利息資本比金額的確定

1、利息資本化金額確實定每期利息資本化金額的計算應(yīng)當(dāng)與在同定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出相掛鉤。對于那些已經(jīng)用于固定資產(chǎn)購建支出的專門借款利息應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入在建工程本錢； 對于那些專門借款雖然已經(jīng)借入，但是尚未用于固定資產(chǎn)購建的專門借款的利息， 說明企業(yè)籌 資安排與工程進度用款不相配套， 所發(fā)生的利息作為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益，不能將其資 本化。根據(jù)上述原那么，企業(yè)每期利息資本化金額， 應(yīng)當(dāng)以至當(dāng)期末止購置或者建造固定資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率計算確定，其計算公式為：每一會計期間利息的資本化金額=至當(dāng)期未止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)X資 本化率因企業(yè)購建固定資產(chǎn)的支出往往不是

2、一次發(fā)生，而是逐步發(fā)生的，每筆支出所應(yīng)承當(dāng)?shù)睦①M用就有所不同因為每筆支出的利息計算期不同，所以在計算利息資本化金額時，首 先應(yīng)當(dāng)計算購建固定資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)，作為購建固定資產(chǎn)的平均資金占用額；同時，因企業(yè)為購建固定資產(chǎn)所使用的專門借款往往不止一筆，而每筆借款的利率又有可能不同，所以企業(yè)在計算每期利息資本化金額時，不能單純地用一個利率去與累計支出加權(quán)平均數(shù)相乘，而應(yīng)當(dāng)首先計算出一個加權(quán)平均利率作為資本化率，然后再將其與累計支出加權(quán)平均數(shù)相乘求得當(dāng)期利息資本化金額：1. 累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算累計支出加權(quán)平均數(shù)應(yīng)當(dāng)按照每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆資產(chǎn)支出占用的滅數(shù)與會計期間涵蓋的天數(shù)之比計

3、算確定。其計算公式為：累計支出加權(quán)平均數(shù)=每筆資產(chǎn)支出金額每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)會計期間涵蓋的天數(shù)上述公式中的“每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)是指發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出所應(yīng)承當(dāng)借款 費用的時間長度。“會計期間涵蓋的天數(shù)是指計算應(yīng)予以資本化的借款費用金額的會計期間的長度。上述時問長度一般應(yīng)當(dāng)以天數(shù)計算，有時考慮到資產(chǎn)支出發(fā)生筆數(shù)較多，而且發(fā)生比擬均衡.為簡化計算，也可以以月數(shù)為根底計算， 具體可根據(jù)借款費用資本化金額的計 算期和發(fā)生的資產(chǎn)支出筆數(shù)的多寡及其均衡情況而定。在實務(wù)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照財務(wù)會計報告所涵蓋的會汁期間，按月、按季、按半年或者按照每筆資產(chǎn)支出及其所占用的天數(shù)計算累計支出加權(quán)平均數(shù)，工作量

4、可能會比擬大。 在這種情況下，如果資產(chǎn)支出的發(fā)生比擬均衡，那么企業(yè)既可以按照每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)為 根底計算累計支出加權(quán)平均數(shù)，也可以簡化計算，按照資產(chǎn)支出占用的月份數(shù)而非天數(shù)計算 累計支出加權(quán)平均數(shù)。(1) 如果企業(yè)按月計算應(yīng)予資本化的利息金額，那么應(yīng)當(dāng)以該月中每筆資產(chǎn)支出金額乘以 每筆支出所需要承當(dāng)利息費用的天數(shù)與當(dāng)月天數(shù)之比，計算確定該月累計支出加權(quán)平均數(shù)；如果每月資產(chǎn)支出的筆數(shù)較多，支出發(fā)生比擬均衡，為簡化計算，也可以按照每月月初資產(chǎn)支出余額和當(dāng)月資產(chǎn)支出的算術(shù)平均數(shù)之和作為當(dāng)月的累計支出加權(quán)平均數(shù)，即：累計支出月初加權(quán)平均數(shù) =當(dāng)月資產(chǎn)支出余額+當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)當(dāng)月資產(chǎn)支

5、出算術(shù)平均數(shù) =當(dāng)月資產(chǎn)支出總額十2(2) 如果企業(yè)按季、半年或者年計算應(yīng)予資本化的利息金額，在資產(chǎn)支出筆數(shù)較少的情況下，可以以每筆資產(chǎn)支出金額乘以每筆支出所需要承當(dāng)利息費用的天數(shù)與該季(半年或年)天數(shù)之比，計算確定該季(半年或年)累計支出加權(quán)平均數(shù)； 如果資產(chǎn)支出筆數(shù)較多， 支出發(fā) 生比擬均衡，為簡化計算，也可以按照月份數(shù)作為最小時間長度，計算累計支出加權(quán)平均數(shù)。此時可以根據(jù)每月月初資產(chǎn)支出余額和每月資產(chǎn)支出算術(shù)平均數(shù)除以會計期間涵蓋的月數(shù)， 加總計算確定該季(半年或年)的累計支出加權(quán)平均數(shù)，其計算公式如下：累計支出加權(quán)平均數(shù) -7 |月初資產(chǎn)支出余額當(dāng)月資產(chǎn)支出算術(shù)平均 數(shù)亠會計期間涵蓋的

6、月數(shù)12. 資本化率的計算從理論上講，資本化率應(yīng)為借款利率，但是如果為購建固定資產(chǎn)而動用的專門借款有多 筆，而且各筆專門借款利率又不相同，那么采用其中任何一筆借款的利率作為資本化率都會使所計算的利息資本化金額與實際所負擔(dān)的資金本錢不相吻合，因而需要計算一個加權(quán)平均利率作為資本化率。資本化率確實定方法如下：(1) 如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款，那么資本化率即為該項借款的利率；(2) 如果為購建固定資產(chǎn)借入了一筆以上的專門借款，那么資本化率為這些借款的加權(quán)平 均利率。計算公式如下：加權(quán)平均利率專門借款本金加權(quán)平均數(shù)專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息之和專門借款本金加權(quán)平均教八每筆專門借款本金每筆專

7、'、門借款實際占2米丿勺天數(shù)I會計期間涵蓋的天數(shù)丿需要說明的是，如果企業(yè)為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項存在折價或者溢價的情況如折價或者溢價發(fā)行公司債券 ，那么應(yīng)當(dāng)將名義利率票面利率調(diào)整為實際利率，以實際利 率作為資本化率。如果企業(yè)對折價或者溢價的攤銷采用的是實際利率法，那么該實際利率即為資本化率；如果企業(yè)對折價或者溢價的攤銷采用的是直線法，那么應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期攤銷的折價或者溢價金額調(diào)整每期按票面利率計算的利息金額，然后據(jù)以計算每期資本化率。3. 利息資本化金額的計算前已述及，每期利息資本化金額應(yīng)當(dāng)為至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)乘以資本化率之積，即：每一會計期間利息的資本化金額=

8、至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)x資本化率值得注意的是，在累計資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額情況下，說明企業(yè)占用了除專門借款資金以外的其他資金 如企業(yè)自有資金、除專門借款之外的其他借款資金等 ，按照借 款費用核算的規(guī)定，允許借款費用資本化的借款范圍僅限于專門借款，所以，如果企業(yè)使用除專門借款以外的資金進行固定資產(chǎn)的購建活動，那么這些其他資金所發(fā)生的借款費用不應(yīng)當(dāng)納入資本化的范圍、因此，當(dāng)企業(yè)的累計資產(chǎn)支出總額超過了專門借款總額時，對于超出部分的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)當(dāng)納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍，即企業(yè)在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總

9、額的那局部資 產(chǎn)支出數(shù)，否那么會導(dǎo)致企業(yè)利息資本化金額高估。例1 :華遠公司于20 x 1年1月1日正式開工興建一幢辦公樓，工期預(yù)計為1年零6個月，工程采用出包方式，每月 1日支付工程進度款。公司為建造辦公樓于20 x 1年1月1日向A銀行專門借款800萬元.借款期限為2年，年利率為6%。同日又向B銀行專門借款 400萬元，借款期限為 3年，年利率為8%。兩項借款均到期一次還本付息。公司20X 1年度除了上述兩項借款外，沒有其他借款。公司按年計算應(yīng)予資本化的利息金額。華遠公司在20X 1年度為建造該辦公樓的支出金額如表 I所示：表1 :資產(chǎn)支出累計金額計算表日期支岀工程每期資產(chǎn)支岀金額萬元資產(chǎn)

10、支岀累計金額萬元1月1日大樓根底工程2002002月1日一樓局部工程1003003月1日一樓局部工程1204204月1日二樓局部工程1105305月1日二樓局部工程1006306月1日三樓局部工程907207月1日三樓局部工程1208408月1日四樓局部工程。1309709月1日四樓局部工程1201 09010月1日五樓局部工程1101 20011月1日五樓局部工程1201 32012月1日六樓局部工程2401 560華遠公司20 X 1年應(yīng)予資本化的利息金額計算如下：1計算華遠公司20 X 1年度應(yīng)計利息應(yīng)計利息=800 X 6 % +400 X 8 % =80萬元2計算累計支出加權(quán)平均數(shù)在

11、本例中，華遠公司 20 X 1年度為建造辦公樓共支出| 560萬元，而專門借款總額為1200萬元.公司建造辦公樓的累計支出總額超過了專門借款總額，公司又無其他借款，顯然，公司在建造辦公樓時使用了自有資金。因此，公司在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，應(yīng)將累計支出總額超過專門借款總額的局部即360萬元排除在外。在本例中，公司截止10月份的資產(chǎn)支出累計金額正好為I 200萬元，因此，累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算對象應(yīng)限于公司在20X 1年度1-10月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)，1112月份發(fā)生的資產(chǎn)支出數(shù)不應(yīng)納入累計支出 加權(quán)平均數(shù)的計算范圍。華遠公司累計支出加權(quán)平均數(shù)的具體計算過程如表2所示：表2:累計支出加權(quán)平均

12、數(shù)計算表月份支岀金額萬元資本化期間累計支岀加權(quán)平均數(shù)萬元1月200360/360 或者 12/122002月100330/360 或者 11/1291.673月120300/360 或者 10/121004月110270/360 或者 9/1282.505月100240/360 或者 8/1266.676月90210/360 或者 7/1252.507月120180/360 或者 6/12608月130150/360 或者 5/1254.179月120120/360 或者 4/124010月11090/360 或者 3/1227.5011月120XX12月240XX合計1 560775.01表中“X表示不應(yīng)納入累計支出加權(quán)平均數(shù)的計算范圍由上表可得，華遠公司 20X 1年度累計支出加權(quán)平均數(shù)為775.01萬元。(3) 計算資本化率資本化率=80 - (800 X 360 / 360+400 X 360/ 360)=6.67(4) 計算應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)予資本化的利息金額 =累計支出加權(quán)平均數(shù)X資本化率=775.01X 6.67=51.69(萬元)(5) 計算應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的利息金額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益的利息金額 =8051.69=28.31(萬元)(6) 會計分錄借：在建工程516 900財務(wù)費用283 100貸：長期借款 80