現(xiàn)金流量表編制最簡單的方法

1、·   現(xiàn)金流量表編制最簡單的方法一、經(jīng)營活動 （1）收到現(xiàn)金1銷售商品、提供勞務(wù)   內(nèi)容：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含銷項稅金、銷售材料、代購代銷業(yè)務(wù)）  依據(jù)：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收帳款、現(xiàn)金、銀行存款公式：主營業(yè)務(wù)收入+銷項稅金+其他業(yè)務(wù)收入（不含租金）+應(yīng)收帳款（初-末）+應(yīng)收票據(jù)（初-末）+預(yù)收帳款（末-初）+本期收回前期核銷壞帳（本收本銷不考慮）  -本期計提的壞帳準(zhǔn)備-本期核銷壞帳-現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)利息支出-視同銷售的銷項稅-以物抵債的減少+收到的補價2

2、稅費返還內(nèi)容：返還的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加依據(jù)：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、補貼收入、應(yīng)收補貼款、現(xiàn)金、銀行存款  3收到其他經(jīng)營活動 內(nèi)容：罰款收入、個人賠償、經(jīng)營租賃收入等依據(jù)： 營業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金 1購買商品、接受勞務(wù) 內(nèi)容：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（扣除購貨退回、含進項稅）依據(jù)：主營業(yè)務(wù)成本、存貨、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付帳款公式：主營業(yè)務(wù)成本+進項稅金+其他業(yè)務(wù)支出（不含租金）+存貨（末-初）+應(yīng)付帳款（初-末）+應(yīng)付票據(jù)（初-末）+預(yù)付帳款（末-初）+存貨損耗+工程領(lǐng)用、投資、贊助的存貨-收到非現(xiàn)金抵債的

3、存貨-成本中非物料消耗（人工、水電、折舊）-接受投資、捐贈的存貨-視同購貨的進項稅+支付的補價 2支付職工 內(nèi)容：支付給職工的工資、獎金、津貼、勞動保險、社會保險、住房公積金、其他福利費（不含離退休人員，在其他）依據(jù)：應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、現(xiàn)金、銀行存款公式：成本、制造費用、管理費用中工資及福利費+應(yīng)付工資減少（初-末）+應(yīng)付福利費減少（初-末）3支付的各項稅費 內(nèi)容：本期實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、所得稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、“四稅”等各項稅費（含屬于的前期、本期、后期，不含計入資產(chǎn)的耕地占用稅）依據(jù)：應(yīng)交稅金、管理費用（印花稅）、現(xiàn)金、銀行存款公式：所得稅+主營業(yè)務(wù)稅金

4、及附加+已交增值稅等4支付其他經(jīng)營活動 內(nèi)容：罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招待費、保險支出、經(jīng)營租賃支出等依據(jù)：制造費用、營業(yè)費用、管理費用、營業(yè)外支出二、投資活動 （1）收到現(xiàn)金 1收回投資 內(nèi)容：短期股權(quán)、短期債權(quán)；長期股權(quán)、長期債權(quán)本金（不含長債利息、非現(xiàn)金資產(chǎn)）依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款2投資收益內(nèi)容：收到的股利、利息、利潤（不含股票股利）依據(jù)：投資收益、現(xiàn)金、銀行存款3處置長期資產(chǎn) 內(nèi)容：處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金，減去處置費用后的凈額，包括保險賠償；負(fù)數(shù)在“其他投資活動”反映依據(jù)：固定資產(chǎn)清理、現(xiàn)金、銀行存款4收到其他投資活動內(nèi)容：收回

5、購買時宣告未付的股利及利息依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金 1購建長期資產(chǎn) 內(nèi)容：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，分期購建資產(chǎn)首期付款（不含以后期付款、利息資本化部分、融資租入資產(chǎn)租賃費，在籌資活動中）依據(jù)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)2支付投資內(nèi)容：進行股權(quán)性投資、債權(quán)性投資支付的本金及傭金、手續(xù)費等附加費依據(jù)：短期投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資、現(xiàn)金、銀行存款3支付其他投資活動 內(nèi)容：支付購買股票時宣告未付的股利及利息依據(jù)：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息   三、籌資活動 （1）收到現(xiàn)金 1吸收投資 內(nèi)容：發(fā)行股票、發(fā)行債券收入凈值（扣除發(fā)行

6、費用，不含企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，在其他中）依據(jù)：實收資本、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款2收到借款 內(nèi)容：舉借各種短期借款、長期借款收到的現(xiàn)金依據(jù)：短期借款、長期借款、現(xiàn)金、銀行存款3收到其他籌資活動 內(nèi)容：接受現(xiàn)金捐贈等 依據(jù)： 資本公積、現(xiàn)金、銀行存款（2）支付現(xiàn)金 1償還債務(wù) 內(nèi)容：償還借款本金、債券本金（不含利息）依據(jù)：短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、現(xiàn)金、銀行存款2支付股利、利息、利潤內(nèi)容：支付給其他單位的股利、利息、利潤依據(jù)：應(yīng)付股利、長期借款、財務(wù)費用、現(xiàn)金、銀行存款3支付其他籌資活動 內(nèi)容：捐贈支出、融資租賃支出、企業(yè)直接支付的發(fā)行股票債券的審計、咨詢等費用等下面這首口訣基本

7、上概括了現(xiàn)金流量表編制的全過程。只要好好理解它，那么，出什么樣的問題你差不多都能對付?？吹绞杖胝覒?yīng)收，未收稅金分開走看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找財務(wù)費用有例外，注意分出類別來所得稅直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外去找固定資產(chǎn)壞賬，工資，折舊，攤銷，哪來哪去反向抵銷為職工支付的單獨處理。每句話怎樣理解呢？別急，我們逐個地看。第句話對于銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目(應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等)。未收的稅金再單獨作賬(收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量)也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)

8、交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn)產(chǎn)生的貼現(xiàn)息(已計入財務(wù)費用)作反調(diào)。簡言之，在進行“銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的處理時，1)借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一銷售商品收到的現(xiàn)金應(yīng)收賬款(借方或貸方)貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)應(yīng)交稅金2)對貼現(xiàn)息處理借：財務(wù)費用貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-銷售商品的收到現(xiàn)金例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額10萬元(假如3月發(fā)生)后5月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為1萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為9萬元。貼現(xiàn)時：借：財務(wù)費用1萬作現(xiàn)金流量表時：借：銀存9萬財務(wù)費用1萬貸：應(yīng)收票據(jù)10萬貸：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量1萬3)對應(yīng)交稅

9、金的調(diào)整借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量貸：應(yīng)交稅金第句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”-告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整.第句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù)額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把6項內(nèi)容僅調(diào)回來。這6項內(nèi)容是：壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員的福利費(營業(yè)費用無任何調(diào)整)第句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息.第句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固定資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外

10、支出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。第句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了借：經(jīng)營活動現(xiàn)金流量-支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金貸：壞賬準(zhǔn)備，累計折舊，無資攤銷費等第句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算?？偟膩碚f，有三項需要注意的。在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整2項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整5項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金(進項稅額)。在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整6項內(nèi)容。壞賬準(zhǔn)備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付

11、管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。掌握了這三種情況，我想現(xiàn)金流量表也就沒什么難的了，其他內(nèi)容都是很容易完成的，在這就不多述了。對于內(nèi)容:會計-現(xiàn)金流量表-間接法口訣如下:與損益有關(guān)的項目(9項)調(diào)整凈利潤。固定資產(chǎn)(4項)：減值準(zhǔn)備，折舊，處置損失，報廢損失.無形資產(chǎn)(1項)：無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息(我們上面已經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留。)投資損失預(yù)提費用待攤費用與損益無關(guān)的項目(四項)：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；

12、當(dāng)使所有者權(quán)益減少時，調(diào)增凈利潤，從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方減少、負(fù)債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。除了現(xiàn)金流量表制作方面的內(nèi)容以外，還有一些基本的知識點提醒大家。注意：因為我們前面提到過這章內(nèi)容要么出小題，多選，判斷之類的，要出大題肯定難度不小，至少，15分以上吧！所以鑒于這兩年的情況，大家在重視大題目的同時，關(guān)注小題目，沒準(zhǔn)他今年還是出選擇題。舉個例子吧：下列事項中，影響經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的是：A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)

13、B.計提當(dāng)期應(yīng)付福利費C.支付廣告費D.支付銀行借款利息E.企業(yè)辦理銀行本票分析：AD不屬于經(jīng)營活動，A是投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形，D是籌資活動產(chǎn)生現(xiàn)金流量的情形。B沒有現(xiàn)金流量發(fā)生，自然不是答案.E現(xiàn)金是企業(yè)機體的血液，是制約企業(yè)經(jīng)營活動的首要因素，是經(jīng)營者、投資者和債權(quán)人關(guān)注的焦點。編制現(xiàn)金流量表的實質(zhì)是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入、費用、相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債及凈利潤按照現(xiàn)金收付實現(xiàn)制分別轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出及現(xiàn)金凈流量，并據(jù)以考察企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金流量的變動狀況。 由于現(xiàn)金流量表自身的特點，其編制的難度很大，加之，大多數(shù)財務(wù)人員和審計人員對該表不甚了解，基于此，我們根據(jù)可操作性和實用性原則，就現(xiàn)

14、金流量表中的主要項目的確定提出以下參考性公式，以供同行們參考。 (一.)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(含銷項稅)=(主營業(yè)務(wù)收入-當(dāng)期發(fā)生的銷售退回-現(xiàn)金折扣)+(其他業(yè)務(wù)收入-其他業(yè)務(wù)收入中與經(jīng)營活動無關(guān)的收入和租金收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入)-收回的代墊運費+(應(yīng)收票據(jù)期初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額)+(應(yīng)收帳款期初余額-應(yīng)收帳款期末余額)+(預(yù)收帳款期末余額-預(yù)收帳款期初余額)-視同銷售而發(fā)生的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收人-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期收回前期已核銷的壞帳(不含租金-當(dāng)期核銷的壞帳(不含租金)-票據(jù)貼現(xiàn)利息-(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期初余

15、額-應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期末余額)-(預(yù)收帳款中租金期末余額-預(yù)收帳款中租金期初余額) 若以物業(yè)出租為主的企業(yè)，租金則為主營業(yè)務(wù)收入。 2、收到的租金=其他業(yè)務(wù)收人中的租金收入+(應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期初余額-應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)中租金期末余額)+(預(yù)收帳款中租金期末余額-預(yù)收帳款中租金期初余額)-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款(租金)和應(yīng)收票據(jù)(租金)+當(dāng)期收回前期核銷壞帳中的租金-當(dāng)期核銷的應(yīng)收帳款(租金)壞帳損失 3、收到退回的增值稅款 補貼收人中出口遲稅款-用于抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額+應(yīng)收補貼款(出口退稅)期初余額-應(yīng)收補貼款(出口退稅)期末余額 4、收到的除增值稅以外的其他稅費返

16、還 =補貼收入-出口退稅款+應(yīng)收補貼款(不含出口退稅)期初余額-應(yīng)收補貼款(不合出口退稅)期末余額 5、收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 財務(wù)費用中利息收入+資本公積中現(xiàn)金捐贈收入+營業(yè)外收入中的現(xiàn)金收入+其他應(yīng)付款中的代收運雜費、出租出借包裝物收取的押金及其他與經(jīng)營活動有關(guān)收取的押金或保證金+流動資產(chǎn)損失獲得賠償?shù)默F(xiàn)金 6、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =(主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)支出-主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出中的折舊費、出租包裝物的攤 銷費及技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本)(含進項稅)-(存貨期初余額-存貨期未余額)+(應(yīng)付帳款期初余額-應(yīng)付帳款期末余額)+(應(yīng)付票據(jù)期初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額)+(預(yù)付帳款期

17、末余額-預(yù)付帳款期初余額)-當(dāng)期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)減少的應(yīng)付帳款和應(yīng)付票據(jù)-生產(chǎn)成本、制造費用中的工資、勞動保險費、福利費+(制造費用-原材料消耗成本-結(jié)轉(zhuǎn)到主營業(yè)務(wù)成本中去的制造費用)-代墊運雜費 7、經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金管理費用(租金)+其他業(yè)務(wù)支出(租金)+其他應(yīng)付款(租金)期末余額-其他應(yīng)付款(租金)期初余額-接受非現(xiàn)金 資產(chǎn)而減少的租金 8、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 生產(chǎn)成本、制造費用、營業(yè)費用(或銷售費用)、管理費用中的工資、獎金、福利費、各種津貼和勞動保險費+(應(yīng)付工資期初余額-應(yīng)付工資期末余額)+應(yīng)付福利費當(dāng)期減少額+其他應(yīng)收款(代職工支付的費用)期末余額-其他應(yīng)收款(代職工

18、支付的費用)期初余額+住房周轉(zhuǎn)金當(dāng)期減少額 9、支付的增值稅款 應(yīng)交稅金中已交增值稅 10、支付的所得稅 =應(yīng)交稅金中已交所得稅 11、支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費 =應(yīng)交稅金中已交稅款支付的增值稅款-支付的所得稅+未通過應(yīng)交稅金科目支付的稅款 12、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =管理費用+營業(yè)費用(或銷售費用)+營業(yè)外支出-當(dāng)期計入管理費用 營業(yè)費用或(銷售費用)中的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)、待攤費用、遞延資產(chǎn)攤銷、壞帳準(zhǔn)備+其他應(yīng)付款(不含租金)期初余額 其他應(yīng)付款(不含租金)期未余額+代墊運雜費-管理費用、營業(yè)費用(或銷售費用)、營業(yè)外支出中未支付現(xiàn)金的費用。 (二)投資活動

19、產(chǎn)生的現(xiàn)金流量1、收回投資所收到的現(xiàn)金=短期投資貸方發(fā)生額-現(xiàn)金等價物+長期投資貸方發(fā)生額-收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)用于抵償債務(wù)的有價證券-因處置長期投資而轉(zhuǎn)銷的長期投資減值準(zhǔn)備2、分得股利或利潤收到的現(xiàn)金(投資收益-債券利息收入)+應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤期初余額-應(yīng)收股利或應(yīng)收利潤期末余額-股票股利3、取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金=投資收益中債券利息收入4、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額=固定資產(chǎn)清理凈額-回收的殘值-其他應(yīng)收款中應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失但尚未收到的部分+其他業(yè)務(wù)收入中技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-其他業(yè)務(wù)支出中因技術(shù)轉(zhuǎn)讓而現(xiàn)金支出的相關(guān)費用、稅金+應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)

20、讓)期初余額-應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)期末余額+當(dāng)期收回前期核銷的壞帳損失(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)-核銷的壞帳損失(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)而減少的應(yīng)收帳款和應(yīng)收票據(jù)(技術(shù)轉(zhuǎn)讓)5、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金=在建工程借方發(fā)生+無形資產(chǎn)借方發(fā)生+固定資產(chǎn)借方發(fā)生數(shù)+遞延資產(chǎn)借方發(fā)生數(shù)-未支付現(xiàn)金增加的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、在建工程6、權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金=短期投資(股票投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分+長期投資(股權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分7、債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金=短期投資(債權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分+長期投資(債權(quán)投資)借方發(fā)生額中現(xiàn)金投資部分(三)

21、籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量l、吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金實收資本增加數(shù)+資本公積(股本溢價)增加數(shù)-吸收的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資部分-資本公積、盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)增資本的部分企業(yè)支付的費用直接沖減資本公積(股本溢價)部分2、發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金應(yīng)付債券貸方發(fā)生額3、借款所收到的現(xiàn)金短期借款貸方發(fā)生額+長期借款貸方發(fā)生額，并與銀行貸款證核對一致4、償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金短期借款借方發(fā)生額+長期借款借方發(fā)生額+應(yīng)付債券借方發(fā)生額5、發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金長期待攤費用(股票發(fā)行費用)借方發(fā)生額+在建工程(債券發(fā)行費用)借方發(fā)生額 財務(wù)費用(債券發(fā)行費用)借方發(fā)生額6、分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金=應(yīng)付股利或

22、應(yīng)付利潤借方發(fā)生額-股票股利7、償還利息所支付的現(xiàn)金財務(wù)費用中利息支出-預(yù)提費用(利息支出)貸方發(fā)生額+預(yù)提費用(利息支出)期初余額-預(yù)提費用(利息支出)期末余額+在建工程(利息支出)借方發(fā)生額8、融資租賃所支付的現(xiàn)金長期應(yīng)付款中融資租賃費期初余額+當(dāng)期融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付款-長期應(yīng)付款中融資租賃費期末余額9、減少注冊資本所支付的現(xiàn)金實收資本減少數(shù)-減資而不抽走資金的部分(四)匯率變動對現(xiàn)金流量的影響根據(jù)財務(wù)費用中的匯兌損益填列，如果為匯兌損失，用負(fù)數(shù)表示，為匯兌損溢，用正數(shù)表示。    (五)補充資料1、凈利潤=損益表中的利潤總額-所得稅2、計提的壞帳準(zhǔn)備或轉(zhuǎn)銷的壞帳準(zhǔn)備

23、=(壞帳準(zhǔn)各期末余額-壞帳準(zhǔn)備期初余額)+當(dāng)期核銷的壞帳3；固定資產(chǎn)折舊=(累計折舊期末余額-累計折舊期初余額)+累計折舊借方發(fā)生額4、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷管理費用中無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷額5、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失=營業(yè)外支出的處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn)凈損失-固定資產(chǎn)報廢損失6、財務(wù)費用=損益表中的財務(wù)費用(含匯兌損失)7、投資損失=-損益表中的投資收益8、存貨的減少存貨期初余額-存貨期末余額9、經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費用期初余額-應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款、其他應(yīng)收款、待攤費用期末余額10、經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加

24、=應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、預(yù)提費用期末余額 應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)付利潤或股利、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、須提費用的期初余額11、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額=(貨幣資金期末余額-貨幣資金期初余額)+(短期投資期末余額-短期投資期初余額)務(wù)軟件！新準(zhǔn)則下現(xiàn)金流量表的編制方法：一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法  按規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法，列示經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。  直接法是按現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

25、在直接法下，一般是以利潤表中的營業(yè)收入為起算點，調(diào)整與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。采用直接法具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法。業(yè)務(wù)簡單的，也可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。  1."銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金"項目  本項目可根據(jù)"主營業(yè)務(wù)收入"、"其他業(yè)務(wù)收入"、"應(yīng)收賬款"、"應(yīng)收票據(jù)"、"預(yù)收賬款"及"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶分

26、析填列。  本項目的現(xiàn)金流入可用下述公式計算求得：  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期營業(yè)收入凈額本期應(yīng)收賬款減少額（-應(yīng)收賬款增加額）+本期應(yīng)收票據(jù)減少額（-應(yīng)收票據(jù)增加額）+本期預(yù)收賬款增加額（-預(yù)收賬款減少額）  注：上述公式中，如果本期有實際核銷的壞帳損失，也應(yīng)減去。（因核銷壞賬損失減少了應(yīng)收帳款，但沒有收回現(xiàn)金）。如果有收回前期已核銷的壞帳金額，應(yīng)加上。（因收回已核銷的壞帳，并沒有增加或減少應(yīng)收賬款，但卻收回了現(xiàn)金）。  2."收到的稅費返還"項目  該項目反映企

27、業(yè)收到返還的各種稅費。本項目可以根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)交稅費"、"營業(yè)稅金及附加"等賬戶的記錄分析填列。  3."收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)除了上述各項目以外收到的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他應(yīng)收款

28、"等賬戶的記錄分析填列。  4."購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金"項目  本項目可根據(jù)"應(yīng)付賬款"、"應(yīng)付票據(jù)"、"預(yù)付賬款"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"主營業(yè)務(wù)成本"、"其他業(yè)務(wù)成本""存貨"等賬戶的記錄分析填列。  本項目的現(xiàn)金流出可用以下公式計算求得：  購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+本期存貨增加額（-本期存貨

29、減少額）+本期應(yīng)付賬款減少額（-本期應(yīng)付賬款增加額）+本期應(yīng)付票據(jù)減少額（-本期應(yīng)付票據(jù)增加額）+本期預(yù)付賬款增加額（本期預(yù)付賬款減少額）  5."支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金"項目  該項目反映企業(yè)實際支付給職工、以及為職工支付的工資、獎金、各種津貼和補貼等（含為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等各種保險和其他福利費用）。但不含為離退休人員支付的各種費用和固定資產(chǎn)購建人員的工資。  本項目可根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)付職工薪酬"、"生產(chǎn)成本&q

30、uot;等賬戶的記錄分析填列。  6."支付的各項稅費"項目  本項目反映的是企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費和有關(guān)費用。但不包括已計入固定資產(chǎn)原價而實際支付的耕地占用稅和本期退回的所得稅。  本項目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)交稅費"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  7."支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，包括罰款支出、差旅費、業(yè)務(wù)招

31、待費、保險費支出、支付的離退休人員的各項費用等。本項目應(yīng)根據(jù)"管理費用"、"銷售費用"、"營業(yè)外支出"等賬戶的記錄分析填列。  （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法  投資活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的各項目的內(nèi)容和填列方法如下：  1."收回投資所收到的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓和到期收回的除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息以及收回

32、的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  2."取得投資收益所收到的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利、和分回利潤所收到的現(xiàn)金，以及債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金利息收入。本項目應(yīng)根據(jù)"投資收益"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  3."處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他

33、長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額"項目  該項目反映處置上述各項長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)所支付的有關(guān)費用后的凈額。本項目可根據(jù)"固定資產(chǎn)清理"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  如該項目所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，應(yīng)在"支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目填列。  4."收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目  本項目反映除上述各項目以外，收到的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。應(yīng)根據(jù)&qu

34、ot;庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。  5."購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其它長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金。其中企業(yè)為購建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金，包括購買固定資產(chǎn)支付的價款現(xiàn)金及增值稅款、固定資產(chǎn)購建支付的現(xiàn)金。但不包括購建固定資產(chǎn)的借款利息支出和融資租入固定資產(chǎn)的租賃費。  本項目應(yīng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"、"無形資產(chǎn)"、"在建工程"、&quo

35、t;庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  6."投資所支付的現(xiàn)金"項目  該項目反映企業(yè)在現(xiàn)金等價物以外進行交易性金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、持有至到期投資所實際支付的現(xiàn)金，包括傭金手續(xù)費所支付的現(xiàn)金。但不包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。  本項目應(yīng)根據(jù)"交易性金融資產(chǎn)"、"長期股權(quán)投資"、"持有至到期投資"、"庫存現(xiàn)金"、&q

36、uot;銀行存款"等賬戶記錄分析填列。  7."支付的其它與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)除了上述各項以外，支付的與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。包括企業(yè)購買股票和債券時，實際支付價款中包含的已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息等。本項目應(yīng)根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"應(yīng)收股利"、"應(yīng)收利息"等賬戶的記錄分析填列。  （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法  籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金

37、流入和現(xiàn)金流出包括的各項目的內(nèi)容和填列方法如下：  1."吸收投資所支付的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)收到投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額（即發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額）。本項目可根據(jù)"實收資本（或股本）"、"應(yīng)付債券"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  2."借款所得到的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)舉借各種短期借款、長期借款而

38、收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)"短期借款"、"長期借款"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  3."收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目  該項目反映企業(yè)除上述各項以外，收到的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。本項目應(yīng)根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。  4."償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融機構(gòu)的借款本金、償還到

39、期的債券本金等。本項目可根據(jù)"短期借款"、"長期借款"、"應(yīng)付債券"、"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  5."分配股利、利潤或償還利息所支付的現(xiàn)金"項目  本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給投資人的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息等。本項目可根據(jù)"應(yīng)付股利（或應(yīng)付利潤）"、"財務(wù)費用"、"長期借款"、"應(yīng)付債券"、"庫存

40、現(xiàn)金"、"銀行存款"等賬戶的記錄分析填列。  6."支付的其它與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金"項目  本項目反映除了上述各項目以外，支付的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。例如發(fā)行股票債券所支付的審計、咨詢等費用。該項目可根據(jù)"庫存現(xiàn)金"、"銀行存款"和其他有關(guān)賬戶的記錄分析填列。  （四）匯率變動對現(xiàn)金的影響的編制方法  本項目反映企業(yè)的外幣現(xiàn)金流量發(fā)生日所采用的匯率與期末匯率的差額對現(xiàn)金的影響數(shù)額。（編制方法略）。  （

41、五）"現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額"的編制方法  "現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額"，是將本表中"經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"、"投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"、"籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額"和"匯率變動對現(xiàn)金的影響"四個項目相加得出的。  （六）期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額的填列  本項目是將計算出來的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額加上期初現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物金額求得。它應(yīng)該與企業(yè)期末的全部貨幣資金與現(xiàn)金等價物的合計余額相等。 

42、; （七）補充資料項目的內(nèi)容和編制方法  除現(xiàn)金流量表反映的信息外，企業(yè)還應(yīng)該在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量、以及不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況等信息。也就是要求按間接法編制現(xiàn)金流量表的補充資料。  1.將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量  現(xiàn)金流量表采用直接法反映經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，同時，企業(yè)還應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。間接法，是指以企業(yè)本期凈利潤為起算點，通過調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入和費用、營業(yè)外收支以及經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付等項目的增減變動，調(diào)整不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金收支項目

43、，據(jù)此計算并列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量表補充資料是對現(xiàn)金流量表采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。  采用間接法列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時，需要對四大類項目進行調(diào)整。（1）實際沒有支付現(xiàn)金的費用；（2）實際沒有收到現(xiàn)金的收益；（3）不屬于經(jīng)營活動的損益；（4）經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動。  企業(yè)利潤表中反映的凈利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算的，而且包括了投資活動和籌資活動的收入和費用。將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，就是要按收付實現(xiàn)制的原則，將凈利潤按各項目調(diào)整為現(xiàn)金凈流入，并且要剔除投資和籌資活動對現(xiàn)金流量的影響。對

44、這些項目的調(diào)整過程，就是按間接法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量表的過程。  將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是以凈利潤為基礎(chǔ)。因為凈利潤是現(xiàn)金凈流入的主要來源。但凈利潤與現(xiàn)金凈流入并不相等，所以需要在凈利潤基礎(chǔ)上，將凈利潤調(diào)整為現(xiàn)金凈流入。在凈利潤基礎(chǔ)上進行調(diào)整的項目主要包括：  1）"計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"項目  企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、以及各項長期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等已經(jīng)計入了"資產(chǎn)減值損失"科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"賬戶，從而減少了凈利潤。但是計提資產(chǎn)

45、減值準(zhǔn)備，并不需要支付現(xiàn)金，即沒有減少現(xiàn)金流量。所以應(yīng)將計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在凈利潤基礎(chǔ)上予以加回。  本項目應(yīng)根據(jù)"資產(chǎn)減值損失"賬戶的記錄分析填列。  2）"固定資產(chǎn)折舊"項目  工業(yè)加工企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，一部分增加了產(chǎn)品的成本，另一部分增加了期間費用（如管理費用、銷售費用等），計入期間費用的部分直接減少了凈利潤，計入產(chǎn)品成本的部分，一部分轉(zhuǎn)入了主營業(yè)務(wù)成本，也直接沖減了凈利潤；產(chǎn)品尚未變現(xiàn)的部分，折舊費用加到了存貨成本中，存貨的增加是作為現(xiàn)金流出進行調(diào)整的。而實際上全部的折舊費用

46、并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上將折舊的部分予以加回。  本項目應(yīng)根據(jù)"累計折舊"賬戶的貸方發(fā)生額分析填列。  3）"無形資產(chǎn)攤銷"項目  企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷是計入管理費用的，所以沖減了凈利潤。但無形資產(chǎn)攤銷并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以無形資產(chǎn)當(dāng)期攤銷的價值，應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。  該項目可根據(jù)"累計攤銷"賬戶的記錄分析填列。  4）"長期待攤費用攤銷"項目  長期待攤費用的攤銷與

47、無形資產(chǎn)攤銷一樣，已經(jīng)計入了損益，但沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以項目應(yīng)在凈利潤的基礎(chǔ)上予以加回。  5）"處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失"項目  處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。  本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記

48、錄分析填列。  7）"固定資產(chǎn)報廢損失"項目。  本項目反映企業(yè)當(dāng)期固定資產(chǎn)盤虧后的凈損失（或盤盈后的凈收益）。  企業(yè)發(fā)生固定資產(chǎn)盤虧盤盈損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，但卻影響了當(dāng)期凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。  本項目可根據(jù)"營業(yè)外收入"、"營業(yè)外支出"、等賬戶所屬明細(xì)賬戶的記錄分析填列。  

49、;7）"公允價值變動損失"項目  該項目反映企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)等公允價值變動形成的凈損失。因為公允價值變動損失影響了當(dāng)期凈利潤，但并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以應(yīng)進行調(diào)整。如為凈收益以""號列示。本項目可根據(jù)"公允價值變動損益"科目所屬有關(guān)明細(xì)科目的記錄分析填列。  8）"財務(wù)費用"項目  一般企業(yè)，財務(wù)費用主要是借款發(fā)生的利息支出（減存款利息收入）。財務(wù)費用屬于籌資活動發(fā)生的現(xiàn)金流出，而不屬于經(jīng)營活動的

50、現(xiàn)金流量。但財務(wù)費用作為期間費用，已直接計入了企業(yè)經(jīng)營損益。影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。財務(wù)費用如為借方余額，應(yīng)予以加回；如為貸方余額，應(yīng)予以扣除。本項目應(yīng)根據(jù)利潤表"財務(wù)費用"項目填列。  9）"投資損失"項目  企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動的現(xiàn)金流量，不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。但投資損失，已直接計入了企業(yè)當(dāng)期利潤，影響了凈利潤。所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)予以剔除。如為投資凈損失，應(yīng)當(dāng)予以加回；如為投資凈收益，應(yīng)予以扣除，即用"-"號列示。  該項目可根據(jù)利潤表中"投資