成本-項(xiàng)目三-任務(wù)四-課件

1、 任務(wù)四任務(wù)四 歸集分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置 (一)生產(chǎn)成本明細(xì)賬的設(shè)置 輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用，可以通過(guò)在“生產(chǎn)成本”賬戶中設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶來(lái)歸集；也可將“輔助生產(chǎn)成本”作為總分類(lèi)賬戶，再按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置二級(jí)賬戶。本書(shū)按照在“生產(chǎn)成本”總分類(lèi)賬戶下設(shè)置“輔助生產(chǎn)成本”二級(jí)賬戶來(lái)舉例。 輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬應(yīng)當(dāng)按照各輔助生產(chǎn)單位分別設(shè)置，還應(yīng)按照輔助生產(chǎn)單位的成本核算對(duì)象(即產(chǎn)品種類(lèi))開(kāi)設(shè)“產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬”(“產(chǎn)品成本計(jì)算單”)，歸集輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并計(jì)算輔助生產(chǎn)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。 (二)輔助生產(chǎn)單位制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)

2、置 輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用有兩種歸集方法：一是在“制造費(fèi)用”總分類(lèi)賬戶下，按照輔助生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬，歸集輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用以后，月末再分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬；二是直接記入或分配記入輔助生產(chǎn)成本二級(jí)賬及所屬的產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬。 在一般情況下，輔助生產(chǎn)單位的制造費(fèi)用，應(yīng)先通過(guò)按輔助生產(chǎn)單位設(shè)置的制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集。這有利于考核和分析輔助生產(chǎn)單位制造費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況。二、輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn)二、輔助生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)的特點(diǎn) 輔助生產(chǎn)是為企業(yè)基本生產(chǎn)單位和其他部門(mén)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有的需要驗(yàn)收入庫(kù)，期末可能有

3、在產(chǎn)品，如自制材料、工具、模具和包裝物等；有的不需要存放于倉(cāng)庫(kù)，也沒(méi)有在產(chǎn)品，如供水、供電、供汽和修理、運(yùn)輸?shù)取?由于各個(gè)輔助生產(chǎn)單位提供的產(chǎn)品和勞務(wù)種類(lèi)不同，其費(fèi)用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)的方式也不一樣。按照費(fèi)用分配和成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，輔助生產(chǎn)可以分為生產(chǎn)需要驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品(自制工具、模具等產(chǎn)品)、生產(chǎn)不需要入庫(kù)的產(chǎn)品(電力、燃?xì)?、蒸汽、水等產(chǎn)品)和提供勞務(wù)(運(yùn)輸、修理等勞務(wù))兩種類(lèi)型。 (一)需要驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn) 輔助生產(chǎn)單位為企業(yè)提供的自制材料和包裝物、自制工具和模具等產(chǎn)品，完工以后需要辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)，再由各生產(chǎn)單位到倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用。在這種情況下，輔助生產(chǎn)單位應(yīng)當(dāng)以各種產(chǎn)品的品各種產(chǎn)品的品種

4、作為成本核算對(duì)象種作為成本核算對(duì)象，分別計(jì)算各種產(chǎn)品的實(shí)際總成本和單位成本。這類(lèi)輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和方法，與基本生產(chǎn)單位產(chǎn)品成本的計(jì)算程序和方法是相同的。 (二二)需要需要分配給各受益對(duì)象分配給各受益對(duì)象的產(chǎn)品的產(chǎn)品(勞務(wù)勞務(wù))成本的成本的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn) 提供水、電、汽等不需入庫(kù)的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位，應(yīng)當(dāng)以各種產(chǎn)品和勞務(wù)作為成本核算對(duì)象，分別計(jì)算各種產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際總成本與單位成本。 這類(lèi)生產(chǎn)一般沒(méi)有月末在產(chǎn)品，當(dāng)月記入各種產(chǎn)品和勞務(wù)生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用之和，就是該種產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際總成本，不需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配。但是，這類(lèi)輔助生產(chǎn)單位發(fā)

5、生的費(fèi)用(產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際總成本)需要采用一定標(biāo)準(zhǔn)，在接受產(chǎn)品和勞在接受產(chǎn)品和勞務(wù)的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配務(wù)的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入各受益對(duì)象轉(zhuǎn)入各受益對(duì)象的成本費(fèi)用。的成本費(fèi)用。 輔助生產(chǎn)單位提供的水、電、汽、修理、運(yùn)輸?shù)犬a(chǎn)品和勞務(wù)的受益對(duì)象，有企業(yè)基本生產(chǎn)單位、企業(yè)管理部門(mén)和企業(yè)外部的客戶，也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的輔助生產(chǎn)單位。例如，供水車(chē)間需要供電車(chē)間提供電力，需要機(jī)修車(chē)間提供修理服務(wù)；機(jī)修車(chē)間需要供水車(chē)間和供電車(chē)間提供水、電；供電車(chē)間需要供水車(chē)間提供水，也需要修理車(chē)間提供修理服務(wù)。 各個(gè)受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)從“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶的貸方，分別轉(zhuǎn)入分別轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成

6、本基本生產(chǎn)成本”等賬戶的借方。 輔助生產(chǎn)單位之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)，在交互分配費(fèi)用時(shí)，也要編制有關(guān)成本結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)分錄，轉(zhuǎn)入有關(guān)輔助生產(chǎn)成本賬戶。 提供水、電、汽等不需入庫(kù)的產(chǎn)品和提供修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的輔助生產(chǎn)單位，在月末進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)(費(fèi)用分配)以后，輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬戶應(yīng)無(wú)余額。在圖5-2中，、與圖5-1中的、完全相同。這就是說(shuō)，兩種類(lèi)型的輔助生產(chǎn)費(fèi)用(成本)的歸集是完全相同的，只有成本的結(jié)轉(zhuǎn)(費(fèi)用的分配)不同。圖5-1中的為月末結(jié)轉(zhuǎn)本月輔助生產(chǎn)單位完工入庫(kù)產(chǎn)品成本，在結(jié)轉(zhuǎn)前，需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如有余額，為月末在產(chǎn)品成本。而圖5-2中

7、的為月末在各受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，由于沒(méi)有月末在產(chǎn)品，不需要在本月完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間分配生產(chǎn)費(fèi)用。/ / 第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 常用的分配方法有直接分配法、一次交互分配法、代數(shù)分配法和計(jì)劃成本分配法等。一、直接分配法一、直接分配法* 直接分配法，是將輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的費(fèi)用(產(chǎn)品或勞務(wù)的總成本)直接分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象的方法。 采用直接分配法進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)單位相互提供的勞務(wù)不相互分配費(fèi)用，因此在計(jì)算費(fèi)用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)時(shí)，應(yīng)剔除輔助生產(chǎn)單位相互提供應(yīng)剔除輔助生產(chǎn)單位相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量的產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量，計(jì)算公式如下：

8、某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用某受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用= =該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量該受益對(duì)象接受的勞務(wù)供應(yīng)總量 費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率=某輔助生產(chǎn)單位待分配費(fèi)用總額費(fèi)用分配率該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)單位以外部門(mén)的勞務(wù)總量 例5-1青園工廠設(shè)有供電和機(jī)修兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，6月份在分配結(jié)轉(zhuǎn)前“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶歸集的本月輔助生產(chǎn)費(fèi)用，供電車(chē)間為33 600元，機(jī)修車(chē)間為34 020元。該廠本月輔助生產(chǎn)車(chē)間提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見(jiàn)表5-1。采用直接分配法進(jìn)行分配，有關(guān)計(jì)算過(guò)程如下： 表5-1 青園工廠輔助生產(chǎn)車(chē)間勞務(wù)供應(yīng)量匯總表 200年6月受益對(duì)象受益對(duì)象(生產(chǎn)單位和部門(mén)生產(chǎn)單位和部門(mén))供電數(shù)量供電數(shù)

9、量(度度)修理工作量修理工作量(工時(shí)工時(shí))輔助生產(chǎn)單位耗用輔助生產(chǎn)單位耗用 供電車(chē)間耗用供電車(chē)間耗用800 機(jī)修車(chē)間耗用機(jī)修車(chē)間耗用12000基本生產(chǎn)單位耗用基本生產(chǎn)單位耗用 產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用80000 車(chē)間一般耗用車(chē)間一般耗用100002500專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)耗用20003500廠部管理部門(mén)耗用廠部管理部門(mén)耗用80004000 合計(jì)合計(jì)11200010800 (1)計(jì)算費(fèi)用分配率。 3360033600=0.336/112000 12000100000供電車(chē)間費(fèi)用分配率（元 度）3402034020=3.402/1080080010000機(jī)修車(chē)間費(fèi)用分配率（元 工

10、時(shí)）(2)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象。 基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi) =80 0000.336=26 880(元) 基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi) =10 0000.336= 3 360(元) 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2 0000.336= 672(元) 廠部管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8 0000.336=2 688(元) 基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi) =2 5003.402= 8 505(元) 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi) =3 5003.402=11 907(元) 廠部管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi) =4 0003.402=13 608(元) (3)采用直接分配法計(jì)算各受益對(duì)象應(yīng)負(fù)

11、擔(dān)的費(fèi)用，集中編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(見(jiàn)表5-2)。 表5-2 青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(直接分配法) 200年6月 金額單位：元 項(xiàng)項(xiàng) 目目分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量數(shù)量(度度)金額金額數(shù)量數(shù)量(小時(shí)小時(shí))金額金額待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800其中：輔助生產(chǎn)以外單位其中：輔助生產(chǎn)以外單位10000010000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率(單位成本單位成本)0.3363.402受益對(duì)象受益對(duì)象 供電車(chē)間供電車(chē)間(800)- 機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間(12 000)- 基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間 產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)8000026800 一般

12、消耗一般消耗10000336025008505 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)2000672350011907 廠部管理部門(mén)廠部管理部門(mén)80002688400013608 合計(jì)合計(jì)100000336001000034020(4)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(表5-2)，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 26 880 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 11 865 銷(xiāo)售費(fèi)用 12 579 管理費(fèi)用水電費(fèi) 2 688 修理費(fèi) 13 608 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 33 600 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 34 020 （上述會(huì)計(jì)分錄中，如果產(chǎn)品生產(chǎn)用電沒(méi)有專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目，也可以將電費(fèi)記入基

13、本生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用明細(xì)賬，并入制造費(fèi)用分配給各種產(chǎn)品。）/課堂練習(xí)，習(xí)題第30頁(yè)實(shí)訓(xùn)二*，課外作業(yè)：選擇、判斷題/二、一次交互分配法二、一次交互分配法 一次交互分配法也稱(chēng)為交互分配法，它是先根據(jù)各輔助生產(chǎn)單位相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量和費(fèi)用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)，在各輔助生產(chǎn)單位之間進(jìn)行一次交互分配，再將交互分配以后輔助生產(chǎn)單位的全部應(yīng)分配費(fèi)用(即交互分配前的待分配費(fèi)用，加上交互分配轉(zhuǎn)入的應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用，減去交互分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用)，按提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)單位以外的各受益對(duì)象之間進(jìn)行分配的方法。一次交互分配法有關(guān)費(fèi)用分配的計(jì)算公式如下： 某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用某輔助生產(chǎn)單位應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)

14、用= =該輔助生產(chǎn)單位接受勞務(wù)總量該輔助生產(chǎn)單位接受勞務(wù)總量 交互分配費(fèi)用分配率交互分配費(fèi)用分配率 某輔助生產(chǎn)以外部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用某輔助生產(chǎn)以外部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用= =該部門(mén)接受勞務(wù)總量該部門(mén)接受勞務(wù)總量 對(duì)外分配費(fèi)用分配率對(duì)外分配費(fèi)用分配率=交互分配前某輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用總額交互分配費(fèi)用分配率該輔助生產(chǎn)單位的勞務(wù)供應(yīng)總量+=交互分配前待分配費(fèi)用總額 交互分配轉(zhuǎn)入費(fèi)用-交互分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用對(duì)外分配費(fèi)用分配率該生產(chǎn)單位供應(yīng)給輔助生產(chǎn)單位以外部門(mén)的勞務(wù)總量例5-2根據(jù)例5-1提供的青園工廠資料，采用一次交互分配法進(jìn)行分配，有關(guān)計(jì)算過(guò)程如下：(1)計(jì)算交互分配費(fèi)用分配率。 (2)計(jì)算交互分配應(yīng)分配費(fèi)用。

15、 機(jī)修車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)電費(fèi)=12 0000.30=3 600(元) 供電車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)修理費(fèi)= 8003.15=2 520(元)(3)計(jì)算對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用總額。 供電車(chē)間對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用=33 600+2 520-3 600=32 520(元) 機(jī)修車(chē)間對(duì)外分配應(yīng)分配費(fèi)用=34 020+3 600-2 520=35 100(元)33600=0.30()112000供電車(chē)間交互分配費(fèi)用分配率元/度34020=3.15()10800機(jī)修車(chē)間交互分配費(fèi)用分配率元/小時(shí)(4)計(jì)算對(duì)外分配的費(fèi)用分配率。 供電車(chē)間對(duì)外分配費(fèi)用分配率=32 520(112 000-12 000) =0.3252(元/度) 機(jī)修車(chē)

16、間對(duì)外分配費(fèi)用分配率=35 100+(10 800-800) =3.51(元/小時(shí))(5)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給輔助生產(chǎn)以外的受益對(duì)象。 基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80 0000.3252 =26 016(元) 基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=10 0000.3252 =3.252(元) 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2 0000.3252=650.4(元) 廠部管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8 0000.3252=2 601.6(元) 基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2 5003.51=8 775(元) 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3 5003.51=12 285(元) 廠部管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=

17、4 0003.51=14 040(元) (6)根據(jù)上述交互分配和對(duì)輔助生產(chǎn)以外單位或部門(mén)應(yīng)分配的金額集中編制的“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(見(jiàn)表5-3)。 表5-3 青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(一次交互分配法) 200年6月 金額單位：元 項(xiàng)目項(xiàng)目交互分配交互分配對(duì)外分配對(duì)外分配分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配修理費(fèi)分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量數(shù)量(度度)金額金額數(shù)量數(shù)量(小時(shí)小時(shí))金額金額數(shù)量數(shù)量(度度)金額金額數(shù)量數(shù)量(小時(shí)小時(shí))金額金額待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用33600340203252035100勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量1120001080010000010000費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率(

18、單位成本單位成本)0.303.150.32523.51受益對(duì)象受益對(duì)象 供電車(chē)間供電車(chē)間8002520 機(jī)修車(chē)聞機(jī)修車(chē)聞120003600 基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間 產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)8000026016 一般消耗一般消耗10000325225008775 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)2000650.4350012285 廠部管理部門(mén)廠部管理部門(mén)80002601.6400014040 合計(jì)合計(jì)36002520100000325201000035100(7)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(表5-3)，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。交互分配的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 2 520 輔助生

19、產(chǎn)成本(機(jī)修) 3 600 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 3 600 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 2 520 對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 26 016 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 12 027 銷(xiāo)售費(fèi)用 12 935.4 管理費(fèi)用水電費(fèi) 2 601.6 修理費(fèi) 14 040 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 32 520 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 35 100 采用一次交互分配法，輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)進(jìn)行了交互分配(即相互分配了費(fèi)用)，與直接分配法比較，提高了費(fèi)用分配結(jié)果的正確性，但由于在分配費(fèi)用時(shí)都要計(jì)算交互分配和對(duì)外分配兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，增加了分配計(jì)算的

20、工作量。同時(shí)，交互分配的費(fèi)用分配率是根據(jù)交互分配前的待分配費(fèi)用計(jì)算的，不是該輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，因此，分配結(jié)果也不是很準(zhǔn)確。 在實(shí)際工作中，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，如果各月輔助生產(chǎn)的成本水平相差不大，也可以用上月輔助生產(chǎn)單位該產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際單位成本，作為本月交互分配費(fèi)用分配率(產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本)。 三、代數(shù)分配法三、代數(shù)分配法 代數(shù)分配法，是先根據(jù)數(shù)學(xué)上解聯(lián)立方程的原理，計(jì)算出輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本，再按照產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際供應(yīng)量和實(shí)際單位成本，在全部受益對(duì)象之間分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。 例5-3根據(jù)例5-1青園工廠的資料，采用代數(shù)分配法，有關(guān)計(jì)算過(guò)程如下：(1)

21、計(jì)算費(fèi)用分配率(輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際成本)。 設(shè)青園工廠每度電的成本為x元，每機(jī)修小時(shí)的成本為y元，根據(jù)資料設(shè)立二元一次方程組： 解上述方程組得： x=0.32508 y=3.5112 計(jì)算結(jié)果表明，青園工廠本月每度電的實(shí)際成本為0.32508元，每機(jī)修小時(shí)的實(shí)際成本為3.5112元。3360080011200034020 1200010800yxxy(2)將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給全部受益對(duì)象。 機(jī)修車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=12 0000.32508=3 900.96(元) 基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=80 0000.32508 =26 006.4(元) 基本生產(chǎn)車(chē)間一般消耗應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=

22、10 0000.32508 =3 250.8(元) 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=2 0000.32508=650.16(元) 廠部管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=8 0000.32508=2 600. 64(元) 供電車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=8003.5112=2 80896(元)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=3 5003.5112=12 289.2(元)基本生產(chǎn)車(chē)間應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=2 5003.5112=8 778(元)廠部管理部門(mén)應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)=4 0003.5112=14 044.8(元)表5-4中，供電車(chē)間已分配費(fèi)用總額36 409元和機(jī)修車(chē)間已分配費(fèi)用總額37 921元與其應(yīng)分配費(fèi)用總額是一致的，即供

23、電車(chē)間為36 408.96元(33 600+2 808. 96)，機(jī)修車(chē)間為37 920.96元(34 020+3 900.96)。 (3)根據(jù)上述費(fèi)用分配過(guò)程，集中編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(見(jiàn)表5-4)。 表5-4 青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(代數(shù)分配法) 200年6月 金額單位：元項(xiàng)目分配電費(fèi)分配修理費(fèi)數(shù)量(度)金額數(shù)量(小時(shí))金額待分配費(fèi)用3360034200勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800費(fèi)用分配率(單位成本)0.325083.5112受益對(duì)象 供電車(chē)間8002808.96 機(jī)修車(chē)間120003900.96 基本生產(chǎn)車(chē)間 產(chǎn)品生產(chǎn)8000026006.40 一般消耗10000325

24、0.8025008778 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)2000650.16350012289.20 廠部管理部門(mén)80002600.64400014044.80 合計(jì)11200036408.961080037920.96(4)根據(jù)表5-4的分配結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 2 808.96 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 3 900.96 基本生產(chǎn)成本 26 006.40 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 3 250.80 銷(xiāo)售費(fèi)用 12 939.36 管理費(fèi)用水電費(fèi) 2 600.64 修理費(fèi) 22 822.80 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 36 408.96 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修

25、) 37 920.96 采用代數(shù)分配法，是通過(guò)解聯(lián)立方程組求得產(chǎn)品和勞務(wù)的實(shí)際單位成本的，分配結(jié)果最為準(zhǔn)確，但當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)單位較多時(shí)，計(jì)算工作會(huì)比較復(fù)雜。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化，則采用這種方法比較適宜。/四、計(jì)劃成本分配法（了解） 計(jì)劃成本分配法，是先按輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品或勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際供應(yīng)量，在全部受益對(duì)象之間分配生產(chǎn)費(fèi)用，再計(jì)算和分配輔助生產(chǎn)單位實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用(待分配費(fèi)用加上輔助生產(chǎn)單位內(nèi)部按計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用)與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出費(fèi)用的差額。即輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品的成本差異方法。為了簡(jiǎn)化分配工作，輔助生產(chǎn)的成本差異一般全部調(diào)整計(jì)入管理費(fèi)用，不再分配給其他各受益對(duì)象。 例5-

26、4根據(jù)例5-1提供的青園工廠的資料，假設(shè)該廠確定的計(jì)劃單位成本為每度電0.33元，每修理工時(shí)3.50元。采用計(jì)劃成本分配法，有關(guān)計(jì)算過(guò)程如下：(1)按計(jì)劃成本將輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配給全部受益對(duì)象，計(jì)算過(guò)程略，集中編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”(見(jiàn)表5-5)。 表5-5 青園工廠輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(計(jì)劃成本分配法) 200年6月 金額單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目按計(jì)劃成本分配按計(jì)劃成本分配成本差異分配成本差異分配分配電費(fèi)分配電費(fèi)分配修理費(fèi)分配修理費(fèi)供電供電車(chē)間車(chē)間機(jī)修機(jī)修車(chē)間車(chē)間數(shù)量數(shù)量(度度)金額金額數(shù)量數(shù)量(小時(shí)小時(shí))金額金額待分配費(fèi)用待分配費(fèi)用3360034020勞務(wù)供應(yīng)總量勞務(wù)供應(yīng)總量11200010800

27、計(jì)劃單位成本計(jì)劃單位成本(費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率)0.333.50受益對(duì)象受益對(duì)象 供電車(chē)間供電車(chē)間8002800 機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間120003960 基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間 產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)8000026400 一般消耗一般消耗10000330025008750 專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)2000660350012250 廠部管理部門(mén)廠部管理部門(mén)80002640400014000-560180 合計(jì)合計(jì)112000369601080037800-560180(2)計(jì)算輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)的成本差異。供電車(chē)間實(shí)際總成本=33 600+2 800=36 400(元)按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用

28、=112 0000.33=36 960(元)供電車(chē)間成本差異(節(jié)約)=36 400-36 960=-560(元)機(jī)修車(chē)間實(shí)際總成本=34 020+3 960=37 980(元)按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用 =10 8003.50=37 800(元)機(jī)修車(chē)間成本差異(超支)=37 980-37 800=180(元)(3)根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表(表5-5)，編制按計(jì)劃單位成本分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄。 借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 2 800 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 3 960 基本生產(chǎn)成本 26 400 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 3 300 銷(xiāo)售費(fèi)用 12 910 管理費(fèi)用水電費(fèi) 2 640

29、 修理費(fèi) 22 750 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 36 960 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 37 800 (4)根據(jù)輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的計(jì)算結(jié)果，編制分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)單位產(chǎn)品和勞務(wù)成本差異的會(huì)計(jì)分錄。 借：管理費(fèi)用 -380 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 560 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 180 上述分配結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異的會(huì)計(jì)分錄屬于調(diào)整分錄，不論是超支差異還是節(jié)約差異，賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系是相同的，在登記賬戶時(shí)，超支差異用藍(lán)字表示補(bǔ)加，節(jié)約差異用紅字表示沖減。在實(shí)際工作中，按計(jì)劃單位成本分配和成本差異的分配兩筆會(huì)計(jì)分錄可以合并編制，上述(3)和(4)合并編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：

30、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 2 800 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 3 960 基本生產(chǎn)成本 26 400 制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 3 300 銷(xiāo)售費(fèi)用 12 910 管理費(fèi)用水電費(fèi) 2 080 修理費(fèi) 22 930 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本(供電) 36 400 輔助生產(chǎn)成本(機(jī)修) 37 980 應(yīng)當(dāng)指出，輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法不會(huì)改變輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集和分配的特點(diǎn)，不管采用何種方法，分配結(jié)轉(zhuǎn)后輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬應(yīng)無(wú)余額；對(duì)外分配金額的合計(jì)數(shù)是相同的，即應(yīng)等于分配前各輔助生產(chǎn)單位的待分配費(fèi)用之和。 上述四種方法在輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的登記結(jié)果和對(duì)外分配金額的合計(jì)數(shù)集中列示于下頁(yè)的表5-6和表5-7。

31、表表5-6 輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬登記結(jié)果比較表輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬登記結(jié)果比較表 單位：元單位：元輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用 分配方法分配方法供電車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬供電車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)成本明細(xì)賬借方金額借方金額貸方金額貸方金額借方金額借方金額貸方金額貸方金額直接分配法直接分配法33600336003402034020一次交互分配法一次交互分配法336002520360032520340203600252035100代數(shù)分配法代數(shù)分配法3360028093640934020390137921計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法33600280036 960-56034020

32、396037800180表表5-7 輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外分配金額比較表輔助生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)外分配金額比較表 單位：元單位：元輔助生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法分配方法對(duì)外分配金額對(duì)外分配金額生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用 合計(jì)合計(jì)電費(fèi)電費(fèi)修理費(fèi)修理費(fèi)直接分配法直接分配法2688033601257926882211367620一次交互分配法一次交互分配法2601632521293526022281567620代數(shù)分配法代數(shù)分配法2600632511293926012282367620計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法2640033001291020802293067620第十三章

33、知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)第十三章知識(shí)點(diǎn)復(fù)習(xí)第六章第六章 損失性費(fèi)用的核算損失性費(fèi)用的核算內(nèi)容提要內(nèi)容提要 本章主要介紹廢品損失和停工損失的含義、損失性費(fèi)用核算的賬戶設(shè)置以及用歸集和分配的方法。 對(duì)于廢品損失，重點(diǎn)說(shuō)明可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本的歸集方法； 對(duì)于停工損失，重點(diǎn)說(shuō)明不同原因停工所發(fā)生費(fèi)用的處理方法。 任務(wù)四任務(wù)四 歸集分配停工損失歸集分配停工損失 損失性費(fèi)用是指企業(yè)由于生產(chǎn)組織不合理、經(jīng)營(yíng)和管理不善、生產(chǎn)工人未執(zhí)行技術(shù)操作規(guī)程等種種原因造成的人力、物力、財(cái)力上的損失，主要包括廢品損失、停工損失以及在產(chǎn)品盤(pán)虧和毀損等。一、廢品損失的含義一、廢品損失的含義 (一)廢品 廢品是指質(zhì)量

34、不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品、自制半成品和零部件等。 廢品按其消除缺陷在技術(shù)上的可能性和經(jīng)濟(jì)上的合理性，分為可修復(fù)廢品和不可修復(fù)廢品。 廢品按其產(chǎn)生原因，分為工廢品和料廢品。工廢品是指由于生產(chǎn)工人操作上的問(wèn)題造成的廢品，屬于操作工人的過(guò)失，應(yīng)由操作工人承擔(dān)責(zé)任；料廢品是指由于被加工的原材料、半成品和零部件質(zhì)量不符合要求而造成的廢品，料廢品的產(chǎn)生不應(yīng)由生產(chǎn)工人承擔(dān)責(zé)任。 (二)廢品損失 廢品損失是指企業(yè)因產(chǎn)生廢品而造成的損失，包括可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用和不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(扣除回收的廢品殘料價(jià)值和過(guò)失單位或個(gè)人的賠款)。 質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)鑒

35、定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，應(yīng)與合格品同等計(jì)算成本，其降價(jià)損失體現(xiàn)為銷(xiāo)售損益，不作為廢品損失處理。產(chǎn)成品入庫(kù)以后，由于保管不善、運(yùn)輸不當(dāng)造成的毀損，以及實(shí)行產(chǎn)品包退、包修、包換(三包)的企業(yè)在產(chǎn)品出售以后發(fā)現(xiàn)廢品所發(fā)生的一切損失，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益，不作為廢品損失處理。二、“廢品損失”賬戶的設(shè)置 在經(jīng)常有廢品損失的企業(yè)，為了考核和控制各生產(chǎn)單位的廢品損失，在成本項(xiàng)目中應(yīng)當(dāng)增設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目?？梢栽鲈O(shè)“廢品損失”總分類(lèi)賬戶；也可以不設(shè)“廢品損失”總分類(lèi)賬戶，只在“生產(chǎn)成本”總分類(lèi)賬戶下設(shè)置“廢品損失”明細(xì)賬戶。月末， “廢品損失”總賬余額轉(zhuǎn)入

36、“生產(chǎn)成本”總賬的借方，由當(dāng)月合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。 三、廢品損失的歸集（了解） (一)計(jì)算廢品損失的原始憑證(二)可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的計(jì)算 例6-1金山工廠加工車(chē)間生產(chǎn)的甲產(chǎn)品本月發(fā)現(xiàn)可修復(fù)廢品10件，已修復(fù)驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)本月“耗用材料匯總表”提供的資料，修復(fù)甲產(chǎn)品領(lǐng)用材料實(shí)際成本為400元；根據(jù)本月“直接人工費(fèi)用分配表”和“制造費(fèi)用分配表”提供的資料，修復(fù)甲產(chǎn)品實(shí)際耗用工時(shí)200小時(shí)，直接人工費(fèi)用分配率為4.56元/小時(shí)，制造費(fèi)用分配率為2.5元/小時(shí)，本月修復(fù)廢品應(yīng)分配人工費(fèi)用912元(2004.56)、制造費(fèi)用500元(2002.5)；按本廠有關(guān)規(guī)定，本月發(fā)生的10件廢品應(yīng)

37、由過(guò)失人賠償200元。根據(jù)上述資料編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：廢品損失加工車(chē)間(甲產(chǎn)品) 1 812 貸：原材料 400 應(yīng)付職工薪酬 912 制造費(fèi)用 500 借：其他應(yīng)收款 200 貸：廢品損失加工車(chē)間(甲產(chǎn)品) 200 上述會(huì)計(jì)分錄在金山工廠“廢品損失明細(xì)賬”中的登記見(jiàn)表6-1。 表6-1 金山工廠廢品損失明細(xì)賬 生產(chǎn)單位：加工車(chē)間 產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 200年6月 單位：元200年年 憑證字號(hào)憑證字號(hào) 摘要摘要 借方借方 貸方貸方 余額余額月月日日630例例6-1分?jǐn)傂迯?fù)費(fèi)用分?jǐn)傂迯?fù)費(fèi)例6-1應(yīng)收賠款應(yīng)收賠款2001612630例例6-4結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失16

38、12平平(三)不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算（略） 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本也包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用，這些費(fèi)用與同種合格產(chǎn)品成本是同時(shí)發(fā)生的，已記入該種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬。因此，對(duì)于不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)方法將全部生產(chǎn)成本在合格產(chǎn)品與廢品之間進(jìn)行分配，才能從產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬轉(zhuǎn)入廢品損失明細(xì)賬。 1按廢品實(shí)際生產(chǎn)成本計(jì)算 例6-2金山工廠加工車(chē)間本月共生產(chǎn)乙產(chǎn)品10 000件，其中，合格品為9 600件，不可修復(fù)廢品為400件。400件廢品中，有200件平均加工程度為50，有200件是在加工完成驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)的。本月乙產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)費(fèi)用為100萬(wàn)元，其中，直接材料64萬(wàn)元，直

39、接人工21萬(wàn)元，制造費(fèi)用15萬(wàn)元。乙產(chǎn)品原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，400件廢品與合格品同等分配直接材料費(fèi)用；直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用按400件廢品折合為300件(20050+200)合格品后，與合格品同等分配費(fèi)用。本月乙產(chǎn)品廢品殘料價(jià)值為6 000元，已交原材料倉(cāng)庫(kù)驗(yàn)收；廢品按規(guī)定應(yīng)由過(guò)失人賠償1 200元。64000064960040021000021.21960030015000015.159600300 根據(jù)上述資料計(jì)算廢品損失，有關(guān)計(jì)算過(guò)程和編制的會(huì)計(jì)分錄如下： (1)計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(見(jiàn)表6-2)，并編制會(huì)計(jì)分錄。 表6-2 金山工廠不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本計(jì)算表 生產(chǎn)單位：加

40、工車(chē)間 產(chǎn)品：乙產(chǎn)品 200年6月 金額單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)合計(jì)生產(chǎn)總成本生產(chǎn)總成本640000210000150000100000分配標(biāo)準(zhǔn)分配標(biāo)準(zhǔn)(生產(chǎn)總量生產(chǎn)總量)9600+400=100009600+300=99009600+300=9900費(fèi)用分配率費(fèi)用分配率廢品生產(chǎn)成本廢品生產(chǎn)成本64400=2560021.21300=636315.15300=454536508借：廢品損失乙產(chǎn)品 36 508 貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 36 508(2)回收廢品殘料，沖減廢品損失，編制會(huì)計(jì)分錄。借：原材料 6 000 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 6

41、 000(3)應(yīng)收過(guò)失人賠款，沖減廢品損失，編制會(huì)計(jì)分錄。借：其他應(yīng)收款過(guò)失人 1 200 貸：廢品損失乙產(chǎn)品 1 200上述會(huì)計(jì)分錄在金山工廠“生產(chǎn)成本明細(xì)賬”和“廢品損失明細(xì)賬”中的登記見(jiàn)表6-3和表6-4。 表6-3 金山工廠廢品損失明細(xì)賬生產(chǎn)單位：加工車(chē)間 產(chǎn)品：乙產(chǎn)品 200年6月 單位：元200年憑證字號(hào)摘要借方貸方余額月日630例6-2(1)廢品生產(chǎn)成本3650836508630例6-2(2)回收殘料價(jià)值600030508630例6-2(3)應(yīng)收賠款1200289308630 例6-4結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失29308平表6-4 金山工廠生產(chǎn)成本明細(xì)賬生產(chǎn)單位：加工車(chē)間 單位：元產(chǎn) 品：乙

42、產(chǎn)品 200年6月 產(chǎn)量：9 600件摘 要憑證字號(hào)直接材料直接人工制造費(fèi)用廢品損失合計(jì)累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用(生產(chǎn)總成本)例6-26400002100001500001000000結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本例6-2-25600-6363-4545-36508轉(zhuǎn)入廢品損失例6-42930829308合格產(chǎn)品總成本61440020363714545529308992800合格產(chǎn)品單位成本6421.21215.1523.052103.42 從表6-4中可以看到，在結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失前，乙產(chǎn)品總成本為100萬(wàn)元，由于轉(zhuǎn)出廢品生產(chǎn)成本為36 508元，而轉(zhuǎn)入廢品損失為29 308元，結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失后乙產(chǎn)品總成本為992 800元

43、。這并不意味著由于產(chǎn)生了廢品，產(chǎn)品成本反而降低了7 200元(1 000 000-992 800)。因?yàn)樯a(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生了廢品，減少了合格產(chǎn)品的數(shù)量，合格產(chǎn)品的單位成本因此提高了3 052元(廢品損失)，所以并沒(méi)有降低產(chǎn)品單位成本。這里減少的只是乙產(chǎn)品的總成本(即減少了回收廢品殘料的6 000元和過(guò)失人賠償?shù)? 200元)。2按廢品定額成本計(jì)算（略） 上述按廢品的實(shí)際費(fèi)用來(lái)計(jì)算和分配廢品損失、計(jì)算廢品實(shí)際成本的做法，比較符合實(shí)際，但核算工作量較大。為了簡(jiǎn)化核算，在消耗定額和費(fèi)用定額比較健全的企業(yè)，也可以按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，即按廢品的實(shí)際數(shù)量和各項(xiàng)消耗定額、費(fèi)用定額計(jì)算不

44、可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，不考慮廢品實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用的多少。 例6-3金山工廠加工車(chē)間生產(chǎn)的乙產(chǎn)品，本月產(chǎn)生不可修復(fù)廢品400件，廢品原材料已全部投入，已完成的定額工時(shí)為1 500小時(shí)。乙產(chǎn)品單位產(chǎn)品原材料消耗定額為65元，工時(shí)消耗定額為5小時(shí)。每小時(shí)的費(fèi)用定額，直接人工費(fèi)用為4 2元，制造費(fèi)用為3元。廢品回收殘料價(jià)值為6 000元，已交原材料倉(cāng)庫(kù)；廢品按規(guī)定應(yīng)由過(guò)失人賠償1 200元。根據(jù)上述資料計(jì)算不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和凈損失如下：(1)乙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本(定額成本)為： 直接材料=65400=26 000(元) 直接人工=1 5004.2=6 300(元) 制造費(fèi)用=1 500

45、3=4 500(元) 廢品生產(chǎn)成本合計(jì)=26 000+6 300+4 500=36 800(元)(2)乙產(chǎn)品不可修復(fù)廢品的凈損失為： 36 800- 6 000-1 200=29 600(元)按照廢品的實(shí)際數(shù)量和定額費(fèi)用計(jì)算廢品的定額成本，計(jì)入產(chǎn)品成本的廢品損失數(shù)額只受廢品數(shù)量多少的影響，不受廢品實(shí)際費(fèi)用水平高低的影響。這樣不僅計(jì)算比較簡(jiǎn)便，而且有利于分析和考核生產(chǎn)過(guò)程中的廢品損失，也便于產(chǎn)品成本的分析和考核。 本例結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本、回收廢品殘料入庫(kù)和登記過(guò)失人賠款的會(huì)計(jì)分錄與例6-2相同，不再列示；有關(guān)廢品損失明細(xì)賬的登記從略；產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬登記見(jiàn)表6-5。 6-5 金山工廠生

46、產(chǎn)成本明細(xì)賬 生產(chǎn)單位：加工車(chē)間 單位：元 產(chǎn)品：乙產(chǎn)品 200年6月 產(chǎn)量：9 600件摘摘 要要憑證字號(hào)憑證字號(hào)直接材料直接材料直接人工直接人工制造費(fèi)用制造費(fèi)用廢品損失廢品損失合計(jì)合計(jì)累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用(生產(chǎn)總成本生產(chǎn)總成本)例例6-26400002100001500001000000結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)廢品生產(chǎn)成本例例6-3-26000-6300-4500-36800轉(zhuǎn)入廢品損失轉(zhuǎn)入廢品損失側(cè)側(cè)6-32960029600合格產(chǎn)品總成本合格產(chǎn)品總成本61400020370014550029600992800合格產(chǎn)品單位成本合格產(chǎn)品單位成本63.95821.21915.1563.038

47、103.42四、廢品損失的分配四、廢品損失的分配 廢品損失應(yīng)由本月同種合格產(chǎn)品成本負(fù)擔(dān)，計(jì)入當(dāng)月同種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本之中，月末在產(chǎn)品一般不負(fù)擔(dān)廢品損失。 例6-4金山工廠加工車(chē)間生產(chǎn)的甲、乙兩種產(chǎn)品，本月都發(fā)生了廢品損失，根據(jù)廢品損失明細(xì)賬提供的資料，甲產(chǎn)品廢品凈損失為1 612元(例6-1)，乙產(chǎn)品廢品凈損失為29 308元(例6-2)。月末分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 612 乙產(chǎn)品 29 308 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 1 612 乙產(chǎn)品 29 308上述分錄應(yīng)記入廢品損失明細(xì)賬和生產(chǎn)成本明細(xì)賬(見(jiàn)表6-1、表6-3、表6-4)。月末分配結(jié)轉(zhuǎn)廢品凈損失以后，“

48、廢品損失”總賬和明細(xì)賬均應(yīng)無(wú)余額。五、不單獨(dú)核算廢品損失的處理五、不單獨(dú)核算廢品損失的處理 不單獨(dú)核算廢品損失的企業(yè)不需要設(shè)置“廢品損失”總分類(lèi)賬戶和“廢品損失”成本項(xiàng)目。發(fā)生的廢品殘料回收收入和應(yīng)收過(guò)失人賠款沖減生產(chǎn)成本。 殘料回收價(jià)值應(yīng)從生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”成本項(xiàng)目中扣除，應(yīng)收過(guò)失人賠款一般可從“直接人工”成本項(xiàng)目中扣除。 生產(chǎn)成本明細(xì)賬歸集的本月完工產(chǎn)品總成本除以扣除了廢品數(shù)量的本月合格產(chǎn)品數(shù)量，就是本月合格產(chǎn)品的單位成本。例6-5假設(shè)金山工廠加工車(chē)間乙產(chǎn)品不單獨(dú)核算廢品損失，本月乙產(chǎn)品累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用100萬(wàn)元(例6-2)，本月發(fā)生不可修復(fù)廢品400件，廢品殘料價(jià)值為6 000元，

49、已交原材料倉(cāng)庫(kù)回收；按規(guī)定應(yīng)由過(guò)失人賠償1 200元。有關(guān)回收廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收過(guò)失人賠款的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 6 000 其他應(yīng)收款一過(guò)失人 1 200 貸：生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品 7 200這種處理與例6-2(表6-4)的處理相比，要簡(jiǎn)便得多。由于合格產(chǎn)品的各成本項(xiàng)目中都包括不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，沒(méi)有對(duì)廢品損失進(jìn)行單獨(dú)反映，因此不利于廢品損失的分析和控制。企業(yè)的輔助生產(chǎn)單位若規(guī)模不大、廢品損失不多，為簡(jiǎn)化核算，可采用這種不單獨(dú)核算廢品損失的方法。 / 根據(jù)上述資料填制乙產(chǎn)品“產(chǎn)品成本計(jì)算單”(生產(chǎn)成本明細(xì)賬)，計(jì)算本月完工乙產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，見(jiàn)表6-6。 表

50、6-6 金山工廠生產(chǎn)成本明細(xì)賬 生產(chǎn)單位：加工車(chē)間 單位：元 產(chǎn)品：乙產(chǎn)品 200年6月 產(chǎn)量：9 600件摘 要直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)累計(jì)生產(chǎn)費(fèi)用(生產(chǎn)總成本)6400002100001500001000000回收廢品殘料-6000-6000應(yīng)收過(guò)失人賠款 -1200-1200合格產(chǎn)品總成本634000208000150000992800合格產(chǎn)品單位成本66.04221.7515.625103.42第二節(jié)第二節(jié) 停工損失的核算停工損失的核算 （了解） 一、停工損失含義一、停工損失含義 停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位(分廠、車(chē)間或車(chē)間內(nèi)某個(gè)班組)在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。為了簡(jiǎn)化計(jì)算，生產(chǎn)單位

51、不到生產(chǎn)單位不到1個(gè)個(gè)工作日的停工，一般可以不計(jì)算停工損失。工作日的停工，一般可以不計(jì)算停工損失。 生產(chǎn)單位按照停工原因可以將停工分為季節(jié)性生產(chǎn)停工、機(jī)器設(shè)備大修理停工、原材料和半成品供應(yīng)不及時(shí)停工、生產(chǎn)任務(wù)下達(dá)不及時(shí)停工、工具和模具缺乏停工、設(shè)計(jì)圖紙和工藝文件缺乏或錯(cuò)誤停工、意外事故停工、自然災(zāi)害停工及計(jì)劃減產(chǎn)停工等9種。 按照造成停工的責(zé)任，可以將停工分為外部責(zé)任停工和內(nèi)部責(zé)任停工兩種。外部責(zé)任單位主要有供水、供電部門(mén)和原材料、燃料的供應(yīng)商等；內(nèi)部責(zé)任單位和個(gè)人主要有生產(chǎn)單位的管理部門(mén)，企業(yè)工藝設(shè)計(jì)部門(mén)，質(zhì)量檢驗(yàn)部門(mén)，原材料和燃料及動(dòng)力的供應(yīng)部門(mén)，原材料、半成品和產(chǎn)成品倉(cāng)庫(kù)等部門(mén)，以及有關(guān)

52、部門(mén)負(fù)責(zé)人、技術(shù)人員、操作人員等。二、二、“停工損失停工損失”賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置 為了考核和控制企業(yè)停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)增設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目。在賬戶設(shè)置上，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“停工損失”總分類(lèi)賬戶，或者在“生產(chǎn)成本”總分類(lèi)賬戶下設(shè)置“停工損失”明細(xì)賬，組織停工損失的核算。 “停工損失”賬戶借方登記生產(chǎn)單位發(fā)生的各項(xiàng)停工損失，貸方登記應(yīng)索賠的停工損失和分配結(jié)轉(zhuǎn)的停工損失；分配結(jié)轉(zhuǎn)停工損失以后，該賬戶應(yīng)無(wú)余額。 季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)在停工期間內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，直接記入“制造費(fèi)用”賬戶，由開(kāi)工期內(nèi)的生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)，不通過(guò)“停工損失”賬戶核算。三、停工損失的歸集三、停工損失的歸集 (一)計(jì)算停工損失的原始憑證

53、(二)停工損失的計(jì)算 在停工損失中，原材料、水電費(fèi)、生產(chǎn)工人的薪酬等，一般可以根據(jù)有關(guān)原始憑證確認(rèn)后直接計(jì)入；制造費(fèi)用能夠直接確認(rèn)的應(yīng)盡量直接計(jì)入，不能直接確認(rèn)的可以按照停工工時(shí)數(shù)和小時(shí)制造費(fèi)用分配率(計(jì)劃或?qū)嶋H)分配計(jì)入。 例6-6金林工廠第一車(chē)間本月由于設(shè)備故障停工5天，停工期間應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬4 560元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用800元。第二車(chē)間由于外部供電線路原因停工3天，停工期間損失材料費(fèi)用5 000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬3 420元，應(yīng)分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用500元。根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：停工損失第一車(chē)間 5 360 第二車(chē)間 8 920 貸：原材料 5 000 應(yīng)付職工薪酬(4

54、000+3 000+560+420) 7 980 制造費(fèi)用第一車(chē)間 800 第二車(chē)間 500 例6-7金園工廠基本生產(chǎn)車(chē)間本月發(fā)生季節(jié)性生產(chǎn)停工。停工期間損失材料費(fèi)用2 000元，應(yīng)支付生產(chǎn)工人薪酬15 000元，以銀行存款支付水電費(fèi)2 800元。根據(jù)上述資料，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車(chē)間 19 800 貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 15 000 銀行存款 2 800 四、停工損失的分配 企業(yè)“停工損失”賬戶歸集的停工損失，應(yīng)當(dāng)根據(jù)發(fā)生停工的原因進(jìn)行分配和結(jié)轉(zhuǎn)?？梢垣@得賠償?shù)耐９p失，應(yīng)當(dāng)積極索賠；由于自然災(zāi)害等引起的非正常停工損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；其他原因造成的停工

55、損失，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。 計(jì)入產(chǎn)品成本的停工損失，如果停工的生產(chǎn)單位只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中單獨(dú)設(shè)置的“停工損失”成本項(xiàng)目；如果停工的生產(chǎn)單位生產(chǎn)多種產(chǎn)品，可以采用分配制造費(fèi)用的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，然后分別計(jì)入該生產(chǎn)單位各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的“停工損失”成本項(xiàng)目。例6-8例6-6中，金林工廠第一車(chē)間只生產(chǎn)甲產(chǎn)品，停工損失5 360元全部計(jì)入甲產(chǎn)品成本；第二車(chē)間由于外部線路原因造成停工損失8 920元，市供電局已同意賠償3 600元，凈損失5 320元列作營(yíng)業(yè)外支出。有關(guān)停工損失的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本第一車(chē)間(甲產(chǎn)品) 5 360 貸：停工損失第一車(chē)間

56、 5 360 借：其他應(yīng)收款市供電局 3 600 營(yíng)業(yè)外支出非常損失 5 320 貸：停工損失第二車(chē)間 8 920/本章小結(jié)與練習(xí)，第34頁(yè)。 任務(wù)四任務(wù)四 歸集分配制造費(fèi)用歸集分配制造費(fèi)用內(nèi)容內(nèi)容提要提要 制造費(fèi)用歸集，重點(diǎn)介紹制造費(fèi)用的項(xiàng)目和各費(fèi)用項(xiàng)目的核算方法； 制造費(fèi)用分配，重點(diǎn)介紹生產(chǎn)工時(shí)分配法、機(jī)器工時(shí)分配法、生產(chǎn)工人工資分配法、直接成本(費(fèi)用)分配法、計(jì)劃費(fèi)用分配率分配法等5方法。一一、制造費(fèi)用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置、制造費(fèi)用的內(nèi)容和賬戶的設(shè)置 (一)制造費(fèi)用的內(nèi)容 制造費(fèi)用是指企業(yè)生產(chǎn)單位(分廠、車(chē)間)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和費(fèi)用

57、項(xiàng)目歸集。計(jì)入產(chǎn)品成本構(gòu)成項(xiàng)目中的制造費(fèi)用，僅指企業(yè)基本生產(chǎn)單位(分廠、車(chē)間)所發(fā)生的制造費(fèi)用。企業(yè)輔助生產(chǎn)單位發(fā)生的制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)歸集，計(jì)入輔助生產(chǎn)成本。 產(chǎn)品成本項(xiàng)目中的直接材料費(fèi)用和直接人工費(fèi)用是單一性費(fèi)用，稱(chēng)為要素費(fèi)用項(xiàng)目；制造費(fèi)用屬于間接費(fèi)用，也稱(chēng)綜合費(fèi)用項(xiàng)目。制造費(fèi)用中大部分為一般費(fèi)用，但也有些屬于基本費(fèi)用，如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)等。 (二)制造費(fèi)用賬戶的設(shè)置 為了正確計(jì)算產(chǎn)品成本，在“制造費(fèi)用”總分類(lèi)賬戶下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照生產(chǎn)單位設(shè)置制造費(fèi)用明細(xì)賬。二、制造費(fèi)用主要費(fèi)用項(xiàng)目的核算二、制造費(fèi)用主要費(fèi)用項(xiàng)目的核算 (一)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用 生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用和修理費(fèi)用，從

58、其與生產(chǎn)工藝過(guò)程的關(guān)系看，屬于基本費(fèi)用。為簡(jiǎn)化核算，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用視同生產(chǎn)單位所發(fā)生的間接費(fèi)用，列入制造費(fèi)用項(xiàng)目；而生產(chǎn)單位固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出應(yīng)列管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 1固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用 固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用是通過(guò)按月編制的“折舊費(fèi)用計(jì)算表”確定本期折舊費(fèi)用后計(jì)入制造費(fèi)用的。 例7-1金豐工廠采用分類(lèi)折舊率計(jì)提折舊，根據(jù)該廠5月初應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)總值和月分類(lèi)折舊率編制5月份“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”，并據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。 (1)根據(jù)企業(yè)有關(guān)資料編制本月“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”(見(jiàn)表7-1)。 表7-1 金豐工廠固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表 200年5月 金額單位：元車(chē)間、部門(mén)固定資產(chǎn)

59、類(lèi)別月初應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值月分類(lèi)折舊率()月折舊額第一車(chē)間房屋400 0002.71 080設(shè)備600 0008.14 860小計(jì)1 000 0005 940第二車(chē)間房屋600 0002.71 620設(shè)備800 0008.16 480小計(jì)1 000 0008 100機(jī)修車(chē)間房屋200 0002.7 540設(shè)備200 0008.11 620小計(jì)400 0002 160供水車(chē)間房屋160 0002.7 432設(shè)備200 0008.11 620小計(jì)360 0002 052專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)房屋400 0002.71 080設(shè)備100 0008.1 810小計(jì)500 0001 890企業(yè)管理部門(mén)房屋1 0

60、00 0002.72 700(2)根據(jù)本月“固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用計(jì)算表”(表7-1)編制計(jì)提折舊的會(huì)計(jì)分錄。借：制造費(fèi)用第一車(chē)間 5 940 第二車(chē)間 8 100 機(jī)修車(chē)間 2 160 供水車(chē)間 2 052 銷(xiāo)售費(fèi)用 1 890 管理費(fèi)用 3 820 貸：累計(jì)折舊 23 9622固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（了解） 生產(chǎn)單位為確保固定資產(chǎn)的正常工作而發(fā)生的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。 （略）例7-2金豐工廠本月以銀行存款支付固定資產(chǎn)修理費(fèi)5 400元，其中，第一車(chē)間1 000元，第二車(chē)間1 600元，供水車(chē)間600元，專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)1 200元，企業(yè)管理部門(mén)1 000元。根據(jù)資料編制會(huì)計(jì)分錄如