對資產(chǎn)減值確認(rèn)與計量的探討(1)

1、對資產(chǎn)減值確認(rèn)與計量的討論(1)-本錢管理論文(1)一、資產(chǎn)減值確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)減值有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：永久性標(biāo)準(zhǔn)，即對在可預(yù)見的將來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)。這個標(biāo)準(zhǔn)雖然防止了確認(rèn)暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進展判斷。經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，即在資產(chǎn)負(fù)債表日假設(shè)資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額那么確認(rèn)其減值。它能如實反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作?？赡苄詷?biāo)準(zhǔn)，即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史本錢保持一致，防止對不必要減值損失確實認(rèn)。目前，我國的?企業(yè)會計制度?和企業(yè)會計準(zhǔn)那么未明確各項資產(chǎn)減值確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計實

2、務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對不同種類資產(chǎn)采用不同確實認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如：短期投資與委托貸款流動性和變現(xiàn)才能較強，企業(yè)一般不會長期持有，采用永久性或可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其減值沒有實際意義，所以可以用某一時點的價值為標(biāo)準(zhǔn)來衡量，即采用經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。而對存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)。因為會計人員對此類資產(chǎn)一般相對容易區(qū)分暫時性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時性減值，因此大大減少了需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合本錢效益原那么。而長期投資在一段時間內(nèi)其價值變動較大，信息使用者對其關(guān)注的已不是歷史本錢或現(xiàn)

3、時價值，而是其將來的獲利才能，只有發(fā)生價值變動性大的投資才會影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時性減值，宜采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。但考慮到我國目前會計人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時可側(cè)重于經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)，待時機成熟后，再進一步確定各項資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。二、資產(chǎn)減值的計量國際會計準(zhǔn)那么與我國會計準(zhǔn)那么對資產(chǎn)減值的計量以銷售凈價或市價作為計量標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為有些欠妥。首先，銷售凈價是以買賣雙方自愿的交易為根底的，會受到許多外界因素的干擾，如供求關(guān)系、通貨膨脹、人們對新舊資產(chǎn)的偏好等，所以在某一時點上價格會背離其價值。而資產(chǎn)的使用是一個長期過程，要求將資產(chǎn)的賬面價值與其內(nèi)在價值相比較

4、后確定減值額。其次，采用銷售凈價作為計量標(biāo)準(zhǔn)未能充分考慮到資產(chǎn)的本質(zhì)。企業(yè)持有資產(chǎn)的目的不是為了出讓，而是要其為企業(yè)帶來長期經(jīng)濟利益，將來經(jīng)濟利益的流入不能用銷售凈價來衡量。將來經(jīng)濟利益中包含風(fēng)險因素，而銷售凈價是某一時點實在的價格，它沒有考慮到風(fēng)險這一因素。再次，賬面價值與銷售凈價的比較是管理者對保存資產(chǎn)還是出售資產(chǎn)作出決策的根據(jù)。事實上，企業(yè)保存資產(chǎn)不能只是考慮繼續(xù)使用該資產(chǎn)是否比出售該資產(chǎn)帶來更多預(yù)計將來現(xiàn)金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產(chǎn)在消費過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。預(yù)計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是理想的計量標(biāo)準(zhǔn)。它使資產(chǎn)的價值確定與資產(chǎn)的定義相統(tǒng)一，抑制了采用銷售凈價所產(chǎn)生

5、的問題。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算會給計算減值額帶來一定難度，因此，我們可以借鑒資產(chǎn)評估的原理，采用收益法計算資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其前提條件是遵循國際會計 準(zhǔn)那么的規(guī)定：現(xiàn)金流量的預(yù)計應(yīng)建立在管理層已通過的最近財務(wù)預(yù)算或預(yù)測的根底上，且由于期間超過年的將來現(xiàn)金流量詳細(xì)、明晰、可靠的財務(wù)預(yù)算或預(yù)測不易獲得，因此，其預(yù)測期最長為年。考慮到對遠(yuǎn)期數(shù)據(jù)估計不確定性帶來的不利影響以及科技進步對資產(chǎn)經(jīng)濟使用年限的影響，我們可將可以預(yù)測現(xiàn)金流量的年限作為獲利年限，一般不超過年。同時，既可采用資產(chǎn)定價模型來確定貼現(xiàn)率，也可采用風(fēng)險貼現(xiàn)率、加權(quán)資本本錢等作為貼現(xiàn)率。這樣就可以計算出將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并與資產(chǎn)賬面價值進展比較，確定減值額。但在一般情況下，現(xiàn)金流量是多項資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。如現(xiàn)代企業(yè)中的流水線等類似的消費設(shè)備中的某一部分，很難確定其準(zhǔn)確的現(xiàn)金流量。為