商場(chǎng)“滿就送”促銷方式的納稅籌劃(一)

1、商場(chǎng)“滿就送 促銷方式的納稅籌劃 一 所謂的“滿就送 促銷活動(dòng)，是指消費(fèi)者購(gòu)物到達(dá)一定金額， 商場(chǎng)就送商 品或禮券，或打折銷售或給以現(xiàn)金返還的一中促銷營(yíng)銷活動(dòng)。商場(chǎng)促 銷讓利的方式有很多， 單就“滿就送來(lái)說(shuō)，不同的送法， 其稅收負(fù)擔(dān)也 不一樣，到底選用哪一種更省稅呢？下面對(duì)商場(chǎng)的各種 “滿就送 “促銷活 動(dòng)進(jìn)行分析。一、政策法律依據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么? 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第 50 號(hào)令第四條第八項(xiàng)規(guī)定： “單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托 加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，視同銷售貨物。 基于此規(guī)定，就意味著企業(yè)或個(gè)體工商戶發(fā)生有償捐贈(zèng)的商品不視同 銷售貨物，繳

2、納增值稅，如果發(fā)生無(wú)償贈(zèng)送貨物或商品的行為，那么要 視同銷售貨物，繳納增值稅。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入假設(shè)干問(wèn)題的通知? 國(guó)稅函 2021875 號(hào)規(guī)定：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)?確認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。?關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知? 國(guó)稅函2021828 號(hào) 第二條規(guī)定： “因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng) 按規(guī)定視同銷售確定收入。一用于市場(chǎng)推廣或銷售；二用于交際應(yīng)酬；三用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；四用于股息分配；五用于對(duì)外捐贈(zèng)；六其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 同時(shí)，國(guó)稅函 202182

3、8 號(hào)第三條規(guī)定： “企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī) 定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià) 格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)， 可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 二、“隨貨贈(zèng)送 無(wú)償贈(zèng)送的區(qū)別“隨貨贈(zèng)送 或“滿就送 ，是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)常采用的一種促銷行為： 在銷 售主貨物的同時(shí)贈(zèng)送從貨物，這種贈(zèng)送是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常交易， 屬于捆綁銷售或降價(jià)銷售。法律意義上的無(wú)償贈(zèng)送是指出于感情或其他原因而作出的無(wú)私慷慨行 為。贈(zèng)送是贈(zèng)送人向受贈(zèng)人的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，但不是出于利潤(rùn)動(dòng)機(jī)的正常 交易。?關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)對(duì)外捐贈(zèng)財(cái)務(wù)管理的通知? 財(cái)企 200395 號(hào)對(duì) 無(wú)償贈(zèng)送的定義為，對(duì)外捐贈(zèng)是指企業(yè)自愿無(wú)償將其有權(quán)處分的合法 財(cái)產(chǎn)贈(zèng)送給合法的受贈(zèng)人用于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)沒(méi)有直接關(guān)系的公益事 業(yè)的行為?！半S貨贈(zèng)送 與無(wú)償贈(zèng)送相比，存在以下兩點(diǎn)本質(zhì)差異： 第一，無(wú)償贈(zèng)送應(yīng)按?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?的規(guī)定：?jiǎn)挝换騻€(gè) 體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)置的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的行為，視同 銷售貨物。而銷售主貨物、贈(zèng)送從貨物行為不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)屬于 附有條件、義務(wù)的有償贈(zèng)送，類似于成套、捆綁或降價(jià)銷售，只不過(guò) 是沒(méi)有將主貨物與贈(zèng)品包裝到一起，而是分開包裝，有時(shí)還會(huì)允許消 費(fèi)者選擇等值贈(zèng)品，因此應(yīng)將此行為界定為銷售前的實(shí)物折扣，不適 用?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)