關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露

1、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露指南 一、基本要求（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易只需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。關(guān)聯(lián)方之間交易的核算，與同非關(guān)聯(lián)方交易的核算相同，其交易的相關(guān)數(shù)據(jù)包括在會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目?jī)?nèi)，在會(huì)計(jì)報(bào)表中不需要單獨(dú)反映關(guān)聯(lián)方之間交易的金額。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在，應(yīng)視其關(guān)系的實(shí)質(zhì)，而不僅僅是法律形式。（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露應(yīng)遵循重要性原則，區(qū)別情況處理：1、零星的關(guān)聯(lián)方交易，如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響較小的或幾乎沒(méi)有影響的，可以不予披露。2、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果有影響的關(guān)聯(lián)方交易，如果屬于重大交易（主要指交易金額較大的，如銷售給關(guān)聯(lián)方產(chǎn)品的銷售收入占本企業(yè)銷售收入

2、10及以上），應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型披露，如果屬于非重大交易，類型相同的非重大交易可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果為前提。判斷關(guān)聯(lián)方交易是否需要披露，不以交易金額的大小作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以交易對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響程度來(lái)確定。比如，關(guān)聯(lián)方之間有一項(xiàng)很重要的交易，這項(xiàng)交易沒(méi)有金額或只有象征性金額，但是它對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果影響很大，在這種情況下，應(yīng)披露與這項(xiàng)交易有關(guān)的信息。（四）關(guān)聯(lián)方交易中的主要事項(xiàng)，如購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)等，應(yīng)當(dāng)披露連續(xù)兩年的比較資料。二、說(shuō)明（一）本準(zhǔn)則定義的說(shuō)明1、控制，指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從

3、該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益?？刂瓶梢酝ㄟ^(guò)各種方式來(lái)實(shí)現(xiàn)，主要有：（1）通過(guò)一方擁有另一方超過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)資本的比例來(lái)確定。表決權(quán)資本，是指具有投票權(quán)的資本。包括以下幾種情況：一方直接擁有另一方過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)資本。例如，A企業(yè)擁有B企業(yè)61表決權(quán)資本，表明A企業(yè)直接控制B企業(yè)。一方間接擁有另一方過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。間接擁有另一方過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指通過(guò)子公司而對(duì)子公司的子公司擁有其過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司80的表決權(quán)資本，B公司擁有C公司70的表決權(quán)資本，在這種情況下，A公司對(duì)C公司70的表決權(quán)資本擁有控制權(quán)。一方直接和間接擁有另一方過(guò)半數(shù)

4、以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，直接和間接擁有另一方過(guò)半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)資本，但通過(guò)與子公司所擁有的表決權(quán)資本的合計(jì)，而達(dá)到擁有其過(guò)半數(shù)以上的表決權(quán)資本的控制權(quán)，例如，A公司擁有C公司30的表決權(quán)資本，擁有B公司 70的表決權(quán)資本；B公司擁有C公司25的表決權(quán)資本。在這種情況下，A公司直接擁有C公司的30表決權(quán)資本加上通過(guò)B公司間接擁有C公司25的表決權(quán)資本的控制權(quán)，而達(dá)到控制C企業(yè)。（2）雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過(guò)半數(shù)以上， 但通過(guò)擁有的表決權(quán)資本和其他方式達(dá)到控制。主要有以下幾種情況：通過(guò)與其他投資者的協(xié)議，擁有另一方半數(shù)以上表決權(quán)資本

5、的控制權(quán)。例如，A公司擁有B公司35的表決權(quán)資本，C公司擁有B公司25的表決權(quán)資本，A和C達(dá)成協(xié)議，C公司在B公司的權(quán)益由A公司代表。在這種情況下，A公司實(shí)際上擁有了B公司60表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司實(shí)際上控制B公司。根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制另一方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。例如，A公司擁有B公司20表決權(quán)資本，同時(shí)，根據(jù)協(xié)議，A公司負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理。在這種情況下，A公司雖然僅擁有B公司20的表決權(quán)資本，但由于A公司全面負(fù)責(zé)B公司的經(jīng)營(yíng)管理，能夠決定企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，則A公司實(shí)際上控制B公司。有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過(guò)半數(shù)，

6、但根據(jù)章程、協(xié)議等能夠任免董事會(huì)的董事，以達(dá)到控制的目的。在董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指雖然一方擁有另一方表決權(quán)資本的比例不超過(guò)半數(shù)，但能夠控制另一方董事會(huì)等權(quán)力機(jī)構(gòu)的會(huì)議，從而能夠控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，使其達(dá)到事實(shí)上的控制。2、共同控制，指按合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。本準(zhǔn)則所指的共同控制，僅指共同控制實(shí)體，不包括共同控制經(jīng)營(yíng)、共同控制財(cái)產(chǎn)等。即共同控制實(shí)體是指由兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同投資建立的企業(yè)，該被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策必須由投資雙方或若干方共同決定。3、重大影響，指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。當(dāng)一方擁有另一方

7、20或以上至50表決權(quán)資本時(shí)，一般對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響。此外，符合下列情況之一的，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響：（1）在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表。在這種情況下，由于在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表，可以通過(guò)該代表參與政策的制定，從而達(dá)到對(duì)該企業(yè)施加重大影響。（2）參與政策制定過(guò)程。在這種情況下，由于可以參與企業(yè)政策的制定過(guò)程，在制定政策過(guò)程中可以為其自身利益而提出建議和意見，由此可以對(duì)該企業(yè)施加重大影響。（3）互相交換管理人員。在這種情況下，通過(guò)一方對(duì)另一方派出管理人員，或者兩方或多方互相交換管理人員，由于管理人員有權(quán)力并負(fù)責(zé)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，

8、從而能對(duì)企業(yè)施加重大影響。（4）依賴投資方的技術(shù)資料。在這種情況下，由于被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要依賴對(duì)方的技術(shù)或技術(shù)資料，從而對(duì)該企業(yè)具有重大影響。4、母公司，母公司指能直接或間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。包括：（1）直接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司51表決權(quán)資本，表明D公司為F公司的母公司，D公司直接控制F公司。（2）通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，D公司擁有F公司70表決權(quán)資本，F(xiàn)公司擁有Y公司54表決權(quán)資本，D公司通過(guò)其子公司F間接擁有Y公司54表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明D公司為Y的母公司，D公司通過(guò)F公司間接控制Y公司。（3）直接和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控

9、制其他企業(yè)的企業(yè)。例如，A公司擁有F公司30表決權(quán)資本，擁有D公司80表決權(quán)資本，D公司擁有F公司30表決權(quán)資本，A公司通過(guò)其直接投資30和通過(guò)其子公司D間接投資30而實(shí)際上擁有F公司60表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明A公司直接和間接控制F公司。5、子公司，指被母公司控制的企業(yè)。包括：（1）被母公司直接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有D公司80表決權(quán)資本，表明D公司為A公司的子公司，A公司為D公司的母公司，A公司直接控制D公司。（2）被母公司通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司70表決權(quán)資本，C公司擁有D公司65表決權(quán)資本，A公司為C公司的母公司，C公司為D公司的母公司，A公司通

10、過(guò)其子公司C間接擁有D公司65表決權(quán)資本的控制權(quán)，則D公司為A公司子公司的子公司，A公司也為D公司的母公司，A公司通過(guò)C公司間接控制D公司。（3）被母公司直接和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制的企業(yè)。例如，A公司擁有C公司25表決權(quán)資本，擁有B公司70表決權(quán)資本，B公司擁有C公司30表決權(quán)資本，A公司通過(guò)其直接擁有C公司25和通過(guò)B公司間接擁有C公司30表決權(quán)資本，而實(shí)際擁有C公司55表決權(quán)資本的控制權(quán)，則表明C公司為A公司的子公司，A公司直接和通過(guò)其子公司B間接控制C公司。6、合營(yíng)企業(yè)，指按合同規(guī)定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。當(dāng)兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)或個(gè)人共同控制某一企業(yè)時(shí)，則該企業(yè)視為

11、他們的合營(yíng)企業(yè)。例如，A企業(yè)擁有C企業(yè)50的表決權(quán)資本，B企業(yè)擁有C企業(yè)50的表決權(quán)資本，按合同規(guī)定，雙方按照投資比例控制C企業(yè)。由于出資比例相同，A企業(yè)和B企業(yè)共同控制C企業(yè)，C企業(yè)為A和B的合營(yíng)企業(yè)。又如，A企業(yè)擁有B企業(yè)20表決權(quán)資本，C企業(yè)擁有B企業(yè)30表決權(quán)資本，D企業(yè)擁有B企業(yè)25表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有B企業(yè)25表決權(quán)資本，各方出資比例不同，但按照合同規(guī)定，B企業(yè)由各出資方共同控制，任何一方不能單獨(dú)作出財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策方面的決策，在這種情況下，B企業(yè)視為A、C、D、F企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)。7、聯(lián)營(yíng)企業(yè)，指投資者對(duì)其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營(yíng)企業(yè)的企業(yè)。當(dāng)某一企業(yè)或個(gè)人擁有另一

12、企業(yè)20或以上至50表決權(quán)資本時(shí)，通常認(rèn)為投資者對(duì)被投資企業(yè)具有重大影響，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。在這種情況下，雖然投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權(quán)資本，但沒(méi)有達(dá)到控制該企業(yè)的表決權(quán)資本比例；同時(shí)由于投資者擁有被投資企業(yè)一定比例的表決權(quán)資本，可以通過(guò)一定的方式，如在董事會(huì)中派有代表等，有能力對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響。8、主要投資者個(gè)人，指直接或間接地控制一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的個(gè)人投資者。本準(zhǔn)則中的主要投資者個(gè)人僅僅指?jìng)€(gè)人投資者，不包括法人投資者。其投資形式主要包括：（1）主要投資者個(gè)人直接擁有一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本。例如，王鋼擁有D企業(yè)15表決權(quán)資本，則王鋼為D企

13、業(yè)的主要投資者個(gè)人。（2）主要投資者個(gè)人通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接擁有一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，陳梅擁有F企業(yè)55表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)40表決權(quán)資本，陳梅通過(guò)下企業(yè)間接擁有口企業(yè) 40表決權(quán)資本的控制權(quán)，表明陳梅既是F企業(yè)的主要投資者個(gè)人，也是D企業(yè)的主要投資者個(gè)人。（3）主要投資者個(gè)人直接和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接擁有一個(gè)企業(yè)10或以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。例如，張強(qiáng)順擁有D企業(yè)9表決權(quán)資本，同時(shí)擁有F企業(yè)60表決權(quán)資本，F(xiàn)企業(yè)擁有D企業(yè)30表決權(quán)資本，表明張強(qiáng)順通過(guò)直接擁有9表決權(quán)資本和通過(guò) F企業(yè)間接擁有30表決權(quán)資本的控制權(quán)，使其成為D企業(yè)的主要投資者個(gè)人。9

14、、關(guān)鍵管理人員，指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制企業(yè)活動(dòng)的人員。例如，董事、總經(jīng)理、總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)、主管各項(xiàng)事務(wù)的副總經(jīng)理，以及行使類似政策職能的人員，他們對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策起決定性的作用。10、關(guān)系密切的家庭成員，指在處理與企業(yè)的交易時(shí)有可能影響某人或受其影響的家庭成員。本準(zhǔn)則中所指的關(guān)系密切的家庭成員是針對(duì)主要投資者個(gè)人和關(guān)鍵管理人員而言，家庭成員指上述人員的父母、配偶、兄弟、姐妹和子女。判斷上述人員關(guān)系密切的家庭成員是否為一個(gè)企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，應(yīng)該看他們?cè)谔幚砼c企業(yè)交易時(shí)的互相影響程度而定，不能一概而論。（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系的說(shuō)明1、本準(zhǔn)則第4條是判斷關(guān)聯(lián)方關(guān)系是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，關(guān)聯(lián)

15、方關(guān)系存在于：（1）企業(yè)有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。（2）企業(yè)與其他企業(yè)共同控制一個(gè)企業(yè)。（3）企業(yè)對(duì)一個(gè)或多個(gè)企業(yè)施加重大影響。（4）個(gè)人有能力直接控制、間接控制、直接和間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。（5）個(gè)人與其他企業(yè)或個(gè)人共同控制一個(gè)企業(yè)。（6）個(gè)人有能力對(duì)一個(gè)或多個(gè)企業(yè)施加重大影響。（7）兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)同受某一企業(yè)或個(gè)人控制。2、關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要存在于兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)之間、企業(yè)與個(gè)人之間。本準(zhǔn)則第5條列舉了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式：（1）本準(zhǔn)則第5條（1）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系包括：某一企業(yè)直接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司控制一個(gè)或若干個(gè)子公司，則母公司與子公司之間即為

16、關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司通過(guò)其子公司，間接控制子公司的子公司，表明母公司與其子公司的子公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。一個(gè)企業(yè)直接地和通過(guò)一個(gè)或若干中間企業(yè)間接地控制一個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，母公司對(duì)某一企業(yè)的投資雖然沒(méi)有達(dá)到控股的程度，但由于其子公司也擁有該企業(yè)的股份或權(quán)益，如果母公司與其子公司對(duì)該企業(yè)的投資之和達(dá)到擁有該企業(yè)一半以上表決權(quán)資本的控制權(quán)，則母公司直接和間接地控制該企業(yè)，表明母公司與該企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。同受某一企業(yè)控制的兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)。例如，受同一母公司控制的各個(gè)子公司之間存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）本準(zhǔn)則第 5條（2）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是

17、指兩個(gè)或多個(gè)企業(yè)直接共同控制某一企業(yè)，使共同控制方與被共同控制企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如， A、B、C三個(gè)企業(yè)共同控制口企業(yè)，從而A和D、B和D以及C和D成為關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（3）本準(zhǔn)則第 5條（3）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，是指某一企業(yè)對(duì)另一企業(yè)具有重大影響，而構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。例如， A企業(yè)擁有B企業(yè)25表決權(quán)資本，通常表明A企業(yè)對(duì)B企業(yè)具有重大影響，則A和B構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（4）本準(zhǔn)則第5條（4）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，包括：某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人之間的關(guān)系。例如，李林是A企業(yè)的主要投資者，擁有A企業(yè)15表決權(quán)資本，則A企業(yè)與李林構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的董事長(zhǎng)

18、與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與其主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系，例如，企業(yè)的主要投資者劉明的兒子劉成與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與其關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員之間的關(guān)系。例如， A企業(yè)的董事長(zhǎng)王明的兒子王成與A企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（5）本準(zhǔn)則第5條（5）所指的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，包括：某一企業(yè)與受該企業(yè)主要投資者個(gè)人直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者H擁有B企業(yè)60的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的關(guān)鍵管理人員Y同時(shí)也是日企業(yè)的關(guān)鍵管理人員，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與受該企

19、業(yè)主要投資者個(gè)人關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的主要投資者Y的兒子擁有B企業(yè)60的表決權(quán)資本，則A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。某一企業(yè)與受該企業(yè)關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)之間的關(guān)系。例如，A企業(yè)的財(cái)務(wù)總監(jiān)Y的母親是B企業(yè)的總經(jīng)理，則 A和B存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。3、關(guān)聯(lián)方關(guān)系也存在于企業(yè)與部門或單位之間，企業(yè)與部門或單位之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的形式，與上述相同。（三）關(guān)聯(lián)方交易的說(shuō)明本準(zhǔn)則第8條是判斷關(guān)聯(lián)方交易是否存在的基本標(biāo)準(zhǔn)，判斷關(guān)聯(lián)方交易的存在應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則。本準(zhǔn)則第8條列舉了有關(guān)關(guān)聯(lián)方交易的例子：1、購(gòu)買或銷售商品。購(gòu)買或銷售商品是關(guān)聯(lián)方交易

20、較常見的交易事項(xiàng)，例如，企業(yè)集團(tuán)成員之間互相購(gòu)買或銷售商品，從而形成了關(guān)聯(lián)方交易。2、購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)。例如，母公司出售給其子公司的設(shè)備或建筑物等，購(gòu)買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。3、提供或接受勞務(wù)。例如，A企業(yè)為B企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，A企業(yè)專門從事設(shè)備維修服務(wù)，B企業(yè)的所有設(shè)備均由A企業(yè)負(fù)責(zé)維修，B企業(yè)每年支付設(shè)備維修費(fèi)用20萬(wàn)元。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供或接受勞務(wù)，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。4、代理。代理主要是依據(jù)合同條款，一方可為另一方代理某些事務(wù)，如代理銷售貨物，或一方代另一方簽訂合同等。因此，關(guān)聯(lián)方之間的代理業(yè)務(wù)，也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。5、租賃。租賃通

21、常包括經(jīng)營(yíng)租賃和融資祖賃等，關(guān)聯(lián)方之間的租賃合同也是主要的交易事項(xiàng)。6、提供資金（包括以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问教峁┑馁J款或權(quán)益性資金）。例如，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方取得資金、或權(quán)益性資金的變動(dòng)等。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供資金也是主要的關(guān)聯(lián)方交易。7、擔(dān)保和抵押。擔(dān)保包括在借貸、買賣、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，為了保障其債權(quán)實(shí)現(xiàn)而實(shí)行的保證、抵押等。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，一方往往為另一方提供為取得借貸、買賣等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所需的擔(dān)保。因此，關(guān)聯(lián)方之間提供的擔(dān)保和抵押也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。8、管理方面的合同。管理合同通常指企業(yè)與某一企業(yè)或個(gè)人簽訂管理企業(yè)或某一項(xiàng)目的合同，按照管理合同約定，由一方管理另一方的財(cái)務(wù)和

22、日常經(jīng)營(yíng)。因此，管理方面的合同也是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。9、研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。在存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，有時(shí)某一企業(yè)所研究與開發(fā)的項(xiàng)目會(huì)由于一方的要求而放棄或轉(zhuǎn)移給其他企業(yè)。例如，B公司是A公司的子公司，A公司要求B公司停止對(duì)某一新產(chǎn)品的研究和試制，并將B公司研究的現(xiàn)有成果轉(zhuǎn)給A公司最近購(gòu)買的、研究和開發(fā)能力超過(guò)B公司的C公司繼續(xù)研制。因此，關(guān)聯(lián)方之間研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移，是關(guān)聯(lián)方交易的主要形式。10、許可協(xié)議。當(dāng)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，可能關(guān)聯(lián)方之間達(dá)成某項(xiàng)協(xié)議，允許一方使用另下一方的商標(biāo)等，從而形成了關(guān)聯(lián)方之間的交易。11、關(guān)鍵管理人員報(bào)酬。企業(yè)支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬，也是一項(xiàng)主要的關(guān)聯(lián)方交易。

23、（四）披露內(nèi)容的說(shuō)明1、當(dāng)存在控制關(guān)系并且關(guān)聯(lián)方為企業(yè)時(shí)，不論他們之間有無(wú)交易，均應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第9條的要求在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。2、在存在共同控制或重大影響的情況下，如果關(guān)聯(lián)方之間無(wú)交易，則不需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露任何信息。3、在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生交易的情況下，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則第10條的要求披露相關(guān)信息。本準(zhǔn)則第2條所指的免于披露的情況除外。4、國(guó)家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車?guó)家控制而成為關(guān)聯(lián)方，但企業(yè)間存在本準(zhǔn)則第5條（1）至（3）的關(guān)系，或根據(jù)本準(zhǔn)則第5條（5）受同一關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制時(shí)，彼此應(yīng)視為關(guān)聯(lián)方。例如，兩個(gè)企業(yè)A和B均屬于國(guó)家投資興建的企業(yè)，

24、隸屬于同一國(guó)家行政管理部門，A企業(yè)又投資D企業(yè)，并形成對(duì)D企業(yè)的控制，在這種情況下，不能僅僅因?yàn)锳和B同受國(guó)家控制即將其視為關(guān)聯(lián)方；但由于A企業(yè)控制D企業(yè)，這兩個(gè)企業(yè)之間的關(guān)系存在本準(zhǔn)則第5條（1）所述的關(guān)系，則A企業(yè)和D企業(yè)成為關(guān)聯(lián)方，在A和D各自的會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)該要披露他們之間的關(guān)系及其交易（如果D企業(yè)包括在A企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表中則不需要披露A、D之間的交易）。但是，如果A和B有一位共同的董事長(zhǎng)，則A和B由于存在本準(zhǔn)則第5條（5）所述的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則需要在各自的會(huì)計(jì)報(bào)表中披露他們之間的交易。5、本準(zhǔn)則第9條所述的“企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型”，是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或企業(yè)類型。企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)包括國(guó)有、集體

25、、私營(yíng)企業(yè)等；企業(yè)類型包括股份有限公司、有限責(zé)任公司和國(guó)有獨(dú)資公司。在披露時(shí)，企業(yè)可以披露經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，也可以披露企業(yè)類型。6、本準(zhǔn)則第9條（1）所述的注冊(cè)資本，應(yīng)當(dāng)披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。7、本準(zhǔn)則第9條（3）所述的“所持股份或權(quán)益及其變化”，應(yīng)當(dāng)披露金額和所持股份或權(quán)益的比例，并要求披露年初數(shù)、本年增加數(shù)、本年減少數(shù)和年末數(shù)。8、本準(zhǔn)則第10條所述的“會(huì)計(jì)報(bào)表附注”，在沒(méi)有特殊要求的情況下，通常是指年度會(huì)計(jì)報(bào)表附注；如有特殊規(guī)定的從其規(guī)定。9、本準(zhǔn)則第10條所述的“關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)”，是指關(guān)聯(lián)方與本企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方為本企業(yè)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)等。10、本準(zhǔn)則第1

26、0條所述的“交易類型”，是指本準(zhǔn)則第8條所述的情形，例如，購(gòu)買或銷售商品。11、本準(zhǔn)則第10條所述的“交易要素”除本準(zhǔn)則第10條（1）、（2）、（3）所述的內(nèi)容外，還包括交易的收付款方式及條件等。12、本準(zhǔn)則第10條（1） （2），是指在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中可以披露本期交易的相關(guān)金額，或者相應(yīng)比例。相應(yīng)比例，是指關(guān)聯(lián)方交易金額或關(guān)聯(lián)方未結(jié)算金額在企業(yè)該類交易或未結(jié)算金額中所占的比例。關(guān)聯(lián)方交易的金額或相應(yīng)比例要求披露兩年期的比較數(shù)據(jù)，兩年期的比較數(shù)據(jù)是指各期的實(shí)際發(fā)生額或各期實(shí)際發(fā)生額占該類交易金額的比例；未結(jié)算金額要求披露至本期期末止的累計(jì)關(guān)聯(lián)方交易未結(jié)算的金額或相應(yīng)比例。本準(zhǔn)則第10條（3），是

27、指關(guān)聯(lián)方之間在進(jìn)行交易時(shí)確定交易價(jià)格的原則，例如，交易價(jià)格的確定是否與非關(guān)聯(lián)方的交易價(jià)格相一致。如果關(guān)聯(lián)方之間交易沒(méi)有金額或只有象征性金額的交易，也應(yīng)當(dāng)披露是如何進(jìn)行交易的。（五）附則的說(shuō)明本準(zhǔn)則及相關(guān)指南，均由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋。三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系披露舉例例1：某一上市公司對(duì)外披露合并會(huì)計(jì)報(bào)表，所有子公司均包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)情況如下：（一）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方 企業(yè)名稱 注冊(cè)地址 主營(yíng)業(yè)務(wù)與本企業(yè)關(guān)系經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型法定代表人M企業(yè) 上海四川路20號(hào)工業(yè)加工 母公司 國(guó) 有 王 成 A企業(yè) 上?；春Ｂ?0號(hào)商業(yè)零售 子公司 集 體 丁 一 B企業(yè) 北京西單51號(hào) 工業(yè)加工 子公司 集

28、體 陳新民 C企業(yè) 大連南京路5號(hào) 商業(yè)批發(fā) 子公司 國(guó) 有 李 勇 D企業(yè) 深圳大道1212號(hào)工業(yè)加工 子公司 股份有限公司 李 強(qiáng) E企業(yè) 青島北京路50號(hào)批發(fā)零售 子公司 國(guó) 有 王寶和 （二）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方的注冊(cè)資本及其變化 企業(yè)名稱 年初數(shù) 本年增加數(shù) 本年減少數(shù) 年末數(shù) M企業(yè) 90000000 0 0 90000000 A企業(yè) 5500000 0 0 5500000 B企業(yè) 6000000 540000 0 6540000 C企業(yè) 8850000 0 50000 8800000 D企業(yè) 4500000 0 0 4500000 E企業(yè) 12000000 0 0 1200000

29、0（三）存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方所持股份或權(quán)益及其變化 年 初 數(shù) 本 年 增 加 本年減少 年 末 數(shù) 企業(yè)名稱 金額 金額 金額 金額 M企業(yè) 50000000 65 0 0 0 0 50000000 65 A企業(yè) 4950000 90 0 0 0 0 4950000 90 B企業(yè) 3060000 515400004046 0 0 3600000 55046 C企業(yè) 4602000 52 0 0 260000 4576000 52 D企業(yè) 2700000 60 0 0 0 0 2700000 60 E企業(yè) 6600000 55 0 0 0 0 6600000 55 四、關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)披露舉例例

30、2：本公司與關(guān)聯(lián)方的交易披露如下：（一）本公司所銷售的產(chǎn)品價(jià)格由母公司規(guī)定，如果母公司規(guī)定的價(jià)格低于本公司的正常售價(jià)，則母公司退回給本公司銷售產(chǎn)品的價(jià)差；如果母公司規(guī)定的價(jià)格高干本公司的正常售價(jià)，則本公司必須上交給母公司產(chǎn)品銷售的價(jià)差。1997年和1996年度內(nèi)本公司無(wú)任何高干或低于正常售價(jià)價(jià)格的情況。（二）不存在控制關(guān)系的關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) 企業(yè)名稱 與本企業(yè)的關(guān)系 甲企業(yè) 與本企業(yè)同一董事長(zhǎng) 乙企業(yè) 合營(yíng)企業(yè) 丙企業(yè) 與本企業(yè)同一總經(jīng)理 丁企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè) F企業(yè) 聯(lián)營(yíng)企業(yè) G企業(yè) 合營(yíng)企業(yè) （三）采購(gòu)貨物本公司1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方采購(gòu)貨物有關(guān)明細(xì)資料如下（單位： 元）： 1997年

31、 1996年 企業(yè)名稱 金 額 或：占年度購(gòu) 金 額 或：占年度購(gòu) 貨百分比（） 貨百分比（） M企業(yè) 3750000 15 4680000 18 乙企業(yè) 3500000 14 2600000 10 丙企業(yè) 4500000 18 5980000 23 丁企業(yè) 2750000 11 7800000 30 其他企業(yè) 1000000 4 合 計(jì) 15500000 62 21060000 81 注1上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為前提。（四）銷售貨物本公司1997及1996年度向關(guān)聯(lián)方銷售貨物有關(guān)明細(xì)資

32、料如下（單位： 元）： 1997年 1996年 企業(yè)名稱 金額 或：占年度銷 金額 或：占年度銷 貨百分比（） 貨百分比（） 乙企業(yè) 3850000 10 4600000 10 丙企業(yè) 5005000 13 7820000 17 丁企業(yè) 7700000 20 6900000 15 其他企業(yè) 4235000 11 7820000 17 合 計(jì) 20790000 54 27140000 59 注1上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為前提。（五）關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng)余額關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng) （單位：元） 項(xiàng)

33、目 年末余額 或：占全部應(yīng)收（付）款項(xiàng)余額的比重（） 1997年 1996年 1997年 1996年 應(yīng)收帳款： 甲企業(yè) 5680 3200 10 8 丙企業(yè) 6816 4000 12 10 其他企業(yè)3976 2000 7 5 應(yīng)收票據(jù)： 甲企業(yè) 560000 12 應(yīng)付帳款： 甲企業(yè) 25000 30000 10 16 丁企業(yè) 35000 20625 14 11 其他企業(yè)7500 3 應(yīng)付票據(jù)： 丁企業(yè) 20000 15000 12 8 注1上述交易可只披露金額，也可只披露相應(yīng)比例。2上述非重大交易也可以合并披露，但以不影響會(huì)計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果為前提。（六）其他應(yīng)披

34、露的事項(xiàng)1、本公司本年度從甲企業(yè)購(gòu)入一棟廠房，以低于市場(chǎng)價(jià)格1的價(jià)格購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格20萬(wàn)元。另外，本企業(yè)按市價(jià)出售一臺(tái)閑置設(shè)備給乙企業(yè)，出售價(jià)格為85萬(wàn)元，此項(xiàng)交易所獲得的凈利潤(rùn)為15萬(wàn)元。2、根據(jù)本公司與母公司M企業(yè)簽訂的協(xié)議，由M企業(yè)統(tǒng)一管理本公司的退休統(tǒng)籌基金，并匯總后統(tǒng)一上交給退休統(tǒng)籌基金單位，1997年本公司按規(guī)定計(jì)算并支付此項(xiàng)費(fèi)用為70萬(wàn)元，1996年本公司支付的此項(xiàng)費(fèi)用為40萬(wàn)元。3、母公司M企業(yè)的運(yùn)輸隊(duì)為本公司提供運(yùn)輸服務(wù)，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)按向外單位提供同樣服務(wù)所收費(fèi)用的70計(jì)算。1997年度支付運(yùn)輸費(fèi)用60萬(wàn)元，1996年度支付運(yùn)輸費(fèi)用55萬(wàn)元。4、本公司用一棟辦公樓為甲企業(yè)提供貸款

35、擔(dān)保，辦公樓的帳面原價(jià)500萬(wàn)元，由于這一項(xiàng)擔(dān)保，甲企業(yè)從銀行獲得貸款400萬(wàn)元。5、由于甲企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品為名牌產(chǎn)品，本公司生產(chǎn)的同樣產(chǎn)品也使用甲企業(yè)的商標(biāo)，并與甲企業(yè)簽訂了商標(biāo)使用許可合同，合同中規(guī)定本公司每年按照該種產(chǎn)品銷售收入的1向甲企業(yè)支付商標(biāo)使用費(fèi)。本年度共支付給甲企業(yè)商標(biāo)使用費(fèi)50萬(wàn)元，1996年支付給甲企業(yè)該項(xiàng)費(fèi)用為35萬(wàn)元。6、1997年度支付給關(guān)鍵管理人員的報(bào)酬（包括采用貨幣、實(shí)物形式和其他形式的工資、福利、獎(jiǎng)金、特殊待遇及有價(jià)證券等）總額為人民幣15萬(wàn)元；1996年為人民幣10萬(wàn)元。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)指南 一、基本要求（一）企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，

36、首先應(yīng)當(dāng)區(qū)分是屬于調(diào)整事項(xiàng)還是非調(diào)整事項(xiàng)。對(duì)于其中的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按本準(zhǔn)則對(duì)調(diào)整事項(xiàng)的要求，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表自已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)于其中的非調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)按本準(zhǔn)則對(duì)非調(diào)整事項(xiàng)的要求， 在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，作出相關(guān)帳務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整，這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表附注。由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)帳目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)帳后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行帳務(wù)處理：1涉及損益

37、的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收益或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng)，及其調(diào)整減少的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的貸方；調(diào)整減少以前年度收益或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng)，以及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入 “利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。2涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。3不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。4通過(guò)上述帳務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。（

38、三）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，是資產(chǎn)負(fù)債表日以后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況，不需要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但由于事項(xiàng)重大，如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào) 表附注中加以披露。 二、說(shuō)明 （一）關(guān)于引言本準(zhǔn)則不涉及中止?fàn)I業(yè)的議題。中止?fàn)I業(yè)，指企業(yè)出售或放棄一項(xiàng)營(yíng)業(yè)，如企業(yè)營(yíng)業(yè)的某一個(gè)分部、某一條生產(chǎn)線、某一種主要產(chǎn)品等。這里所講的營(yíng)業(yè)，代表著企業(yè)一個(gè)獨(dú)立、主要的業(yè)務(wù)種類，并且該營(yíng)業(yè)的資產(chǎn)、凈損益和活動(dòng)能夠從實(shí)物上、經(jīng)營(yíng)上和財(cái)務(wù)報(bào)告目的等方面區(qū)分開來(lái)。由于某項(xiàng)營(yíng)業(yè)終止涉及到運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策，如已不適用于持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)

39、，對(duì)資產(chǎn)等的計(jì)價(jià)方面與在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的會(huì)計(jì)假設(shè)前提下所適用的會(huì)計(jì)政策不同，需要作出特殊的會(huì)計(jì)處理規(guī)定，因此，本準(zhǔn)則不涉及資產(chǎn)負(fù)債表日前、資產(chǎn)負(fù)債表日或資產(chǎn)負(fù)債表 日后確定的中止?fàn)I業(yè)。（二）關(guān)于定義1資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，指自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的事項(xiàng)。根據(jù)中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法的規(guī)定，“會(huì)計(jì)年度自公歷1月1日起至12月31日止”，因此，本準(zhǔn)則中的“年度資產(chǎn)負(fù)債表日”是指12月31日，但資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)不含12月31日發(fā)生的事項(xiàng)。如果母公司在國(guó)外，或子公司在國(guó)外，無(wú)論國(guó)外母公司或子公司是如何確定會(huì)計(jì)年度的，其向國(guó)內(nèi)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表均應(yīng)按照我國(guó)對(duì)

40、會(huì)計(jì)年度的規(guī)定，提供相應(yīng)期間的會(huì)計(jì)報(bào)表，而不能以國(guó)外母公司或子公司確定的會(huì)計(jì) 年度作為依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的所有有利事項(xiàng)和不利事項(xiàng)。對(duì)于有利和不利事項(xiàng)，均按同一原則處理，即如果屬于調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)有利和不利的調(diào)整事項(xiàng)都應(yīng)按本準(zhǔn)則的規(guī)定，在進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處理后，調(diào)整報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表；如果屬于非調(diào)整事項(xiàng)，對(duì)有利和不利的非調(diào)整事項(xiàng)均應(yīng)在報(bào)告年度的會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露。2財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。通常是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法律責(zé)任的單位或個(gè)人批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部公布的日期，這里的“對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容負(fù)有法

41、律責(zé)任的單位或個(gè)人”一般是指所有者、所有者中的多數(shù)、董事會(huì)或類似的管理單位，由于本準(zhǔn)則是在上市公司的范圍內(nèi)施行，因此，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是指董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出的日期。因?yàn)椋瑢?duì)于上市公司來(lái)說(shuō)，根據(jù)中華人民共和國(guó)公司法的規(guī)定，董事會(huì)有權(quán)制訂公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案；股東大會(huì)有權(quán)審議批準(zhǔn)公司的年度財(cái)務(wù)預(yù)算方案、決算方案、利潤(rùn)分配方案和彌補(bǔ)虧損方案。上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是報(bào)送給股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的，在股東大會(huì)召開之前，財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)報(bào)出，因而財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日不是股東大會(huì)審議批準(zhǔn)的日期，更不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告的日期。例如，一家上市公司1997年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告于1

42、998年 2月15日編制完成，注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成整個(gè)年度審計(jì)工作并簽署審計(jì)報(bào)告的日期為1998年 4月18日，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為1998年 4月22日，財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際對(duì)外公布日期為1998年4月25日，股東大會(huì)召開日期為1998年 5月6日。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為1998年 4月22日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的時(shí)間區(qū)間為1998年1月1日（含1月1日，下同）至1998年 4月22日。值得說(shuō)明的是，董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期至公司實(shí)際對(duì)外公布的日期之間發(fā)生的事項(xiàng)，也屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行處理，由此影響財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公布日期的，以董事會(huì)

43、再次批準(zhǔn)對(duì)外公布的日期為準(zhǔn)。在本例中，經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)告可以對(duì)外公布的日期為1998年4月22日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為1998年 4月25日，如果在4月22日至25日之間發(fā)生了重大事項(xiàng)，按照本準(zhǔn)則規(guī)定需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字或需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的，經(jīng)調(diào)整或說(shuō)明后的財(cái)務(wù)報(bào)告再經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)的報(bào)出日期為1998年 4月28日，實(shí)際對(duì)外公布的日期為1998年4月30日，則資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)涵蓋的期間為1998年1月1日至1998年4月28日。（三）調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)1調(diào)整事項(xiàng)。調(diào)整事項(xiàng)是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，以確定資產(chǎn)負(fù)債表日提供的財(cái)務(wù)信息是否與事實(shí)相符。這類事

44、項(xiàng)所提供的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，有助于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況的有關(guān)金額作出重新估計(jì)，并據(jù)此對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所反映的收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債以及所有者權(quán)益進(jìn)行調(diào)整，本準(zhǔn)則將這一類事項(xiàng)稱為調(diào)整事項(xiàng)。準(zhǔn)則中列舉的調(diào)整事項(xiàng) 的例子主要有：（1）已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了減損。這一事項(xiàng)是指，在年度資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或在年度資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)當(dāng)時(shí)資料判斷某項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生了損失或永久性減值，但沒(méi)有最后確定是否會(huì)發(fā)生，因而按照當(dāng)時(shí)最好的估計(jì)金額反映在會(huì)計(jì)報(bào)表中。但在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，所取得的新的或進(jìn)一步的證據(jù)能證明該事實(shí)成立，即某項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了損失或永久性減值，則應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)予以修正。

45、例如，甲企業(yè)應(yīng)收乙企業(yè)帳款560000元，按合同約定應(yīng)在1996年11月10日前償還。在1996年12月31日結(jié)帳時(shí)甲企業(yè)尚未收到這筆應(yīng)收帳款，并已知乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，近期內(nèi)難以償還債務(wù)，甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款提取 2的壞帳準(zhǔn)備。1997年 2月10日，在甲企業(yè)報(bào)出財(cái)務(wù)報(bào)告之前收到乙企業(yè)通知，乙企業(yè)已宣告破產(chǎn)，無(wú)法償付部分欠款。從這一例子可見，甲企業(yè)于1996年12月31日結(jié)帳時(shí)已經(jīng)知道乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，即在1996年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日，乙企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳的事實(shí)已經(jīng)存在，但未得到乙企業(yè)破產(chǎn)的確切證據(jù)。1997年 2月10日甲企業(yè)正式收到乙企業(yè)通知，得知乙企業(yè)已破產(chǎn)，并且無(wú)法償付部分貨款

46、，即1997年 2月10日對(duì)1996年12月31日存在的情況提供了新的證據(jù)，表明根據(jù)1996年12月31日存在情況提供的資產(chǎn)負(fù)債表所反映的應(yīng)收乙企業(yè)帳款中已有部分成為壞帳，據(jù)此應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整。（2）銷售退回。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前或資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)合同規(guī)定所銷售的物資已經(jīng)發(fā)出，當(dāng)時(shí)認(rèn)為與該項(xiàng)物資所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，根據(jù)收入確認(rèn)原則確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了相關(guān)成本。即在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)確認(rèn)為已經(jīng)銷售，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映。但在資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間所取得的證據(jù)證明該批已確認(rèn)為銷售的物資確實(shí)已經(jīng)退回，應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)，進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)處

47、理，并調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)收入、費(fèi)用、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的數(shù)字。值得說(shuō)明的是，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的銷售退回，既包括報(bào)告年度銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回；也包括報(bào)告年度前銷售的物資，在報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后退回。例如，甲企業(yè)1997年10月銷售的一批商品，在當(dāng)時(shí)確認(rèn)了銷售，但在1998年2月1日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前收到退回該批已銷的商品。從這一例子可見，甲企業(yè)1997年10月銷售的商品，商品已經(jīng)發(fā)出并符合收入確認(rèn)原則，則企業(yè)根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)，計(jì)算了銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本，該批銷售商品的收入、成本、利潤(rùn)已經(jīng)包括在1997年12月31日的會(huì)計(jì)報(bào)表中，

48、1998年2月1日收到的新的證據(jù)證明該項(xiàng)銷售已經(jīng)退回，表明原確認(rèn)的銷售實(shí)現(xiàn)已經(jīng)不能成立，則應(yīng)當(dāng)對(duì)1997年12月31日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。又如，乙企業(yè)1996年12月銷售一批商品，由于銷售商品的所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，貨款能夠收回，符合收入確認(rèn)原則，企業(yè)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本；1998年 1月10日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前，乙企業(yè)收到退回的1996年12月銷售的商品。對(duì)于這一銷售退回事項(xiàng)，雖然是1996年銷售的，但在1997年報(bào)告年度的資產(chǎn)負(fù)債表日后（1998年 1月10日）退回，也應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整事項(xiàng)，調(diào)整報(bào)告年度（1997年度）會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。（3）已

49、確定獲得或支付的賠償。這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日以前，或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的賠償事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間提供了新的證據(jù)，表明企業(yè)能夠收到賠償款或需要支付賠償款，這一新的證據(jù)如果對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作的估計(jì)需要調(diào)整的，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。例如，甲企業(yè)與丁企業(yè)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同中訂明，甲企業(yè)應(yīng)于1997年8月2日提供丁企業(yè)一批商品，由于甲企業(yè)未按合同規(guī)定按時(shí)提供商品，致使丁企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失，丁企業(yè)于1997年10月提出起訴，要求甲企業(yè)賠償違約經(jīng)濟(jì)損失500000元。由于案件尚在審理過(guò)程中，并未作出最終判決，甲企業(yè)于1997年12月31日根據(jù)當(dāng)時(shí)的資料判斷可能會(huì)敗訴，估計(jì)賠償金額為2

50、00000元，并按此估計(jì)金額計(jì)入了損益。但在1998年3月1日財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出前經(jīng)一審判決，甲企業(yè)需賠償丁企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失450000元，甲企業(yè)和丁企業(yè)均接受此判決，不再上訴。這一事項(xiàng)表明，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間有了最終的結(jié)果，因而對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況提供了進(jìn)一步證據(jù)，這一新的證據(jù)如果表明對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日所作估計(jì)需要調(diào)整的，應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日編 制的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（4）資產(chǎn)負(fù)債表日后董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配（不包括分配方案中的股票股利，下同），這一事項(xiàng)是指，在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，由董事會(huì)制訂的財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間的利潤(rùn)分配方案。通

51、常情況下，企業(yè)在12月31日結(jié)帳，需要結(jié)轉(zhuǎn)年度內(nèi)取得的收入、發(fā)生的成本，計(jì)算利潤(rùn)，董事會(huì)根據(jù)確定的利潤(rùn)提出利潤(rùn)分配方案。企業(yè)12月31日結(jié)帳并計(jì)算出利潤(rùn)，需要一定的時(shí)間，待董事會(huì)提出利潤(rùn)分配方案已到下一年度。在財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案，是對(duì)企業(yè)12月31日存在的利潤(rùn)所作的分配，而審議批準(zhǔn)董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案是股東大會(huì)的一項(xiàng)重要任務(wù)。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間，董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中與財(cái)務(wù)報(bào)告所屬期間有關(guān)的利潤(rùn)分配應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理。如果董事會(huì)制訂的利潤(rùn)分配方案中包括股票股利，則作為非調(diào)整事項(xiàng)在會(huì) 計(jì)報(bào)表附注中披露，不能作為調(diào)整事項(xiàng)處理。2非調(diào)整事項(xiàng)。非調(diào)整事項(xiàng)是資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生或存在的事項(xiàng)，這類事項(xiàng)不影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的狀況，但如不加以說(shuō)明，將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確估計(jì)和決策，因此需要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，本準(zhǔn)則將這一類事項(xiàng)稱為非調(diào)整事項(xiàng)。準(zhǔn)則中列舉的非調(diào)整事項(xiàng)的例子主要有：（