對基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)管理會計(jì)模式的研究

1、對根底設(shè)施資產(chǎn)管理會計(jì)形式的研究一、根底設(shè)施資產(chǎn)會計(jì)的定義目前我國的會計(jì)制度將根底設(shè)施置于固定資產(chǎn)的工程內(nèi)，在資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定上與一般具有使用年限及市場交易機(jī)能的機(jī)械、運(yùn)輸及信息設(shè)備采用完全一致的方式。然而，對于不具市場交易性，在生命周期內(nèi)資產(chǎn)價(jià)值會隨著損耗以及維護(hù)、更新而交替起伏的根底設(shè)施，其在時(shí)間序列上的價(jià)值變動遠(yuǎn)較一般的固資產(chǎn)復(fù)雜，甚至根底設(shè)施可通過較好的維護(hù)修繕與更新的技術(shù)手段來維持一定的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)而達(dá)成半永久使用的狀態(tài)。因此以目前政府對固定資產(chǎn)的會計(jì)處理原那么來呈報(bào)資產(chǎn)價(jià)值，將與資產(chǎn)的實(shí)際狀態(tài)產(chǎn)生極大的落差，而失去了財(cái)務(wù)報(bào)表的功能與意義。所以，為了能明確掌握根底設(shè)施的實(shí)際狀態(tài)，正確的衡

2、量根底設(shè)施在維護(hù)管理上的績效，目前與一般的固定資產(chǎn)采用一樣處理方式的根底設(shè)施資產(chǎn)，其會計(jì)運(yùn)作形式確實(shí)需要重新的檢討與定位。本研究將根底設(shè)施資產(chǎn)會計(jì)所應(yīng)具有的內(nèi)涵加以歸納。根底設(shè)施會計(jì)必須能在設(shè)施資產(chǎn)生命周期的循環(huán)過程中，適時(shí)而正確的呈現(xiàn)資產(chǎn)在減損、增添與現(xiàn)存三個(gè)面向上的價(jià)值，使得可通過資產(chǎn)價(jià)值的變動來評估組織在根底設(shè)施管理工作上的績效，而這也同時(shí)意味著設(shè)施管理者也可借助良好的管理技術(shù)來維持、提升資產(chǎn)的價(jià)值并且將成果反映在會計(jì)報(bào)表上，如此一來，管理技術(shù)與資產(chǎn)價(jià)值之間便形成互為因果的循環(huán)機(jī)制，而根底設(shè)施資產(chǎn)的擁有者便可借助這樣的機(jī)制來推升資產(chǎn)在管理使用上的效能。二、根底設(shè)施資產(chǎn)會計(jì)形式的構(gòu)成一根底

3、設(shè)施資產(chǎn)價(jià)值的認(rèn)定根底設(shè)施資價(jià)值的認(rèn)定方式可概分為采用原價(jià)原那么的原始建造本錢以及采用時(shí)價(jià)原那么的重置本錢兩大類，以下分別就這兩種資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)定的方式及特性作分析比較。一是原始建造本錢。以根底設(shè)施建造完成時(shí)的結(jié)算金額作為該資產(chǎn)的價(jià)值，其優(yōu)缺點(diǎn)如下。優(yōu)點(diǎn)：以實(shí)際建造本錢作為資產(chǎn)的價(jià)值，原理簡單易懂且可防止資產(chǎn)在進(jìn)展價(jià)值評估時(shí)人為因素的干擾，故具有客觀性。缺點(diǎn)：1因貨幣價(jià)值具有隨時(shí)間變動的特性，因此在不同時(shí)期建造完成的設(shè)施，無法直接按照其所登錄的金額進(jìn)展資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)與比較。2一樣內(nèi)容與數(shù)量的資產(chǎn)，會因獲得的時(shí)間不同而呈現(xiàn)不同的價(jià)值。3因不同時(shí)期貨幣價(jià)值波動的幅度不同，而使得登錄的資產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生偏高或

4、偏低的情形。二是重置本錢。以在進(jìn)展資產(chǎn)價(jià)值評估當(dāng)時(shí)的市場行情及技術(shù)程度，估計(jì)重新獲得一樣材質(zhì)與數(shù)量的設(shè)施或一樣機(jī)能的設(shè)施所需消耗的金額，作為既有資產(chǎn)的價(jià)值。其優(yōu)缺點(diǎn)如下。優(yōu)點(diǎn)：修正了不同設(shè)施資產(chǎn)的原始造價(jià)在時(shí)間序列上的價(jià)值差異；貨幣在時(shí)間上的價(jià)值差異獲得修正，因此在不同時(shí)期建造完成的設(shè)施，可以直接按照其評估金額進(jìn)展資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)與比較；因?yàn)椴扇r(shí)價(jià)原那么，所以在資產(chǎn)使用過程中，因增添、改良的作業(yè)而增加資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，其增加的支出可直接加計(jì)于資產(chǎn)價(jià)值內(nèi)，方便資本化的處理。缺點(diǎn)：當(dāng)資產(chǎn)進(jìn)展重新估價(jià)時(shí)易受人為因素的影響，故其價(jià)值的客觀性較差；根底設(shè)施數(shù)量龐大，進(jìn)展資產(chǎn)估價(jià)需消耗人力、物力，經(jīng)濟(jì)性不好。二

5、根底設(shè)施資產(chǎn)價(jià)值損耗的認(rèn)定一是折舊費(fèi)用。用以顯示資產(chǎn)價(jià)值隨其效勞程度，從獲得之日起至最后處分日止，日漸減少的過程。其做法為將固定資產(chǎn)的本錢分?jǐn)偟揭欢纹陂g內(nèi)，用以衡量資產(chǎn)的損消耗用效勞潛能消耗。其優(yōu)缺點(diǎn)如下。優(yōu)點(diǎn)：折舊費(fèi)用是根據(jù)明定的規(guī)那么計(jì)算，可排除人為因素的影響，較具客觀性；根據(jù)資產(chǎn)的耐用年限分配折舊費(fèi)用，累計(jì)的折舊費(fèi)用即為資產(chǎn)的損耗額，觀念簡單、計(jì)算容易。缺點(diǎn)：所有根底設(shè)施按照一樣的既定公式計(jì)算折舊費(fèi)用，無法正確反響個(gè)別資產(chǎn)實(shí)際的損耗情況；計(jì)算公式采用規(guī)格一致的既定耐用年限，而其往往與設(shè)施實(shí)際的物理性能耐用年限不相稱，故其所求出的折舊額可靠度不高。二是更新費(fèi)用。更新費(fèi)用意味著設(shè)施資產(chǎn)假設(shè)能

6、通過適當(dāng)?shù)墓芾磉M(jìn)展必要的更新作業(yè)，那么將可達(dá)成半永久使用的理想。這樣的概念清楚地顯示，對于設(shè)施損耗的處置是從維護(hù)管理的角度出發(fā)，利用更新來取代阻止設(shè)施的老、劣化，因此與采用折舊法來認(rèn)定資產(chǎn)減損的方式相較，更新費(fèi)用法明顯是個(gè)具有主動精神的會計(jì)方法。更新費(fèi)用法的優(yōu)缺點(diǎn)如下。優(yōu)點(diǎn)：根底設(shè)施是否按照方案進(jìn)展必要的更新作業(yè)，可從遞延更新費(fèi)用及資產(chǎn)的價(jià)值得知，因此從會計(jì)報(bào)表即可看出根底設(shè)施的管理狀況；以專業(yè)技術(shù)推算出根底設(shè)施的劣化形式，因此其所制定的更新方案，更為貼近設(shè)施的實(shí)際狀況，故會計(jì)報(bào)表所提供的資產(chǎn)價(jià)值信息具有較高的可信度。缺點(diǎn)：根底設(shè)施介于更新時(shí)間點(diǎn)之間的性能損耗狀況無法從報(bào)表得知；更新方案的制定

7、需有設(shè)施完好的性能檢核與劣化行為查定的歷史資料，在資料不完全的情況下，將難以制定具有可信度的更新方案。三是遞延維修費(fèi)用。遞延維修費(fèi)用的概念與更新費(fèi)用根本上是一致的，但其在做法上更為細(xì)膩。在當(dāng)期的實(shí)際支出金額未達(dá)其所需之更新維修費(fèi)用時(shí)，其差額的部分被視為遞延維修費(fèi)用并以損耗來計(jì)算，將其從當(dāng)期的資產(chǎn)價(jià)值中扣除。采用遞延維修費(fèi)用來計(jì)算資產(chǎn)損耗的優(yōu)缺點(diǎn)如下。優(yōu)點(diǎn)：根底設(shè)施是否按照方案進(jìn)展必要的維修更新作業(yè)，可從遞延維修費(fèi)用及資產(chǎn)的價(jià)值得知，因此從會計(jì)報(bào)表便可看出根底設(shè)施的管理狀況；配合會計(jì)年度的劃分所制定的維修更新方案，更為細(xì)膩的呈現(xiàn)設(shè)施損耗的實(shí)際狀況，故會計(jì)報(bào)表所提供的資產(chǎn)價(jià)值信息較更新費(fèi)用的做法更

8、具有可信度；遞延維修方案需擬定各期的維修更新費(fèi)用，有利資金的籌措及年度預(yù)算的安排。缺點(diǎn)：制定維修更新方案時(shí)需有完好的設(shè)施性能檢核與劣化行為查定的歷史資料，在資料不完全的情況下，所制定的維修更新方案將難以正確地呈現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)狀況與價(jià)值。三、根底設(shè)施資產(chǎn)會計(jì)的形式功用一課責(zé)性確實(shí)保一是根底設(shè)施資產(chǎn)維護(hù)更新的課責(zé)性。折舊法并不考量設(shè)施的實(shí)際狀況，只是單純地以制式的公式計(jì)算資產(chǎn)的損耗。而遞延維修費(fèi)用法可根據(jù)資產(chǎn)的狀態(tài)，依年度編列較為準(zhǔn)確的維修更新預(yù)算，而維護(hù)工作的執(zhí)行績效那么可由設(shè)施的改善成果決算來驗(yàn)證，如有維修更新工程未被執(zhí)行時(shí)，那么須將其費(fèi)用列為遞延維修費(fèi)用作為損耗入賬，而如此將造成資產(chǎn)在價(jià)值上的

9、減損。因此報(bào)表的使用者可輕易地從資產(chǎn)的損耗金額遞延維修費(fèi)用看出根底設(shè)施的維護(hù)成效。所以遞延維修費(fèi)用法在呈現(xiàn)設(shè)施維護(hù)課責(zé)性的要求上明顯比折舊法優(yōu)異。二是設(shè)施資產(chǎn)累積存量與資產(chǎn)狀態(tài)的課責(zé)性。根底設(shè)施資產(chǎn)的管理者有責(zé)任向納稅人報(bào)告設(shè)施資產(chǎn)的整體累積存量及其保存狀態(tài)。重置會計(jì)法可以跨越貨幣在時(shí)間價(jià)值上的差異，將不同時(shí)期建造的根底設(shè)施以貨幣的形式合計(jì)，而且可將最新改善完成的設(shè)施價(jià)值加計(jì)于資產(chǎn)總值內(nèi)。因此重置會計(jì)法可作為一個(gè)簡便有效的工具來達(dá)成說明根底設(shè)施資產(chǎn)存量的任務(wù)，而納稅人那么可的通過總資產(chǎn)價(jià)值的變動來得知政府的設(shè)施管理績效。這與原始本錢法無視貨幣的時(shí)間價(jià)值，直接地處理資產(chǎn)的增、減賬而扭曲資產(chǎn)價(jià)值的作法相較，在達(dá)成資產(chǎn)管理課責(zé)性的要求上，重置會計(jì)法明顯勝出。二根底設(shè)施管理效能的提升一是擬定根底設(shè)施維修更新方案與預(yù)算。遞延維修費(fèi)用法采用設(shè)施的檢測資料作為根底，通過專業(yè)的技能來推估根底設(shè)施的劣化形式，并以此來計(jì)算維修更新方案所需的經(jīng)費(fèi)。因?yàn)槭且栽O(shè)施的性能管理作為出發(fā)點(diǎn)，故會計(jì)報(bào)表的信息可供作為擬定維修更新方案、安排維修預(yù)算使用，加上信息的搜集過程貼近設(shè)施的實(shí)際狀況，因此所擬定的維修更新方案可具有較高的可信度，因此在提升根底設(shè)施管理效能的議題上，無法支援維修更新方案的折舊法，明顯失色許多。二是充實(shí)管理決策信息。根底設(shè)施的管理工作本質(zhì)上是PDCA的循環(huán)形式，由于既有的會計(jì)方法對于設(shè)施資