剪不斷,理還亂“費(fèi)改稅”難點(diǎn)析(一)

1、剪不斷，理還亂 “費(fèi)改稅 難點(diǎn)析 一 “費(fèi)稅改革已是沸沸揚(yáng)揚(yáng)炒了多年， 今年呼聲那么更高。 雖然目前人們對(duì) “費(fèi)改稅 的改革思路似乎根本趨于一致， 然而至今仍未見改革方案出臺(tái)， 其難度可想而知。 筆者認(rèn)為， “費(fèi)改稅 問題難以徹底解決， 究其原因在 于一些客觀癥結(jié)。費(fèi)稅關(guān)系剪不斷 關(guān)于“費(fèi)與“稅的關(guān)系問題，理論上存有分歧，實(shí)踐上存在混亂。有人 認(rèn)為稅和費(fèi)在實(shí)質(zhì)上是相同的， 因此主張 “稅費(fèi)合一 。有的那么對(duì)當(dāng)前的 “稅、“費(fèi)不分感到憂慮，主張要分清 “稅、“費(fèi)界限，才能為稅收正 名，依法治稅， 增強(qiáng)公民納稅意識(shí)， 才能制止亂收費(fèi)， 減輕人民負(fù)擔(dān)。 在實(shí)踐中，既有以 “公糧制 替代農(nóng)村稅費(fèi)征收和

2、改革，實(shí)行稅費(fèi)合并， 一次折實(shí)計(jì)征，然后稅費(fèi)分流，稅歸財(cái)政，費(fèi)歸鄉(xiāng)村。也有因稅費(fèi)不 分，在抵抗 “亂收費(fèi) 的同時(shí)，連該繳的稅都拒繳、偷繳。 我們暫且先不考慮上述分歧和混亂，先從費(fèi)的外延與內(nèi)涵上考察一下 費(fèi)稅關(guān)系問題。1. 從外延上講，費(fèi)是稅的遺傳與變異 隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的開展，國家職能不斷豐富、不斷擴(kuò)大。這種豐富、 擴(kuò)大，一方面表現(xiàn)為國家為社會(huì)生活所提供的社會(huì)根底條件、平安條 件、公正條件、穩(wěn)定條件和開展條件的領(lǐng)域擴(kuò)大；另一方面表現(xiàn)為國 家為彌補(bǔ)市場(chǎng)的缺陷而作出的種種干預(yù)和努力。國家職能的擴(kuò)大必然導(dǎo)致公共支出的不斷增長。 公共支出的不斷增長， 相應(yīng)地需要政府?dāng)U大籌資規(guī)模，增加財(cái)政收入。政府傳統(tǒng)的

3、財(cái)政收入 依賴于稅收，而稅收的固定性雖能使政府獲得相當(dāng)穩(wěn)定的收入，但卻 不能保證其隨著公共支出的增長而相應(yīng)增長。同時(shí)，稅收的籌資效率 具有局限性。為此，政府有必要增辟一些收入途徑，其中包括收費(fèi)。 所謂收費(fèi)，是指通過一定的行政機(jī)制所取得的管理性勞動(dòng)和效勞性勞 動(dòng)的貨幣補(bǔ)償形態(tài)。這種補(bǔ)償，一方面表現(xiàn)為從整體上來看是對(duì)國家 稅收補(bǔ)償缺乏的一種補(bǔ)充形態(tài)； 另一方面表現(xiàn)為許多具體的收費(fèi)工程， 如某些提供公共品效勞的收費(fèi)、某些具有投資回報(bào)性的收費(fèi)，是按照 價(jià)格原那么來確定其收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的。因此，從補(bǔ)償角度來看，收費(fèi)是稅收的一種變異，是對(duì)國家財(cái)力缺乏 的一種補(bǔ)充。同時(shí)，由于收費(fèi)是通過一定的行政機(jī)制而取得的，具有

4、 一定的行政強(qiáng)制性或規(guī)制性， 因此它又沒有完全擺脫稅收的分配痕跡， 而是一種繼補(bǔ)稅。2. 從內(nèi)涵上看，費(fèi)稅界限難以劃清 這里首先遇到一個(gè)公共產(chǎn)品問題，這是指在使用價(jià)值上具有非排斥性 和非競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品包括勞務(wù) 。也就是說，一些人對(duì)這一產(chǎn)品的消費(fèi) 不會(huì)影響另一些人對(duì)這一產(chǎn)品的消費(fèi)，產(chǎn)品在消費(fèi)過程中所產(chǎn)生的利 益不能為某個(gè)人或某些人所專有。公共產(chǎn)品按其使用價(jià)值的特點(diǎn)可分 為純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。同時(shí)具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性的產(chǎn)品為 純公共產(chǎn)品，象國防、治安、行政管理、立法和司法、水利、環(huán)保等。 不同時(shí)具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排斥性的產(chǎn)品是準(zhǔn)公共產(chǎn)品， 如公路、橋梁、 教育、醫(yī)療等公共設(shè)施和效勞。 從財(cái)政學(xué)角

5、度看，稅的本質(zhì)是純公共產(chǎn)品的價(jià)格，費(fèi)的本質(zhì)是準(zhǔn)公共 產(chǎn)品的價(jià)格。1準(zhǔn)公共產(chǎn)品消費(fèi)的特征是局部公共性和局部排他性。這說明對(duì)準(zhǔn) 公共產(chǎn)品產(chǎn)權(quán)的界定在一定范圍和一定程度上是較小的，要求采取具 有內(nèi)部的集體性和外部的私人性的社團(tuán)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)與之相匹配。在社團(tuán) 組織內(nèi)部，每個(gè)社團(tuán)成員均無例外地須向社團(tuán)組織繳納一定的費(fèi)用， 這種費(fèi)用近似于捐稅。2從廣義來說，稅收也是一種收費(fèi)。恩格斯在分析了國家和公共權(quán) 力后指出： “為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費(fèi)用 捐稅。 恩格斯為什么把捐稅又稱為費(fèi)用呢？這是因?yàn)閲以谶\(yùn)用公共權(quán)力進(jìn) 行組織和執(zhí)行公共物品供應(yīng)的過程中，是需要消耗的，那么怎樣進(jìn)行 補(bǔ)償以維持其再生產(chǎn)呢？這就要求公民繳稅，作為取得各種公共物品 的代價(jià)。換言之，國家為公民提供各種公共物品，公民那么繳納捐稅維 持國家正常運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，在某種程度上講，這就是一種交換關(guān)系。3另外，在性質(zhì)上，稅收的 “三性 無償性、強(qiáng)制性和固定性與 收費(fèi)的“三性補(bǔ)償性、適度強(qiáng)制性和靈活性一一對(duì)應(yīng)，既有聯(lián)系， 又有區(qū)別。說明費(fèi)稅之間雖藕斷但仍絲連。3. 小結(jié) 綜上所述，費(fèi)是稅的遺傳與變異，費(fèi)稅界限難以劃清。正因?yàn)橘M(fèi)是稅 的遺傳，費(fèi)與稅存在著千絲萬縷的關(guān)系， 要做到“稅費(fèi)分流 是不容易的； 正因?yàn)橘M(fèi)又是稅的變異，要做到 清費(fèi)立稅、稅費(fèi)合一