中級會計課后作業(yè)1

1、第十九章 財務報告 一、單項選擇題1.下列各項中，應當納入母公司合并財務報表合并范圍的是（ ）。A.已宣告被清理整頓的原子公司B.聯(lián)營企業(yè)C.已宣告破產(chǎn)的原子公司 D.母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)但根據(jù)協(xié)議有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策的被投資單位2.A公司擁有B公司100%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接方式合計擁有C公司的股份份額為（）。 A.43% B.60% C.30% D.55% 3.下列關于編制合并財務報表抵銷分錄的目的，正確的說法是（ ）。 A.代替設置賬簿、登記賬簿的核算程序B.將個別財務報表各項目的加總金額中集團內(nèi)部經(jīng)濟

2、業(yè)務重復的因素予以抵銷 C.將母子公司個別財務報表各項目加總D.反映企業(yè)集團內(nèi)部的全部內(nèi)部交易事項 4.2010年年末甲公司長期股權(quán)投資賬面余額為420萬元，其中對乙公司投資120萬元，乙公司是甲公司的全資子公司。2010年年末乙公司的實收資本為100萬元，資本公積為20萬元，盈余公積為0和未分配利潤為50萬元。假定甲公司只有一個子公司（乙公司），不考慮其他因素，則甲公司編制的2010年合并財務報表中“長期股權(quán)投資”項目的金額是（ ）萬元。A.300 B.320 C.420 D.4705.甲公司2010年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司100%股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為50

3、00萬元，賬面價值4000萬元，其差額是由一項無形資產(chǎn)引起的，該無形資產(chǎn)的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元。假定甲公司和乙公司在合并前沒有關聯(lián)關系，不考慮其他因素，則在2010年年末甲公司編制合并財務報表調(diào)整分錄時，按照權(quán)益法調(diào)整后進行抵銷分錄前長期股權(quán)投資的金額為（ ）萬元。A.6000 B.7260 C.5800 D.50006.甲公司2010年1月1日以銀行存款5000萬元購入乙公司80%股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5000萬元，賬面價值4000萬元，其差額是由無形資產(chǎn)導致的。該無形資產(chǎn)預計尚可使用年限為5年，預計凈

4、殘值為0，采用直線法攤銷。2010年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元；2011年乙公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元，未進行利潤分配，所有者權(quán)益其他項目未發(fā)生變化。假定甲公司和乙公司沒有關聯(lián)關系，不考慮其他因素，則2011年年末甲公司編制合并抵銷分錄時，抵銷的子公司所有者權(quán)益合計為（ ）萬元。A.6600 B.6200 C.7200 D.49607.2011年1月1日，長江股份有限公司以銀行存款2800萬元取得A股份有限公司（以下簡稱A公司）60%的股份，當日A公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為3500萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，差額為合并時A公司一項管理用固定資產(chǎn)所引起的。

5、當日，該項固定資產(chǎn)原價為900萬元，已計提折舊200萬元，公允價值為1200萬元，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零，預計尚可使用年限為10年。長江公司與A公司在此之前不存在關聯(lián)方關系，不考慮其他因素，則該項固定資產(chǎn)在2011年編制的合并財務報表中應列示的金額為（ ）萬元。A.900 B.1200 C.630 D.10808.甲公司2010年1月1日以銀行存款500萬元購入乙公司80%股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值600萬元，其差額是由無形資產(chǎn)導致的。甲公司和乙公司在此之前沒有關聯(lián)關系，購買日合并財務報表中應確認的商譽金額為（ ）萬元。A.100 B.180 C

6、.200 D.09.甲公司是乙公司的母公司，2011年年末甲公司自乙公司購入一臺乙公司生產(chǎn)的產(chǎn)品，售價為400萬元，增值稅稅額為68萬元，成本為360萬元。甲公司購入后作為管理用固定資產(chǎn)核算，甲公司在運輸過程中另發(fā)生運輸費、保險費等10萬元，安裝過程中發(fā)生安裝支出36萬元。不考慮其他因素，則該項內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（ ）萬元。A.40 B.108 C.154 D.40010.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）于2010年12月31日以銀行存款2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并。合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為1600萬元。2

7、011年12月10日甲公司又出資220萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)以購買日開始持續(xù)計算的金額（甲公司根據(jù)購買日公允價值持續(xù)計算的價值）為2160萬元，公允價值為2200萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關聯(lián)方關系。不考慮其他因素，甲公司在編制2011年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為（ ）萬元。 A.2（借方） B.4（借方） C.14（貸方） D.0 11.甲公司擁有乙公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制乙公司財務和經(jīng)營決策。2010年6月1日，甲公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品出售給乙公司，售價為400萬元，成

8、本為250萬元。至2010年12月31日，乙公司已對外售出該批存貨的40%，當日，剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為200萬元。甲公司、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，則甲公司在編制合并財務報表對上述交易進行抵銷時，在合并財務報表層面應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為（）萬元。A.10 B.12.5 C.22.5 D.37.512.甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份，能夠控制A公司財務和經(jīng)營決策。2010年3月10日甲公司從A公司購進管理用固定資產(chǎn)一臺，該固定資產(chǎn)由A公司生產(chǎn)，成本220萬元，售價300萬元，增值稅稅額為51萬元，甲公司另付運輸安裝費3萬元，甲公司已付款且該固定資產(chǎn)當月投入使用。

9、該固定資產(chǎn)預計使用壽命為5年，凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。A公司2010年實現(xiàn)凈利潤600萬元。不考慮其他因素，則甲公司2010年年末編制合并財務報表時，調(diào)整后A公司2010年度的凈利潤為（）萬元。A.600 B.520 C.532 D.61213.甲公司只有一個子公司乙公司，2010年度甲公司和乙公司個別現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額分別為500萬元和250萬元。2010年甲公司向乙公司銷售商品收到現(xiàn)金25萬元，不考慮其他因素，甲公司編制的合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。 A.750 B.650 C.625 D.72514

10、.企業(yè)在報告期內(nèi)出售子公司，報告期末編制合并財務報表時，下列表述中，不正確的是（ ）。A.不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)B.應將被出售子公司年初至出售日的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表C.應將被出售子公司年初至出售日的相關收入和費用納入合并利潤表D.應將被出售子公司年初至出售日的凈利潤計入合并利潤表投資收益15.編制合并現(xiàn)金流量表時，下列應予抵銷的項目是（ ）。A.子公司的少數(shù)股東依法從子公司抽回權(quán)益性投資B.子公司向其少數(shù)股東支付的現(xiàn)金股利C.子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金D.子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金二、多項選擇題1.W公司擁有甲、乙、丙、丁四家公司權(quán)益性資本的比例分別是73% 、35%

11、、5%、40%，此外，甲公司擁有乙公司36%的權(quán)益性資本，丙公司擁有丁公司20%的權(quán)益性資本。不考慮其他因素，則不應納入W公司合并財務報表編制范圍的有（）。 A.甲公司 B.乙公司 C.丙公司 D.丁公司 2.下列各項中，屬于合并財務報表的特點的有（）。 A.合并財務報表反映的是企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 B.合并財務報表的編制主體是母公司 C.合并財務報表以企業(yè)集團個別財務報表為基礎進行編制 D.合并財務報表以企業(yè)集團中母、子公司的賬簿記錄為基礎編制 3.下列情況中，公司沒有擁有該被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本，但仍可以納入合并財務報表編制范圍的有（ ）。A.通過與被投資企業(yè)其他投資

12、者之間的協(xié)議，擁有該被投資企業(yè)半數(shù)以上表決權(quán)B.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)控制被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策C.有權(quán)任免董事會等權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員D.在董事會或者類似權(quán)力機構(gòu)的會議上有半數(shù)以上投票權(quán)4.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）于2010年12月29日以銀行存款1000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲纬煞峭豢刂葡碌钠髽I(yè)合并。合并當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為900萬元。2011年12月25日甲公司處置乙公司10%的股權(quán)，收到價款150萬元，交易日乙公司可辨認凈資產(chǎn)以購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）為1050萬元。處置10%股權(quán)投資后，對乙公司的剩余持股比例

13、為70%，仍能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?。不考慮其他因素，下列說法中正確的有（ ）。A.甲公司個別財務報表2011年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價值為875萬元B.2011年度甲公司個別財務報表因處置10%股權(quán)投資應確認投資收益25萬元C.2011年12月31日合并財務報表中列示的商譽為280萬元D.2011年12月31日合并財務報表調(diào)整分錄中應確認資本公積股本溢價增加45萬元5.下列關于非同一控制下企業(yè)合并編制合并財務報表的說法中，正確的有（ ）。A.合并資產(chǎn)負債表中取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)和負債按照購買日的公允價值為基礎進行確認B.購買方合并成本大于取得被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差確

14、認為商譽C.將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時，需要考慮購買日的資產(chǎn)公允價值和賬面價值差異對被投資單位凈利潤的影響D.將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時不應考慮母子公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益對被投資單位凈利潤的影響6.關于合并財務報表各項目的合并金額，下列說法正確的有（ ）。A.資產(chǎn)類各項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定B.負債類各項目和所有者權(quán)益類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，減去該項目抵銷分錄有關的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄有關的貸方發(fā)生額計算確定C.有關收入類各項目，其合并金額根據(jù)該項

15、目加總金額，減去該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，加上該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定D.有關費用類項目，其合并金額根據(jù)該項目加總金額，加上該項目抵銷分錄的借方發(fā)生額，減去該項目抵銷分錄的貸方發(fā)生額計算確定7.A公司為B公司的母公司。2010年年末，A公司應收B公司賬款余額為200萬元，壞賬準備計提比例為1%；2011年年末，A公司應收B公司賬款仍為200萬元，壞賬準備計提比例變更為2%。假定不考慮所得稅等其他因素，則A公司編制2011年合并財務報表工作底稿時應編制的抵銷分錄有（）。A.借：應付賬款 200貸：應收賬款 200B.借：應收賬款壞賬準備 1貸：資產(chǎn)減值損失 1C.借：應收賬款壞賬準備

16、 2 貸：資產(chǎn)減值損失 2D.借：應收賬款壞賬準備 2貸：未分配利潤年初 28.A公司為B公司的母公司。2010年B公司以450萬元的價格（不含增值稅）購進A公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。2011年對外銷售了70%，售價為390萬元。B公司2011年又以900萬元的售價（不含增值稅）購進A公司成本為765萬元的該貨物。B公司采用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本。不考慮其他因素，則2011年A公司編制合并財務報表時針對存貨部分所作的抵銷分錄有（ ）。 A.借：未分配利潤年初 90 貸：營業(yè)成本 90 B.借：營業(yè)收入 900 貸：營業(yè)成本 900 C.借：營業(yè)成本 162 貸：存貨 1

17、62 D.借：營業(yè)收入 1350 貸：營業(yè)成本 1125 存貨 225 9.A公司為B公司的母公司。2010年B公司以450萬元的價格（不含增值稅）購進A公司成本為360萬元的貨物，全部形成期末存貨。2011年對外銷售了70%，售價為390萬元。B公司2011年又以900萬元的售價（不含增值稅）購進A公司成本為765萬元的該貨物。B公司采用先進先出法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，A公司和B公司所得稅稅率均為25%，均采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。2011年A公司編制合并財務報表時因存貨所作的對應遞延所得稅抵銷分錄應為（ ）。 A.借：遞延所得稅資產(chǎn) 22.5貸：未分配利潤年初 22.5B.借：遞延所得稅

18、資產(chǎn) 18貸：所得稅費用 18 C.借：所得稅費用 18貸：遞延所得稅資產(chǎn) 18D.借：遞延所得稅資產(chǎn) 40.5貸：所得稅費用 40.510.關于合并報表中長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，下列說法中正確的有（ ）。A.在子公司為全資子公司的情況下，母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應當全額抵銷B.在子公司為非全資子公司的情況下，應當將母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷C.非同一控制下的企業(yè)合并中，不會產(chǎn)生商譽D.子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵銷母公司所享有的份額后的余額，在合并財務報表中作

19、為“少數(shù)股東權(quán)益”處理11.在連續(xù)編制合并財務報表時，下列經(jīng)濟業(yè)務要通過“未分配利潤年初”項目予以抵銷的有（ ）。 A.上期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 B.本期內(nèi)部存貨交易中至期末未對外銷售存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 C.內(nèi)部存貨交易中期初存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 D.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易上期多計提折舊的抵銷 12.下列關于非同一控制下的控股合并在個別報表中的會計處理的表述中，正確的有（ ）。A.購買日會計處理時，將付出資產(chǎn)賬面價值和公允價值的差額計入當期損益B.合并成本大于應享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額作為合并商譽，不做處理C.合并成本大于應享有被合并方可辨

20、認凈資產(chǎn)賬面價值份額的差額作為合并商譽，不做處理D.合并成本小于應享有被合并方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價值，同時增加營業(yè)外收入13.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?010年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2010年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2006年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。不考

21、慮其他因素，則下列關于甲公司2010年年末合并資產(chǎn)負債表的處理中，正確的有（ ）。A.抵銷無形資產(chǎn)原價800萬元B.抵銷無形資產(chǎn)累計攤銷100萬元C.該商標權(quán)的列示金額為52.5萬元D.該商標權(quán)的列示金額為700萬元14.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂啤?010年12月31日，乙公司無形資產(chǎn)中包含一項從甲公司購入的商標權(quán)。該商標權(quán)系2010年4月1日從甲公司購入，購入價格為860萬元。乙公司購入該商標權(quán)后立即投入使用，預計使用年限為6年，預計凈殘值為0，采用直線法攤銷。甲公司該商標權(quán)于2006年4月注冊，有效期為10年。該商標權(quán)的入賬價值為100萬元，至出售日已累計攤銷40

22、萬元。甲公司和乙公司對商標權(quán)的攤銷均計入管理費用。不考慮其他因素，則下列關于甲公司2010年年末編制合并利潤表的說法中，正確的有（ ）。A.抵銷營業(yè)外收入800萬元B.抵銷管理費用100萬元C.抵銷該項內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤800萬元 D.抵銷該項內(nèi)部交易的結(jié)果將減少合并利潤700萬元15.下列關于合并財務報表的敘述中，正確的有（ ）。A.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并現(xiàn)金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表B.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表C.因非

23、同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)D.母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)16.下列關于控制的特征，說法正確的有（ ）。A.控制的主體是唯一的，不是兩方或多方B.控制的內(nèi)容是另一企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的財務和經(jīng)營政策C.控制的性質(zhì)是一種法定權(quán)力D.控制的目的是為了獲取經(jīng)濟利益三、判斷題1.財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 （ ）2.合并財務報表是由母公司、子公司在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表。 （ ）3

24、.持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司不應納入母公司合并財務報表的合并范圍。（ ）4.母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，但小規(guī)模的子公司和經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司除外。 （ ）5.報告中期新增的符合納入合并財務報表范圍條件的子公司，如無法提供可比中期合并財務報表，可不將其納入合并范圍。 （ ）6.在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。 （） 7.合并財務報表就是直接將母公司和子公司個別財務報表中的項目金額相加。 （ ）8.內(nèi)部交易存貨相關的銷售收入、銷售成本應當予以抵銷。 （ ）9.

25、內(nèi)部交易債權(quán)債務抵銷時，債權(quán)科目在抵銷分錄借方，債務科目在抵銷分錄貸方。（ ）10.內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在其使用年限內(nèi)被處置的，在抵銷分錄中用“營業(yè)外收入或營業(yè)外支出”代替“固定資產(chǎn)原價”、“固定資產(chǎn)累計折舊”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準備”。 （ ）11.2010年1月1日長江公司從證券市場上購買大海公司60%股權(quán)，支付價款為5000萬元，購買日大海公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，長江公司個別財務報表中確認商譽200萬元。長江公司和大海公司不存在關聯(lián)方關系。 （ ）12.母公司控制的特殊目的主體如基金、信托項目等，也應納入合并財務報表的編制范圍。（）13.母公司因處置部分股權(quán)投資或其

26、他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)的，在合并財務報表中，對于剩余股權(quán)，應當按照其在處置日的公允價值重新計量。 （ ）14.企業(yè)合并利潤表在 “綜合收益總額”項目下單獨列示“歸屬于母公司所有者的綜合收益總額”項目和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”項目。 （ ）15.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應將該子公司期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 （ ）四、計算分析題1.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，2009年度甲公司自非關聯(lián)方H公司手中購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2010年度和201

27、1年度有關業(yè)務資料如下：（1）2010年度有關業(yè)務資料2010年3月， 甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品l00臺、B產(chǎn)品50臺，每臺不含稅（下同）售價分別為：A產(chǎn)品10萬元，B產(chǎn)品l2萬元，價款已收存銀行。每臺成本分別為：A產(chǎn)品6萬元，B產(chǎn)品9萬元，均未計提存貨跌價準備。2010年年末，乙公司從甲公司購入的A產(chǎn)品和B產(chǎn)品對外售出各30臺，其余部分形成期末存貨。2010年末乙公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價下跌，庫存A產(chǎn)品和B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分別下降至每臺9萬元和6萬元。（2）2011年度有關業(yè)務資料2011年5月，乙公司對外售出A產(chǎn)品35臺，其余部分形成期末存貨。B產(chǎn)品全部對外售出。 2011年年末，乙

28、公司進行存貨檢查時發(fā)現(xiàn)，因市價持續(xù)下跌，庫存A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值下降至每臺7萬元。（3）其他相關資料甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。甲公司與乙公司適用的所得稅稅率均為25%，編制抵銷分錄時應考慮所得稅的影響。甲公司、乙公司按單個存貨項目計提存貨跌價準備；存貨跌價準備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時結(jié)轉(zhuǎn)。發(fā)出存貨采用先進先出法核算。要求：（1）編制2010年內(nèi)部購銷存貨的抵銷分錄。（2）編制2011年內(nèi)部購銷存貨的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲公司為乙公司的母公司，2010年3月1日發(fā)生如下業(yè)務，甲公司以500萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給乙公司，其銷售成本為350萬元。乙公司購買該產(chǎn)

29、品作為管理用固定資產(chǎn)使用。乙公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用期限采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。乙公司在固定資產(chǎn)到期清理時實現(xiàn)固定資產(chǎn)清理凈收益5萬元。不考慮其他因素的影響。要求：編制2010年、2011年、2012年和2013年的合并財務報表中與該項固定資產(chǎn)有關的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）五、綜合題1.長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為上市公司，2010年相關資料如下：（1）2010年1月1日，長江公司以銀行存款13000萬元，自大海公司購入甲公司80%的股份。長江公司與大海公司、甲公司在此之前無關聯(lián)關系。甲公司2010年1月1日股東權(quán)益總額為15000萬元，其中股本為

30、8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。甲公司2010年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為15000萬元。（2）甲公司2010年實現(xiàn)凈利潤2600萬元，提取盈余公積260萬元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。（3）2010年甲公司從長江公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。長江公司A商品每件成本為1.5萬元。2010年甲公司對外銷售A商品100件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品300件。2010年12月31日，結(jié)存A商品可變現(xiàn)凈值為550萬元；甲公司對A商品計提存貨跌價準備50萬元。（4

31、）2010年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券，面值5000萬元，債券利息在次年1月3日支付，票面年利率為6%。假定債券發(fā)行時的市場年利率為5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為5216.35萬元。同日長江公司直接從甲公司購入其所發(fā)行債券的20%，并準備持有至到期。（5）假定不考慮所得稅等其他因素的影響。要求：（1）編制長江公司購入甲公司80%股權(quán)在其個別財務報表中的會計分錄。（2）編制2010年合并財務報表中與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄。（3）編制2010年合并財務報表中與內(nèi)部應付債券和持有至到期投資的抵銷分錄。 （4）編制2010年合并財務報表中對甲公司長期股權(quán)投資的

32、調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。相關資料如下：（1）2011年1月1日，甲公司因執(zhí)行集團并購計劃以銀行存款22000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。甲公司和乙公司均為A公司的全資子公司。W公司2011年1月1日股東權(quán)益總額為30000萬元，其中股本為16000萬元、資本公積為6000萬元、盈余公積為5200萬元、未分配利潤為2800萬元。W公司2011年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為34000萬元。（2）W公司2011年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，提取法定盈余公積500萬元

33、。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認資本公積300萬元。2011年W公司從甲公司購進A商品800件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。2011年W公司對外銷售A商品600件，每件銷售價格為2.2萬元；年末結(jié)存A商品200件，貨款已支付。（3）W公司2012年實現(xiàn)凈利潤6400萬元，提取法定盈余公積640萬元，分配現(xiàn)金股利4000萬元。2012年W公司出售2011年購入的可供出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)出已確認的資本公積300萬元，因其他可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升確認資本公積450萬元。2012年W公司對外銷售年初結(jié)存A商品100件，每件銷售價格為1.8萬元。2012年12

34、月31日，W公司年末存貨中包括2011年從甲公司購進的A商品100件。（4）其他資料：甲公司、W公司的會計政策和會計期間一致；不考慮所得稅等其他因素的影響。不考慮現(xiàn)金流量表項目的抵銷。要求：（1）說明合并類型，并編制甲公司個別財務報表中購入W公司80%股權(quán)的會計分錄；（2）計算甲公司2011年年末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部交易銷售利潤，編制合并財務報表上與內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄；（3）計算甲公司2011年度合并財務報表中，抵銷前長期股權(quán)投資和乙公司未分配利潤的金額，編制合并財務報表對W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄；（4）計算甲公司2012年度內(nèi)部交易未實現(xiàn)利潤，編制合并財務報表與

35、內(nèi)部商品銷售相關的抵銷分錄；（5）計算甲公司2012年度合并財務報表中，抵銷前長期股權(quán)投資、乙公司未分配利潤的金額，編制合并財務報表時W公司長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄及相關的抵銷分錄。（答案中的金額單位用萬元表示）參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】D【解析】下列被投資單位不是母公司的子公司，不應當納入母公司的合并財務報表的合并范圍：1.已宣告被清理整頓的原子公司；2.已宣告破產(chǎn)的原子公司；3.母公司不能控制的其他被投資單位，因此選項D正確。2.【答案】D【解析】因為A公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司總共擁有C公司的股份份額=30%+25%=55%。注

36、：如A公司不能控制B公司，則B公司擁有C公司的股份不屬于A公司的間接擁有比例。3.【答案】B【解析】編制抵銷分錄是將母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務對個別會計報表有關項目的影響進行抵銷處理。編制抵銷分錄，進行抵銷處理是合并財務報表編制的關鍵和主要內(nèi)容，其目的在于將個別財務報表各項目的加總金額中重復的因素予以抵銷（參照教材P342頁第一段文字）。4.【答案】A【解析】合并財務報表中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益項目應予以抵銷，抵銷后合并財務報表中長期股權(quán)投資項目的金額為：420-120=300（萬元）。5.【答案】C【解析】長期股權(quán)投資按照權(quán)益法調(diào)整后的金額=50

37、00+1000-（5000-4000）/5=5800（萬元）。注：調(diào)整分錄與抵銷分錄是不一樣的。6.【答案】B【解析】合并財務報表中應抵銷的子公司所有者權(quán)益=5000+1000+1200-600-（5000-4000）/5×2=6200（萬元）。7.【答案】D【解析】該項固定資產(chǎn)在合并財務報表的列示金額=1200-1200/10=1080（萬元）。8.【答案】A【解析】合并日應確認的商譽金額=500（投資成本）-500×80%（享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額）=100（萬元）。 9.【答案】A【解析】該項內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益=400-360=40（萬元）

38、，運輸費、保險費和安裝支出不屬于未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益。10.【答案】B【解析】編制合并資產(chǎn)負債表時，甲公司因購買少數(shù)股權(quán)而應調(diào)減的資本公積金額=220-2160×10%=4（萬元）；會計分錄如下：借：資本公積股本溢價 4 貸：長期股權(quán)投資 4 11.【答案】B【解析】該項交易在編制合并財務報表時應編制的抵銷分錄為：借：營業(yè)收入 400貸：營業(yè)成本 310存貨 90 （400-250）×60%借：存貨存貨跌價準備 40貸：資產(chǎn)減值損失 40借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5貸：所得稅費用 12.5（90-40）×25% 12.【答案】C【解析】調(diào)整后A公司2010年度的凈利

39、潤=600-（300-220）+（300-220）÷5×9/12=532（萬元）。13.【答案】D【解析】2010年度合并現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目的金額=（500+250）-25=725（萬元）。14.【答案】【解析】母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表，選項D不正確。15.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時應予抵銷。子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的變動，因此不屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，不

40、應予以抵銷，必須要在合并現(xiàn)金流量表中予以反映。二、多項選擇題1.【答案】CD【解析】W公司直接擁有甲公司73%權(quán)益性資本，通過直接和間接方式合計擁有乙公司共計71%（35%+36%）的權(quán)益性資本，應將甲公司和乙公司納入合并范圍。2.【答案】ABC3.【答案】ABCD【解析】母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)

41、成員。（4）在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。4.【答案】ABCD【解析】2011年度個別財務報表中，處置長期股權(quán)投資的賬面價值=1000/80%×10%=125（萬元），應確認的投資收益=150-125=25（萬元）；2011年12月31日個別財務報表中長期股權(quán)投資的賬面價值=1000-125=875（萬元）；商譽為第一次達到合并時形成，其金額=1000-900×80%=280（萬元）；在合并財務報表中，處置10%股權(quán)的價款150萬元與處置股權(quán)對應的購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額105萬元（1050×10%）的差額45萬元調(diào)整資本公積股本溢價（貸

42、方）。調(diào)整分錄為：借：投資收益 45 貸：資本公積股本溢價 455.【答案】ABC【解析】母子公司的內(nèi)部交易的影響在編制抵銷分錄時應予考慮，并且在將長期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為權(quán)益法時應將該影響調(diào)整被投資方的凈利潤。6.【答案】ABCD【解析】報表項目金額的計算，與科目的計算是類似的。對于資產(chǎn)類科目和費用類科目，其增加在借方，減少在貸方；負債類、所有者權(quán)益科目和收入類科目，其增加在貸方，減少在借方。而期末余額=期初余額+本期增加額-本期減少額，那么合并報表中各項的金額就等于其在個別報表中的金額加上抵銷分錄中的增加額，減去抵銷分錄中的減少額。7.【答案】ACD8.【答案】ABC【解析】2011年年

43、末留存的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=（450-360）×（450-450×70%）/450+（900-765）=162（萬元），因此應進行的抵銷分錄為：借：未分配利潤年初 90 貸：營業(yè)成本 90借：營業(yè)收入 900 貸：營業(yè)成本 900借：營業(yè)成本 162 貸：存貨 1629.【答案】AB【解析】2010年年末留存的存貨，在合并財務報表中對應的遞延所得稅資產(chǎn)余額=（450-360）×25%=22.5（萬元）；2011年年末留存的存貨，在合并財務報表中對應的遞延所得稅資產(chǎn)余額=22.5×（450-450×70%）/450+（900-765）

44、×25%=40.5（萬元），或期末遞延所得稅資產(chǎn)余額=期末未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤余額162×25%=40.5（萬元）；所以2011年年末還需要補記確認的遞延所得稅資產(chǎn)=40.5-22.5=18（萬元）。 10.【答案】ABD【解析】同一控制下的企業(yè)合并不產(chǎn)生商譽；非同一控制下企業(yè)合并可能會產(chǎn)生商譽。11.【答案】ACD【解析】本期內(nèi)部存貨交易中至期末未對外銷售存貨包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄為： 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨 不涉及“未分配利潤年初”項目，所以選項B不正確。 12.【答案】AB【解析】投資方的個別財務報表中，對于非同一控制下的控股合并，合并成本大于應享

45、有被投資方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額是不做處理的。13.【答案】ABC【解析】無形資產(chǎn)的原賬面價值=100-40=60（萬元），售價為860萬元，形成未實現(xiàn)交易損益=860-60=800（萬元），抵銷無形資產(chǎn)原價800萬元；應抵銷多攤銷額=800/6×9/12=100（萬元）；該商標權(quán)于合并資產(chǎn)負債表中應列示的金額=（860-860/6×9/12）-（800-100）=52.5（萬元），或該商標權(quán)于合并資產(chǎn)負債表中應列示的金額=60-60/6×9/12=52.5（萬元）。14.【答案】ABD【解析】參考抵銷分錄：借：營業(yè)外收入 800（860-60）貸：無形資

46、產(chǎn)原價 800借：無形資產(chǎn)累計攤銷 100貸：管理費用 100 （800/6×9/12）15.【答案】ABD【解析】因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，應當調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)；因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。16.【答案】ABCD三、判斷題1.【答案】對2.【答案】錯【解析】個別財務報表是由企業(yè)在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表；而合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的財務報表。3.【答案】錯【解析】持續(xù)經(jīng)營的所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司應納入母公司的合并范圍。4.【答案】錯【解析】母公司應當將其全部子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均納入合并財務報表的合并范圍。5.【答案】錯【解析】合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定，即使無法提供可比中期合并財務報表，也應將其納入合并范圍。6.【答案】對7.【答案】錯【解析】編制合并財務報表需要在母公司和子公司個別財務報表的基礎上，考慮內(nèi)部交易