成本報表的編制與成本分析控制講解( 48頁)

1、2022-2-23成本會計成本會計2022-2-23成本會計成本會計項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)項(xiàng)目學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本單元的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠：通過本單元的學(xué)習(xí)，你應(yīng)該能夠： 了解成本報表的作用、種類和特點(diǎn)；了解成本報表的作用、種類和特點(diǎn)； 編制生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表；編制生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本表、制造費(fèi)用明細(xì)表； 對成本資料進(jìn)行分析；對成本資料進(jìn)行分析； 了解成本控制分類和成本控制的意義。了解成本控制分類和成本控制的意義。41232022-2-23成本會計成本會計導(dǎo)言導(dǎo)言v 我們在前幾個單元一起學(xué)習(xí)了生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，并我們在前幾個單元一起學(xué)習(xí)了生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，并能夠結(jié)合企

2、業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)，采用成本計算的主要和輔能夠結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)類型的特點(diǎn)，采用成本計算的主要和輔助等核算方法計算產(chǎn)品的成本，但這些方法只是歸集和計助等核算方法計算產(chǎn)品的成本，但這些方法只是歸集和計算出了產(chǎn)品的成本，并沒有形成更高質(zhì)量的資料以滿足經(jīng)算出了產(chǎn)品的成本，并沒有形成更高質(zhì)量的資料以滿足經(jīng)濟(jì)管理的需要。濟(jì)管理的需要。v 本單元將要學(xué)習(xí)的內(nèi)容是：將日常核算的成本資料分類、本單元將要學(xué)習(xí)的內(nèi)容是：將日常核算的成本資料分類、綜合，以書面報告的形式編制成本報表，并分析成本升、綜合，以書面報告的形式編制成本報表，并分析成本升、降的原因，以便決策者及時了解成本相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種降的原因，以便決策者及時了解

3、成本相關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行各種預(yù)測和決策，提高企業(yè)成本管理的質(zhì)量。預(yù)測和決策，提高企業(yè)成本管理的質(zhì)量。2022-2-23成本會計成本會計任務(wù)一任務(wù)一 編制成本報表編制成本報表一、了解成本報表一、了解成本報表（一）成本報表概念（一）成本報表概念 成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制、用以成本報表是根據(jù)日常成本核算資料定期編制、用以反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平，并考反映企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用水平，并考核其實(shí)際和計劃預(yù)算執(zhí)行構(gòu)成情況的報告文件。核其實(shí)際和計劃預(yù)算執(zhí)行構(gòu)成情況的報告文件。 成本報表提供的實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用資料，是企業(yè)成本報表提供的實(shí)際產(chǎn)品成本和費(fèi)用資料，是企業(yè)進(jìn)行預(yù)測、決策

4、，編制計劃，制定價格的重要依據(jù)。進(jìn)行預(yù)測、決策，編制計劃，制定價格的重要依據(jù)。2022-2-23成本會計成本會計（二）成本報表的種類（二）成本報表的種類v成本報表屬于內(nèi)部報表，按其反映的內(nèi)容可分為成本報表屬于內(nèi)部報表，按其反映的內(nèi)容可分為以下幾種：以下幾種： 1反映產(chǎn)品成本情況的報表反映產(chǎn)品成本情況的報表v主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用主要反映企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實(shí)際、歷的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實(shí)際、歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較。史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較。2022-2-23成本會計成本會計2反映

5、各種費(fèi)用支出的報表反映各種費(fèi)用支出的報表 v主要反映企業(yè)在一定時期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)主要反映企業(yè)在一定時期內(nèi)各種費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況的報表，并與計劃、上年實(shí)際和歷史最好成情況的報表，并與計劃、上年實(shí)際和歷史最好水平相比較，反映其變動情況和變動趨勢。水平相比較，反映其變動情況和變動趨勢。v屬于此類成本報表的有制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)屬于此類成本報表的有制造費(fèi)用明細(xì)表、銷售費(fèi)用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。用明細(xì)表、管理費(fèi)用明細(xì)表和財務(wù)費(fèi)用明細(xì)表等。2022-2-23成本會計成本會計3按報表編制的時間分類按報表編制的時間分類v成本報表按其編制的時間，可以分為年度報表、成本報表按其編制的

6、時間，可以分為年度報表、半年度報表、季度報表、月報以及旬報、周報、半年度報表、季度報表、月報以及旬報、周報、日報等。日報等。2022-2-23成本會計成本會計二、編制成本報表二、編制成本報表（一）成本報表的編制要求（一）成本報表的編制要求1數(shù)字準(zhǔn)確：編報前，做到賬實(shí)相符、賬賬相符；數(shù)字準(zhǔn)確：編報前，做到賬實(shí)相符、賬賬相符；編報后，做到賬表相符、表表相符。編報后，做到賬表相符、表表相符。2內(nèi)容完整：報表的種類應(yīng)齊全，表內(nèi)項(xiàng)目和表內(nèi)容完整：報表的種類應(yīng)齊全，表內(nèi)項(xiàng)目和表外的補(bǔ)充資料應(yīng)齊全，指標(biāo)文字和文字說明應(yīng)齊外的補(bǔ)充資料應(yīng)齊全，指標(biāo)文字和文字說明應(yīng)齊全。全。2022-2-23成本會計成本會計（二

7、）編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表（二）編制產(chǎn)品生產(chǎn)成本表v產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定會計期間生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定會計期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額和全部生產(chǎn)總成本的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用總額和全部生產(chǎn)總成本的報表。報表。v企業(yè)一定會計期間全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額，可企業(yè)一定會計期間全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本總額，可以按照產(chǎn)品的成本項(xiàng)目編制，也可以按照產(chǎn)品品以按照產(chǎn)品的成本項(xiàng)目編制，也可以按照產(chǎn)品品種和類別編制。種和類別編制。2022-2-23成本會計成本會計v按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般分為按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般分為“生生產(chǎn)費(fèi)用總額產(chǎn)費(fèi)用總額”、“產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本”、“在

8、產(chǎn)品和在產(chǎn)品和自制半成品成本自制半成品成本”等部分。等部分。v生產(chǎn)費(fèi)用總額按照費(fèi)用的用途分為直接材料、直生產(chǎn)費(fèi)用總額按照費(fèi)用的用途分為直接材料、直接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。接人工和制造費(fèi)用等成本項(xiàng)目。2022-2-23成本會計成本會計v在產(chǎn)品和自制半成品成本按期初數(shù)、期末數(shù)分別在產(chǎn)品和自制半成品成本按期初數(shù)、期末數(shù)分別反映；反映；在經(jīng)常有自制半成品對外銷售的企業(yè)，在產(chǎn)品成在經(jīng)常有自制半成品對外銷售的企業(yè)，在產(chǎn)品成本和自制半成品成本可以分別反映；本和自制半成品成本可以分別反映；不經(jīng)常有自制半成品對外銷售的企業(yè)，在產(chǎn)品成不經(jīng)常有自制半成品對外銷售的企業(yè)，在產(chǎn)品成本和自制半成品成本可以合并反映。本

9、和自制半成品成本可以合并反映。 2022-2-23成本會計成本會計v按產(chǎn)品品種和類別反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般分按產(chǎn)品品種和類別反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表一般分為產(chǎn)量、單位成本、生產(chǎn)總成本等項(xiàng)目。為產(chǎn)量、單位成本、生產(chǎn)總成本等項(xiàng)目。單位成本包括上年實(shí)際平均單位成本、本年計劃單位成本包括上年實(shí)際平均單位成本、本年計劃單位成本、本月實(shí)際單位成本、本年累計實(shí)際平單位成本、本月實(shí)際單位成本、本年累計實(shí)際平均單位成本等；均單位成本等；產(chǎn)量包括本月實(shí)際產(chǎn)量和本年累計實(shí)際產(chǎn)量；產(chǎn)量包括本月實(shí)際產(chǎn)量和本年累計實(shí)際產(chǎn)量；總成本也分為本月總成本和本年累計總成本?？偝杀疽卜譃楸驹驴偝杀竞捅灸昀塾嬁偝杀?。2022-2-23成

10、本會計成本會計（三）編制主要產(chǎn)品單位成本表（三）編制主要產(chǎn)品單位成本表v主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的單位成本及其構(gòu)成情況的生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品的單位成本及其構(gòu)成情況的報表。該表通常按月編制。報表。該表通常按月編制。 2022-2-23成本會計成本會計主要產(chǎn)品單位成本表主要產(chǎn)品單位成本表2009年年12月月本月實(shí)際產(chǎn)量：本月實(shí)際產(chǎn)量：55件件 單位售價：單位售價：1 350產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品 本年累計產(chǎn)量：本年累計產(chǎn)量：625 金額單位：元金額單位：元成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目歷史先進(jìn)歷史先進(jìn)水平水平(200X年年)上

11、年實(shí)上年實(shí)際水平際水平本年計本年計劃劃本月實(shí)際本月實(shí)際本年累計實(shí)際本年累計實(shí)際平均平均單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本1 0801 2001 1641 1751 158直接材料直接材料420270439450445直接人工直接人工320370375375372其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用廢品損失廢品損失制造費(fèi)用制造費(fèi)用3403603503503412022-2-23成本會計成本會計（四）編制制造費(fèi)用明細(xì)表（四）編制制造費(fèi)用明細(xì)表v制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)及其生產(chǎn)單位在一定制造費(fèi)用明細(xì)表是反映企業(yè)及其生產(chǎn)單位在一定會計期間內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況的會計期間內(nèi)發(fā)生的制造費(fèi)用總額及其構(gòu)成情況的報

12、表。為了加強(qiáng)費(fèi)用管理，及時了解制造費(fèi)用的報表。為了加強(qiáng)費(fèi)用管理，及時了解制造費(fèi)用的發(fā)生情況，制造費(fèi)用明細(xì)表一般應(yīng)當(dāng)按月編制。發(fā)生情況，制造費(fèi)用明細(xì)表一般應(yīng)當(dāng)按月編制。在某些季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，制造費(fèi)用明細(xì)表也可以在某些季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)，制造費(fèi)用明細(xì)表也可以按年編制。按年編制。2022-2-23成本會計成本會計任務(wù)二任務(wù)二 進(jìn)行成本分析進(jìn)行成本分析一、了解成本分析一、了解成本分析（一）成本分析的含義（一）成本分析的含義v成本分析是根據(jù)成本核算資料和成本計劃資料及成本分析是根據(jù)成本核算資料和成本計劃資料及其他有關(guān)資料，運(yùn)用一系列專門方法揭示企業(yè)費(fèi)其他有關(guān)資料，運(yùn)用一系列專門方法揭示企業(yè)費(fèi)用預(yù)算和成本計劃

13、的完成情況，查明影響成本計用預(yù)算和成本計劃的完成情況，查明影響成本計劃和費(fèi)用預(yù)算完成的原因，計算各種因素變化的劃和費(fèi)用預(yù)算完成的原因，計算各種因素變化的影響程度，尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的途徑，挖影響程度，尋找降低成本、節(jié)約費(fèi)用的途徑，挖掘企業(yè)內(nèi)部增產(chǎn)節(jié)約的潛力的一項(xiàng)專門工作。掘企業(yè)內(nèi)部增產(chǎn)節(jié)約的潛力的一項(xiàng)專門工作。2022-2-23成本會計成本會計（二）（二） 成本分析內(nèi)容成本分析內(nèi)容v成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析三成本分析包括事前分析、事中分析和事后分析三部分內(nèi)容，本任務(wù)主要講解事后分析。部分內(nèi)容，本任務(wù)主要講解事后分析。1主要產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析；主要產(chǎn)品成本計劃完成情況

14、的分析；2技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對單位成本影響的分析；技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動對單位成本影響的分析；3降低成本的主要措施分析；降低成本的主要措施分析；4成本效益分析。成本效益分析。2022-2-23成本會計成本會計（三）成本分析程序（三）成本分析程序1制定計劃制定計劃v 根據(jù)成本分析的要求，擬訂分析工作計劃，列出分析綱要，根據(jù)成本分析的要求，擬訂分析工作計劃，列出分析綱要，明確分析的主要問題和要求、分析時間、參加人員、所需明確分析的主要問題和要求、分析時間、參加人員、所需資料、分析形式、調(diào)查內(nèi)容以及組織分工等。資料、分析形式、調(diào)查內(nèi)容以及組織分工等。2收集資料收集資料v 收集與成本有關(guān)的各種計劃資料、定額資

15、料、核算資料等，收集與成本有關(guān)的各種計劃資料、定額資料、核算資料等，必要時好要進(jìn)行專門的調(diào)查研究，收集有關(guān)信息，以保證必要時好要進(jìn)行專門的調(diào)查研究，收集有關(guān)信息，以保證分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。分析結(jié)果的準(zhǔn)確性。2022-2-23成本會計成本會計3分析原因分析原因v在占有資料、信息的基礎(chǔ)上，采用技術(shù)分析的方在占有資料、信息的基礎(chǔ)上，采用技術(shù)分析的方法，對成本指標(biāo)進(jìn)行分析，找出差距，查明原因。法，對成本指標(biāo)進(jìn)行分析，找出差距，查明原因。4總結(jié)報告總結(jié)報告v就是對分析的結(jié)果進(jìn)行綜合概括，寫出書面分析就是對分析的結(jié)果進(jìn)行綜合概括，寫出書面分析報告。報告。2022-2-23成本會計成本會計二、成本分析方法二、

16、成本分析方法（一）比較分析法（一）比較分析法v比較分析法是通過實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實(shí)際比較分析法是通過實(shí)際數(shù)與基數(shù)的對比來揭示實(shí)際數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和數(shù)與基數(shù)之間的差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動的成績和問題的一種分析方法。問題的一種分析方法。v對比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般對比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，一般有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)有計劃數(shù)、定額數(shù)、前期實(shí)際數(shù)、以往年度同期實(shí)際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進(jìn)水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先際數(shù)以及本企業(yè)歷史先進(jìn)水平和國內(nèi)外同行業(yè)的先進(jìn)水平等。進(jìn)水平等。2022-2-23成本會計成本會計（二）比率分析法（

17、二）比率分析法1相關(guān)比率分析法相關(guān)比率分析法v相關(guān)比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的相關(guān)比率分析法是計算兩個性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率進(jìn)行分析的方法指標(biāo)的比率進(jìn)行分析的方法v在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純在實(shí)際工作中，由于企業(yè)規(guī)模不同等原因，單純地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)多少，不地對比產(chǎn)值、銷售收入或利潤等絕對數(shù)多少，不能說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞，利用相對指標(biāo)可以反能說明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞，利用相對指標(biāo)可以反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益狀況。2022-2-23成本會計成本會計v產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率和成本利潤率的計算公

18、式如下：算公式如下：100%產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)值成本率工業(yè)總產(chǎn)值或商品產(chǎn)值100%銷售成本銷售收入成本率銷售收入%100成本）成本費(fèi)用總額（或銷售利潤總額成本利潤率2022-2-23成本會計成本會計【案例】【案例】v甲企業(yè)甲企業(yè)2009年度利潤總額年度利潤總額430 000元，成本、費(fèi)元，成本、費(fèi)用總額為用總額為5 000 000元。乙企業(yè)元。乙企業(yè)2009年度利潤總年度利潤總額額320 000元，成本、費(fèi)用總額為元，成本、費(fèi)用總額為4 000 000元。元。試分析哪一個企業(yè)的經(jīng)營狀況好一些。試分析哪一個企業(yè)的經(jīng)營狀況好一些。v從絕對數(shù)看，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額大，但其成從絕對數(shù)看，甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤

19、總額大，但其成本、費(fèi)用總額也大，我們無法直接進(jìn)行判斷，因本、費(fèi)用總額也大，我們無法直接進(jìn)行判斷，因此可利用相關(guān)比率分析法進(jìn)行分析。此可利用相關(guān)比率分析法進(jìn)行分析。2022-2-23成本會計成本會計v甲企業(yè)成本費(fèi)用利潤率為：甲企業(yè)成本費(fèi)用利潤率為：v乙企業(yè)成本費(fèi)用利潤率為：乙企業(yè)成本費(fèi)用利潤率為：8.6%100%5000000430000成本費(fèi)用利潤率8%100%0000004000032成本費(fèi)用利潤率v從以上計算可以看出，甲企業(yè)的成本利潤率高，從以上計算可以看出，甲企業(yè)的成本利潤率高，說明甲企業(yè)的經(jīng)營狀況較優(yōu)。說明甲企業(yè)的經(jīng)營狀況較優(yōu)。2022-2-23成本會計成本會計【小知識】【小知識】v產(chǎn)

20、值成本率和銷售收入成本率這兩個指標(biāo)是越低產(chǎn)值成本率和銷售收入成本率這兩個指標(biāo)是越低越好，而成本利潤率指標(biāo)則是越高越好。越好，而成本利潤率指標(biāo)則是越高越好。2022-2-23成本會計成本會計2構(gòu)成比率分析法構(gòu)成比率分析法v構(gòu)成比率分析法也稱為比重分析法，是通過計算構(gòu)成比率分析法也稱為比重分析法，是通過計算某項(xiàng)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，即部分某項(xiàng)指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成與全部的比率。通過這種分析，可以反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成是否合理。本的構(gòu)成是否合理。2022-2-23成本會計成本會計v產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公式如下：產(chǎn)品成本構(gòu)成比率的計算公

21、式如下：%100產(chǎn)品成本總額、制造費(fèi)用）直接材料（或直接人工產(chǎn)品成本的構(gòu)成比率%100期間費(fèi)用總額、銷售費(fèi)用）管理費(fèi)用（或財務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用構(gòu)成比率100%某費(fèi)用項(xiàng)目數(shù)額制造費(fèi)用構(gòu)成比率制造費(fèi)用總額 2022-2-23成本會計成本會計（三）（三） 因素分析法因素分析法1連環(huán)替代法連環(huán)替代法v連環(huán)替代法是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，一連環(huán)替代法是根據(jù)因素之間的內(nèi)在依存關(guān)系，一次測定各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分次測定各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)差異影響的一種分析方法。運(yùn)用此方法可以解決比較分析法和比率析方法。運(yùn)用此方法可以解決比較分析法和比率分析不能解決的問題，即可以測算各因素的影響分析不能解決的問

22、題，即可以測算各因素的影響程度。程度。2022-2-23成本會計成本會計v其分析程序如下：其分析程序如下：（1）分析指標(biāo)因素并確定因素的排列順序。將影響）分析指標(biāo)因素并確定因素的排列順序。將影響某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其內(nèi)在依存關(guān)系，某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的因素，按其內(nèi)在依存關(guān)系，分解其構(gòu)成因素，并按一定的順序排列這些因素。分解其構(gòu)成因素，并按一定的順序排列這些因素。（2）逐次替代因素。按順序逐次將各因素由基期數(shù)）逐次替代因素。按順序逐次將各因素由基期數(shù)（計劃數(shù)）替換成報告期數(shù)（實(shí)際數(shù)），有幾個因（計劃數(shù)）替換成報告期數(shù)（實(shí)際數(shù)），有幾個因素就需要替換幾次，直到所有因素全部變?yōu)閳蟾嫫谒鼐托?/p>

23、要替換幾次，直到所有因素全部變?yōu)閳蟾嫫跀?shù)（實(shí)際數(shù)）為止。數(shù)（實(shí)際數(shù)）為止。2022-2-23成本會計成本會計（3）確定影響結(jié)果。每個因素替換以后的結(jié)果，）確定影響結(jié)果。每個因素替換以后的結(jié)果，與前一次的計算結(jié)果相比較，兩者之差即為某個與前一次的計算結(jié)果相比較，兩者之差即為某個因素變動對綜合指標(biāo)的影響數(shù)額。因素變動對綜合指標(biāo)的影響數(shù)額。（4）匯總影響結(jié)果。將已計算出來的各因素的影）匯總影響結(jié)果。將已計算出來的各因素的影響額匯總相加，其代數(shù)和應(yīng)等于綜合指標(biāo)報告期響額匯總相加，其代數(shù)和應(yīng)等于綜合指標(biāo)報告期（實(shí)際數(shù)）與基期（計劃數(shù)）的總差異。（實(shí)際數(shù)）與基期（計劃數(shù)）的總差異。2022-2-23成本會

24、計成本會計【案例】【案例】v某企業(yè)利用某企業(yè)利用A材料加工成甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品材料加工成甲產(chǎn)品，單位產(chǎn)品A材料材料計劃消耗量為計劃消耗量為10千克，實(shí)際為千克，實(shí)際為9.5千克；千克；A材料計材料計劃單價為劃單價為20元，實(shí)際為元，實(shí)際為22元；單位產(chǎn)品元；單位產(chǎn)品A材料消材料消耗計劃成本為耗計劃成本為200元元(1020)，實(shí)際成本為，實(shí)際成本為209元元（9.522）。運(yùn)用連環(huán)替代法分析單位產(chǎn)品材料）。運(yùn)用連環(huán)替代法分析單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價兩個因素對甲產(chǎn)品材料成本的消耗量和材料單價兩個因素對甲產(chǎn)品材料成本的影響。影響。 2022-2-23成本會計成本會計v 計算過程如下：計算過程如下

25、：單位產(chǎn)品材料成本總差異單位產(chǎn)品材料成本總差異=209-200=+9（元）（元）單位產(chǎn)品計劃材料總成本單位產(chǎn)品計劃材料總成本=1020=200(元元) 第一次替代：第一次替代：9.520=190（元）（元） 第二次替代：第二次替代：9.522=209（元）（元） 單位產(chǎn)品材料消耗量減少對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：單位產(chǎn)品材料消耗量減少對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：-=190-200=-10（元）（元）材料價格上漲對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：材料價格上漲對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：-=209-190=+19(元元)兩因素共同作用對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：兩因素共同作用對甲產(chǎn)品材料成本的影響額：-10+19

26、=+9（元）（元）2022-2-23成本會計成本會計上述計算數(shù)據(jù)可以用成本分析表的形式集中反映。上述計算數(shù)據(jù)可以用成本分析表的形式集中反映。 A材料成本分析材料成本分析產(chǎn)品：甲產(chǎn)品產(chǎn)品：甲產(chǎn)品 2009年年12月月 單位：元單位：元項(xiàng)目項(xiàng)目計劃計劃 實(shí)際實(shí)際差差異異差異分析差異分析單耗單耗影響影響單價單價影響影響單位產(chǎn)品單位產(chǎn)品A材料成本材料成本2002099-1019單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品材料消耗量（千克）（千克）109.50.5單位材料價格單位材料價格202222022-2-23成本會計成本會計2差額計算法差額計算法v差額計算法是連環(huán)替代法的簡化形式，它是根據(jù)差額計算法是連環(huán)替代法的簡

27、化形式，它是根據(jù)各因素本期實(shí)際數(shù)值與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值（本期計劃數(shù)值各因素本期實(shí)際數(shù)值與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值（本期計劃數(shù)值或前期實(shí)際數(shù)值）的差額，直接計算各因素變動或前期實(shí)際數(shù)值）的差額，直接計算各因素變動對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的方法。對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)影響程度的方法。A因素變動的影響：因素變動的影響：DA= （A1- A0）B0B因素變動的影響：因素變動的影響：DB= A1（B1-B0） 影響合計：影響合計：D=DA+DB2022-2-23成本會計成本會計【小知識】【小知識】v不管是采用連環(huán)替代法還是差額計算法，都必須不管是采用連環(huán)替代法還是差額計算法，都必須按一定順序替代各因素，即：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)按一定順序替代各因素，即

28、：先數(shù)量指標(biāo)，后質(zhì)量指標(biāo)；先實(shí)物指標(biāo)，后價值量指標(biāo)；先主要指量指標(biāo)；先實(shí)物指標(biāo)，后價值量指標(biāo)；先主要指標(biāo)，后次要指標(biāo)。否則，計算結(jié)果就不準(zhǔn)確。標(biāo)，后次要指標(biāo)。否則，計算結(jié)果就不準(zhǔn)確。2022-2-23成本會計成本會計三、分析成本計劃完成情況三、分析成本計劃完成情況（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析（一）全部產(chǎn)品成本計劃完成情況分析v企業(yè)全部產(chǎn)品成本包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩企業(yè)全部產(chǎn)品成本包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品兩大部分。大部分。v對全部產(chǎn)品進(jìn)行分析時，因?yàn)闆]有全部產(chǎn)品的上對全部產(chǎn)品進(jìn)行分析時，因?yàn)闆]有全部產(chǎn)品的上年實(shí)際成本，所以只能將本年實(shí)際成本與本年計年實(shí)際成本，所以只能將本年實(shí)際成本與本

29、年計劃成本進(jìn)行比較，從而能夠初步了解企業(yè)完成成劃成本進(jìn)行比較，從而能夠初步了解企業(yè)完成成本計劃的一般情況。本計劃的一般情況。2022-2-23成本會計成本會計（二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析（二）可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況分析v由于成本計劃中規(guī)定了可比產(chǎn)品本年成本比上年由于成本計劃中規(guī)定了可比產(chǎn)品本年成本比上年成本降低的任務(wù)，即計劃降低額和計劃降低率。成本降低的任務(wù)，即計劃降低額和計劃降低率。因此，在可比產(chǎn)品成本分析中，首先要計算出實(shí)因此，在可比產(chǎn)品成本分析中，首先要計算出實(shí)際完成的成本降低額和降低率，以便與計劃降低際完成的成本降低額和降低率，以便與計劃降低額和降低率進(jìn)行比較，從而了解

30、可比產(chǎn)品成本降額和降低率進(jìn)行比較，從而了解可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)的完成情況低任務(wù)的完成情況 2022-2-23成本會計成本會計四、分析費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況四、分析費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況v由于制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用由于制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用都按整公司（總廠）或分廠、車間、部門編制預(yù)都按整公司（總廠）或分廠、車間、部門編制預(yù)算加以控制，因而分析各種費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，算加以控制，因而分析各種費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行情況，查明各種費(fèi)用實(shí)際脫離預(yù)算的原因，也只能按整查明各種費(fèi)用實(shí)際脫離預(yù)算的原因，也只能按整個公司（總廠）或分廠、車間、部門進(jìn)行。個公司（總廠）或分廠、車間、部門進(jìn)行。2022-

31、2-23成本會計成本會計v在按費(fèi)用組成項(xiàng)目進(jìn)行分析時，由于費(fèi)用項(xiàng)目多，在按費(fèi)用組成項(xiàng)目進(jìn)行分析時，由于費(fèi)用項(xiàng)目多，因此每次分析只能抓住重點(diǎn)，對其中費(fèi)用支出占因此每次分析只能抓住重點(diǎn)，對其中費(fèi)用支出占總支出比重較大的，或與預(yù)算相比發(fā)生較大偏差總支出比重較大的，或與預(yù)算相比發(fā)生較大偏差的項(xiàng)目進(jìn)行分析。的項(xiàng)目進(jìn)行分析。v特別應(yīng)注意那些非生產(chǎn)性的損失項(xiàng)目，如材料、特別應(yīng)注意那些非生產(chǎn)性的損失項(xiàng)目，如材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的盤虧和毀損，因?yàn)檫@些在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨的盤虧和毀損，因?yàn)檫@些費(fèi)用的發(fā)生與企業(yè)管理不善直接相關(guān)。費(fèi)用的發(fā)生與企業(yè)管理不善直接相關(guān)。2022-2-23成本會計成本會計v分析時，除用

32、本年實(shí)際與本年預(yù)算對比，檢查預(yù)分析時，除用本年實(shí)際與本年預(yù)算對比，檢查預(yù)算執(zhí)行情況外，還應(yīng)將本月實(shí)際與上年同期實(shí)際算執(zhí)行情況外，還應(yīng)將本月實(shí)際與上年同期實(shí)際進(jìn)行對比，從動態(tài)上觀察、比較各項(xiàng)費(fèi)用的變動進(jìn)行對比，從動態(tài)上觀察、比較各項(xiàng)費(fèi)用的變動情況和變動趨勢，了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。情況和變動趨勢，了解企業(yè)工作的改進(jìn)情況。v并將這一分析與推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，與檢查并將這一分析與推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合，與檢查各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況相結(jié)合，推動企業(yè)改善各項(xiàng)管理制度的執(zhí)行情況相結(jié)合，推動企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高工作效率，降低各項(xiàng)費(fèi)用支出。經(jīng)營管理，提高工作效率，降低各項(xiàng)費(fèi)用支出。2022-2-23成本會計

33、成本會計任務(wù)三任務(wù)三 進(jìn)行成本控制進(jìn)行成本控制一、成本控制的分類一、成本控制的分類（一）按照成本控制主體分類（一）按照成本控制主體分類v成本控制主體是指實(shí)施成本控制的企業(yè)及其內(nèi)部成本控制主體是指實(shí)施成本控制的企業(yè)及其內(nèi)部單位。單位。 其中，企業(yè)為一級成本控制主體，對企業(yè)發(fā)生的全部成本其中，企業(yè)為一級成本控制主體，對企業(yè)發(fā)生的全部成本進(jìn)行全面控制；進(jìn)行全面控制； 企業(yè)內(nèi)部單位為二級或三級成本控制主體，一般可以分為企業(yè)內(nèi)部單位為二級或三級成本控制主體，一般可以分為設(shè)計部門、供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門和設(shè)計部門、供應(yīng)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門、會計部門和其他行政管理部門。其他行政管理部門。

34、2022-2-23成本會計成本會計（二）按成本控制對象分類（二）按成本控制對象分類v成本控制對象是指成本控制主體實(shí)施成本控制的成本控制對象是指成本控制主體實(shí)施成本控制的內(nèi)容，它與成本控制主體密切相關(guān)。內(nèi)容，它與成本控制主體密切相關(guān)。v 新產(chǎn)品設(shè)計試制成本新產(chǎn)品設(shè)計試制成本是設(shè)計部門的成本控制對象，是設(shè)計部門的成本控制對象，材料采材料采購成本購成本是供應(yīng)部門的成本控制對象，是供應(yīng)部門的成本控制對象，成品生產(chǎn)成本成品生產(chǎn)成本是生產(chǎn)是生產(chǎn)部門的成本控制對象，部門的成本控制對象，產(chǎn)品銷售費(fèi)用產(chǎn)品銷售費(fèi)用是銷售部門的成本控是銷售部門的成本控制對象，制對象，財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用是會計部門的成本控制對象，是會計

35、部門的成本控制對象，檢驗(yàn)費(fèi)用檢驗(yàn)費(fèi)用是質(zhì)量檢驗(yàn)部門的成本控制對象。是質(zhì)量檢驗(yàn)部門的成本控制對象。2022-2-23成本會計成本會計（三）按照成本控制時間分類（三）按照成本控制時間分類v按照成本控制的時間分類，一般可以分為事前成按照成本控制的時間分類，一般可以分為事前成本控制和事中成本控制。本控制和事中成本控制。 事前成本控制是指產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，包括對新產(chǎn)事前成本控制是指產(chǎn)品投產(chǎn)以前的成本控制，包括對新產(chǎn)品設(shè)計、試制，以及采用新技術(shù)、新工藝、新材料等預(yù)計品設(shè)計、試制，以及采用新技術(shù)、新工藝、新材料等預(yù)計可能發(fā)生的成本控制?？赡馨l(fā)生的成本控制。 事中成本控制是指各種成本控制主體按照已經(jīng)確定

36、的成本事中成本控制是指各種成本控制主體按照已經(jīng)確定的成本目標(biāo)，對實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行控制，對偏離成本目標(biāo)目標(biāo)，對實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行控制，對偏離成本目標(biāo)的差異及時加以糾正。的差異及時加以糾正。2022-2-23成本會計成本會計（四）按照成本的可控性分類（四）按照成本的可控性分類v按照成本的可控性分類，一般可分為可控成本和按照成本的可控性分類，一般可分為可控成本和不可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r期內(nèi)，特定不可控成本?？煽爻杀臼侵冈谔囟〞r期內(nèi)，特定責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本，責(zé)任中心責(zé)任中心能夠直接控制其發(fā)生的成本，責(zé)任中心不能直接控制其發(fā)生的成本則是不可控成本。不能直接控制其發(fā)生的成本則是不可控成本。2022-2