出租人應于每年年末對未擔保余值進行減值測試，借記“資產價值損失”帳戶,貸記“未擔保余值減值準備”帳戶。如果已確認損失的未擔保余值以后又得以恢復，應在原已確認的資產減值損失金額內轉回。租賃期滿收回租賃資產時，應按未擔保余值賬面價值，借記“融資租賃資產”，貸記“未擔保余值”。注意：未擔保余值的每一次變動，都應重新計算內涵利率（四）未實現(xiàn)融資收益的核算會計核算要點：未實現(xiàn)融資收

30、益應在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤入租金收入，相關分錄如下：借：銀行存款貸：長期應收款借：未實現(xiàn)融資收益貸：租金收入實際利率即內涵利率，按如下公司計算：（最低租賃收款額+未擔保余值）現(xiàn)值=租賃資產公允價值+初始直接費用（五）租金預期未收回的核算會計核算要點：對于超過租金支付期而未收到租金，出租人不應確認當期的租賃收入對于以前已經確認的租金收入，應予沖回，轉作表外核算，借記“租金收入”科目，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目如果超期支付的租金以后又收回，應將租金中所含租賃收入重新確認為當期收入，借記“未實現(xiàn)融資收益”科目，貸記“租金收入”科目。（六）或有租金的處理會計核算要點：或有租金是承租

31、人在租賃期間內，根據(jù)租賃資產產品的銷售量、使用量或者物價指數(shù)等因素計算并支付給出租人的金額不固定的額外租金，具有較大的不確定性。對于或由租金，出租人應在實際收取時確認為當期收益會計分錄為：借：應收賬款銀行存款貸：租賃收入（七）長期應收款壞賬準備的核算會計核算要點：應收融資租賃款可比照應收帳款壞賬計提的方法計提壞賬準備。對于確實無法收回的應收融資租賃款，經批準可以作為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備。已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，也可比照應收帳款壞賬收回的方法來處理。(八)租賃期屆滿時租賃資產的處理收回租賃資產時的會計處理分四種情況(1)資產余值全部擔保時，分錄為：借：融資租賃資產貸：長期

32、應收款【擔保余值】(2)資產余值部分擔保時，分錄為：借：融資租賃資產貸：長期應收款【擔保余值】未擔保余值【未擔保余值】(3)資產余值全部未擔保時借：融資租賃資產貸：未擔保余值【未擔保余值】(4)擔保余值和未擔保余值均不存在時，無會計分錄。承租人優(yōu)惠續(xù)租資產時，與正常租賃業(yè)務一樣進行處理。承租人留購租賃資產時，會計分錄為：借：銀行存款貸：長期應收款【購買價款】第四節(jié)售后租回的會計核算一、售后租回的含義、種類及特征特征：屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計入當期損益。種類：與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標準來判斷：

33、符合五條判斷標準之一的，為售后租回形成融資租賃；否則，即為售后租回形成經營租賃。注意：售后租回形成的融資租賃和經營租賃的處理有所不同！二、售后租回形成融資租賃的會計核算會計核算要點：資產售價和賬面價值之間差額應予以遞延，然后在租賃期內，予以攤銷，調整租賃資產的折舊費。相關會計分錄為：(1)銷售時借：銀行存款貸：固定資產清理遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益(2)攤銷時借：遞延收益一一未實現(xiàn)售后租回損益貸：制造費用(折舊費)三、售后租回形成經營租賃的會計核算會計核算要點：資產售價和賬面價值之間差額可能遞延，也可能直接計入當期損益。如果售后租回資產是按照公允價值交易，則資產售價與賬面價值之間的差額應直

34、接計入當期損益。如果售后租回資產不是按照公允價值交易，則售價高于公允價值部分或者低于帳面價值、且該損失能有租金獲得補償?shù)牟糠郑蹆r與賬面價值之間的差額予以遞延，否則應直接計入當期損益。第十二章企業(yè)清算、破產與重組一、導學大綱1 .了解公司解散、破產、重組的原因及形式2 .熟悉公司解散、破產、重組的基本程序3 .掌握公司解散、破產、重組的會計處理二、導學重點、難點講解一、重組、破產與破產清算重組的概念和目的重組又稱破產重組或破產保護，是指依照法定程序對可能或已經發(fā)生破產原因但有恢復希望的企業(yè)，由各債權人、債務人及其他利益相關人通過特定程序并在法院主導和監(jiān)督下進行調整、使其擺脫困境的一種破產預防法

35、律制度。企業(yè)重組的目的并不在于公平分配債務人的財產，？而是在于清理企業(yè)債務，防止或避免企業(yè)遭受破產的厄運，維持企業(yè)的存在，？使行將解體或破產的企業(yè)有重組旗鼓、恢復生機的機會，？以調整投資者、債權人及其他利害關系人的利益關系。破產的概念破產是指經濟活動的徹底失敗，從法律意義上來看，則指債務人不能清償?shù)狡趥鶆諘r為了維護債權人及債務人的利益，由法院強制執(zhí)行其全部財產，公平清償全體債權人的一種特定的法律程序。破產清算的概念破產清算是指企業(yè)被宣告破產后，根據(jù)破產法的規(guī)定，清理企業(yè)財產、清償債務并破產對會計主體、持續(xù)經營、會計期間 等會計假設產生沖擊，提出了如何 構建破產會計理論的問題破產會計中，則需要構

36、建有別于持 續(xù)經營會計的破產會計要素、破產 核算原則和破產清算會計報告。分配剩余財產的行為。企業(yè)重組會計理論問題是對會計期間假定的局部修訂會計實務問題重組期間的損益由正常經營損益和重組損益兩部分構成，如何設計重組會計核算原則和重組會計信息揭示內容及方式是重組會計中必須解決的問題。二、重組的特點我國2006年8月27日第十屆全國人民代表大會常務委員會第二十三次議通過的中華人民共和國企業(yè)破產法第八章就重組申請和重組期間、重組計劃的制定和批準及重組計劃的執(zhí)行作出了規(guī)定。從重組法律制度規(guī)定的內容來看，其基本特點包括：1、重組申請主體和參與主體的多樣性2、重組機構依法產生?3、重組原因寬松4、重組程序優(yōu)

37、先化5、法院在企業(yè)重組中居于主導地位?6、擔保物權的非優(yōu)先化7、對股東權利的約束8、重組一般有法定期限.?三、重組的一般程序?1、提出重組申請2、法院調查和裁決.人民法院經審查認為重組申請符合法律規(guī)定的，裁定債務人重組，并予以公告。3、組成重組機構4、制訂重組計劃我國破產法規(guī)定，重組計劃草案應當包括下列內容：(1)債務人的經營方案；(2)債權分類；(3)債權調整方案；(4)債權受償方案；(5)重組計劃的執(zhí)行期限；(6)重組計劃執(zhí)行的監(jiān)督期限；(7)有利于債務人重組的其他方案。?5、完成重組重組人必須在重組計劃規(guī)定的期限內完成重組工作，？召開重組后的股東大會，確認修改后的公司章程，？選舉新的董事

38、和監(jiān)事？，由重組人向法院申請批準完成重組的裁決。?重組結果一般有以下幾種情況：?(1)重組計劃草案未能在債權人會議上表決通過或已通過的重組計劃未獲得批準，人民法院裁定終止重組程序并宣告?zhèn)鶆杖似飘a；?(2)在重組期間由于債務人的經營況和財產狀況繼續(xù)惡化，缺乏挽救的可能性，或債務人有欺詐、惡意減少債務人財產或者其他顯著不利于債權人的行為或由于債務人的行為致使管理人無法執(zhí)行職務。經管理人或者利害關系人請求，人民法院應當裁定終止重組程序，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a。(3)重組期間，債務人不能執(zhí)行或者不執(zhí)行重組計劃的，人民法院經管理人或者利害關系人請求，應當裁定終止重組計劃的執(zhí)行，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a。四、重組的會計

39、核算?（一）重組會計的基本特點?破產重組既是一種法律程序，？又是一種有別于正常經營活動的特殊經濟活動。因此，作為反映和監(jiān)督重組行為的重組會計，？無論是在理論上還是在實務上，必然不同于傳統(tǒng)的企業(yè)會計。重組會計基本特點特殊的會計核算期間企業(yè)在持續(xù)經營假設的基礎上，？劃分重組期間和正常經營會計期間的界限，將重組期間作天-個特殊的會計期間，？單獨反映這一期間的重組事項和重組計劃執(zhí)行情況，?并應在重組期結束后編制重組會計報告。重組期間重組損益與經營損益共存企業(yè)經營活動與重組活動并存，決定了企業(yè)重組期間的損益由正常經營損益和重組損益兩部分構成。因此，需要將其分別核算、分別揭示。會計揭示內容的雙重性資產負債

40、表要作需要重組債務和不需要重組債務、？流動負債和長期負債的雙重反映。利潤表要作正常經營損益和重組損益的雙重反映。企業(yè)重組結束后，會計處理方法的選擇具后/、確定性重組成功恢復正常的生產經營，？以重組結束期期末作為企業(yè)一個新的起點，應采用持續(xù)經營基礎上的各種會計處理程序和方法。重組失敗企業(yè)進入破產狀態(tài)，？應米用終止經營基礎上的破產清算會計處理程序和方法。（二）重組會計核算方法企業(yè)重組期間的會計核算重組業(yè)務主要是對重組支出、重組費用和重組損益的核算.重組期間進行的各種債務重組事項，進行單獨核算，以反映重組損益；經營業(yè)務則是重組計劃實施中進行的經營業(yè)務，其核算方法與一般企業(yè)經營業(yè)務的核算相同。?對于重

41、組企業(yè)，重組計劃的執(zhí)行和實施在會計上反映為三個方面的內容，第一，需要對其重組前的債務進行分類，包括立即清償債務、延期清償債務，并按照債務調整方案在會計上反映清償過程；第二，在會計上反映發(fā)行股票、注銷股份、縮股等調整情況，另外以資本公積彌補累計虧損，將未分配利潤賬戶余額調整為零，使重組企業(yè)確立新的權益結構；第三，將資產調整為公允價值。？其公允價值與賬面價值之間的差額應作為資本公積處理；同時在進行各種形式的債務重組的基礎上，確定負債的公允價值。？第二節(jié)破產會計破產從經濟意義上看指經濟活動的徹底失敗，是債務人不能清償?shù)狡趥鶆盏臓顟B(tài)；從法律意義上來看，破產是指債務人不能清償?shù)狡趥鶆諘r，為了維護債權人及

42、債務人的利益，由法院強制執(zhí)行其全部財產，公平清償全體債權人的一種特定的法律程序。?一、破產的特征及破產界限?破產作為一種特定的經濟狀態(tài)和法律程序，其基本特征表現(xiàn)為：1 .債務人喪失了償債能力，無論自愿與否均不能清償?shù)狡趥鶆眨? .破產是一種由法律嚴格規(guī)范的經濟狀態(tài)，任何企業(yè)都不得自行宣布破產；3 .破產的宗旨是為了保護全體債權人的合法權益，強調債務的履行在債權人之間的公平；4 .破產是一種特殊的償債手段，與一般償債手段不同的是，破產是以債務人法律上的民事主體資格的喪失以及相應的行為能力和權利能力的消亡為最終結果，以全部資產作為償債基礎的，是一次性償債；5 .破產是一種特定的法律程序，從破產申請

43、到宣告破產清算，均是在法院主持下按照法定程序進行的。?破產界限也稱破產原因或破產條件，是指法院據(jù)以宣告?zhèn)鶆杖似飘a的法律標準。我國破產法規(guī)定：企業(yè)法人不能清償?shù)狡趥鶆眨⑶屹Y產不足以清償全部債務或明顯喪失清償能力的，可以向人民法院提出重組、和解或者破產清算申請?？梢钥闯?，我國破產法關于破產界限的實質性標準是不能清償?shù)狡趥鶆眨喎Q為不能清償或不能支付。?二、破產處理的基本程序?破產處理從破產程序的開始到破產程序的終結經歷了破產申請、和解整頓、破產宣告、破產清算等階段。?（一）破產申請的提出和受理?（二）債權申報人民法院受理破產申請后，對債務人享有債權的債權人有權依法申報債權。債權申報期限自人民法院

44、發(fā)布受理破產申請公告之日起計算，最短不少于30日，最長不超過3個月。?（三）重組與和解?我國破產法規(guī)定：債務人可以直接向人民法院申請和解，也可以在人民法院受理破產申請后、宣告?zhèn)鶆杖似飘a前，向人民法院申請和解。債權人會議通過和解協(xié)議的，由人民法院裁定認可，終止和解程序；和解協(xié)議未獲債權人會議通過或未獲人民法院認可的，人民法院裁定終止和解程序，并宣告?zhèn)鶆杖似飘a。?（四）破產宣告?破產宣告是指人民法院依據(jù)當事人的申請裁定宣布債務人破產，決定對債務人開始破產清算以清償債務并予以公告的法律行為。？人民法院宣告企業(yè)破產后，自破產宣告之日起，破產企業(yè)便喪失了法人資格，應停止生產經營活動，并喪失了對其財產的管

45、理權和處分權，而應移交管理人行使。?（五）破產清算?破產清算的內容包括：（1）管理人接管破產企業(yè)；（2）通知或公告?zhèn)鶛嗳瞬⒎诸惖怯洿_認債務；（？3）擬定破產財產變價方案并提交債權人會議討論；（4）執(zhí)行經人民法院裁定認可的破產財產分配方案。?（六）破產程序終結?破產財產分配完畢、破產清算工作結束后，破產程序即可終結。？根據(jù)我國破產法的規(guī)定，？如果破產財產不足以撥付破產費用，則破產程序終結；如果破產財產分配完畢，？則破產程序終結。三、破產會計的基本理論?破產會計目標及時、？客觀地向債權人、人民法院及其他信息使用者提供破產企業(yè)資產變現(xiàn)、破產債權償付等破產會計信息，監(jiān)督破產程序實施的合法性、有效性和公

46、平性，維護債權人的合法權益。破產會計假設破產主體假設破產管理人成為控制破產企業(yè)，進而控制會計主體，實際上代替了破產前的會計主體。？終止經營假設破產后，企業(yè)持續(xù)經營實際上被打破了，持續(xù)經營假設基礎上一些公認的會計處理程序和方法失去J存在的基礎。因此，應確立終止經營假設，在這一假設的基礎上，破產企業(yè)應采用一系列與持續(xù)經營假設卜/、同的會計處理程序和方法、不同的計量基礎以及報告形式。不確定期間假設自企業(yè)被宣告破產之日至破產程序終結，這個期間為破產會計期間，這一會計期間有了不確定性，它取決于破產宣告的時日、破產清算程序實施期間的長短以及破產管理人對破產企業(yè)的清算進度。破產會計核算特有原則合法性原則以法律規(guī)定為準繩，嚴格按破產法、公司法、民法通則、?民事訴訟法等規(guī)定組織破產會計核算，對破產財產進行合法處置。公正性原則不偏不倚地反映破產狀況，正確處理經濟問題和分配財產，以維護債權人、債務人和投資人的合法權益。收付實現(xiàn)制原則以實際收到現(xiàn)金或實際付出現(xiàn)金為標準確認收入和