從業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)

1、第三章會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬本章是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，應(yīng)重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)等式和借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結(jié)構(gòu)和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會(huì)計(jì)分錄、總分類科目和明細(xì)分類科目的平行登記。本章的主要內(nèi)容包括：一是會(huì)計(jì)等式；（兩等式）1.“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”。資產(chǎn)負(fù)債表要素組成的。2.“收入費(fèi)用利潤(rùn)”。利潤(rùn)表要素組成的。二是復(fù)式記賬法；（會(huì)計(jì)核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為理論基礎(chǔ)）三是借貸記賬法；四是會(huì)計(jì)分錄的概念；五是平行登記的概念及要求。（4個(gè)）第一節(jié)會(huì)計(jì)等式會(huì)計(jì)恒等式又稱會(huì)計(jì)的基本等式或會(huì)計(jì)方程式，是指用會(huì)計(jì)的專業(yè)術(shù)語(yǔ)來(lái)表達(dá)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的基本方程式。他表達(dá)了各會(huì)計(jì)要素之間的數(shù)量關(guān)

2、系。一、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（資產(chǎn)=權(quán)益）（一）會(huì)計(jì)恒等式（反映財(cái)務(wù)狀況）企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟(jì)資源作為從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)。從數(shù)量上看，有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然有一定數(shù)量的權(quán)益；反之，有一定數(shù)量的權(quán)益也必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。也就是說(shuō)，資產(chǎn)與權(quán)益在任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)都必然保持恒等的關(guān)系，這種恒等關(guān)系用公式表示，即：資產(chǎn)權(quán)益（靜態(tài)等式）企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源于投資者的投入資本和債權(quán)人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的權(quán)益，分別歸屬于投資者和債權(quán)人。由于權(quán)益是由債權(quán)人權(quán)益（負(fù)債）和所有者權(quán)益兩部分構(gòu)成，因此會(huì)計(jì)恒等式可進(jìn)一步表示為：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以

3、通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式（第一會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)恒等式）。它反映了會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系，是設(shè)置賬戶、復(fù)試記賬和編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)?！就卣埂克姓邫?quán)益與負(fù)債的區(qū)別【例題·單選題】下列屬于會(huì)計(jì)恒等式的是（）。A.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益B.收入費(fèi)用利潤(rùn)C(jī).資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)D.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）答案A資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益，由于該等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會(huì)計(jì)基本等式（第一會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)恒等式）。 【例題·多選題】會(huì)計(jì)基本等式是（）的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。A.復(fù)式記賬B.編制資產(chǎn)負(fù)債表C.試算平衡D.設(shè)置賬戶答案ABCD

4、會(huì)計(jì)基本等式是復(fù)式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負(fù)債表和設(shè)置賬戶、科目的理論基礎(chǔ)和依據(jù)。 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響1.對(duì)“資產(chǎn)權(quán)益”等式的影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生引起“資產(chǎn)權(quán)益”等式兩邊會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的方式，可以總結(jié)歸納為以下四種類型：資產(chǎn)=權(quán)益1.對(duì)“資產(chǎn)權(quán)益”等式的影響（1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加假定2009年12月1日，黃河公司期初資產(chǎn)為680萬(wàn)元，期初權(quán)益為680萬(wàn)元。 【例31】2009年12月10日，黃河公司接受甲公司投資200萬(wàn)元，存入銀行。（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變【例32】2009年12月12日，黃河公司從銀行存款中提取10 000元現(xiàn)金備用。（3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少【

5、例33】2009年12月15日，黃河公司以銀行存款100萬(wàn)元?dú)w還借款期限為兩年的借款100萬(wàn)元。 （4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變 【例34】2009年12月20日，黃河公司將原欠九華公司的“應(yīng)付賬款”50萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)黃河公司的投資，已辦妥有關(guān)手續(xù)2.對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”等式的影響如果把權(quán)益分為負(fù)債和所有者權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，我們不難看出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的影響，會(huì)擴(kuò)展為九種類型變化：（1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加；（2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少；（3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加；（4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少；（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債

6、和所有者權(quán)益要素不變；（6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變；（7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變；（8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；（9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變?！纠?5】假設(shè)華泰公司2009年12月1日的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況如表31所示。表31資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益的狀況表單位：萬(wàn)元 資產(chǎn)權(quán)益負(fù)債所有者權(quán)益800300500華泰公司2009年12月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）從銀行取得六個(gè)月的借款15萬(wàn)元，存入銀行。（2）接收江明公司投資款20萬(wàn)元，存入銀行。（3）從銀行提取現(xiàn)金2萬(wàn)元備

7、用。（4）以銀行存款30萬(wàn)元?dú)w還九個(gè)月到期的銀行借款。（5）興隆公司收回投資40萬(wàn)元，以存款支付。（6）從銀行取得三個(gè)月的借款50萬(wàn)元，償還前欠江明公司貨款。（7）經(jīng)批準(zhǔn)將資本公積8萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。（8）昌和公司將華泰公司的欠款30萬(wàn)元轉(zhuǎn)作對(duì)華泰公司的投資，已辦妥有關(guān)手續(xù)。（9）興隆公司委托華泰公司代為償還前欠A公司貨款10萬(wàn)元，并作為對(duì)華泰公司投資的減少，已辦妥有關(guān)手續(xù)，但華泰公司尚未支付貨款。 綜上所述，每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都必然會(huì)引起會(huì)計(jì)等式的一方或雙方有關(guān)項(xiàng)目相互聯(lián)系的等量的變化，即當(dāng)涉及會(huì)計(jì)等式的一方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動(dòng)；而當(dāng)涉及會(huì)計(jì)平衡公式的兩方時(shí)，有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額

8、必然會(huì)發(fā)生相同方向的等額變動(dòng)，但始終不會(huì)打破會(huì)計(jì)等式的平衡關(guān)系。【例題·單選題】一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額（）。A.只有在期末時(shí)相等B.必然相等C.有時(shí)相等D.不會(huì)相等答案B資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 二、收入費(fèi)用利潤(rùn)（反映經(jīng)營(yíng)成果）企業(yè)一定時(shí)期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用后的余額，即表現(xiàn)為利潤(rùn)。用公式表示，即：收入費(fèi)用利潤(rùn) 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)?！纠}·單選題】某公司月初資產(chǎn)總額為1 000萬(wàn)元，本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款購(gòu)買原材料100萬(wàn)元；（2）向銀行借款600萬(wàn)元，款項(xiàng)存入銀行； （3）以銀行存款歸還欠貨款300萬(wàn)元；（4）收

9、回應(yīng)收賬款200萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。則資產(chǎn)總額為（）萬(wàn)元。A.1 000B.1 100C.1 300D.1 600答案C月末該公司資產(chǎn)總額1 0006003001 300（萬(wàn)元）。 【例題·單選題】某公司6月初資產(chǎn)總額250 000元，負(fù)債總額為100 000元，6月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：取得收入共計(jì)70 000元，發(fā)生費(fèi)用共計(jì)50 000元，則6月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額為（）元。A.310 000B.180 000C.100 000D.170 000答案D6月底該企業(yè)的所有者權(quán)益總額（250 000100 000）70 00050 000170 000（元）。 【例題·

10、單選題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金50萬(wàn)元，準(zhǔn)備向員工發(fā)放工資，該事項(xiàng)會(huì)導(dǎo)致（）。A.負(fù)債不變，資產(chǎn)內(nèi)部項(xiàng)目之間有增有減B.資產(chǎn)減少50萬(wàn)元，負(fù)債減少50萬(wàn)元C.資產(chǎn)增加50萬(wàn)元，負(fù)債總額不變D.資產(chǎn)總額不變，負(fù)債減少50萬(wàn)元答案A【例題·單選題】一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)負(fù)債增加的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都會(huì)使資產(chǎn)與權(quán)益原來(lái)的總額（）。A.發(fā)生同減的變動(dòng)B.發(fā)生同增的變動(dòng)C.發(fā)生不等額的變動(dòng)D.不會(huì)變動(dòng)答案B權(quán)益包括負(fù)債和所有者權(quán)益，所以正確答案選B。 【例題·單選題】在下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，只能引起同一個(gè)會(huì)計(jì)要素內(nèi)部增減變動(dòng)的業(yè)務(wù)是（）。A.用銀行存款歸還前欠貨款B.取得借款存入銀行C.賒購(gòu)原材料

11、D.用銀行存款購(gòu)買材料答案D三、會(huì)計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)即：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益（收入費(fèi)用）或：資產(chǎn)費(fèi)用負(fù)債所有者權(quán)益收入（動(dòng)、靜態(tài)結(jié)合的會(huì)計(jì)方程式）最后這一等式反映了會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果之間的相互關(guān)系，揭示了會(huì)計(jì)要素之間的相互關(guān)系，也構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的聯(lián)系紐帶。在會(huì)計(jì)期末結(jié)賬后的會(huì)計(jì)等式又恢復(fù)到會(huì)計(jì)期初的形式。第二節(jié)復(fù)式記賬記賬方法是指在賬本中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。記賬方法按其登記經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)方式的不同（簡(jiǎn)稱：記賬方式不同），可劃分為單式記賬法與復(fù)式記賬法兩種。單式記賬法：對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中加以登記的記賬方法。因此它是一種比較簡(jiǎn)單、不完整

12、的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映交易或事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，也不便于檢查、核對(duì)賬戶記錄的正確性。僅適用于單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體家庭。一、復(fù)式記賬法復(fù)式記賬法是以會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的會(huì)計(jì)科目中進(jìn)行記錄，系統(tǒng)地反映每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬法對(duì)于發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種方法，它克服了單式記賬法的缺點(diǎn)，是一種科學(xué)的記賬方法。復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：1.對(duì)于發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記。2

13、.由于每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都要以相等的金額在有關(guān)賬戶中登記，因此可以對(duì)賬戶記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。目前，世界上普遍采用的復(fù)式記賬方法是借貸記賬法。復(fù)式記賬法的分類：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。【例題·判斷題】復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。（）答案對(duì)二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。它建立在資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的基礎(chǔ)之上。目前成為我國(guó)法定的記賬方法。（二）借貸記賬法

14、的記賬符號(hào)借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，將會(huì)計(jì)科目左方稱為借方，右方稱為貸方?！敖琛北硎驹黾舆€是“貸”表示增加，取決于會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)（會(huì)計(jì)科目所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，即會(huì)計(jì)科目性質(zhì)決定的）。（三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：1.資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應(yīng)該在借方。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期借方發(fā)生

15、額本期貸方發(fā)生額特殊資產(chǎn)類科目：貸增借減，如：累計(jì)折舊、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、累計(jì)攤銷等。 2.負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)（如圖所示）“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)等式，決定了負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)正好相反，其貸方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的增加額，借方登記負(fù)債及所有者權(quán)益的減少額。同樣，負(fù)債及所有者權(quán)益的余額，一般應(yīng)為貸方余額。負(fù)債及所有者權(quán)益類科目的內(nèi)部關(guān)系如下式，也是計(jì)算其期末余額的公式：負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額3.成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)成本類科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類科目的結(jié)構(gòu)一致，其內(nèi)部關(guān)系也相同。即成本類會(huì)計(jì)科目的借方登記成本的增加額

16、，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應(yīng)在借方。4.損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)損益類會(huì)計(jì)科目包括收入類科目和費(fèi)用類科目。收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生，最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權(quán)益增加的因素，費(fèi)用的增加是所有者權(quán)益減少的因素。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)基本相同，費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)相反，與資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)類似。（1）收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)如下圖所示。（2）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)。如下圖所示。注：權(quán)益與所有者權(quán)益的區(qū)別與聯(lián)系，權(quán)益包括負(fù)債與所有者權(quán)益兩大部分，因此考生在學(xué)習(xí)中要注意區(qū)分權(quán)益與所有者權(quán)益?！咎崾尽抠~戶

17、結(jié)構(gòu)匯總賬戶類型借方貸方余額資產(chǎn)類+-借成本類+-借損益類（費(fèi)用類）+-無(wú)負(fù)債類-+貸所有者權(quán)益類-+貸損益類（收入類）-+無(wú)（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)時(shí)，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的借方，另一方面同時(shí)記入一個(gè)或幾個(gè)會(huì)計(jì)科目的貸方，借方金額合計(jì)與貸方金額合計(jì)必須相等。【例題】長(zhǎng)江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬(wàn)元，負(fù)債和所有者權(quán)益總額為500萬(wàn)元，資產(chǎn)與權(quán)益總額相等。假設(shè)長(zhǎng)江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)

18、濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：（1）長(zhǎng)江公司向銀行借入三個(gè)月的短期借款2萬(wàn)元，存入銀行。借：銀行存款20 000貸：短期借款20 000（2）長(zhǎng)江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款20 000貸：銀行存款20 000（3）長(zhǎng)江公司收到B公司投入資金10萬(wàn)元，款已存入銀行。 借：銀行存款100 000貸：實(shí)收資產(chǎn)100 000（4）長(zhǎng)江公司因縮小經(jīng)營(yíng)規(guī)模經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本5萬(wàn)元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。借：實(shí)收資產(chǎn)50 000貸：銀行存款50 000（5）長(zhǎng)江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬(wàn)元。借：庫(kù)存現(xiàn)金120 000貸：銀行存款120 000（6）長(zhǎng)江公司向銀行借入10萬(wàn)元直接用于歸還拖欠

19、的貨款。借：應(yīng)付賬款100 000貸：短期借款100 000（7）經(jīng)批準(zhǔn)長(zhǎng)江公司將盈余公積8萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積80 000貸：實(shí)收資本80 000（8）長(zhǎng)江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤(rùn)3萬(wàn)元，款項(xiàng)未付。 借：利潤(rùn)分配30 000貸：應(yīng)付股利30 000（9）長(zhǎng)江公司經(jīng)與債權(quán)人協(xié)商并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，將所欠4萬(wàn)元債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。借：應(yīng)付賬款40 000貸：實(shí)收資本40 000（五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系會(huì)計(jì)科目之間形成的一定的相互關(guān)聯(lián)、相互依存的對(duì)應(yīng)關(guān)系，也稱作應(yīng)借、應(yīng)貸關(guān)系。2.會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目及其金額的記錄，簡(jiǎn)

20、稱分錄。為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)登記入賬前：第一，分析經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)涉及的會(huì)計(jì)科目；第二，確定涉及哪些會(huì)計(jì)科目，是增加，還是減少；第三，確定哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記借方，哪個(gè)（或哪些）會(huì)計(jì)科目記貸方；第四，確定應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目是否正確，借貸方金額是否相等。編制會(huì)計(jì)分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應(yīng)對(duì)齊借方會(huì)計(jì)科目的第一個(gè)字、金額也要錯(cuò)開寫。在我國(guó)，會(huì)計(jì)分錄習(xí)慣通過(guò)編制記賬憑證進(jìn)行。會(huì)計(jì)分錄分類：根據(jù)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的不同情況（涉及會(huì)計(jì)科目的多少），會(huì)計(jì)分錄可以劃分為簡(jiǎn)單分錄與復(fù)合分錄兩種類型。簡(jiǎn)單分錄即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由至少三個(gè)對(duì)

21、應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合分錄中三種對(duì)應(yīng)關(guān)系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對(duì)應(yīng)關(guān)系。應(yīng)注意的是，“多借多貸”復(fù)合分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系應(yīng)從總體上實(shí)現(xiàn)借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)客觀存在復(fù)雜關(guān)系時(shí)，才需要編制多借多貸的復(fù)合會(huì)計(jì)分錄；不允許將不同類型的交易或事項(xiàng)合并編制多借多貸的會(huì)計(jì)分錄?！纠}·多選題】下列賬戶內(nèi)部關(guān)系中，正確的是 （）。A.資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方的發(fā)生額B.資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方的發(fā)生額C.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方的發(fā)生額D.權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期

22、貸方發(fā)生額本期借方的發(fā)生額答案AD資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方的發(fā)生額權(quán)益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方的發(fā)生額 【例題·單選題】下列選項(xiàng)能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。A.提取盈余公積B.資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本C.企業(yè)經(jīng)銷商品，貨款未收D.支付職工的工資答案C應(yīng)收賬款增加，庫(kù)存商品減少，但因?yàn)槠髽I(yè)的售價(jià)往往會(huì)超過(guò)庫(kù)存商品的成本，因此C是正確的。選項(xiàng)A導(dǎo)致所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，總額不變。 【例題·單選題】“應(yīng)收賬款”賬戶月末余額等于（）。3月11號(hào)A.期初余額本期借方發(fā)生額本期期末余額B.期末余額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額C.期初余額本期借方發(fā)

23、生額本期貸方發(fā)生額D.本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期期初余額答案C應(yīng)收賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，所以C選項(xiàng)正確。 【例題·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。A.借貸平衡B.有借必有貸C.復(fù)式記賬法D.資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益答案D借貸記賬法的理論依據(jù)是資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。 【例題·單選題】會(huì)計(jì)分錄的基本內(nèi)容不包括（）。A.應(yīng)記賬戶的名稱B.應(yīng)記賬戶的方向C.應(yīng)記賬戶的金額D.應(yīng)記入賬的時(shí)間答案D會(huì)計(jì)分錄的基本內(nèi)容不包括入賬的時(shí)間?！纠}·單選題】下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，借記資產(chǎn)類科目，貸記負(fù)債類科目的是（）。A.從銀行提取現(xiàn)金B(yǎng).接受投資C.賒購(gòu)商品D.以現(xiàn)金償還債務(wù)答案C賒購(gòu)商

24、品屬于資產(chǎn)增加，負(fù)債增加，所以答案選C。 【例題·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。A.資產(chǎn)類賬戶B.負(fù)債類賬戶C.收入類賬戶D.費(fèi)用類賬戶答案BC本期減少發(fā)生額計(jì)入借方的賬戶有負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶和收入類賬戶。 【例題·判斷題】借貸記賬法既是世界通用的記賬方法，又是目前我國(guó)法定的記賬方法。（）答案借貸記賬法既是世界通用的記賬方法，又是目前我國(guó)法定的記賬方法。 【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權(quán)和債務(wù)。（）答案×借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，沒有實(shí)際的代表含義。 【例題·判斷題】一般而言，費(fèi)用（

25、成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同，收入（利潤(rùn)）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同。（）答案×一般而言，費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶相同，收入（利潤(rùn)）類賬戶結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶相同。 （六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）1.試算平衡的含義試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程。平衡關(guān)系主要包括三個(gè)方面：（1）全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)數(shù)。（2）全部會(huì)計(jì)科目的本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)。（3）全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)數(shù)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。上述三方面的

26、平衡關(guān)系，可以用來(lái)檢查會(huì)計(jì)科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說(shuō)明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會(huì)計(jì)科目記錄的工作方法稱為試算平衡。2.試算平衡的分類試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來(lái)判斷一定時(shí)期內(nèi)會(huì)計(jì)記錄是否正確，即根據(jù)本期所有會(huì)計(jì)科目借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，來(lái)檢驗(yàn)本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為： 全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會(huì)計(jì)恒等式原理來(lái)檢驗(yàn)本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時(shí)間的不同，余額試算

27、平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì)全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期末余額合計(jì)實(shí)務(wù)中，余額試算平衡是通過(guò)編制試算平衡表來(lái)完成的。在編制試算平衡表時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：首先，必須保證所有會(huì)計(jì)科目的余額均已記入試算平衡表。其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會(huì)計(jì)科目記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。最后，即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。一些錯(cuò)記或漏記的情況是試算平衡表無(wú)法發(fā)現(xiàn)的。如：（1）一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)重復(fù)記錄；（2）借

28、貸方同時(shí)漏記；（3）會(huì)計(jì)分錄的借貸方向被顛倒；（4）用錯(cuò)會(huì)計(jì)科目名稱。 【例題·單選題】在實(shí)際工作中，余額試算平衡采用的方式是編制（）。A.余額表B.發(fā)生額平衡表C.資產(chǎn)負(fù)債表D.試算平衡表答案D余額試算平衡采用的方式是編制試算平衡表。 【例題·判斷題】只要實(shí)現(xiàn)了期初余額、本期發(fā)生額和期末余額三欄的平衡關(guān)系，就說(shuō)明賬戶記錄正確。（）答案×即使實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明會(huì)計(jì)科目記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡關(guān)系。 【例題·單選題】下列錯(cuò)誤事項(xiàng)能通過(guò)試算平衡查找的有（）。A.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)未入賬B.某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重復(fù)記賬C.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中借貸方向顛倒D.應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等答案D應(yīng)借應(yīng)貸賬戶中金額不等會(huì)導(dǎo)致最后的合計(jì)數(shù)不等，所以只有D選項(xiàng)是可以發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)誤。 【例題·判斷題】會(huì)計(jì)期末進(jìn)行試算平衡時(shí)，如果試算平衡了，就可以說(shuō)明賬戶記錄是正確的。（）答案×有幾種試算平衡是查不出來(lái)的，比如顛倒方向、漏記、重記相同金額，記錯(cuò)方向且金額相等。 三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系總分類科目與其所屬明細(xì)分類科目在總金