會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論分析

1、 會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論分析摘要會(huì)計(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中占據(jù)關(guān)鍵地位。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷發(fā)生變化,使我國(guó)企業(yè)面臨的來自國(guó)內(nèi)外的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈,使現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn),要想從根本上加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的管理，必須建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)。只有對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不斷加以完善和健全,才能有效發(fā)揮其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能,才能使之更好地為社會(huì)主義現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù),為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。本文分析了我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問題以及問題產(chǎn)生的原因, 有關(guān)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系建立中存在的若干問題進(jìn)行了分析和總結(jié),并且提出了健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的改進(jìn)措施,為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展發(fā)揮積極的作用。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)督；社會(huì)監(jiān)督；監(jiān)督體系 Abstract

2、 Accounting supervision is playing a very important role in the economic supervision system. With the development and progress of the society, the social economic environment changes constantly, our country enterprises face growing competitions from domestic and international, making the current acc

3、ounting supervision system is facing serious challenges, how to establish and improve accounting supervision system to strengthen the enterprise internal management become urgent problem that enterprises need to solve.Only to improve and consummate the accounting supervision system unceasingly, it c

4、an exert its accounting supervision function effectively, to make it better to serve the economic construction of socialist modernization, for economic development. This article analyses the problems of accounting supervision system in our country and the reasons of the problem, analyzing the proble

5、ms existing in the enterprise accounting supervision system to establish, and puts forward some suggestions of constructing perfect accounting supervision system, playing a positive role for the long-term development of the enterprise. Key words: accounting supervision; social supervision; supervisi

6、on system目 錄摘 要IAbstractII一緒論11.1 研究的理論意義與實(shí)用價(jià)值11.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1國(guó)外研究現(xiàn)狀11.2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀31.3 本文研究的主要內(nèi)容及解決的問題3二會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概述42.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵42.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的分類4會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督4會(huì)計(jì)監(jiān)督的社會(huì)監(jiān)督4會(huì)計(jì)監(jiān)督的國(guó)家監(jiān)督5三現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的問題53.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能界定不清, 關(guān)系不明53.2 單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化63.3 社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果63.4 國(guó)家監(jiān)督職能不到位6四會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的健全和完善74.1 理順三種監(jiān)督的關(guān)系, 明確監(jiān)督職責(zé)74.2 改善單位內(nèi)部監(jiān)督,

7、發(fā)揮其基礎(chǔ)作用74.3 改善社會(huì)監(jiān)督, 真正發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察” 的作用74.4 完善國(guó)家監(jiān)督, 維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序8五、結(jié)論9參考文獻(xiàn)10致謝11一緒論1.1 研究的理論意義與實(shí)用價(jià)值首先，會(huì)計(jì)工作是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)法的頒布，加快了我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的過程。我國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)水平從實(shí)際上來講是會(huì)計(jì)的國(guó)有化和國(guó)際化相結(jié)合的成果。新的會(huì)計(jì)法對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)工作嚴(yán)加要求。會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的不可或缺的部分，發(fā)揮越來越關(guān)鍵的作用。但這些年來會(huì)計(jì)監(jiān)督體系開始出現(xiàn)一些問題，使當(dāng)下的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不得不接受更加嚴(yán)厲的監(jiān)督。因此不斷健全和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境秩序，有著非比尋常的

8、意義。其次，會(huì)計(jì)監(jiān)督是我國(guó)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)管理體系中的一個(gè)必不可少的組成部分。會(huì)計(jì)監(jiān)督可以分為單位內(nèi)部監(jiān)督、國(guó)家監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用，不但可以維護(hù)法律法規(guī)和穩(wěn)定市場(chǎng)秩序，而且對(duì)于完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作、建立規(guī)范的會(huì)計(jì)工作秩序，也起到重要作用。會(huì)計(jì)人員行為規(guī)范第四章在明確會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)法賦予的監(jiān)督權(quán)利的基礎(chǔ)上，還提出了會(huì)計(jì)從業(yè)人員和會(huì)計(jì)組織應(yīng)該對(duì)本單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行檢查和管理，以增強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理能力；同時(shí)，對(duì)國(guó)家監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督問題也提出了相應(yīng)要求。除此之外，會(huì)計(jì)監(jiān)督還有以下幾方面的作用：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督在我國(guó)監(jiān)督體系中必不可少，在穩(wěn)定社會(huì)秩序、保障規(guī)章制度貫徹落實(shí)方面發(fā)揮

9、著越來越重要的作用。（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)于單位主管履行對(duì)保證會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、全面性發(fā)揮了強(qiáng)大作用。（3）會(huì)計(jì)監(jiān)督是穩(wěn)定市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的前提，更是增進(jìn)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督工作高效推進(jìn)的保障。（4）會(huì)計(jì)從業(yè)人員執(zhí)行良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督義務(wù)，逐漸加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督水準(zhǔn)，更多地為提高經(jīng)濟(jì)水平。（5）會(huì)計(jì)從業(yè)人員有義務(wù)根據(jù)對(duì)單位的監(jiān)督管理，佐理單位主管進(jìn)行監(jiān)查，發(fā)現(xiàn)單位存在的問題，給予修改意見，確保單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理體系的落實(shí)，扭轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化的不正?，F(xiàn)象。1.2 國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國(guó)外研究現(xiàn)狀會(huì)計(jì)監(jiān)督理論可以追溯到新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)的規(guī)制理論。它認(rèn)為產(chǎn)業(yè)規(guī)制是政府出于“公共利益”對(duì)“市場(chǎng)失靈”的一種補(bǔ)救。市場(chǎng)失靈是指

10、由于壟斷或競(jìng)爭(zhēng)失敗、外部公共產(chǎn)品、信息不對(duì)稱導(dǎo)致的市場(chǎng)效用不能正常發(fā)揮的現(xiàn)象。市場(chǎng)失靈來自于公共產(chǎn)品和外部性輸送的會(huì)計(jì)信息缺乏，再加上信息不匹配導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和時(shí)間上的隨意性，這些理論成果將經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和會(huì)計(jì)監(jiān)督相結(jié)合解釋了會(huì)計(jì)監(jiān)督產(chǎn)生的原因。l929年爆發(fā)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)使人們痛定思痛，從根本上意識(shí)到了會(huì)計(jì)信息舞弊、監(jiān)管軟弱這些弊病。1美國(guó)于1934年首次制定了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。同年，美國(guó)成立了證券交易委員會(huì)，作為國(guó)家專門負(fù)責(zé)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)。它一定程度上緩解了美國(guó)的經(jīng)濟(jì)危機(jī)，漸漸的使美國(guó)資本主義市場(chǎng)成為當(dāng)時(shí)世界上最強(qiáng)大的投資市場(chǎng)。美國(guó)國(guó)會(huì)參議院和眾議院對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系制定了以下方案：第一個(gè)方案是設(shè)立相關(guān)政府監(jiān)

11、管職能部門，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督和管理；第二個(gè)方案是健全完善和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的自我監(jiān)督管理的法規(guī)法規(guī)。【2】當(dāng)時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)向美國(guó)國(guó)會(huì)主動(dòng)要求施行監(jiān)督，從根本上為了防止政府對(duì)行業(yè)監(jiān)督的過多干預(yù)。請(qǐng)求通過后，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立了若干部門，確立了完整的自律監(jiān)督機(jī)制，額外組建了公共監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)其獨(dú)立性和審計(jì)的水平進(jìn)行監(jiān)督。P0B的組建不可否認(rèn)的成為會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)督體系中的一個(gè)重大突破。針對(duì)安然事件2002年7月美國(guó)國(guó)會(huì)再次通過了薩班斯 奧克斯利法案SarbanesOxley Act of 2002，SOX，標(biāo)志著美國(guó)從行業(yè)自律模式開始進(jìn)入獨(dú)立監(jiān)管的時(shí)代。根據(jù)SOX美國(guó)還成立

12、了PCAOB （public company accounting of board）公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)，代替了AICPA成為美國(guó)最主要的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。PCAOB是與政府部門與會(huì)計(jì)行業(yè)不同。機(jī)構(gòu)35的成員都未涉及過會(huì)計(jì)行業(yè)，與此同時(shí)，歐洲國(guó)家也通過立法加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的自律模式是注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)參照完整的自律監(jiān)督體制，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督的行業(yè)自律模式在會(huì)計(jì)組織相對(duì)完善的西方國(guó)家大量采用，比如加拿大、澳大利亞、英國(guó)和美國(guó)等。政府監(jiān)督模式主要依靠政府對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體中通常設(shè)有政府的代表進(jìn)行監(jiān)督，以便更好的貫徹落實(shí)國(guó)家的相關(guān)政策，一部分是半官方的機(jī)構(gòu)，還有一

13、部分是獨(dú)立存在的會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)構(gòu)，不發(fā)揮任何作用，一般只是對(duì)組織的成員給予一些技術(shù)上的指導(dǎo)。采用該模式的國(guó)家有法國(guó)、德國(guó)、日本等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求對(duì)金融工具等使用公允價(jià)值和公允價(jià)值選擇權(quán)，這雖然增加了部分會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻降低了財(cái)務(wù)信息的可靠性。例如，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的權(quán)益已經(jīng)包含無法實(shí)現(xiàn)的利得和損失。為了達(dá)到審慎監(jiān)管的要求，歐洲銀行監(jiān)管委員會(huì)制定了關(guān)于對(duì)監(jiān)管資本進(jìn)行審慎調(diào)整的指引，目的是保證當(dāng)前監(jiān)督資本的概念不變，降低銀行機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督資本的影響。1.2.2 國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系雖然已經(jīng)存在，但面對(duì)利益的驅(qū)使，仍會(huì)存在會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)賬務(wù)違規(guī)違紀(jì)、弄虛作假的現(xiàn)象，極大

14、程度上損害了投資者、債權(quán)人以及社會(huì)公眾的權(quán)益，乃至破壞了經(jīng)濟(jì)整體的發(fā)展規(guī)劃。為了完善會(huì)計(jì)信息，監(jiān)督會(huì)計(jì)行為，我國(guó)已建立內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和國(guó)家監(jiān)督三位一體的監(jiān)督機(jī)制。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度是由政府相關(guān)部門對(duì)各單位的會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的監(jiān)管。我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管和會(huì)計(jì)監(jiān)督制度有著密不可分的關(guān)系，一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的必要組成部分；另一方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管與會(huì)計(jì)監(jiān)督制度相輔相成、缺一不可。 王廣明 龔凱頌（2000）在會(huì)計(jì)監(jiān)督理論與實(shí)踐中提出(1)建立內(nèi)部控制體系,使會(huì)計(jì)監(jiān)督成為企業(yè)的關(guān)鍵所在,使企業(yè)有條件去發(fā)揮其會(huì)計(jì)控制職能;(2)加強(qiáng)外部監(jiān)督,促使企業(yè)主動(dòng)完善會(huì)計(jì)控制; (3)想要企業(yè)具有會(huì)計(jì)控制的能力,還必

15、須改革當(dāng)前會(huì)計(jì)管理機(jī)制,以跟上現(xiàn)代公司制度的發(fā)展步伐?！?】王虹（2008）在對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的認(rèn)識(shí)和思考中提到一系列問題，比如“（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)的規(guī)章制度需要進(jìn)一步完善, 以保證會(huì)計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行（2)提出“加強(qiáng)建立健全的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和理論體系”等對(duì)策來促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督的發(fā)展?！?】黎明（2011）在新形勢(shì)下會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及對(duì)策分析中提出當(dāng)今混雜的會(huì)計(jì)工作秩序、鋪天蓋地的虛假會(huì)計(jì)信息容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督逐漸弱化，制定有效的計(jì)劃來強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，是保護(hù)投資者、債權(quán)人利益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的重中之重?！?】盧劍貞（2012）在對(duì)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀的思考提出我們都知道,國(guó)家企業(yè)的發(fā)展離不開完善、系統(tǒng)的會(huì)

16、計(jì)職能的有效應(yīng)用與管理,其中的會(huì)計(jì)監(jiān)督職能能夠貫穿于我國(guó)企業(yè)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的始終?！?】1.3本文研究的主要內(nèi)容及擬解決的關(guān)鍵問題本文研究的主要內(nèi)容分為五部分。第一部分：緒論；第二部分：會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概述；第三部分：會(huì)計(jì)監(jiān)管中存在的主要問題；第四部分：相應(yīng)的解決對(duì)策；第五部分：結(jié)論。本文從會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)概念出發(fā)，談及會(huì)計(jì)監(jiān)督缺失的因素，找出會(huì)計(jì)監(jiān)督的缺失引發(fā)的一系列社會(huì)問題，最后提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)對(duì)策，以此完善會(huì)計(jì)規(guī)章體系、提高內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的質(zhì)量、加大國(guó)家監(jiān)管力度以及強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督水平。二會(huì)計(jì)監(jiān)督的理論概述2.1 會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵會(huì)計(jì)監(jiān)督，是指單位內(nèi)部的相關(guān)組織和人員，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查職權(quán)的政府相關(guān)

17、部門、國(guó)家批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)，社會(huì)機(jī)構(gòu)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算情況所進(jìn)行的監(jiān)督?！?】會(huì)計(jì)組織和會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。狹義的會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一，屬于單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策、會(huì)計(jì)法規(guī)，利用會(huì)計(jì)所提供的信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面的監(jiān)督和控制，使其實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)；本文所談?wù)摰亩际菑V義的會(huì)計(jì)監(jiān)督。其內(nèi)容既包括內(nèi)部監(jiān)督又包括外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督分為：事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。2.2 會(huì)計(jì)監(jiān)督的分類2.2.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督單位內(nèi)部會(huì)計(jì)

18、監(jiān)督，實(shí)際上是一種微觀監(jiān)督，主要由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織、會(huì)計(jì)從業(yè)人員和企業(yè)管理者、內(nèi)部審計(jì)人員等對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)信息等諸多方面進(jìn)行核算監(jiān)督和制度監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督制度是一種企業(yè)為了確保資產(chǎn)安全，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性和合法性，保障相關(guān)法律法規(guī)及單位經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的落實(shí)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高單位管理水平和質(zhì)量，達(dá)到預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而采用的控制方法、措施和程序?！?】會(huì)計(jì)法對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的內(nèi)容做出了明確要求，大致包含：不相容職務(wù)相互分離控制；授權(quán)批準(zhǔn)控制；會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制；預(yù)算控制；財(cái)產(chǎn)保全控制；風(fēng)險(xiǎn)控制；內(nèi)部報(bào)告控制；電子信息技術(shù)控制。實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)揮著重要作用會(huì)計(jì)監(jiān)督的社

19、會(huì)監(jiān)督社會(huì)監(jiān)督，也叫做民間審計(jì)監(jiān)督。社會(huì)監(jiān)督主要是指社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)委托單位的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行監(jiān)察，從而提出客觀全面有針對(duì)性意見的一種監(jiān)督形式。在當(dāng)下中國(guó)，社會(huì)監(jiān)督有以下兩種方式：首先是法定性監(jiān)督，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法實(shí)行的監(jiān)督，【9】監(jiān)督目標(biāo)依照審計(jì)制度來確立；其次是非法定性監(jiān)督，非法定監(jiān)督的具體體現(xiàn)在群眾監(jiān)督，會(huì)計(jì)法要求：任何單位和個(gè)人對(duì)違反國(guó)家法律法規(guī)的行為有揭發(fā)檢舉權(quán)，這項(xiàng)規(guī)定賦予了社會(huì)公眾檢查的監(jiān)督權(quán)利，但并未規(guī)定其監(jiān)督義務(wù)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的國(guó)家監(jiān)督國(guó)家監(jiān)督也稱政府監(jiān)督，屬于外部監(jiān)督，表現(xiàn)在政府部門代表國(guó)家對(duì)各企業(yè)和相關(guān)人員的會(huì)計(jì)活動(dòng)監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法行為給

20、予處罰。這是中國(guó)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要部分，它與單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)從業(yè)人員實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督是相互促進(jìn)的。【10】政府會(huì)計(jì)監(jiān)督是以政府法定機(jī)構(gòu)為監(jiān)督主體所實(shí)施的宏觀監(jiān)督，包括財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督及稅務(wù)監(jiān)督等幾種類型。財(cái)政監(jiān)督是財(cái)政部及地方政府各級(jí)財(cái)政(廳、局)依法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)活動(dòng)所實(shí)施的監(jiān)督，是最主要的國(guó)家監(jiān)督形式；審計(jì)監(jiān)督是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)或政府審計(jì)機(jī)構(gòu)依法對(duì)企業(yè)財(cái)政收支或財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)施的監(jiān)督；稅務(wù)監(jiān)督是由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收征收管理法的規(guī)定，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行監(jiān)督檢查。三現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中存在的問題當(dāng)前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中除了社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)時(shí)間不長(zhǎng), 其它監(jiān)督手段依舊是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)

21、體制的延伸, 其監(jiān)督的方法等并沒有從根本上發(fā)生改變, 所以在利益多元化、社會(huì)形勢(shì)愈發(fā)復(fù)雜的形勢(shì)下, 當(dāng)前的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系終將會(huì)失靈、無法達(dá)到最終效果。3.1會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職能界定不清, 關(guān)系不明內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,但這三者在各個(gè)方面均有不同。相關(guān)法律明確了三種監(jiān)督的任務(wù)是保障國(guó)家規(guī)章制度正常運(yùn)行, 但是在要求上并沒有完全具體和體現(xiàn)出三種監(jiān)督應(yīng)該有的區(qū)別, 以致于三種監(jiān)督形式職能難以區(qū)分。同時(shí), 會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本原理也有悖要求。監(jiān)督的基本原理有兩方面：一方面是制約和牽制, 即通過各個(gè)部分的互相牽制以達(dá)到維護(hù)秩序穩(wěn)定的目的;另一方面是威懾, 就是通過對(duì)違紀(jì)行為的嚴(yán)厲處罰,

22、 使被監(jiān)督者不敢輕易違反規(guī)定。但是當(dāng)下現(xiàn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督手段采用的是普查式，這是最方便也是最有成效的監(jiān)督手段, 然而在現(xiàn)實(shí)操作過程中不可避免的會(huì)出現(xiàn)“雷聲大雨點(diǎn)小”, 導(dǎo)致監(jiān)督的效果并不理想，難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)?！?1】3.2單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化我國(guó)會(huì)計(jì)法使會(huì)計(jì)人員有監(jiān)督本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的權(quán)力，但是事實(shí)上會(huì)計(jì)人員并不具備監(jiān)督者獨(dú)立監(jiān)督的職能, 由于會(huì)計(jì)人員屬于企業(yè)管理者的雇傭人員, 會(huì)計(jì)人員的各種福利待遇全部由企業(yè)管理者掌控。在這樣的環(huán)境下, 會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)事務(wù)時(shí), 當(dāng)單位利益與國(guó)家利益發(fā)生沖突或某個(gè)單位領(lǐng)導(dǎo)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律時(shí), 會(huì)計(jì)人員本應(yīng)堅(jiān)持從國(guó)家的利益出發(fā)的原則，然而現(xiàn)實(shí)通常產(chǎn)生“扛得住的站

23、不住, 站得住的扛不住”的現(xiàn)象 。會(huì)計(jì)從業(yè)人員進(jìn)退維谷, 監(jiān)督者與領(lǐng)導(dǎo)者本末倒置, 出現(xiàn)單位企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的弱化就不足為奇了。3.3社會(huì)監(jiān)督?jīng)]有達(dá)到預(yù)期效果當(dāng)下, 我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量還存在問題, 主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面, 一是偽, 有些注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了迎合客戶的要求或自身的利益,出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)告;二是劣, 某些事務(wù)所為了惡意競(jìng)爭(zhēng)壓低收費(fèi)價(jià)格而置法律責(zé)任、執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)于不顧, 不能按照行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來要求自己, 沒有實(shí)施應(yīng)有的審計(jì)程序,使得“經(jīng)濟(jì)警察” 的作用不能充分發(fā)揮出來。3.4國(guó)家監(jiān)督職能不到位(1)國(guó)家財(cái)政部門的監(jiān)督打擊力度不夠, 監(jiān)督執(zhí)法人員水平仍需提高。相比較于種類繁多，錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行獨(dú)

24、立體來說, 國(guó)家財(cái)政部門的監(jiān)督力量略顯單薄。有限的人員編制, 在對(duì)轄區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)行監(jiān)管時(shí), 難免杯水車薪?！?2】監(jiān)督人員素質(zhì)良莠不齊, 有些監(jiān)督人員對(duì)各類企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)方面知之甚少, 不但沒有深度, 更缺乏廣度, 難以準(zhǔn)確揭示出企業(yè)會(huì)計(jì)信息存在的問題, 從而導(dǎo)致監(jiān)督檢查流于形式。另外, 現(xiàn)實(shí)執(zhí)法時(shí), 國(guó)家財(cái)政部門對(duì)企業(yè)偽造會(huì)計(jì)信息懲處力度不大, 一定程度上影響了政府的公信力, 使會(huì)計(jì)違法者違法成本不高，從而有恃無恐。(2)國(guó)家審計(jì)監(jiān)督追求面面俱到，無法集中重點(diǎn)。由于國(guó)家審計(jì)是行政模式, 最高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特點(diǎn)沒有充分顯示出來。盡管國(guó)家審計(jì)有權(quán)對(duì)所有的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)察, 但從實(shí)際的效果和效率看,

25、 對(duì)所有的國(guó)有企業(yè)進(jìn)行面面俱到的審計(jì), 國(guó)家審計(jì)就不能充分發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。(3)證券監(jiān)管部門監(jiān)管水平有待提高。上市公司的信息披露對(duì)社會(huì)公眾的影響最為直接, 虛假的會(huì)計(jì)信息會(huì)誤導(dǎo)投資者, 損害投資者的利益。近些年來, 有關(guān)會(huì)計(jì)信息失真的案件不斷曝光, 尤其是上市公司的會(huì)計(jì)信息失真問題因其影響面廣, 危害程度深而尤為引人注目。四會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的健全和完善4.1理順三種監(jiān)督的關(guān)系, 明確監(jiān)督職責(zé)從內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)實(shí)效果來說，監(jiān)督的表現(xiàn)形式應(yīng)該是會(huì)計(jì)人員所行使的會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)對(duì)投資者承擔(dān)責(zé)任，起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的制衡作用。國(guó)有企業(yè), 國(guó)家財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)嘗試給予會(huì)計(jì)從業(yè)人員以投資人的身份，達(dá)到對(duì)經(jīng)營(yíng)者的牽制

26、作用, 前提是必須改革國(guó)有企業(yè)的會(huì)計(jì)人員管理體制,國(guó)有企業(yè)采取會(huì)計(jì)委任規(guī)則,由政府部門派遣國(guó)有企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，從而讓會(huì)計(jì)人員處于相對(duì)獨(dú)立的位置,達(dá)到監(jiān)督的目的。社會(huì)監(jiān)督中，審計(jì)人員應(yīng)履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任, 并且嚴(yán)格參照職業(yè)道德紀(jì)律要求,由會(huì)計(jì)人員的自律性組織進(jìn)行監(jiān)督。4.2改善單位內(nèi)部監(jiān)督, 發(fā)揮其基礎(chǔ)作用(1)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)法規(guī)明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職責(zé),所有組織和個(gè)人不準(zhǔn)干預(yù)。保證了會(huì)計(jì)監(jiān)督在法律上的獨(dú)立性。【13】會(huì)計(jì)監(jiān)督是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理行為,除非企業(yè)認(rèn)可這一想法, 并從內(nèi)部機(jī)制上加以保護(hù):首先要使會(huì)計(jì)部門獨(dú)立于單位的其它部門;其次使會(huì)計(jì)監(jiān)督制度化, 否則會(huì)計(jì)

27、人員的監(jiān)督職能將無望完成。(2)建立相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),不但要達(dá)到單位經(jīng)營(yíng)發(fā)展的目標(biāo), 還要節(jié)約成本, 避免浮躁。對(duì)人員的權(quán)責(zé)分工要力求做到: 1)權(quán)責(zé)分明, 會(huì)計(jì)人員按照各自目標(biāo)和要求完成相應(yīng)的任務(wù),從而避免了相互扯皮,越權(quán)行事; 2)職務(wù)分離,避免因權(quán)力過于集中造成舞弊或決策失誤，設(shè)立關(guān)鍵職務(wù)時(shí)要避免履職過程中可能會(huì)產(chǎn)生的腐敗現(xiàn)象; (3)建立完善的內(nèi)部監(jiān)察制度。這是對(duì)內(nèi)部監(jiān)察發(fā)揮作用的保證，單位領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)重視內(nèi)部監(jiān)察工作。單位領(lǐng)導(dǎo)人的認(rèn)識(shí)水平, 直接決定著內(nèi)部監(jiān)察機(jī)構(gòu)的健全程度和在企業(yè)中的地位與工作成效, 他的大力支持有利于搞好內(nèi)部審計(jì)。轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，以更好的適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的內(nèi)在需要, 內(nèi)部

28、監(jiān)察部門必須轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念和方式, 即要從內(nèi)部監(jiān)察的監(jiān)督和查處為主的觀念轉(zhuǎn)到以加強(qiáng)企業(yè)管理、提高效益為主的新觀念上來。4.3改善社會(huì)監(jiān)督, 真正發(fā)揮其“經(jīng)濟(jì)警察” 的作用(1)大力加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督機(jī)制建設(shè)?！?4】有必要設(shè)立一個(gè)有權(quán)威的專門委員會(huì),既能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)管，達(dá)到預(yù)期目標(biāo), 又能避免相關(guān)職能部門不合理的行政干涉, 也可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供資料管理等服務(wù)。(2)主動(dòng)推進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向有限合伙制轉(zhuǎn)變。由于我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改制后通常實(shí)行有限責(zé)任公司制的弊端逐漸暴露, 所以現(xiàn)階段應(yīng)選擇有限責(zé)任合伙制。對(duì)于實(shí)行有限責(zé)任合伙制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任可根據(jù)以下不同特定

29、情況規(guī)定:若屬會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)管理工作造成的, 每個(gè)合伙人都應(yīng)以各自的資產(chǎn)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任;若是由合伙人個(gè)人職業(yè)性違規(guī)操作引起的，只需要由有過錯(cuò)的合伙人承擔(dān)責(zé)任。如此一來, 不但增加了對(duì)違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的懲罰力度, 而且還保證了無過錯(cuò)合伙人的自身利益，有效的提高了制度的可行性。(3)適當(dāng)提升和統(tǒng)一行業(yè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師既要對(duì)客戶進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督, 又不得不與客戶去合作。在西方國(guó)家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶商談審計(jì)費(fèi)用時(shí)會(huì)考慮到遭受訴訟而做出賠償?shù)目赡苄? 計(jì)算審計(jì)費(fèi)用時(shí)會(huì)加入這些風(fēng)險(xiǎn)成本。但我國(guó), 多數(shù)采取按件收費(fèi)的方式, 從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來, 應(yīng)該借鑒國(guó)外的管理經(jīng)驗(yàn), 制定合理的符合行業(yè)特點(diǎn)的收

30、費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。(4)財(cái)政部門應(yīng)依法強(qiáng)化對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的指導(dǎo)和監(jiān)督。財(cái)政部門應(yīng)密切與其它部門的聯(lián)系, 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的資格審批、執(zhí)業(yè)狀況的信息反饋、執(zhí)業(yè)質(zhì)量的技術(shù)鑒定以及執(zhí)業(yè)質(zhì)量案件的調(diào)整、處理等方面進(jìn)行必要的合作。依照法律法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的工作進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，并制定出具體的對(duì)策, 對(duì)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)規(guī)章制度進(jìn)行理論指導(dǎo)、把關(guān)、監(jiān)察, 并督促其落實(shí)。4.4完善國(guó)家監(jiān)督, 維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序(1)改變財(cái)政監(jiān)督方式, 提高財(cái)政人員的綜合素質(zhì)。把財(cái)政直接監(jiān)督轉(zhuǎn)化為直接監(jiān)督與間接監(jiān)督相結(jié)合的方式, 以緩解財(cái)政監(jiān)督力量的薄弱:一是借助會(huì)計(jì)師事務(wù)所, 對(duì)各個(gè)社會(huì)實(shí)體的會(huì)計(jì)信息進(jìn)

31、行審計(jì)。二是財(cái)政部門借力于代理記賬公司, 在遵循“自愿委托,收費(fèi)服務(wù)” 原則的基礎(chǔ)上, 對(duì)中小型企業(yè), 實(shí)行代理記賬, 完善財(cái)政監(jiān)督立法。隨著會(huì)計(jì)信息造假的技術(shù)愈發(fā)高超, 手段也愈發(fā)隱蔽, 這就需要財(cái)政監(jiān)督人員應(yīng)當(dāng)擁有較高的綜合素質(zhì)。所以, 國(guó)家財(cái)政部門工作人員要提高綜合素質(zhì), 不斷掌握相關(guān)理論知識(shí), 改善財(cái)政部門工作人員素質(zhì)良莠不齊的現(xiàn)狀, 努力提高業(yè)務(wù)水平和檢查技巧, 在會(huì)計(jì)質(zhì)量上?！耙环狡桨病??！?5】(2)政府審計(jì)部門要進(jìn)行集中監(jiān)督。政府審計(jì)要充分發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督作用就必須體現(xiàn)最高層次經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特點(diǎn), 集中重點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。財(cái)政收支應(yīng)成為政府監(jiān)督的重中之重，因?yàn)樗c社會(huì)公眾利益緊密聯(lián)系。只有

32、對(duì)核心項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督, 才能保證相關(guān)部門及企業(yè)的正常經(jīng)濟(jì)效益, 即政府審計(jì)要做到“抓大放小” 。政府審計(jì)不能把過多的時(shí)間集中在企業(yè)的直接監(jiān)督中, 應(yīng)該做到以間接監(jiān)督為主, 做好對(duì)財(cái)政、稅務(wù)等機(jī)構(gòu)的再監(jiān)督。促進(jìn)這些部門切實(shí)履行職責(zé), 充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的相互制衡作用。(3)證券監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平?，F(xiàn)今, 上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量遠(yuǎn)未達(dá)到公正、公開的要求, 上市公司收益操縱現(xiàn)象較為普遍, 一些重大事項(xiàng)不及時(shí)披露, 這些問題需要證券監(jiān)管部門提高監(jiān)管水平, 從根本上予以控制。就要對(duì)監(jiān)管指標(biāo)體系進(jìn)行調(diào)整, 使對(duì)公司的考核不應(yīng)以少數(shù)幾個(gè)指標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn), 而應(yīng)建立指標(biāo)體系,使收益操縱喪失活動(dòng)余地。建立更完善

33、的信息披露制度,不僅注重審查公司的上市材料, 同樣還要對(duì)公司的臨時(shí)報(bào)告嚴(yán)格檢查, 對(duì)涉及會(huì)計(jì)造假的相關(guān)人員加大處罰力度。結(jié)論會(huì)計(jì)監(jiān)督是維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)秩序正常運(yùn)行的必要前提和基本條件，需要從會(huì)計(jì)從業(yè)人員、企業(yè)、政府相關(guān)部門、法律法規(guī)等各個(gè)方面去提高和改變，只有這樣才能從根本上解決目前會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中存在的問題?！?6】很多企業(yè)的管理者和會(huì)計(jì)從業(yè)人員都認(rèn)為會(huì)計(jì)監(jiān)督僅僅是外部監(jiān)督工作，其實(shí)企業(yè)的內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督也是很重要的，如果想從根本上糾正這一錯(cuò)誤觀念，就需要不斷健全和完善相關(guān)法律法規(guī)。近期來看，會(huì)計(jì)監(jiān)督仍有服務(wù)于企業(yè)和國(guó)家的雙重職能,不過企業(yè)法人代表的權(quán)力逐漸擴(kuò)大會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督難度,但長(zhǎng)遠(yuǎn)看來,社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使會(huì)計(jì)將完全受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的控制，由此發(fā)揮其對(duì)企業(yè)政策監(jiān)督和實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的作用。參考文獻(xiàn) 1Nicole M. Talge, Claudia Holzman, Laurie A. Van Egeren et alLate-Preterm Birth by Delivery Circumstance and Its Association With Parent-Reported Attention Problems in Childhood