會計(2014) VIP模擬考試(三)(沖關班)

1、會計(2014) VIP模擬考試（三）一、單項選擇題本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。1.2014年10月20日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。2014年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。甲公司所持有乙公司股票2014年12月31日的賬面價值是（）萬元。A.100B.102C.180D.1822.大海公司甲材料10月份期初余額100件，單位成本為10元，本月收發(fā)

2、數(shù)額如下：（1）10日收入20件，單價10元；（2）12日領用60件；（3）20日收入80件，單價8元；（4）25日領用100件。采用月末一次加權平均法計算10月月末庫存甲材料的成本為（）元。A.1472B.1840C.368D.1103.2013年1月1日A公司取得B公司30%股權，對B公司具有重大影響，按權益法核算。取得長期股權投資時，B公司除一項使用壽命不確定的無形資產外，其他可辨認資產和負債的公允價值與賬面價值均相同。B公司該項使用壽命不確定的無形資產的賬面價值為80萬元，當日公允價值為120萬元，2013年12月31日，該項無形資產的可收回金額為60萬元，B公司確認了20萬元減值損失

3、。2013年B公司實現(xiàn)凈利潤500萬元。不考慮其他因素，A公司因對B公司的投資2013年應確認的投資收益是（）萬元。A.150B.144C.138D.1624.甲公司是一家核電能源企業(yè)，經國家審批，甲公司計劃建造一個核電站，其主體設備核反應堆將會對當?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定，甲公司應在該項設備使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進行整治。20×9年12月3l日，該項設備建造完成并交付使用，建造成本共22890萬元，預計使用壽命12年，預計棄置費用為2500萬元，采用年限平均法計提折舊。由于技術進步與市場環(huán)境變化等原因，2×14年1月l日，甲公司預計該項設備的履

4、行棄置義務預計支出金額為2000萬元，預計使用壽命與折舊方法保持不變。假定適用的折現(xiàn)率為7%。已知：（P/F，7%，12）=0.444；（P/F，7%，8）=0.582；（F/P，7%，12）=2.2522；（F/P，7%，8）=1.7182。至2×14年12月3l日，該核電站未發(fā)生減值。不考慮其他因素，甲公司該項設備2×14年應計提的折舊額是（）萬元。D.20005.長江公司于2013年1月1日將一幢商品房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年，每年12月31日收取租金100萬元。出租時，該幢商品房的賬面價值為2000萬元，公允價值為1800萬元。2013年12月31

5、日，該幢商品房的公允價值為2150萬元。上述事項對長江公司2013年損益影響金額為（）萬元。A.350B.-200C.250D.-1006.甲公司為商業(yè)企業(yè)，20×2年1月1日，甲公司董事會批準了管理層提出的客戶忠誠度計劃。該客戶忠誠度計劃為：辦理積分卡的客戶在甲公司消費一定金額時將獲得獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分（每一獎勵積分的公允價值為0.01元）獲得某航空公司提供的免費里程，獎勵積分自授予之日起18個月內有效，過期作廢。20×2年度甲公司符合授予獎勵積分條件的銷售額56000萬元，授予客戶獎勵積分共計56000萬分，客戶使用獎勵積分共計21000萬分。20×

6、;2年末，甲公司估計20×2年度授予的獎勵積分將有60%使用。甲公司與航空公司協(xié)議表明，甲公司于每年末按照預計使用獎勵積分中已經使用比例的70%與航空公司結算，其余30%作為甲公司代理航空公司歸集對價的手續(xù)費收入，20×2年末甲公司與航空公司結算對價并已經用銀行存款支付其200萬元款項。不考慮其他因素，甲公司20×2年應確認代理航空公司歸集對價的手續(xù)費收入為（）萬元。A.350B.105C.245D.1687.甲公司2014年8月1日與乙公司簽訂產品銷售合同。合同約定，甲公司應向乙公司銷售A產品50件，單位售價1000元（不含增值稅），增值稅稅率為17%；乙公司應

7、在甲公司發(fā)出產品后1個月內支付款項，且收到A產品后2個月內如發(fā)現(xiàn)質量問題有權退貨。A產品單位成本為600元。甲公司于2014年8月1日發(fā)出A產品，并開具增值稅專用發(fā)票。甲公司無法根據(jù)過去的經驗，估計該批商品的退貨率。至2014年12月31日止，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退貨。則甲公司因銷售A產品對2014年度利潤總額的影響金額為（）萬元。A.0B.400C.1000D.28.甲公司2013年度有關資料如下：（1）“交易性金融資產”科目本期貸方發(fā)生額為100萬元，“投資收益轉讓交易性金融資產收益”貸方發(fā)生額為5萬元；（2）“長期股權投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬元，該項投資未計提減值準備，“

8、投資收益轉讓長期股權投資收益”貸方發(fā)生額為6萬元。假定轉讓上述投資均收到現(xiàn)金。甲公司2013年收回投資收到的現(xiàn)金為（）萬元。A.311B.105C.206D.3009.A公司2012年1月1日以100萬元取得B公司60%股權，能夠對B公司實施控制，購買日B公司可辨認凈資產公允價值為180萬元；2013年1月1日A公司以銀行存款15萬元取得原少數(shù)股東持有的B公司股權5%。當日B公司可辨認凈資產公允價值為200萬元，B公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值220萬元，購買日A公司資本公積的余額為10萬元，A公司和B公司無關聯(lián)方關系。則2013年1月1日合并財務報表應確認的資本公積為（）萬元

9、。A.4B.-4C.5D.-510.2013年1月1日，信達公司以經營租賃的方式從甲公司租入機器設備一批。租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第1年免租金；第2年、第3年和第4年各支付租金25萬元；第5年支付租金30萬元。則信達公司在租賃期的第2年應確認的租金費用為（）萬元。A.25B.21D.5011.國內甲上市公司以人民幣為記賬本位幣，2×13年1月3日，以22960萬元人民幣從意大利某投資商中購入該國乙公司80%的股權，從而使乙公司成為其子公司。乙公司為投資商全部以歐元投資設立，2×13年1月3日的可辨認凈資產公允價值為3500萬歐元（等于其賬面價值），乙公司確定的記賬本位幣

10、為歐元。2×13年1月3日前，甲公司與乙公司及其原控股股東均不存在任何關聯(lián)方關系。2×13年4月1日，為補充乙公司經營所需資金的需要，甲公司以長期應收款形式借給乙公司500萬歐元。經分析，甲公司借給乙公司的500萬歐元資金實質上構成對乙公司的凈投資的一部分。除此之外，甲、乙公司之間未發(fā)生任何交易。2×13年度，乙公司以購買日可辨認凈資產公允價值為基礎計算實現(xiàn)的凈利潤為1050萬歐元。乙公司的利潤表在折算為母公司記賬本位幣時，按照平均匯率折算。已知2×13年1月3日的即期匯率為1歐元=8.20元人民幣，4月1日的即期匯率為1歐元=8.00元人民幣，12月3

11、1日的即期匯率為1歐元=7.80元人民幣；年平均匯率為1歐元=8.00元人民幣。假定少數(shù)股東不承擔母公司長期應收款在合并財務報表中產生的外幣報表折算差額。不考慮其他因素，甲公司2×13年12月31日合并資產負債表中“外幣報表折算差額”項目列示的金額是（）萬元人民幣。A.-1610B.-1388C.-1932D.-151012.甲公司2012年和2013年歸屬于普通股東的凈利潤分別為6500萬元和7500萬元，2012年1月1日發(fā)行在外的普通股股數(shù)為20000萬股，2012年3月1日按市價新發(fā)行普通股10800萬股，12月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工。2013年10月1

12、日分派股票股利，以2012年12月31日總股本為基數(shù)每10股送2股，假設不存在其他股數(shù)變動因素。2013年利潤表中列示的2012年和2013年基本每股收益分別為（）元/股。A.0.19，0.19B.0.19，0.24C.0.23，0.24D.0.24，0.24二、多項選擇題本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，用鼠標點擊相應的選項。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。1.下列各項資產和負債按照公允價值模式進行后續(xù)計量的有（）。A.現(xiàn)金結算的股份支付確認的應付職工薪酬B.持有至到期投資C.交易性金融負債D.

13、交易性金融資產2.下列可供出售金融資產的表述中，正確的有（）。A.可供出售金融資產發(fā)生的減值損失應計入當期損益B.可供出售金融資產的公允價值變動應計入當期損益C.取得可供出售金融資產發(fā)生的交易費用應直接計入資本公積D.處置可供出售金融資產時，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉入當期損益E.可供出售金融資產中的權益工具投資，減值準備一經計提，在持有可供出售金融資產期間不得轉回3.關于設定受益計劃產生的職工薪酬，應計入成本費用的有（）。A.當期服務成本B.設定受益計劃凈負債或凈資產的利息凈額C.設定受益計劃修改所導致的與以前期間職工服務相關的設定受益計劃義務現(xiàn)值的增加或減少D.重新計量設

14、定受益計劃凈負債或凈資產所產生的變動4.下列各項屬于其他綜合收益的有（）。A.按照權益法核算長期股權投資確認的在被投資單位不能重分類進損益的其他綜合收益中所享有的份額B.可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失C.外幣財務報表折算差額D.企業(yè)發(fā)行可轉換公司債券確認的資本公積5.A公司于2012年以銀行存款5000萬元取得B公司10%的股份，能夠對其施加重大影響,取得投資時B公司凈資產的公允價值為50000萬元。A公司對持有的該投資采用權益法核算。2013年，A公司另支付30000萬元取得B公司50%的股份，能夠對B公司實施控制。購買日B公司可辨認凈資產公允價值為70000萬元，當日A公司原

15、持有B公司股權的公允價值為7000萬元,賬面價值為6000萬元（成本明細為5000萬元，損益調整明細為1000萬元，無其他綜合收益）。假設A公司與B公司交易前不存在關聯(lián)方關系，不考慮其他因素的影響，以下A公司2013年增持股份時會計處理正確的有（）。A.個別報表列示對B公司長期股權投資36000萬元B.合并報表（抵銷前）對B公司長期股權投資為36000萬元C.合并報表上因該項業(yè)務增加投資收益1000萬元D.合并報表上少數(shù)股東權益為28000萬元6.下列各項涉及交易費用會計處理的表述中，正確的有（）。A.購買子公司股權發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費直接計入當期損益

16、C.購買交易性金融資產發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入當期損益7.甲公司與丙公司簽訂一項資產置換合同，甲公司以其持有的聯(lián)營企業(yè)30%的股權作為對價，另以銀行存款支付補價100萬元，換取丙公司生產的一大型設備，該設備的總價款為3900萬元，該聯(lián)營企業(yè)30%股權的取得成本為2200萬元；取得時該聯(lián)營企業(yè)可辨認凈資產公允價值為7500萬元（可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等）。甲公司取得該股權后至置換大型設備時，該聯(lián)營企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤3500萬元，分配現(xiàn)金股利400萬元，其他綜合收益增加650萬元。交換日，甲公司持有該聯(lián)營企業(yè)30%股權的公允價值為380

17、0萬元，不考慮稅費及其他因素，下列各項對上述交易的會計處理中，正確的有（）。A.甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益620萬元B.丙公司確認換入該聯(lián)營企業(yè)股權入賬價值為3800萬元C.甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值為3900萬元D.丙公司確認換出大型專用設備的營業(yè)收入為3900萬元8.甲公司適用的所得稅稅率為25%。2011年12月31日將自用房產轉作出租，且以公允價值模式進行后續(xù)計量，該房產原值2000萬元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值，截至2011年12月31日已經使用4年，2011年12月31日公允價值為1400萬元，2012年12月31日公允價值為1500

18、萬元。假設稅法對該房產以歷史成本計量，且房產自用時的折舊政策與稅法一致。下列關于甲公司確認計量表述中，正確的有（）。A.2012年12月31日遞延所得稅負債賬面余額為125萬元B.2012年12月31日確認遞延所得稅資產本期發(fā)生額125萬元C.2012年確認遞延所得稅負債對應的所得稅費用為75萬元D.2011年確認遞延所得稅負債對應的所得稅費用為50萬元9.2×13年12月A公司與F公司簽訂合同，合同規(guī)定A公司應于2×14年5月向F公司銷售一批商品，該批商品的合同價格為4000萬元，如A公司單方面撤銷合同，應支付違約金為700萬元。至2×13年12月31日A公司已

19、購入該批商品，成本總額為5600萬元，該批商品的市價總額為5000萬元。預計未來一段時間，該批商品的市場價格將趨于穩(wěn)定。假定A公司銷售該批商品不發(fā)生銷售稅費。不考慮其他因素，A公司上述或有事項影響2×13年財務報告列報項目的金額中，表述正確的有（）。A.影響資產負債表中預計負債項目的金額為700萬元B.影響資產負債表中存貨項目的金額為-600萬元C.影響利潤表中營業(yè)外支出項目的金額為700萬元D.影響利潤表中營業(yè)利潤項目的金額為-1300萬元10.關于投資性主體，下列項目中正確的有（）。A.如果母公司是投資性主體，則母公司應將其全部子公司納入合并范圍B.如果母公司是投資性主體，則母公

20、司應當將接受母公司提供服務的子公司納入合并范圍并編制合并財務報表C.如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入合并范圍并編制合并財務報表D.投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍三、綜合題本題型共4小題56分，答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟，保留兩位小數(shù)。1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2014年有如下業(yè)務：（1）2014年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為14400萬元，建造期限2年。甲公司

21、于2014年3月1日開工建設，估計工程總成本為12000萬元。至2014年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本6000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預計完成合同尚需發(fā)生成本9000萬元。為此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同價款720萬元，但未能與乙公司達成一致意見。（2）2014年9月26日甲公司與丙公司簽訂銷售合同：由甲公司于2015年3月6日向丙公司銷售鋼材10000噸，每噸售價為1.52萬元（不含增值稅）。2014年12月31日甲公司庫存鋼材13000噸，單位成本1.4萬元。2014年12月31日市場銷售價格為每噸1.4萬元，預計銷售稅費均為每噸0.1萬元。之前結存的鋼材未計

22、提存貨跌價準備。（3）甲公司擁有一棟辦公樓（總部資產）和三條獨立生產線（A、B、C三條生產線），三條生產線被認定為三個資產組。2014年年末總部資產和三個資產組的賬面價值分別為1600萬元、1000萬元、1250萬元和1500萬元。三條生產線的使用壽命分別為5年、10年和15年。由于三條生產線所生產的產品市場競爭激烈，同類產品更為價廉物美，從而導致長江公司生產的產品滯銷，開工嚴重不足，產能大大過剩，使三條生產線出現(xiàn)減值跡象，長江公司于期末進行減值測試。在減值測試過程中，總部資產辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎上分攤至各資產組，其分攤標準是以各資產組的賬面價值和剩余使用壽命加權平均計算的賬

23、面價值作為分攤的依據(jù)。經減值測試計算確定的三個資產組（A、B、C三條生產線）的可收回金額分別為1250萬元、1400萬元和1500萬元。要求：（1）根據(jù)資料（1），計算甲公司2014年應確認的合同收入、合同費用以及資產減值損失金額并編制相關會計分錄；（2）根據(jù)資料（2），計算甲公司2014年年末庫存鋼材應計提的存貨跌價準備；（3）根據(jù)資料（3），分別計算總部資產和各資產組應計提的減值準備金額，并填列資產減值損失分攤表。單位：萬元項目A生產線B生產線C生產線合計資產組賬面價值各資產組剩余使用壽命各資產組按使用壽命計算的權重各資產組加權計算后的賬面價值總部資產分攤比例總部資產賬面價值分攤到各資產組

24、的金額包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值可收回金額應計提減值準備金額各資產組減值額分配給總部資產的數(shù)額資產組本身的減值數(shù)額2.甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的市場匯率折算，按月計算匯兌損益。（1）甲公司與美元有關的外幣賬戶2013年2月28日的余額如下：項目外幣賬戶余額（萬美元）匯率折算人民幣賬戶余額（萬元人民幣）銀行存款8007.05600應收賬款4007.02800應付賬款2007.01400長期借款10007.07000（2）甲公司2013年3月份發(fā)生的有關外幣交易或事項如下

25、：3月2日，將100萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當日市場匯率為1美元=7.0元人民幣，當日銀行買入價為1美元=6.9元人民幣。3月10日，從國外購入一批原材料，貨款總額為400萬美元。該原材料已驗收入庫，貨款尚未支付。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進口關稅300萬元人民幣，增值稅稅額520.2萬元人民幣。3月14日，出口銷售一批商品，銷售價款為600萬美元，貨款尚未收到。當日市場匯率為1美元=6.9元人民幣。假設不考慮相關稅費和成本結轉。3月20日，收到應收賬款300萬美元，款項已存入銀行。當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。該應收賬

26、款系2月份出口銷售商品發(fā)生的。3月22日，償還3月10日從國外購入原材料的貨款400萬美元，當日市場匯率為1美元=6.8元人民幣。3月25日，以每股10港元的價格（不考慮相關稅費）用銀行存款購入香港杰拉爾德公司發(fā)行的股票10000股作為交易性金融資產，當日市場匯率為1港元=0.8元人民幣。3月31日，計提長期借款第一季度發(fā)生的利息。該長期借款系2013年1月1日從中國銀行借入的外幣專門借款，用于購買建造某生產線的專用設備，借入款項已于當日支付給該專用設備的外國供應商。該生產線的在建工程已于2012年10月開工。該外幣借款金額為1000萬美元，期限2年，年利率為4%，按季計提借款利息，到期一次還

27、本付息。該專用設備于3月20日驗收合格并投入安裝。至2013年3月31日，該生產線尚處于建造過程中，預計2013年年末完工。3月31日，香港杰拉爾德公司發(fā)行的股票的市價為11港元。3月31日，市場匯率為1港元=0.7元人民幣,1美元=6.7元人民幣。要求：（1）編制甲公司3月份與外幣交易或事項相關的會計分錄。（2）填列甲公司2013年3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯兌差額（請將各項目匯兌差額金額填入給定的表格中；匯兌收益以“+”表示，匯兌損失以“-”表示），并編制與匯兌差額相關的會計分錄。外幣賬戶3月31日匯兌差額（單位：萬元人民幣）銀行存款（美元）應收賬款（美元）應付賬款（美元）長期借款（美元）3

28、.A公司是一家A股上市公司，母公司為P公司。A公司2×13年發(fā)生如下交易和事項：（1）A公司于2×13年12月30日將其所持聯(lián)營企業(yè)（甲公司）股權的50%對外出售，所得價款1950萬元收存銀行，同時辦理了股權劃轉手續(xù)。A公司出售甲公司股權后持有甲公司15%的股權，對甲公司不再具有重大影響。剩余投資作為可供出售金融資產核算，出售當日其公允價值為1955萬元。A公司所持甲公司30%股權系2×10年1月2日購入，初始投資成本為2500萬元。投資日甲公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元，除一項無形資產的公允價值與賬面價值不同外，其他資產公允價值與賬面價值相等。2

29、5;13年12月31日，按A公司取得甲公司投資日確定的甲公司各項可辨認資產、負債的公允價值持續(xù)計算的甲公司凈資產為12500萬元，其中：實現(xiàn)凈利潤4000萬元，可供出售金融資產公允價值上升500萬元。（2）2×13年1月1日，A公司將其持有乙公司90%股權投資的1/3對外出售，取得價款8000萬元。出售投資當日，乙公司自A公司取得其90%股權之日持續(xù)計算的應當納入A公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為25500萬元，乙公司個別財務報表中賬面凈資產為25000萬元。該項交易后，A公司持有乙公司60%股權，仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。乙公司90%股權系A公司2×11年

30、1月10日取得，成本為21000萬元，當日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為22000萬元。假定該項合并為非同一控制下的控股合并，且按照稅法規(guī)定該項合并為應稅合并。（3）A公司原持有丙公司60%的股權（對丙公司能夠實施控制），其賬面余額為6000萬元，未計提減值準備。2×13年12月31日，A公司將其持有的對丙公司長期股權投資的90%出售給某企業(yè)，出售取得價款6000萬元。丙公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產金額為12000萬元。在出售持有丙公司股權投資的90%后，A公司對丙公司的持股比例下降為6%（其公允價值為670萬元），喪失了對丙公司的控制權，并將剩余投資作為可供出售金融資產

31、核算。A公司取得丙公司60%股權時，丙公司可辨認凈資產公允價值（等于賬面價值）為9500萬元。從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產公允價值上升使資本公積增加200萬元。（4）其他有關資料：A公司實現(xiàn)凈利潤按10%提取法定盈余公積后不再分配。甲公司有充足的資本公積（資本溢價）金額。本題不考慮稅費及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1）：計算A公司對甲公司投資于出售日前的賬面價值；編制A公司出售甲公司股權相關的會計分錄；編制剩余投資轉為可供出售金融資產的會計分錄；計算A公司2×13年12月31日因出售甲公司股權及剩余股權轉換為可供出售金融資產應確認的投資收益。（2）根據(jù)資料（2），計

32、算下列項目金額：A公司2×13年1月1日個別財務報表中因出售乙公司股權應確認的投資收益；A公司合并財務報表中因出售乙公司股權應調整的資本公積；A公司合并財務報表中因出售乙公司股權確認的投資收益；合并財務報表中應確認的商譽。（3）根據(jù)資料（3），計算下列項目：A公司2×13年個別報表中應確認的投資收益；合并財務報表中因處置該項投資應確認的投資收益。4.長江股份有限公司（以下簡稱長江公司）為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。長江公司、大海公司和甲公司所得稅均采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%。相關資料如下：（1）2012年1月1日，長江公司

33、發(fā)行股票1000萬股，自大海公司取得甲公司80%的股份（采用一般性稅務處理）。大海公司和長江公司在交易前不具有關聯(lián)方關系。當日長江公司股票每股公允價值為14元，每股面值為1元，長江公司另支付股票發(fā)行費用100萬元。甲公司2012年1月1日股東權益總額為15000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。甲公司2012年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。2012年1月1日，甲公司某批存貨的公允價值為5000萬元，賬面價值為3000萬元，2012年該批存貨對外出售90%，其余存貨在2013年對外出售。除上述存貨外，其他資產

34、公允價值與賬面價值相等。（2）2012年長江公司向甲公司銷售A商品400件，價格為每件2萬元，價款已收。A商品每件成本為1.5萬元。2012年甲公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為1.9萬元，年末結存A商品100件。2012年12月31日甲公司結存的A商品的可變現(xiàn)凈值為180萬元，甲公司計提存貨跌價準備20萬元。（3）2012年6月29日，長江公司將一臺自用設備出售給甲公司作為管理用固定資產使用。該固定資產在長江公司的賬面價值為760萬元，銷售給甲公司的售價為1000萬元，價款已收。甲公司取得該固定資產后，當日投入使用，預計尚可使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預計凈殘值為0。假

35、定稅法規(guī)定的折舊年限，折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同，長江公司與甲公司計提折舊方法，年限相同。（4）甲公司2012年實現(xiàn)凈利潤3000萬元，提取法定盈余公積300萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升增加其他綜合收益300萬元。（5）甲公司2013年實現(xiàn)凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元，分配現(xiàn)金股利2000萬元。2013年甲公司因出售可供出售金融資產而轉出其他綜合收益160萬元，因可供出售金融資產公允價值上升增加其他綜合收益210萬元。2013年甲公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.5萬元。2013年12月31日甲公司結存的A商品的可變現(xiàn)凈值為104萬元。假定：內部交

36、易形成的固定資產未發(fā)生減值。編制抵消分錄時應考慮遞延所得稅的影響。購買日被合并方可辨認資產公允價值與賬面價值的差額計入資本公積。編制調整分錄時不考慮遞延所得稅的影響。長江公司、甲公司均系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。本題內部交易商品、固定資產售價均不含增值稅。不考慮其他交易和事項。要求：（1）判斷企業(yè)合并類型，并說明理由。（2）編制長江公司購入甲公司80%股權的會計分錄。（3）編制2012年1月1日合并日的調整分錄和抵消分錄。（4）編制長江公司2012年度合并財務報表中對甲公司個別財務報表的調整分錄。（5）編制長江公司2012年度合并財務報表中與內部商品銷售和內部固定資產交易相關

37、的抵消分錄。（6）編制長江公司2012年度合并財務報表中對甲公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵消分錄。（7）編制長江公司2013年度合并財務報表中對甲公司個別報表的調整分錄。（8）編制長江公司2013年度合并財務報表中與內部商品銷售和內部固定資產交易相關的抵消分錄。（9）編制長江公司2013年度合并財務報表中對甲公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵消分錄。參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】C【解析】可供出售金融資產期末應該按照其公允價值作為賬面價值，甲公司持有乙公司股票2014年12月31日的賬面價值=18×10=180（萬元）。2.【答案】C【解析】月末一次加權平均法下單位

38、成本=（100×10+20×10+80×8）÷（100+20+80）=9.2（元/件），10月月末庫存甲材料的成本=（100×10+20×10+80×8）-（60+100）×9.2=368（元）。3.【答案】C【解析】A公司在確認投資收益時對B公司凈利潤的調整為：應計提的資產減值為60萬元（12060），需補提40萬元，調整后的B公司凈利潤=50040=460（萬元）。所以，A公司應確認的投資收益=460×30%=138（萬元）。4.【答案】B【解析】預計負債調整前，甲公司該項設備的原值=22890+25

39、00×（P/F，7%，12）=24000（萬元），2×14年1月l日該項設備的賬面價值=24000-24000/12×4=16000（萬元）。預計負債調整后，甲公司該項設備2×14年應計提的折舊額=16000-（2500-2000）×（P/F，7%，8）/8=1963.63（萬元）。5.【答案】C【解析】將存貨轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時，公允價值小于其賬面價值的差額應計入公允價值變動損益，上述事項對長江公司2013年損益影響金額=1800-2000+100+2150-1800=250（萬元）。6.【答案】B【解析】20×

40、2年授予獎勵的積分的公允價值=0.01×56000=560（萬元），20×2年因該項獎勵積分應確認的代理業(yè)務收入=560×21000/（56000×60%）×30%=105（萬元）。7.【答案】D【解析】至2014年12月31日止，退貨期已滿，上述已銷售的A產品尚未發(fā)生退貨，甲公司應全部確認收入，甲公司因銷售A產品對2011年度利潤總額的影響金額=50×（1000-600）=2（萬元）。8.【答案】A【解析】收回投資收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）=311（萬元）。9.【答案】B【解析】2013年1月1日合并財務報表應調整減

41、少的資本公積=購買少數(shù)股權成本-子公司自購買日持續(xù)計算可辨認凈資產×新增持股比例=15-220×5%=4（萬元）。10.【答案】B【解析】在出租人提供了免租期的情況下，應將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內進行分攤。因此，租賃期內每年應確認租金費用=（25×3+30）÷5=21（萬元）。11.【答案】B【解析】2×13年12月31日合并資產負債表中“外幣報表折算差額”項目=（3500+1050）×7.80-（3500×8.2+1050×8）×（1-20%）-（8.00-7.80）×500=-1

42、388（萬元人民幣）。12.【答案】B【解析】2013年發(fā)行在外的普通股加權平均數(shù)=（20000+10800-4800）×1.2=31200（萬股），2013年基本每股收益=7500/31200=0.24（元/股）；2012年基本每股收益=6500/（20000+10800×10/12-4800×1/12）=0.23（元/股），2013年重新計算的2012年基本每股收益=0.23÷1.2=0.19（元/股），選項B正確。二、多項選擇題1. 【答案】ACD【解析】選項B，持有至到期投資按照攤余成本進行后續(xù)計量。2. 【答案】AD【解析】選項B，可供出售金融

43、資產公允價值變動應計入資本公積，大幅度下降或非暫時下跌時計入資產減值損失；選項C，取得可供出售金融資產時發(fā)生的交易費用應直接計入可供出售金融資產成本；選項E，可供出售權益工具持有期間減值準備可以轉回，但不得通過損益轉回。3. 【答案】ABC【解析】選項D應計入其他綜合收益，并且在后續(xù)會計期間不允許轉回至損益。4. 【答案】ABC【解析】選項D，轉股時，計入資本公積股本溢價，不屬于其他綜合收益。5. 【答案】ACD【解析】選項A，個別報表列示對B公司長期股權投資=6000+30000=36000（萬元）；選項B，合并報表（抵銷前）對B公司長期股權投資=7000+30000=37000（萬元）；選

44、項C，合并報表上因該項業(yè)務增加投資收益=7000-6000=1000（萬元）；選項D，合并報表上少數(shù)股東權益=70000×40%=28000（萬元）。6. 【答案】AC【解析】選項B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費沖減發(fā)行股票的溢價收入；選項D，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費直接計入其初始投資成本。7. 【答案】ABCD【解析】長期股權投資處置時的賬面價值=2200+（7500×30%-2200）+（3500-400）×30%+650×30%=3375（萬元），甲公司處置該聯(lián)營企業(yè)股權確認投資收益=3800-3375+650×30%=620（萬

45、元），選項A正確；丙公司換入該聯(lián)營企業(yè)股權按其公允價值入賬3800萬元入賬，選項B正確；甲公司確認換入大型專用設備的入賬價值=3800+100=3900（萬元），選項C正確；丙公司換出其生產的大型專用設備應按其公允價值3900萬元確認營業(yè)收入，選項D正確。8. 【答案】AC【解析】2011年12月31日應確認遞延所得稅負債=1400-（2000-2000/10×4）×25%=50（萬元），對應資本公積，選項D不正確；2012年12月31日投資性房地產計稅基礎=2000-2000/10×5=1000（萬元），賬面價值為1500萬元，遞延所得稅負債賬面余額=（1500

46、-1000）×25%=125（萬元），選項A正確，選項B不正確；確認遞延所得稅負債本期發(fā)生額=125-50=75（萬元），對應所得稅費用，選項C正確。9. 【答案】ABC【解析】A公司執(zhí)行合同的預計損失為1600萬元（成本5600-合同價格4000）；不執(zhí)行合同的預計損失=違約金700萬元+按市價銷售的損失（成本5600-市價5000）=1300（萬元）；應選擇不執(zhí)行合同。確認營業(yè)外支出700萬元和預計負債700萬元；同時確認資產減值損失600萬元和存貨跌價準備600萬元。10. 【答案】CD【解析】如果母公司是投資性主體，則母公司應當僅將為其投資活動提供相關服務的子公司（如有）納入

47、合并范圍并編制合并財務報表；其他子公司不應當予以合并，母公司對其他子公司的投資應當按照公允價值計量且其變動計入當期損益，選項A和B錯誤，選項C正確。投資性主體的母公司本身不是投資性主體，則應當將其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務報表范圍，選項D正確。三、綜合題1.【答案】（1）2014年完工進度=6000/（6000+9000）×100%=40%，2014年應確認的合同收入=14400×40%=5760（萬元），2014年應確認的合同費用=（6000+9000）×40%=6000（萬元），2014年應確認的合同毛利=5760-6

48、000=-240（萬元），2014年年末應確認的合同預計損失=（15000-14400）×（1-40%）=360（萬元）。會計分錄為：借：主營業(yè)務成本6000貸：主營業(yè)務收入5760工程施工合同毛利 240借：資產減值損失 360貸：存貨跌價準備 360（2）由于甲公司持有的鋼材數(shù)量13000噸多于已經簽訂銷售合同的數(shù)量10000噸。因此，銷售合同約定數(shù)量10000噸，應以銷售合同約定的銷售價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎，超過的部分3000噸應以市場銷售價格作為可變現(xiàn)凈值的計算基礎。有合同約定部分：可變現(xiàn)凈值=10000×1.52-10000×0.1=14200（萬

49、元）；賬面成本=10000×1.4=14000（萬元）；計提存貨跌價準備金額為0。沒有合同約定部分：可變現(xiàn)凈值=3000×1.4-3000×0.1=3900（萬元）；賬面成本=3000×1.4=4200（萬元）；計提存貨跌價準備的金額=4200-3900=300（萬元）。2014年12月31日甲公司應計提的存貨跌價準備的金額=0+300=300（萬元）。（3）計算總部資產和各資產組應計提的減值準備首先，將總部資產采用合理的方法分配至各資產組；然后比較各資產組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產組的資產減值額在總部資產和各資產組之間分配。資產減值損失分攤表

50、單位：萬元項目A生產線B生產線C生產線合計資產組賬面價值1000125015003750各資產組剩余使用壽命51015各資產組按使用壽命計算的權重123各資產組加權計算后的賬面價值1000250045008000總部資產分攤比例12.50%31.25%56.25%100%總部資產賬面價值分攤到各資產組的金額2005009001600包括分攤的總部資產賬面價值部分的各資產組賬面價值1200175024005350可收回金額1250140015004150應計提減值準備金額03509001250各資產組減值額分配給總部資產的金額0350×500/1750=100900×900/

51、2400=337.5437.5資產組本身的減值金額0250562.5812.52.【答案】（1）甲公司2013年3月份外幣交易或事項相關的會計分錄3月2日借：銀行存款人民幣690財務費用匯兌差額 10貸：銀行存款美元700（100×7.0）3月10日借：原材料 3060（2760+300）應交稅費應交增值稅（進項稅額）520.2貸：應付賬款美元 2760（400×6.9）銀行存款人民幣820.23月14日借：應收賬款美元 4140（600×6.9）貸：主營業(yè)務收入 41403月20日借：銀行存款美元 2040（300×6.8）財務費用匯兌差額 60貸：應

52、收賬款美元 2100（300×7.0）3月22日借：應付賬款美元 2760（400×6.9）貸：銀行存款美元 2720（400×6.8）財務費用匯兌差額 403月25日借：交易性金融資產成本8（10×1×0.8）貸：銀行存款港元8（10×1×0.8）3月31日計提外幣借款利息=1000×4%×3/12=10（萬美元）。借：在建工程 67貸：長期借款美元 67（10×6.7）2013年3月31日交易性金融資產的公允價值=11×1×0.7=7.7（萬元人民幣）。借：公允價值變動損

53、益0.3（8-7.7）貸：交易性金融資產公允價值變動0.3（2）填表并編制會計分錄外幣賬戶3月31日匯兌差額（單位：萬元人民幣）銀行存款（美元）-200應收賬款（美元）-150應付賬款（美元）+60長期借款（美元）+300期末銀行存款美元賬戶匯兌差額=（800-100+300-400）×6.7-（5600-700+2040-2720）=-200（萬元人民幣）（損失）；期末應收賬款賬戶匯兌差額=（400+600-300）×6.7-（2800+4140-2100）=-150（萬元人民幣）（損失）；期末應付賬款賬戶匯兌差額=（200+400-400）×6.7-（1400+276