初級會計職稱考試會計實務所有者權(quán)益

1、第三章 所有者權(quán)益考情分析所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認計量與資產(chǎn)和負債的確認計量相聯(lián)系。本章最大的特點是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認依賴于資產(chǎn)、負債的確認，所以，在考查本章內(nèi)容時，同樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識。本章在考查時以客觀題為主，計算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查?？忌趶土晻r，不僅應把握好相關(guān)知識點，還應注意將實收資本、資本公積與有關(guān)資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費用利潤的結(jié)合。最近兩年本章考試題型、分值分布年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2011年1分2分1分4分2010年2分2分4分本章要求：（一）掌握實收資本的核算（二）

2、掌握資本公積的來源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益，又稱股東權(quán)益。所有者權(quán)益包括：所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益，即包括實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤?！纠}·單選題】下列各項中，不屬于所有者權(quán)益的是（）。A.資本溢價B.計提的盈余公積C.投資者投入的資本D.應付高管人員基本薪酬答疑編號3212030101正確答案D 第一節(jié)實收資本 一、實收資本概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

3、有限責任公司通過“實收資本”科目，股份有限公司通過“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動情況。二、實收資本的賬務處理（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1.股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資【例題·計算題】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2 000 000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1 200 000元、500 000元和300 000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。答疑編號3212030102正確答案A公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款2 000 000貸：實收資本甲1 200

4、000乙500 000 丙300 000 【例題·單選題】ABC公司注冊資本為450萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時，應計入資本公積的金額為（）萬元。A.0B.50C.150D.200答疑編號3212030103正確答案B 2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（1）收到發(fā)行收入（2）發(fā)行費用的處理股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應將不足支付的發(fā)行費用沖減“盈余公積”和“利潤分配未

5、分配利潤”等科目?！纠}·計算題】B股份有限公司發(fā)行普通股10 000 000股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50 000 000元已全部收到，不考慮發(fā)行過程中的稅費等因素。根據(jù)上述資料，B公司應作如下賬務處理： 答疑編號3212030104正確答案應記入“資本公積”科目的金額50 000 00010 000 00040 000 000（元）應編制如下會計分錄：借：銀行存款50 000 000貸：股本10 000 000資本公積股本溢價40 000 000 【例題·單選題】某上市公司發(fā)行普通股1 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)

6、費20萬元。該公司發(fā)行普通股計入資本公積的金額為（）萬元。A.1 000B.3 980 C.4 980D.5 000答疑編號3212030105正確答案B答案解析計入資本公積的金額1 000×（51）203 980（萬元）。 （二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積?！咀⒁狻咳绻邮芡顿Y者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應將增值稅計入“進項稅額”。【例

7、題·計算題】甲有限責任公司于設立時收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機器設備一臺，合同約定該機器設備的價值為2 000 000元，增值稅進項稅額為340 000元。經(jīng)約定甲公司接受乙公司的投入資本為2 340 000元。合同約定的固定資產(chǎn)價值與公允價值相符，不考慮其他因素。答疑編號3212030106正確答案甲公司進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：固定資產(chǎn)2 000 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）340 000貸：實收資本乙公司2 340 000 【例題·計算題】乙有限責任公司于設立時收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價值（不含可

8、抵扣的增值稅進項稅額部分）為100 000元，增值稅進項稅額為17 000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設合同約定的價值與公允價值相符，該進項稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實際成本進行日常核算。答疑編號3212030107正確答案乙公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：原材料 100 000應交稅費應交增值稅（進項稅額）17 000貸：實收資本B公司117 000 【例題·單選題】甲企業(yè)（有限責任公司）收到乙企業(yè)以設備出資，該設備的原價為50萬元，已提折舊6萬元，投資合同約定該設備價值為40萬元（假定是公允的且不考慮增值稅），占注冊資本30萬元，則甲企業(yè)的會計處

9、理為（）。A.借：固定資產(chǎn)40貸：實收資本40B.借：固定資產(chǎn)44貸：實收資本44C.借：固定資產(chǎn)40貸：實收資本30資本公積10D.借：固定資產(chǎn)50貸：累計折舊10實收資本40答疑編號3212030108正確答案C （三）實收資本的增減變動 1.實收資本的增加企業(yè)增加資本主要有三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。（1）企業(yè)接受投資者追加投資的，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本?！纠}·計算題】資料如下：（1）甲、乙、丙三人共同投資設立A有限責任公司，原注冊資本為4 000 000元，甲、乙、丙

10、分別出資500 000元、2 000 000元和1 500 000元。為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A公司注冊資本擴大為5 000 000元，甲、乙、丙按照原出資比例分別追加投資125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的現(xiàn)金投資。（2）因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A公司按原出資比例將資本公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。（3）因擴大經(jīng)營規(guī)模需要，經(jīng)批準，A公司按原出資比例將盈余公積1 000 000元轉(zhuǎn)增資本。答疑編號3212030201正確答案A公司應編制如下會計分錄：（1）首期收到出資者出資借：銀行存款 4 000 000貸：實收資本甲 500 000乙

11、 2 000 000丙 1 500 000出資者按原出資比例追加投資100萬元 借：銀行存款 1 000 000貸：實收資本甲 125 000乙 500 000丙 375 000（2）借：資本公積1 000 000 貸：實收資本甲125 000 乙500 000 丙375 000（3）借：盈余公積1 000 000 貸：實收資本甲125 000 乙500 000 丙375 000 2.實收資本的減少 股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本

12、溢價）。【例題·多選題】甲股份有限公司以銀行存款收購本企業(yè)股票方式減資，在進行會計處理時，可能涉及的會計科目有（）。A.股本B.資本公積C.財務費用D.盈余公積答疑編號3212030202正確答案ABD答案解析股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”等科目。相反增加資本公積。 【例題·計算題】A公司2010年12月31日的股本為100 000 000股，面值為1元，資本公積（股本溢價）為30 000 000元，盈余公積為40 000 000元。經(jīng)股東

13、大會批準，A公司以現(xiàn)金回購本公司股票20 000 000股并注銷。假定A公司按每股2元回購股票，不考慮其他因素，A公司應編制如下會計分錄： 答疑編號3212030203正確答案（1）回購本公司股份時：借：庫存股40 000 000貸：銀行存款40 000 000庫存股成本20 000 000×240 000 000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20 000 000資本公積20 000 000貸：庫存股40 000 000應沖減的資本公積20 000 000×220 000 000×120 000 000（元） 【例題·計算題】承上例，假定A公司按

14、每股3元回購股票，其他條件不變，A公司應編制如下會計分錄： 答疑編號3212030204正確答案（1）回購本公司股份時：借：庫存股60 000 000貸：銀行存款60 000 000庫存股成本20 000 000×360 000 000（元）（2）注銷本公司股份時：借：股本20 000 000資本公積30 000 000盈余公積10 000 000貸：庫存股60 000 000應沖減的資本公積20 000 000×320 000 000×140 000 000（元）由于應沖減的資本公積大于公司現(xiàn)有的資本公積，所以只能沖減資本公積30 000 000元，剩余的10

15、000 000元應沖減盈余公積。 第二節(jié)資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源資本公積的來源包括：資本溢價（或股本溢價）以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（二）資本公積與實收資本、留存收益的區(qū)別（三）設置的科目企業(yè)應設置“資本公積”科目并設置“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”明細科目。二、資本公積的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）1.資本溢價2.股本溢價【例題·單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4 000萬元，發(fā)行總額16 000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務計入“

16、資本公積”科目的金額為（）萬元。A.4 000 B.11 680C.11 760D.12 000答疑編號3212030205正確答案B答案解析應計入資本公積的金額16 0004 00016 000×2%11 680（萬元），相關(guān)分錄為借：銀行存款16 000貸：股本 4 000資本公積股本溢價12 000借：資本公積股本溢價 320（16 000×2%）貸：銀行存款 320也可以合并成一筆分錄：借：銀行存款15 680（16 000320）貸：股本 4 000資本公積股本溢價11 680 （二）其他資本公積的核算主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（結(jié)合第一章長期股權(quán)投資

17、權(quán)益法核算來掌握）（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應沖減資本公積。第三節(jié)留存收益一、留存收益概述留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個部分。未分配利潤是企業(yè)經(jīng)過利潤分配后留存企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤?！纠}·單選題】下列各項中，不屬于留存收益的是（）。A.資本溢價B.任意盈余公積C.未分配利潤D.法定盈余公積答疑編號3212030206正確答案A答案解析留存收益包括盈余公積和未分配利潤，盈余公積又包括法定盈余公積和任意盈余公積，所以BCD都屬于留存收益。A不屬于留存收益。 二、留存收益的賬務處理（一）利潤分配1.利潤分配的順序利潤分配是指

18、企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者的決議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)本年實現(xiàn)的凈利潤加上年初未分配利潤（或減年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤。可供分配的利潤，按下列順序分配：提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；向投資者分配利潤。2.設置的科目留存收益的核算設置“盈余公積”和“利潤分配”科目。企業(yè)在“利潤分配”科目下，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目下的其他有關(guān)明細科目的余

19、額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細科目的貸方余額，就是累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤；首先，將當年實現(xiàn)的凈利潤通過本年利潤科目的借方轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤的貸方，形成可供分配的利潤，進行具體的利潤分配；提取法定盈余公積；提取任意盈余公積；按照股東大會的決議，向投資者分配利潤；將利潤分配各明細科目“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目?！袄麧櫡峙湮捶峙淅麧櫋笨颇咳绯霈F(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過

20、5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。用利潤彌補虧損，不需要做賬務處理，屬于利潤分配未分配利潤借貸方自動抵減；以盈余公積補虧時，分錄如下：借：盈余公積貸：利潤分配盈余公積補虧借：利潤分配盈余公積補虧貸：利潤分配未分配利潤【例題·判斷題】未分配利潤的數(shù)額等于企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤加未分配利潤年初數(shù)。（）答疑編號3212030301正確答案×答案解析盈利的情況下，“本年利潤”科目余額轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”后，企業(yè)當年分配的利潤會減少其賬戶數(shù)額，所以未分配利潤金額應等于企業(yè)當年實現(xiàn)的稅后利潤加上年初未分配利潤再減去本年已分配的利潤。 【例題·單

21、選題】某企業(yè)年初未分配利潤為100萬元，本年實現(xiàn)的凈利潤為200萬元，分別按10%提取法定盈余公積和任意盈余公積，向投資者分配利潤150萬元，該企業(yè)未分配利潤為（）萬元。A.10 B.90C.100D.110答疑編號3212030302正確答案D答案解析未分配利潤100200200×20%150110（萬元）。 【例題·計算題】D股份有限公司年初未分配利潤為0，本年實現(xiàn)凈利潤2 000 000元，本年提取法定盈余公積200 000元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利800 000元。假定不考慮其他因素，D股份有限公司應編制如下會計處理：答疑編號3212030303正確答案（1）結(jié)轉(zhuǎn)實現(xiàn)凈利潤時：借：本年利潤2 000 000貸：利潤分配未分配利潤2 000 000如企業(yè)當年發(fā)生虧損，則應借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“本年利潤”科目。（2）提取法定盈余公積、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：借：利潤分配提取法定盈余公積200 000應付現(xiàn)金股利800 000貸：盈余公積200 000應付股利800 000同時，借：利潤分配未分配利潤1 000 000貸：利潤分配提取法定盈余公積200 000 應付現(xiàn)金股利800 000結(jié)轉(zhuǎn)后，如果“未分配利潤”明細科目的余額在貸方，表示累計未分配的利潤；如果余額在借方，則表示累積未彌補的虧損。本