債務(wù)重組核算及會計處理(最終版)

1、債務(wù)重組第一節(jié)債務(wù)重組方式第一節(jié)債務(wù)重組方式 n一、債務(wù)重組的定義一、債務(wù)重組的定義債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。強調(diào)兩點：1.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是債務(wù)重組的前提；2.債權(quán)人作出讓步是債務(wù)重組的實質(zhì)。債權(quán)人一定會發(fā)生債務(wù)重組損失，而債務(wù)人一定會得到債務(wù)重組收益。 n兩個特征：債務(wù)人財務(wù)困難；債權(quán)人作出讓步。n債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難是指因債務(wù)人出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境或者其他方面的原因，導(dǎo)致其無法或者沒有能力按原定條件償還債務(wù)。n債權(quán)人作出讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或者將來以低于重組債務(wù)賬面價值的金額或者

2、價值償還債務(wù)?！皞鶛?quán)人作出讓步”的情形主要包括：債權(quán)人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應(yīng)付債務(wù)的利率等。n【提示】債務(wù)重組涉及債權(quán)人與債務(wù)人,對債權(quán)人而言,為“債權(quán)重組”,對債務(wù)人而言,為“債務(wù)重組”。為便于表述,統(tǒng)稱為“債務(wù)重組”。 n【多選題多選題】20092009年年3 3月月3131日，甲公司應(yīng)收乙公司的日，甲公司應(yīng)收乙公司的一筆貸款一筆貸款500500萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難萬元到期，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項，該筆貸款預(yù)計短期內(nèi)無法收回。該公司已為該項債權(quán)計提壞賬準備債權(quán)計提壞賬準備100100萬元。當日，甲公司就該債萬元。

3、當日，甲公司就該債權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公權(quán)與乙公司進行協(xié)商。下列協(xié)商方案中，屬于甲公司債務(wù)重組的有司債務(wù)重組的有( ( ) )。nA.A.減免減免100100萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償萬元債務(wù)，其余部分立即以現(xiàn)金償還還nB.B.減免減免5050萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還萬元債務(wù)，其余部分延期兩年償還nC.C.以公允價值為以公允價值為500500萬元的固定資產(chǎn)償還萬元的固定資產(chǎn)償還nD.D.以現(xiàn)金以現(xiàn)金100100萬元和公允價值為萬元和公允價值為400400萬元的無形萬元的無形資產(chǎn)償還資產(chǎn)償還nE. E. 以公允價值為以公允價值為200200萬元的庫存商品償還萬元的

4、庫存商品償還n二、債務(wù)重組的方式二、債務(wù)重組的方式n1.以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù);n2.債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本;n3.修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息等，不包括上述少債務(wù)利息等，不包括上述(1)和和(2)兩種方式兩種方式;n4.以上三種方式的組合，即混合重組。以上三種方式的組合，即混合重組。（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)n是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的重組方式。式。n1 1、以低于債務(wù)賬面價值的、以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金現(xiàn)金清償債務(wù)。清償債務(wù)。這里的現(xiàn)金這里的現(xiàn)金是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行

5、存款和其他貨幣資是指貨幣資金，即庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。金。 n2 2、以、以非現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)資產(chǎn)清償債務(wù)。是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其可自由支配的非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。支配的非現(xiàn)金資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的方式。n債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固債務(wù)人用于償債的資產(chǎn)主要有：存貨、金融資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)等。 三、債務(wù)重組的會計處理三、債務(wù)重組的會計處理（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1、債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將重組

6、債務(wù)的賬面價值與實際支付的現(xiàn)金之間的差額，計入營業(yè)外收入。2、債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外支出); 債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”; 壞賬準備的多提額抵減當期資產(chǎn)減值損失 1.債務(wù)人的會計處理債務(wù)人的會計處理n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款n貸：銀行存款貸：銀行存款n營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 2.債權(quán)人的會計處理債權(quán)人的會計處理 借：銀行存款借：銀行存款 壞賬準備壞賬準備 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減

7、值損失n如：甲公司欠乙公司如：甲公司欠乙公司10萬元，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲萬元，根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議，甲公司只需償還公司只需償還8.5萬元，乙公司計提壞賬準備萬元，乙公司計提壞賬準備2萬元。萬元。n債權(quán)人處理：債權(quán)人處理：借：銀行存款借：銀行存款8.5壞賬準備壞賬準備2貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款10 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失0.5 n 例例 20 x1 20 x1年年3 3月月1010日，天光公司銷售一批材日，天光公司銷售一批材料給紅星公司，不含稅價格為料給紅星公司，不含稅價格為1010萬元，增值萬元，增值稅稅率為稅稅率為17%17%。當年。當年3 3月月2020日，紅星公司發(fā)生日，紅星公司發(fā)生財務(wù)

8、困難，無法按照合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)財務(wù)困難，無法按照合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，天光公司同意減免紅星公司雙方協(xié)議，天光公司同意減免紅星公司3 3萬元萬元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。天光公司對該債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。天光公司對該項應(yīng)收賬款計提項應(yīng)收賬款計提1 1萬元的壞賬準備。根據(jù)上述萬元的壞賬準備。根據(jù)上述資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在債務(wù)重組日資料，天光公司、紅星公司應(yīng)在債務(wù)重組日作如下會計處理：作如下會計處理：債務(wù)人的會計處理n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 11.7 （ 重組債務(wù)的賬面價）重組債務(wù)的賬面價）n 貸：銀行存款貸：銀行存款 8.7 （ 實際支付的現(xiàn)金）實際支付的現(xiàn)金） n 營業(yè)外

9、收入營業(yè)外收入 3 （重組收益（重組收益 ）債權(quán)人的會計處理 借：銀行存款 8.7萬n 壞賬準備 1萬 n 營業(yè)外支出 2萬 n 貸：應(yīng)收賬款 11.7萬 n假定天光公司同意減免紅星公司0.5萬元債務(wù)，n借：銀行存款借：銀行存款(實收款額實收款額) 11.211.2萬萬 n壞賬準備壞賬準備(已提準備已提準備)1萬萬n貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款(賬面余額賬面余額) 11.711.7萬萬 n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 0.5萬萬n【例題例題】20209 9年年4 4月月5 5日，乙公司銷售一批材料日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款給甲公司，價款1 100 0001 100 000（包括應(yīng)收取的增值（

10、包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20209 9年年7 7月月5 5日前支付價款，但至日前支付價款，但至20209 9年年9 9月月3030日甲公日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為為1 200 0001 200 000元，累計折舊為元，累計折舊為330 000330 000元，公允價元，公允價值為值為850 00085

11、0 000元。抵債設(shè)備已于元。抵債設(shè)備已于20209 9年年1010月月1010日日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。n（1）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理）乙企業(yè)（債務(wù)人）的賬務(wù)處理借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款234 000貸：銀行存款貸：銀行存款204 000營業(yè)外收入營業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 30 000（2）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理）甲企業(yè)（債權(quán)人）的賬務(wù)處理借：銀行存款借：銀行存款 204 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失10 000（倒擠）（倒擠）壞賬準備壞賬準備 20 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款23

12、4 000 n（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)處理思路：處理思路：1.債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益損益以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來抵債，非現(xiàn)以非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值來抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值和債務(wù)賬面價值的差額作為債金資產(chǎn)公允價值和債務(wù)賬面價值的差額作為債務(wù)重組收益。務(wù)重組收益。如不考慮相關(guān)稅費如不考慮相關(guān)稅費(以固定資產(chǎn)抵債涉以固定資產(chǎn)抵債涉稅教材回避稅教材回避)等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價等，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。值與其賬面價值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 三、債務(wù)重組的會計處理n以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非

13、現(xiàn)金資產(chǎn)償還n舉例：舉例：nA、以存貨償還債務(wù)的 債務(wù)人：債務(wù)人：n1、計算重組利得、計算重組利得 ：n 重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 減：存貨不含稅公允價減：存貨不含稅公允價 n 銷項稅額銷項稅額n -n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入n2、計算償還資產(chǎn)損益、計算償還資產(chǎn)損益n 存貨不含稅公允價存貨不含稅公允價 減：存貨賬面價減：存貨賬面價n -n 損益損益3、會計處理：1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 n 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（不含稅貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）（不含稅公允公允價）價）n 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入債

14、務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組收益 2）結(jié)轉(zhuǎn)成本）結(jié)轉(zhuǎn)成本n借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 （或其他業(yè)務(wù)成本）（或其他業(yè)務(wù)成本）n 存貨跌價準備存貨跌價準備 n 貸：庫存商品貸：庫存商品 (原材料）原材料） 債權(quán)人：n1、計算重組損失n 重組債權(quán)賬面價（賬面余額-準備金）n減：收到存貨含稅公允價n -n 營業(yè)外支出2、會計處理n借：借：資產(chǎn)資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的取得資產(chǎn)的公允公允價值價值+取得資產(chǎn)發(fā)生的取得資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費相關(guān)稅費)n應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進項稅額進項稅額)n營業(yè)外支出營業(yè)外支出(借方差額借方差額)n壞賬準備壞賬準備n貸：應(yīng)收賬款等貸：應(yīng)收賬款等n資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失(貸

15、方差額貸方差額)n銀行存款銀行存款(支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費支付的取得資產(chǎn)相關(guān)稅費)【例【例】 A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款公司貨款及增值稅款共計共計140140.4.4萬元。萬元。B B公司對此項債權(quán)提取了公司對此項債權(quán)提取了1515萬元的壞賬準備。由于萬元的壞賬準備。由于A A公司管理不善公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進行債務(wù)重出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進行債務(wù)重組，組，B B公司同意公司同意 A A公司以賬面余額公司以賬面余額6060萬元萬元的存貨進行清償，的存貨進行清償，A A公司對該項存貨提取公司對該項存貨提取了了2 2萬元的存貨跌價準備，該批存貨的公萬元

16、的存貨跌價準備，該批存貨的公允價值為允價值為100100萬元。雙方公司的增值稅率萬元。雙方公司的增值稅率均為均為17%17%。要求編制。要求編制A A公司與公司與B B公司的會計公司的會計分錄。分錄。 n計算重組利得計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 n 140.4減：存貨不含稅公允價減：存貨不含稅公允價 100 n 銷項稅額銷項稅額 17 n -n營業(yè)外收入營業(yè)外收入 23.4 n計算償還資產(chǎn)損益計算償還資產(chǎn)損益n存貨不含稅公允價存貨不含稅公允價100 n減：存貨賬面價減：存貨賬面價n（60-2） 58n-n損益損益 42nA公司編制如下會計分錄：公司編制如下會計分錄：

17、1）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款B公司公司 1 40.4萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17萬萬 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 23.4萬萬 2）借：主營業(yè)務(wù)成本）借：主營業(yè)務(wù)成本 58萬萬 存貨跌價準備存貨跌價準備 2萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 60萬萬nB公司接受存貨時：公司接受存貨時：n計算重組損失計算重組損失n 重組債權(quán)賬面價值（重組債權(quán)賬面價值（140.4-15）n減：收到存貨含稅公允價減：收到存貨含稅公允價 117n -n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出 -8.4編制如下會計分錄編制如下會計分

18、錄 借：庫存商品借：庫存商品 100萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17萬萬 壞賬準備壞賬準備 15萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 8.4萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 140.4 萬萬A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款共計公司貨款及增值稅款共計420420萬元。萬元。B B公司對此項債權(quán)提取了公司對此項債權(quán)提取了1515萬元的壞賬準備。由萬元的壞賬準備。由于于A A公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商公司管理不善出現(xiàn)財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商進行債務(wù)重組，進行債務(wù)重組，B B公司同意公司同意 A A公司以賬面余額

19、公司以賬面余額300300萬元的存貨進行清償，萬元的存貨進行清償，A A公司對該項存貨提公司對該項存貨提取了取了3030萬元的存貨跌價準備，該批存貨的公允萬元的存貨跌價準備，該批存貨的公允價值為價值為350350萬元。雙方公司的增值稅率均為萬元。雙方公司的增值稅率均為17%17%。要求編制要求編制A A公司與公司與B B公司的會計分錄。公司的會計分錄。 以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還B、以固定資產(chǎn)償還債務(wù)的n債務(wù)人：債務(wù)人：n1、計算重組利得、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 n減減 ：固定資產(chǎn)公允價：固定資產(chǎn)公允價 n-n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入2、計算償還資產(chǎn)損益、計

20、算償還資產(chǎn)損益n 固定資產(chǎn)公允價固定資產(chǎn)公允價 減：固定資產(chǎn)賬面價減：固定資產(chǎn)賬面價 （原值（原值-折舊折舊-準備金）準備金）n-n營業(yè)外收入或損失營業(yè)外收入或損失3、債務(wù)人會計處理1）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2）償還資產(chǎn)）償還資產(chǎn)n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 n 貸：固定資產(chǎn)清理（公允價）貸：固定資產(chǎn)清理（公允價）n 營業(yè)外收入營業(yè)外收入-債務(wù)重組利債務(wù)重組利得得3）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益）結(jié)轉(zhuǎn)償還資產(chǎn)的損益公允價公允價-賬面價賬面價-支付的清支付的清理費用，收益理費用

21、，收益n借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 n 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 公允價賬面價，公允價賬面價，損失損失 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出n 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理債權(quán)人：債權(quán)人：n1、計算重組損失、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價重組債權(quán)賬面價n減：收到固定資產(chǎn)的公允價減：收到固定資產(chǎn)的公允價n-n營業(yè)外支出營業(yè)外支出n2、會計處理n借：固定資產(chǎn)（公允價） n 營業(yè)外支出 n 壞賬準備（或貸記資產(chǎn)減值損失）（倒擠） n 貸：應(yīng)收賬款 等 【例【例】A A公司應(yīng)償還公司應(yīng)償還B B公司貨款及增值稅款共計公司貨款及增值稅款共計117117萬元，由于萬元，由于A A公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方

22、公司協(xié)商后公司發(fā)生財務(wù)困難，雙方公司協(xié)商后進行債務(wù)重組。進行債務(wù)重組。B B公司同意公司同意A A公司以固定資產(chǎn)進行公司以固定資產(chǎn)進行清償，固定資產(chǎn)原始價值為清償，固定資產(chǎn)原始價值為8080萬元，累計折舊萬元，累計折舊1010萬元，固定資產(chǎn)減值準備貸方余額萬元，固定資產(chǎn)減值準備貸方余額1 1萬元。萬元。A A公司公司以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，支付以固定資產(chǎn)清償債務(wù)時，支付5 0005 000元清理費用。元清理費用。該項固定資產(chǎn)公允價值為該項固定資產(chǎn)公允價值為9090萬元，萬元，B B公司對該項公司對該項債權(quán)已經(jīng)提取了債權(quán)已經(jīng)提取了1515萬元的壞賬準備金額。要求編萬元的壞賬準備金額。要求編制制A

23、A公司與公司與B B公司的會計分錄。公司的會計分錄。 A公司1 1、計算債務(wù)重組利得：、計算債務(wù)重組利得： 應(yīng)付賬款賬面價值應(yīng)付賬款賬面價值11117 7萬萬- -固定資產(chǎn)公允價值固定資產(chǎn)公允價值 90 90萬萬 - - =27 =27萬（元）萬（元）2、計算處置資產(chǎn)利得：、計算處置資產(chǎn)利得： 處置固定資產(chǎn)公允價值處置固定資產(chǎn)公允價值 90萬萬-固定資產(chǎn)賬面價固定資產(chǎn)賬面價（80-10-1）= 69萬萬-支付的清理費用支付的清理費用0.5萬萬- =20.5萬（元）萬（元）n3、編制如下會計分錄：、編制如下會計分錄： 1）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：）將報廢固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理借：固定

24、資產(chǎn)清理 690 000 累計折舊累計折舊 100 000 固定資產(chǎn)減值準備固定資產(chǎn)減值準備 10 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 800 000 2）支付清理費用：）支付清理費用： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 5 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000 3）償還債務(wù)償還債務(wù)借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款B 117B 117萬萬 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 2727萬萬 固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理 9090萬（公允價）萬（公允價）4）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得）結(jié)轉(zhuǎn)處置資產(chǎn)利得借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理20.5萬萬 （90-69-0.5） 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 20.5萬萬B公司1

25、、計算重組損失、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價重組債權(quán)賬面價117-15=102萬萬n減：收到資產(chǎn)的公允價減：收到資產(chǎn)的公允價 90萬萬n-n營業(yè)外支出營業(yè)外支出 12萬萬 2 2、會計記錄：、會計記錄： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 90 90萬萬 壞賬準備壞賬準備 15 15萬萬 營業(yè)外支出營業(yè)外支出債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 1212萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù) A 117117萬萬（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認與計量（三）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的確認與計量 1 1、債務(wù)人 原則：原則：將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(

26、或者實收資本)之間的差額確認為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額確認為營業(yè)外收入。 n債務(wù)人：債務(wù)債務(wù)人：債務(wù)股本股本股本增加股本增加n債權(quán)人：債權(quán)債權(quán)人：債權(quán)股權(quán)股權(quán)長期股權(quán)投資增加長期股權(quán)投資增加債務(wù)人債務(wù)人n1、計算重組利得、計算重組利得 ：n重組債務(wù)的賬面價值重組債務(wù)的賬面價值 n股份的公允價股份的公允價 n-n營業(yè)外收入營業(yè)外收入 n2、會計處理、會計處理 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 n（重組債務(wù)的賬面價值（重組債務(wù)的賬面價值 ）n 貸：股本貸：股本 （總面值）（總面值） n 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 n （市價（市價-面值）面值） n 營業(yè)外收入營業(yè)外

27、收入 2 2、債權(quán)人、債權(quán)人1 1）債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對）債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，計入當期損益。公允價值之間的差額，計入當期損益。 2 2）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時的股權(quán)投資成本）債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時的股權(quán)投資成本 n債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時，作為債權(quán)企業(yè)的債權(quán)企業(yè)在債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)時，作為債權(quán)企業(yè)的長期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價長期股權(quán)投資，其投資成本包括股權(quán)的公允價值與實際支付的相關(guān)稅費等。值與實際支付的相關(guān)稅費等。 n 債權(quán)人： 1、計算重組損失n重組債權(quán)賬面價n（余

28、額減準備金） n減：收到股份公允價 n-n營業(yè)外支出 n2、會計處理n借：長期股權(quán)投資(公允價值)n壞賬準備n營業(yè)外支出(借方差額)n貸：應(yīng)收賬款等n資產(chǎn)減值損失(貸方差額)n 書例6 A公司應(yīng)付B公司貨款的賬面價值為500萬元。由于A公司經(jīng)營不力，陷入財務(wù)困境，無法償還貨款，A、B雙方協(xié)商進行債務(wù)重組。A公司按照法定程序以其普通股300萬股抵償該項應(yīng)付賬款。普通股每股面值為1元，市價為1.40元。B公司為該項應(yīng)收賬款計提50萬元壞賬準備。假定A公司換入的B公司股份作為長期股權(quán)投資核算，不考慮整個過程中發(fā)生的相關(guān)稅費。n1、債務(wù)人、債務(wù)人A公司的會計處理公司的會計處理n借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-B公司公司 500萬萬n 貸：股本貸：股本 300萬萬n 資本公積資本公積-股本