內(nèi)部控制與審計風(fēng)險培訓(xùn)課件(powerpoint 61頁)

1、 第四章 內(nèi)部控制內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)與審計風(fēng)險與審計風(fēng)險第一頁，共六十三頁。本章的主要本章的主要(zhyo)內(nèi)內(nèi)容容內(nèi)部控制的構(gòu)成要素；了解與評估(pn )內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法；審計風(fēng)險的構(gòu)成要素及相互關(guān)系；審計風(fēng)險的應(yīng)對程序。第二頁，共六十三頁。 學(xué)習(xí)本章學(xué)習(xí)本章(bn zhn)要求學(xué)生掌要求學(xué)生掌握：握：v了解內(nèi)部控制和審計風(fēng)險(fngxin)的構(gòu)成要素，審計風(fēng)險(fngxin)的評估與控制方法；v掌握了解與評估內(nèi)部控制的內(nèi)容與方法及其識別與應(yīng)對審計風(fēng)險的方法。 第三頁，共六十三頁。 巴林銀行巴林銀行(ynhng)(ynhng)為什么破產(chǎn)為什么破產(chǎn)? ?l1995年7月1

2、8日，英國銀行監(jiān)督理事會在經(jīng)過(jnggu)了近半年的調(diào)查后，在調(diào)查報告中得出結(jié)論，巴林銀行破產(chǎn)的主要原因是： 新加坡分行的內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)重失靈新加坡分行的內(nèi)部控制系統(tǒng)嚴(yán)重失靈。第四頁，共六十三頁。 第一節(jié) 內(nèi)部(nib)控制v什么是內(nèi)部控制?v我國的現(xiàn)狀(xinzhung)如何? 1.20世紀(jì)90年代 2.1996年 3.2000年7月 4.2001年 5.2006年2月第五頁，共六十三頁。請思考請思考(sko)：n內(nèi)部內(nèi)部(nib)控制與審計的對應(yīng)關(guān)系？控制與審計的對應(yīng)關(guān)系？第六頁，共六十三頁。 一、內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制(kngzh)(kngzh)構(gòu)成的演變與構(gòu)成的演變與 審計模式的對應(yīng)關(guān)

3、系審計模式的對應(yīng)關(guān)系內(nèi)部牽制內(nèi)部牽制與與賬項基礎(chǔ)賬項基礎(chǔ)（Transaction-based Auditing Transaction-based Auditing 模模式式(msh)(msh)）。）。對對內(nèi)部控制制度的評價內(nèi)部控制制度的評價與與制度基礎(chǔ)制度基礎(chǔ)審計審計（System-System-based Auditingbased Auditing模式）模式）。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)與與風(fēng)險基礎(chǔ)風(fēng)險基礎(chǔ)審計審計（Risk-based AuditingRisk-based Auditing模式）。模式）。第七頁，共六十三頁。二、關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)成要素的不二、關(guān)于內(nèi)部控制構(gòu)成要素的不同同(b

4、 tn)(b tn)觀點觀點1國際國際(guj)(guj)審計準(zhǔn)則的觀點審計準(zhǔn)則的觀點： 內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括：（1）會計系統(tǒng)；（2）內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)又包括控 制環(huán)境和控制程序。2美國審計準(zhǔn)則的觀點美國審計準(zhǔn)則的觀點： 1988年，美國審計準(zhǔn)則委員會發(fā)布第55號審計準(zhǔn)則公告指出內(nèi)部控制三要素包括：（1）控制環(huán)境；（2）會計系統(tǒng)；（3）控制程序。第八頁，共六十三頁。 2 2美國美國(mi u)(mi u)審計準(zhǔn)則的觀點（續(xù)）：審計準(zhǔn)則的觀點（續(xù)）： 此時的美國審計準(zhǔn)則與國際審計準(zhǔn)則的表述雖略有不同，但本質(zhì)是一致的。 1996年美國AICPA頒布第78號審計準(zhǔn)則公告，采用了COSO定義

5、的內(nèi)部控制概念，對第55號審計準(zhǔn)則公告作了修訂，把內(nèi)部控制要素分為五個方面即：控制環(huán)境控制環(huán)境(hunjng)(hunjng)、風(fēng)險評估、控制、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通和監(jiān)控。活動、信息與溝通和監(jiān)控。第九頁，共六十三頁。3.3.我國注冊會計師執(zhí)業(yè)我國注冊會計師執(zhí)業(yè)(zh y)(zh y)準(zhǔn)則的觀點：準(zhǔn)則的觀點：內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括： 控制環(huán)境控制環(huán)境(hunjng)(hunjng) 風(fēng)險評估過程風(fēng)險評估過程 信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通 控制活動控制活動 對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督第十頁，共六十三頁。 構(gòu)成要素 涵蓋內(nèi)容1.控制環(huán)境 指一個企業(yè)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的人員的態(tài)度，它對內(nèi)部控制的

6、有效性有極大的影響，是其他要素的基礎(chǔ)。(1)員工的誠實和職業(yè)道德(2)員工的勝任能力(3)董事會及審計委員會的參與(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營作風(fēng)(5)組織機構(gòu)(6)權(quán)利和責(zé)任的規(guī)定(7)人力資源政策與執(zhí)行2.風(fēng)險評估 企業(yè)為達(dá)到目標(biāo)而對相關(guān)風(fēng)險進(jìn)行確認(rèn)和分析，以構(gòu)成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。 企業(yè)風(fēng)險可能來自于：(1)經(jīng)營環(huán)境的變化(2)聘用新員工(3)采用新的或改良的信息系統(tǒng)(4)迅猛的發(fā)展速度(5)新技術(shù)的采用(6)企業(yè)改組(7)新的行業(yè)、產(chǎn)品或經(jīng)營活動的開發(fā)(8)海外經(jīng)營(9)新會計方法的采用 3.控制活動 對所確認(rèn)的風(fēng)險采取必要措施，以保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序。(1)業(yè)績評價(2)信息處理控制(3

7、)實物控制(4)職務(wù)分離(5)授權(quán)與批準(zhǔn)4.信息與溝通 提供及時和相關(guān)的信息與溝通。 (1)確認(rèn)、記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(2)序時詳細(xì)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以便適當(dāng)歸類、提供財務(wù)報告(3)采用適當(dāng)?shù)呢泿艃r值計量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(4)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時期，并保證在合理的會計期記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(5)在財務(wù)報告中恰當(dāng)披露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)5.監(jiān)控 評價內(nèi)部控制實施質(zhì)量的過程，即對內(nèi)部控制改良、運行及改進(jìn)活動的評價。(1)內(nèi)部審計(2) 管理控制方法第十一頁，共六十三頁。1.1.控制環(huán)境控制環(huán)境 （一）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實；（一）對誠信和道德價值觀念的溝通與落實； （二）對勝任能力的重視；（二）對勝任能力的重視； （三

8、）治理層的參與程度；（三）治理層的參與程度； （四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格（四）管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格(fngg)； （五）組織結(jié)構(gòu)；（五）組織結(jié)構(gòu)； （六）職權(quán)與責(zé)任的分配；（六）職權(quán)與責(zé)任的分配； （七）人力資源政策與實務(wù)。（七）人力資源政策與實務(wù)。第十二頁，共六十三頁。案例案例(n l)(n l)一一 曾經(jīng)有位用戶要買一臺冰箱(bngxing)，挑了許多毛病，最后勉強地拉走一臺，還是有缺陷的。顧客走后，現(xiàn)任海爾集團(tuán)董事長時任海爾冰箱(bngxing)總廠廠長的張瑞敏派人把庫里400多臺冰箱(bngxing)全部翻箱，將發(fā)現(xiàn)有缺陷的76臺冰箱(bngxing)，擺在車間里讓每一個員工參觀，

9、讓大家說怎么辦。第十三頁，共六十三頁。案例案例(n l)(n l)一一n員工一致的看法是：便宜(biny)處理給職工，當(dāng)時一臺冰箱800多元，但職工的工資只有40元。第十四頁，共六十三頁。案例案例(n l)(n l)一一張瑞敏決定：？ 海爾是中國家電行業(yè)唯一一家五大產(chǎn)品全部通過IS09001國際質(zhì)保體系認(rèn)證(rnzhng)和國內(nèi)首家通過IS014001認(rèn)證(rnzhng)的家電集團(tuán)。第十五頁，共六十三頁。案例案例(n l)(n l)二二 在海爾兼并青島紅星電器廠時展示了海爾文化的威力。當(dāng)時青島紅星電器股份有限公司總資產(chǎn)4億多元，而負(fù)債高達(dá)5億元，兼并后海爾沒有(mi yu)注入分錢，沒增加一臺

10、機器，只是派了三位管理人員。三人進(jìn)去后三個月企業(yè)就停止了虧損，五個月后擺脫困境，盈利150多萬元。第十六頁，共六十三頁。：請思考請思考(sko)(sko) 海爾兼并虧損企業(yè)青島紅星電器廠，在沒有注入分錢沒增加一臺機器(j q)的情況下，為什么能做到三個月企業(yè)停止虧損，五個月擺脫困境，盈利150多萬元?第十七頁，共六十三頁。案例案例(n l)(n l)三三n海爾有套層次分明、內(nèi)容完整、責(zé)任明確的目標(biāo)計劃體系(tx)。每年12月集團(tuán)公司根據(jù)市場變化情況和本年度目標(biāo)完成情況，制定下一年度的總目標(biāo)，然后將總目標(biāo)分解到各個部門，由各個部門再分解為月度目標(biāo)和計劃，各部門將子目標(biāo)分解為各車間控制的項目，由各

11、車間再分解到每個崗位、每個員工，落實為每天的工作項目和責(zé)任。第十八頁，共六十三頁。 案例案例(n l)(n l)三三 在精細(xì)化管理控制上，海爾人堅持人人都管事的原則，每名員工既是責(zé)任者，又是管理者，變企業(yè)(qy)管理是少數(shù)人的事為全體員工的事。比如電冰箱共有156道工序，545個工位責(zé)任區(qū)，全部的生產(chǎn)與管理的責(zé)任都分解落實到每個人頭上。第十九頁，共六十三頁。2.2.風(fēng)險評估風(fēng)險評估(pn )(pn )過程過程l （1 1）如何）如何(rh)(rh)識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險；營風(fēng)險；l （2 2）如何估計該風(fēng)險的重要性；）如何估計該風(fēng)險的重要性；l （3 3）如何評估風(fēng)

12、險發(fā)生的可能性；）如何評估風(fēng)險發(fā)生的可能性；l （4 4）如何采取措施管理這些風(fēng)險。）如何采取措施管理這些風(fēng)險。第二十頁，共六十三頁。3.3.信息系統(tǒng)與溝通信息系統(tǒng)與溝通(gutng)(gutng)相關(guān)相關(guān)(xinggun)(xinggun)的信息系統(tǒng)：的信息系統(tǒng)： （1 1）識別與記錄所有的有效交易；）識別與記錄所有的有效交易； (2) (2)及時、詳細(xì)地描述交易，以便在財務(wù)及時、詳細(xì)地描述交易，以便在財務(wù)報告中對交易恰當(dāng)分類；報告中對交易恰當(dāng)分類； (3) (3)恰當(dāng)計量交易，以便在財務(wù)報告中對恰當(dāng)計量交易，以便在財務(wù)報告中對交易的金額準(zhǔn)確記錄；交易的金額準(zhǔn)確記錄； (4) (4)恰當(dāng)確定

13、交易生成的會計期間；恰當(dāng)確定交易生成的會計期間； (5) (5)在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。在財務(wù)報表中恰當(dāng)列報交易。第二十一頁，共六十三頁。 審計關(guān)注審計關(guān)注(gunzh)哪些問題？哪些問題？v（一）在被審計單位經(jīng)營過程中，對財務(wù)報表具有重大影響的各類交易；v（二）在信息技術(shù)和人工(rngng)系統(tǒng)中，對交易生成、記錄、處理和報告的程序；第二十二頁，共六十三頁。審計審計(shn j)關(guān)注的問題續(xù)關(guān)注的問題續(xù)v（三）與交易生成、記錄、處理和報告有關(guān)(yugun)的會計記錄、支持性信息和財務(wù)報表中的特定項目；v（四）信息系統(tǒng)如何獲取除各類交易之外的對財務(wù)報表具有重大影響的事項和情況；v（五）被審計

14、單位編制財務(wù)報告的過程，包括作出的重大會計估計和披露。第二十三頁，共六十三頁。相關(guān)相關(guān)(xinggun)的溝通：的溝通：l（1）使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制(kngzh)方面的角色和職責(zé)；l（2）員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式；第二十四頁，共六十三頁。審計審計(shn j)(shn j)關(guān)注：關(guān)注：v（1）如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進(jìn)行溝通；v（2）管理層與治理層之間的溝通；v（3）被審計(shn j)單位與外部的溝通。第二十五頁，共六十三頁。4.4.控制活動控制活動(hu dng)(hu dng)要素要素 是指有助于確保管

15、理層的指令得以執(zhí)行是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行(zhxng)的的政策和程序。政策和程序。l授權(quán)(一般授權(quán)和特別授權(quán))l職責(zé)分離（不相容職務(wù)）l信息處理l實物控制l業(yè)績評價第二十六頁，共六十三頁?？刂苹顒涌刂苹顒?hu dng)(hu dng)要素案例要素案例 MS劇場的出納人員在距劇場入口處50米的售票室負(fù)責(zé)售票收款工作。他通過售票機售票，每張票自動連續(xù)編號。顧客買票后須將入場券交給入口檢票員才能進(jìn)入劇場。檢票員將入場券撕成兩半，正券交給顧客，副券則投入加鎖的票箱中。請結(jié)合(jih)內(nèi)部控制要素的內(nèi)容分析回答以下問題：第二十七頁，共六十三頁。案例案例(n l)(n l)思考：思考： （1

16、）本例在現(xiàn)金收入方面采取了哪些控制措施? （2）假設(shè)售票員與檢票員串通盜取現(xiàn)金收入，他們將采取哪些行動? （3）在（2）中所述售票員與檢票員串通舞弊的情況下，哪項控制程序可以揭發(fā)這種舞弊行為? （4）劇場經(jīng)理可采取哪些措施使MS劇場的現(xiàn)金內(nèi)部控制(kngzh)達(dá)到最佳效果?第二十八頁，共六十三頁。5.5.對控制對控制(kngzh)(kngzh)的監(jiān)督的監(jiān)督l指被審計單位評價內(nèi)部指被審計單位評價內(nèi)部(nib)(nib)控制在一段時控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。間內(nèi)運行有效性的過程。第二十九頁，共六十三頁。對控制的監(jiān)督的具體內(nèi)容？對控制的監(jiān)督的具體內(nèi)容？ 該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，該

17、過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。v(1)(1)持續(xù)的專業(yè)監(jiān)督活動持續(xù)的專業(yè)監(jiān)督活動(hu dng)(hu dng) ；v(2)(2)內(nèi)部審計等人員的專門評價活動。內(nèi)部審計等人員的專門評價活動。第三十頁，共六十三頁。 三、了解三、了解(lioji)(lioji)內(nèi)部控內(nèi)部控制制v如何了解內(nèi)部控制? （一）描述內(nèi)部控制方法(fngf)？ 文字表述法 調(diào)查表法 流程圖法 第三十一頁，共六十三頁。（二）實施（二）實施(shsh)(shsh)哪些風(fēng)險評估程序哪些風(fēng)險評估程序 ？v詢問被審計單位的人員；v觀察特定(tdng)控制

18、的運用；v檢查文件和報告；v追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程（穿行測試）。第三十二頁，共六十三頁。四、實施控制四、實施控制(kngzh)(kngzh)測測試試（一）如何獲取相關(guān)（一）如何獲取相關(guān)(xinggun)(xinggun)證據(jù)？證據(jù)？v控制在所審計期間的不同時點是如何運行的；v控制是否得到一貫執(zhí)行；v控制由誰執(zhí)行；v控制以何種方式運行。 第三十三頁，共六十三頁。( (二二) )實施控制測試的前提？實施控制測試的前提？v在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效(yuxio)的；v僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。第三十四頁，共六十三頁。（三）審計（三

19、）審計(shn j)(shn j)人員實施控制測試的方法：人員實施控制測試的方法： 1、詢問被審計單位的人員； 2、觀察特定控制的運用； 3、檢查文件和報告； 4、追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的 處理過程（穿行測試）； 5、重新執(zhí)行特定控制。第三十五頁，共六十三頁。（四）如何運用控制測試的評價（四）如何運用控制測試的評價(pngji)(pngji)結(jié)結(jié)果果? ?1.高信賴程度（低度控制風(fēng)險）（低度控制風(fēng)險） 運用：減少進(jìn)一步審計程序(chngx)。2.中信賴程度（中度控制風(fēng)險）（中度控制風(fēng)險） 運用：適度增加審計程序。3.低信賴程度（高度控制風(fēng)險高度控制風(fēng)險） 運用：擴大進(jìn)一步審計程序。第三十

20、六頁，共六十三頁。五、內(nèi)部控制五、內(nèi)部控制(kngzh)的固有局限性的固有局限性v在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；v可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通(chuntng)或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。第三十七頁，共六十三頁。六、實施六、實施(shsh)(shsh)實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 v細(xì)節(jié)(xji)測試v實質(zhì)性分析程序第三十八頁，共六十三頁。控制測試與實質(zhì)性程序控制測試與實質(zhì)性程序(chngx)(chngx)的區(qū)別的區(qū)別? ?n測試的目的不同。n相關(guān)的風(fēng)險要素不同。n審計(shn j)準(zhǔn)則的要求不同。第三十九頁，共六十三頁。第二節(jié)第二節(jié) 審計審計(shn j)

21、(shn j)風(fēng)險風(fēng)險 什么什么(shn me)(shn me)是審計風(fēng)險是審計風(fēng)險? ? 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而審計人員發(fā)表而審計人員發(fā)表不恰當(dāng)審計意見不恰當(dāng)審計意見的可能性的可能性。第四十頁，共六十三頁。一、為什么會產(chǎn)生審計一、為什么會產(chǎn)生審計(shn j)(shn j)風(fēng)風(fēng)險險? ? 主體因素：由審計主體的不當(dāng)行為而帶來的審計風(fēng)險因素； 客體因素：由被審計單位(dnwi)的經(jīng)營風(fēng)險、決策失誤和造假違規(guī)行為等而引發(fā)的審計風(fēng)險因素； 環(huán)境因素：由政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素、法律環(huán)境因素以及市場環(huán)境因素等組成。 第四十一頁，共六十三頁。二、什么二、什么(s

22、hn me)(shn me)是重大錯報風(fēng)險？是重大錯報風(fēng)險？ 是指財務(wù)報表在審計前存在(cnzi)重大錯報的可能性。第四十二頁，共六十三頁。一、受外部環(huán)境因素影響一、受外部環(huán)境因素影響(yngxing)的重大錯報風(fēng)的重大錯報風(fēng)險險l（一）在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家或地區(qū)開展業(yè)務(wù)；l（二）在高度波動的市場開展業(yè)務(wù)；l（三）在嚴(yán)厲、復(fù)雜(fz)的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù)；l（四）行業(yè)環(huán)境發(fā)生變化；l（五）供應(yīng)鏈發(fā)生變化l（六）信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化；第四十三頁，共六十三頁。二、受內(nèi)部二、受內(nèi)部(nib)因素影響的重大錯報風(fēng)險因素影響的重大錯報風(fēng)險1l（一）持續(xù)(chx)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性出現(xiàn)問題，包括重要客戶流失；

23、l（二）融資能力受到限制；l（三）開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域；l（四）開辟新的經(jīng)營場所；l（五）發(fā)生重大收購、重組或其他非經(jīng)常性事項；l（六）擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部；l（七）復(fù)雜的聯(lián)營或合資；l（八）運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議；第四十四頁，共六十三頁。二、受內(nèi)部二、受內(nèi)部(nib)因素影響的重大錯報風(fēng)險因素影響的重大錯報風(fēng)險2l（九）重大的關(guān)聯(lián)方交易；l（十）缺乏(quf)具備勝任能力的會計人員；l（十一）關(guān)鍵人員變動；l（十二）內(nèi)部控制薄弱； l（十三）信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào)；l（十四）安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng)；l（十五）經(jīng)營活動

24、或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查；l（十六）以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整；第四十五頁，共六十三頁。二、受內(nèi)部因素二、受內(nèi)部因素(yn s)影響的重大錯報風(fēng)險影響的重大錯報風(fēng)險3l（十七）發(fā)生重大的非常規(guī)交易；l（十八）按照管理層特定意圖記錄的交易；l（十九）應(yīng)用(yngyng)新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度；l（二十）會計計量過程復(fù)雜；l（二十一）事項或交易在計量時存在重大不確定性；l（二十二）存在未決訴訟和或有負(fù)債。第四十六頁，共六十三頁。需要特別需要特別(tbi)考慮的重大錯報風(fēng)險考慮的重大錯報風(fēng)險1 如何定性？如何定性？ （一）風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險； （二）風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟(jì)環(huán)

25、境、會計處理方法(fngf)和其他方面的重大變化有關(guān)； （三）交易的復(fù)雜程度；第四十七頁，共六十三頁。需要特別考慮需要特別考慮(kol)的重大錯報風(fēng)險的重大錯報風(fēng)險2 （四）風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易； （五）財務(wù)信息計量的主觀程度(chngd)，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間； （六）風(fēng)險是否涉及異常或超出正常經(jīng)營過程的重大交易。第四十八頁，共六十三頁。 相關(guān)的交易和事項相關(guān)的交易和事項(shxing)？ 重大的非常規(guī)交易 重大的判斷事項第四十九頁，共六十三頁。 相關(guān)相關(guān)(xinggun)(xinggun)案例案例 鄭百文泡沫早就存在，但被虛假信息所粉飾、掩蓋。公司不具備上市資格，為

26、了能上市圈錢、籌集資金，專門組建(z jin)了幾個做假賬目的班子，把各種財務(wù)報表、指標(biāo)做得一應(yīng)俱全，把虧損做成盈利，在強大公關(guān)掩護(hù)下蒙混過關(guān)。其變虧為盈的常用招數(shù)是讓廠家以欠商品款的形式給“鄭百文”打欠條，然后以應(yīng)收款的名目做成盈利入賬。第五十頁，共六十三頁。 相關(guān)相關(guān)(xinggun)(xinggun)案例（續(xù)）案例（續(xù)） 同時(tngsh)向廠家保證，所打欠條只供“鄭百文”做賬，不作還款依據(jù)。上市后，鄭百文繼續(xù)掩蓋虧損、制造賬面假盈利，公司賬目一片混亂，致使1998、1999連續(xù)兩年會計師事務(wù)所拒絕出具審計意見。直到后來紙包不住火了，鄭百文才公布重大虧損的實情。第五十一頁，共六十三頁。

27、相關(guān)相關(guān)(xinggun)(xinggun)案例案例（續(xù)）（續(xù)） 啟示與思考啟示與思考: :為什么說鄭百文財務(wù)造假是獨立于會計報表審計而存在的?審計人員(rnyun)能否改變重大錯報風(fēng)險的實際水平?影響重大錯報的具體事項是什么？第五十二頁，共六十三頁。三、什么三、什么(shn me)(shn me)是檢查風(fēng)險是檢查風(fēng)險? ? 是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dnd)(dnd)或連同其他錯報是重大的，但審計人員未或連同其他錯報是重大的，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。第五十三頁，共六十三頁。請思考請思考(sko)(sko)： 紅光事件

28、中的重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險分別是什么?審計(shn j)人員應(yīng)如何規(guī)避檢查風(fēng)險?第五十四頁，共六十三頁。 檢查風(fēng)險相關(guān)檢查風(fēng)險相關(guān)(xinggun)(xinggun)案例案例 在1996年紅光公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大變化，關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備已出現(xiàn)廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)等嚴(yán)重問題，實際上已虧損10300萬元。公司通過虛構(gòu)材料采購、虛增產(chǎn)品(chnpn)庫存、改變固定資產(chǎn)折舊方法、虛構(gòu)產(chǎn)品(chnpn)銷售等舞弊手段，虛報盈利為5400萬元。第五十五頁，共六十三頁。 檢查檢查(jinch)(jinch)風(fēng)險相關(guān)案例（續(xù)）風(fēng)險相關(guān)案例（續(xù)） 遺憾的是審計人員完全忽視了必要的審計程序，未對經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行必

29、要的調(diào)查，未能發(fā)現(xiàn)(fxin)其生產(chǎn)經(jīng)營的不正常情況；未執(zhí)行分析性復(fù)核，以發(fā)現(xiàn)毛利率的變動；未對存貨進(jìn)行盤點，以發(fā)現(xiàn)存貨的虛構(gòu)；第五十六頁，共六十三頁。 檢查風(fēng)險相關(guān)檢查風(fēng)險相關(guān)(xinggun)(xinggun)案例（續(xù)）案例（續(xù)） 未對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，以發(fā)現(xiàn)銷售的虛構(gòu)；也未實施銷售截止(jizh)性測試等程序，并且審計人員為公司的首次發(fā)行出具了無保留意見的審計報告，使紅光公司的股票得以發(fā)行。第五十七頁，共六十三頁。四、審計風(fēng)險四、審計風(fēng)險(fngxin)(fngxin)模模型型審計風(fēng)險模型基本公式審計風(fēng)險模型基本公式： 審計風(fēng)險審計風(fēng)險= =重大重大(zhngd)(zhngd)錯報風(fēng)險錯

30、報風(fēng)險x x檢查風(fēng)檢查風(fēng)險險 公式變換：公式變換： 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險= =審計風(fēng)險審計風(fēng)險/ /重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險第五十八頁，共六十三頁。定量分析定量分析(dnglingfnx)(dnglingfnx)分析：在審計風(fēng)險確定不變的情況下，重大錯報風(fēng)險越高，則要確定的檢查風(fēng)險計劃可接受水平就越低，兩者呈反比關(guān)系。定量分析表明，越是重要的、內(nèi)部控制越薄弱(b ru)的審計項目，進(jìn)行實質(zhì)性測試時，所耗費的時間和人力就越大。第五十九頁，共六十三頁。定性分析定性分析(dngxngfnx)(dngxngfnx)： 審計風(fēng)險兩要素(yo s)之間存在著密切關(guān)系。定性分析表明，重大錯報風(fēng)險決定著審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平。檢查風(fēng)險水平與評估的重大錯報風(fēng)險成反向變動關(guān)系。第六十頁，共六十三頁。五、如何五、如何(rh)(rh)控制審計風(fēng)險控制審計風(fēng)險? ?防范與控制(kngzh)審計風(fēng)險的方法： 回避風(fēng)險法 轉(zhuǎn)移風(fēng)險法 抵御風(fēng)險法第六十一頁，共六十三頁。1、有時候讀書是一種巧妙地避開思考的方法。2022-2-212022-2-21Monday, February 21, 20222、閱讀一切好書如同和過去最杰出的人談話。2022-2-212022-2-212022-2-212/21/2022 9:55:24 PM3、越是沒有本