附件關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程(試行)

1、附件：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程（試行）第一章 總則第一條 為了促使關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理工作（以下簡稱轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作）走向規(guī)范化、程序化，不斷提高工作質(zhì)量和效率，根據(jù)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法（以下簡稱稅法）第十三條及其實施細則（以下簡稱稅法實施細則）第四章第五十二條至五十八條規(guī)定、中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）第二十四條及其實施細則（以下簡稱征管法實施細則）第三十六條至四十一條規(guī)定、國家稅務(wù)局關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理實施辦法（國稅發(fā)1992237號，以下簡稱實施辦法）、國家稅務(wù)局關(guān)于貫徹關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管

2、理實施辦法幾個具體問題的通知（國稅發(fā)1992242號）以及我國政府與有關(guān)國家政府間簽定的稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，借鑒國際上通常的做法，結(jié)合我國稅收征管體制改革的總體要求和實施轉(zhuǎn)讓定價稅收管理工作的具體實踐，制定本規(guī)程。第二條 本規(guī)程適用于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理。關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的稅務(wù)管理是指各級主管稅務(wù)機關(guān)的專職機構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T對關(guān)聯(lián)企業(yè)間在有形財產(chǎn)的購銷和使用、無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用、提供勞務(wù)、融通資金等業(yè)務(wù)往來中，不按獨立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額的，依法進行調(diào)查、審計并實施稅收調(diào)整的工作。第三條 本規(guī)程中所稱各級主管稅務(wù)機關(guān)的專職

3、機構(gòu)是指縣級（含縣級）以上專職涉外稅收管理機關(guān)或管理部門。第二章 關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)關(guān)系的認定以及業(yè)務(wù)往來的申報第四條 稅法實施細則第五十二條和征管法實施細則第三十六條所稱“在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系”、“直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制”、“其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系”，主要是指企業(yè)與另一公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織（以下統(tǒng)稱另一企業(yè)）有下列之一關(guān)系的，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)：（一）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到25或以上的；（二）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到25或以上的；（三）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50或

4、以上，或企業(yè)借貸資金總額的10是由另一企業(yè)擔保的；（四）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或者一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)所委派的；（五）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進行的；（六）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進原材料、零配件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制或供應(yīng)的；（七）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的；（八）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制的其他利益上相關(guān)聯(lián)的關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。稅務(wù)審計人員應(yīng)按上述標準，逐條進行檢查，檢查結(jié)果應(yīng)填寫關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表，有兩個或兩個以上關(guān)聯(lián)企業(yè)的，應(yīng)分別檢查填

5、寫。第五條 凡企業(yè)與另一企業(yè)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)的，均應(yīng)在納稅年度終了后四個月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)報送中華人民共和國國家稅務(wù)總局外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來情況年度申報表（以下簡稱申報表）。企業(yè)在本納稅年度內(nèi)與兩家或兩家以上關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)分別填寫申報表。申報表分為A類和B類，A類適用于業(yè)務(wù)往來類型和內(nèi)容單一的企業(yè)。B類適用于業(yè)務(wù)往來類型和內(nèi)容多項的企業(yè)。第六條 企業(yè)如遇特殊情況不能按規(guī)定期限報送申報表的，應(yīng)在規(guī)定的報送期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提交申請，經(jīng)批準可以適當延長期限，但最長不得超過30日。第七條 企業(yè)未按規(guī)定期限向主管稅務(wù)機關(guān)報送其與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)

6、務(wù)往來年度申報表的，由主管稅務(wù)機關(guān)責令限期報送，并可按稅收征管法第三十九條的規(guī)定處以2000以下的罰款；逾期仍不報送的，可處以2000以上10000元以下的罰款。第三章 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易額的認定第八條 在企業(yè)申報的基礎(chǔ)上，并對照按關(guān)聯(lián)企業(yè)構(gòu)成標準填制的關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系認定表，根據(jù)業(yè)務(wù)往來的類型和性質(zhì)，對關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易額進行認真歸類、匯總、分析和認定。第九條 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型及其內(nèi)容主要包括：（一）有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；（二）無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括

7、土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；（三）融通資金，包括各類長短期資金拆借和擔保、有價證券的買賣及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；（四）提供勞務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、管理、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等。第十條 關(guān)聯(lián)企業(yè)交易額的確定。根據(jù)業(yè)務(wù)往來的性質(zhì)，發(fā)生下列類型的業(yè)務(wù)往來，其所實際支付和收取的價款、費用金額，即為關(guān)聯(lián)企業(yè)交易額。（一）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的產(chǎn)品（商品）購銷業(yè)務(wù)實際支付或收取的價款金額；（二）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的金額及其

8、應(yīng)計利息（包括各項有關(guān)費用）；（三）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供勞務(wù)所實際支付或收取的勞務(wù)費金額；（四）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓有形財產(chǎn)、提供有形財產(chǎn)使用權(quán)等所實際支付或收取的費用金額。（五）企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)、提供無形財產(chǎn)的使用權(quán)等所實際支付或收取的費用和金額。稅務(wù)審計人員應(yīng)按年度對上述五種交易類型進行檢查，檢查結(jié)果應(yīng)分別填寫以下表項，并由企業(yè)簽認：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易額認定表；2.產(chǎn)品（商品）銷售去向情況統(tǒng)計表；3.材料（商品）購入來源情況統(tǒng)計表；4.融通資金情況統(tǒng)計表；5.提供勞務(wù)情況統(tǒng)計表；6.轉(zhuǎn)讓有形財產(chǎn)、提供有形財產(chǎn)使用權(quán)統(tǒng)計表；7.轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)、提供無形財產(chǎn)使用權(quán)統(tǒng)計表。第四

9、章 調(diào)查審計對象的選擇第十一條 主管稅務(wù)機關(guān)在接到企業(yè)報送的申報表后兩個月內(nèi)，應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來交易額的認定情況和對企業(yè)當年或歷年年度財務(wù)報表和會計報表審核情況，全面、系統(tǒng)地對企業(yè)當年或歷年年度銷售或營業(yè)收入、成本費用、盈虧率等情況進行綜合分析比較，同時，對企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付價款進行初步分析，評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否符合一般營業(yè)常規(guī)，并填制企業(yè)基本情況表和歷年生產(chǎn)經(jīng)營狀況分析表，由企業(yè)確認。在此基礎(chǔ)上進行重點調(diào)查審計對象的篩選。第十二條 選擇重點調(diào)查審計對象的一般原則是；（一）生產(chǎn)、經(jīng)營管理決策權(quán)受關(guān)聯(lián)企業(yè)控制的企業(yè)；（二）與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來

10、數(shù)額較大的企業(yè)；（三）長期虧損的企業(yè)（連續(xù)虧損2年以上的）；（四）長期微利或微虧卻不斷擴大經(jīng)營規(guī)模的企業(yè)；（五）跳躍性盈利的企業(yè)（指隔年盈利或虧損，違反常規(guī)獲取經(jīng)營效益的企業(yè)）；（六）與設(shè)在避稅港的關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；（七）與同行業(yè)盈利水平低的企業(yè)（與本地區(qū)同行業(yè)利潤水平相比）；（八）集團公司內(nèi)部比較，利潤率低的企業(yè)（即與關(guān)聯(lián)企業(yè)相比，利潤率低的企業(yè)）；（九）巧立名目，向關(guān)聯(lián)企業(yè)支付各項不合理費用的企業(yè)；（十）利用法定減免稅期或減免稅期期滿，利潤陡降進行避稅的企業(yè)，以及其他有避稅嫌疑的企業(yè)。第十三條 每年實際調(diào)查審計的面一般不應(yīng)少于被選定重點調(diào)查對象的30。第十四條 

11、;重點調(diào)查審計對象確定后，應(yīng)針對其存在疑點問題，填制企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價稅收審計調(diào)查呈批表，報經(jīng)主管領(lǐng)導審批后，交由調(diào)查審計人員組織實施檢查。第五章 調(diào)查審計的實施第十五條 各級主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)讓定價問題進行調(diào)查，被查企業(yè)必須據(jù)實報告其業(yè)務(wù)往來情況，并提供有關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。第十六條 案頭審計和準備工作。在選定調(diào)查對象實施調(diào)查審計之前，審計人員要對企業(yè)及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能或功能進行綜合分析，要全面熟悉被查企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)容、方式、收入確定、財務(wù)核算、定價方法、納稅等情況。（一）根據(jù)審計情況，可向企業(yè)調(diào)閱下列與納稅有關(guān)的資料：1.政府及其所屬行

12、政管理部門的有關(guān)批文；2.工商、稅務(wù)登記證件；3.投資、經(jīng)營合同、章程及可行性研究報告；4.年度財務(wù)、會計決算報表和注冊會計師的審計報告；5.有關(guān)帳冊、憑證資料及其業(yè)務(wù)往來合同、協(xié)議資料等；6.其他有關(guān)文件資料。（二）重點分析內(nèi)容：1.利潤（虧損）額、投資或銷售利潤（虧損）率；2.銷售收入的完整性；3.成本費用支出合理性；4.借貸資金的利率水平高低；5.有形和無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、使用價格的合理性等。案頭審計時，依據(jù)審計內(nèi)容，分別填制產(chǎn)品（商品）內(nèi)、外銷售情況表、產(chǎn)品成本情況分析表、主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售收入和銷售成本分析表和各項費用分析表。第十七條 現(xiàn)場審計?，F(xiàn)場審計是調(diào)查人員對企業(yè)申報資

13、料和價格、費用標準等資料案頭審計時難以查清的問題，派員直接深入企業(yè)進行現(xiàn)場查驗取證，對企業(yè)各管理部門、車間、倉庫進行實地察看，審核帳冊、憑證、購銷合同等有關(guān)資料，聽取企業(yè)有關(guān)人員的情況介紹和問題解釋、說明的工作。（一）現(xiàn)場審計工作計劃由主管稅務(wù)機關(guān)專職負責人擬定，報上級領(lǐng)導批準后實施。工作計劃應(yīng)包括審計的時間安排、參加人員，確定的檢查項目和內(nèi)容，以及擬采用的具體審計方法。（二）參加現(xiàn)場審計的人員必須2人或2人以上，并應(yīng)出示稅務(wù)檢查證（適用涉外稅收人員使用）。（三）提前37天將審計的時間、地點和內(nèi)容函告企業(yè)。（四）需要從企業(yè)調(diào)閱帳冊憑證及有關(guān)資料，應(yīng)按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定辦理有關(guān)交接手續(xù)，并妥

14、善保管，按法定時限如數(shù)退還企業(yè)。（五）現(xiàn)場查驗取證過程中發(fā)現(xiàn)的問題、情況，必須要進行記錄，并要經(jīng)被調(diào)查方人員簽認，若被調(diào)查方人員拒簽，可由調(diào)查人員2人以上簽認備案。（六）調(diào)查人員對調(diào)查的有關(guān)企業(yè)情況負有保密義務(wù)，不得向任何第三者泄露。第十八條 主管稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來情況時，有權(quán)要求企業(yè)提供有關(guān)交易的價格、費用標準等資料，但應(yīng)以書面形式向企業(yè)下達關(guān)于提供與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)各往來有關(guān)具體資料的通知，其中須寫明企業(yè)接到主管稅務(wù)機關(guān)的通知后，應(yīng)在要求期限內(nèi)（最長不超過60日內(nèi)）詳細提供資料的具體類型、內(nèi)容、范圍、所屬期、數(shù)量、金額。主要包括：（一）與關(guān)聯(lián)企業(yè)以及第三者交易情況

15、，如購銷、資金借貸、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓有形和無形財產(chǎn)及提供有形和無形財產(chǎn)使用權(quán)等；（二）價格因素構(gòu)成情況，如交易的數(shù)量、地點、形式、商標、付款方式等；（三）確定交易價格和收費依據(jù)的其他有關(guān)資料。第十九條 國內(nèi)異地調(diào)查。調(diào)查審計的內(nèi)容涉及本省其他地區(qū)以及跨省、市的，應(yīng)商請有關(guān)稅務(wù)局協(xié)助調(diào)查。（一）本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍內(nèi)的，由企業(yè)主管稅務(wù)機關(guān)直接商有關(guān)稅務(wù)機關(guān)協(xié)助辦理；（二）跨省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市范圍的，由企業(yè)所在地所屬稅務(wù)機關(guān)填寫關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作聯(lián)系單，上報本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市主管稅務(wù)機關(guān)，由其與有關(guān)省市主管稅務(wù)機關(guān)聯(lián)系辦理。有關(guān)省市主管稅務(wù)機

16、關(guān)在接到聯(lián)系單后20日內(nèi)應(yīng)給予書面答復(fù)。（三）各地稅務(wù)機關(guān)在調(diào)查企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價問題時，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)有與外地的關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的證據(jù)時，應(yīng)主動通知關(guān)聯(lián)企業(yè)所在地稅務(wù)機關(guān)，相互協(xié)助，共同查證。第二十條 各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用各種手段，通過各種渠道，廣泛收集國內(nèi)外市場價格和費用收取標準等信息資料，應(yīng)用計算機，逐步形成價格信息網(wǎng)絡(luò)。總局負責收集各部委及境外有關(guān)資料，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)具備條件的，應(yīng)單獨或聯(lián)合建立資料信息中心，收集、儲存、保管納稅人歷年的申報資料、主要商品的市場價格、行業(yè)和產(chǎn)業(yè)利潤率、借貸款利率以及跨國公司的組織結(jié)構(gòu)、管理特點和內(nèi)部交易方面的信息，力求

17、做到所占有的信息資料在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)共享，并做好查詢和信息的提供工作。第二十一條 價格信息資料的查詢與調(diào)閱。（一）各主管稅務(wù)機關(guān)凡需查詢中央各部委和境外的有關(guān)價格信息資料的，應(yīng)認真填寫價格信息查詢登記表、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來調(diào)查表并附送有關(guān)調(diào)查材料，真實詳細地列明所查業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容，包括類別、商品名稱、規(guī)格型號、銷售（購貨）地、銷售（購貨）方式、數(shù)量、條件、收費標準等，并說明查證的問題和疑點。經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)機關(guān)核準后，以密件上報總局辦理。總局主管部門接到登記表或調(diào)查表后，應(yīng)在30日內(nèi)將收費標準（通過情報交換查詢的不收費）及有關(guān)情況通知查詢單位。俟查證后，應(yīng)將結(jié)果以書面形

18、式通知各地。如不能查證，亦應(yīng)及時通知并說明理由。（二）各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局之間彼此委托調(diào)查、了解價格信息的，應(yīng)辦理關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查工作聯(lián)系單，受托方應(yīng)按委托方的要求和內(nèi)容積極、認真辦理并及時予以答復(fù)。（三）本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局范圍內(nèi)調(diào)查、了解價格信息的，其手續(xù)由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局自行規(guī)定。第二十二條 境外調(diào)查。對企業(yè)進行調(diào)查審計時，確需取得境外有關(guān)價格信息資料的，可報請總局通過情報交換取得所需要的價格資料。經(jīng)批準也可通過我駐外機構(gòu)調(diào)查搜集價格信息資料。第六章 企業(yè)舉證和稅務(wù)機關(guān)對舉證的核實第二十三條 主管

19、稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整主要基于企業(yè)提供的申報資料，因此，對企業(yè)提供的舉證材料，應(yīng)認真進行審核和分析，包括關(guān)聯(lián)企業(yè)職能或功能分析、影響價格、利潤的因素分析等。第二十四條 在主管稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)查審計過程中，企業(yè)須對涉及關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來轉(zhuǎn)讓定價的正常性、合理性提出舉證材料：（一）有形財產(chǎn)的購銷。主要提供關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的商品（產(chǎn)品）其品牌知名度和受歡迎程度、各關(guān)聯(lián)企業(yè)的職能及其在市場中的地位、銷售價格的季節(jié)性波動、無形資產(chǎn)對商品（產(chǎn)品）的影響程度、質(zhì)量等級、性能，以及定價方式等情況材料；（二）無形財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用。主要提供涉及交易的無形財產(chǎn)及其轉(zhuǎn)讓條件（包括地區(qū)范圍、授

20、權(quán)范圍等）、獨占性及其可能維持的時間、轉(zhuǎn)讓者提供的技術(shù)支持和人員培訓等勞務(wù)的價值、商標價值的維護成本（包括廣告宣傳和質(zhì)量控制成本）、受讓人因使用或轉(zhuǎn)讓該財產(chǎn)的預(yù)期利潤或節(jié)省的成本、價格組成和支付方式等情況材料；（三）提供勞務(wù)。主要提供接受關(guān)聯(lián)企業(yè)提供的勞務(wù)服務(wù)是否使企業(yè)真正受益、支付或收取的勞務(wù)費用標準是否合理、其中相關(guān)直接、間接成本和利潤水平是否合理等情況材料；（四）融通資金。主要提供涉及融資業(yè)務(wù)的通常利率水平、融資業(yè)務(wù)涉及的各項費用內(nèi)容的合理性材料等。第二十五條 調(diào)查審計人員對獲取的舉證材料，應(yīng)在進行認真的整理匯總、統(tǒng)計測算和分析核實的基礎(chǔ)上，分別填寫有關(guān)企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易明細表

21、、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易分類表、企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)交易匯總表、非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易（境外再銷售）明細表、非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易（境外再銷售）分類表、非關(guān)聯(lián)企業(yè)交易（境外再銷售）匯總表、對企業(yè)提供的與關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來有關(guān)具體資料核實統(tǒng)計表。第二十六條 稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)的舉證材料的核實可通過價格查詢程序進行查證（見本規(guī)則等五章）涉及境外的舉證材料，在要求企業(yè)提供所在地公證機構(gòu)的證明的同時，也可通過駐外機構(gòu)協(xié)助查詢。第七章 調(diào)整方法的選用第二十七條 對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅的所得額的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)關(guān)聯(lián)企

22、業(yè)間業(yè)務(wù)往來的類型、性質(zhì)以及審計的結(jié)果，并考慮相關(guān)因素，選用相應(yīng)的調(diào)整方法。第二十八條 有形財產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整方法。（一）按獨立企業(yè)之間進行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進行調(diào)整（又稱可比非受控價格法）。即將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格，與其與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來價格進行分析、比較，從而確定公平成交價格。采用這種方法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間交易具有可比性因素：1.購銷過程的可比性，包括交易的時間與地點、交貨條件交貨手續(xù)、支付條件、交易數(shù)量、售后服務(wù)時間和地點等；2.購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等；3.購銷貨物的可比性，包括品名、品

23、牌、規(guī)格、型號、性能、結(jié)構(gòu)、外型、包裝等；4.購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境（民族風俗、消費者偏好等）、政治環(huán)境（政局穩(wěn)定程度等）、經(jīng)濟環(huán)境（財政、稅收、外匯政策等）。（二）按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所應(yīng)取得的利潤水平進行調(diào)整（又稱再銷售價格法）。即對關(guān)聯(lián)企業(yè)的買方將從關(guān)聯(lián)企業(yè)的賣方購進的商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所取得的銷售收入，減去關(guān)聯(lián)企業(yè)中買方從非關(guān)聯(lián)企業(yè)購進類似商品（產(chǎn)品）再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者時所發(fā)生的合理費用和按正常利潤水平計算的利潤后的余額，為關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的正常銷售價格。采用這種方法，應(yīng)限于再銷售者未對商品（產(chǎn)品）進行實質(zhì)性增值加工（如改變外型、性能、結(jié)

24、構(gòu)、更換商標等），僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)，并且要合理地選擇確定再銷售者應(yīng)取得的利潤水平。（三）按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整（又稱成本加成法）。即將關(guān)聯(lián)企業(yè)中賣方的商品（產(chǎn)品）成本加上正常的利潤作為公平成交價格。采用這種方法，應(yīng)注意成本費用的計算必須符合我國稅法的有關(guān)規(guī)定，并且要合理地選擇確定所適用的成本利潤率。（四）其他合理方法。在上述三種調(diào)整方法均不能適用時，可采用其他合理的替代方法進行調(diào)整，如可比利潤法、利潤分割法、凈利潤法等。經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務(wù)機關(guān)批準，也可采用預(yù)約定價方法。在企業(yè)不能提供準確的價格、費用等憑證資料的情況下，還可以采取核定利潤率方法進行調(diào)整。采用其他合理方法，關(guān)

25、鍵是要注意其合理性及方法的使用條件。第二十九條 對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融通資金的利息參照正常利率水平進行調(diào)整。調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)的借貸業(yè)務(wù)及與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借貸業(yè)務(wù)，在融資的金額、幣種、期限、擔保、融資人的資信、還款方式、計息方法等方面的可比性。對債權(quán)人向他人借人資金后再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，可按債權(quán)人實際支付的利息加所支出的成本或費用和合理的利潤，作為正常利息。第三十條 對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的勞務(wù)費用參照類似勞動活動的正常收費標準進行調(diào)整。調(diào)整時要注意企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供的勞務(wù)，在業(yè)務(wù)性質(zhì)、技術(shù)要求、專業(yè)水準、承擔責任、付款條件和方式、直接和間接

26、成本等方面的可比性。第三十一條 對關(guān)聯(lián)企業(yè)間以租賃等形式提供有形財產(chǎn)的使用權(quán)而收取或支付的使用費（租金）的調(diào)整。（一）采用在相同或類似情況下，按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形財產(chǎn)，所收取或支付的正常費用調(diào)整?！跋嗤蝾愃魄闆r”主要指提供使用財產(chǎn)的性能、規(guī)格、型號、結(jié)構(gòu)、類型、折舊方法；提供使用的時間、地點；財產(chǎn)所有人在財產(chǎn)上的投資支出、維修費用等具有可比性。（二）提供方向他人承租后轉(zhuǎn)租給使用方收取的使用費（租金），可按提供方實際支付租賃費或使用費加上提供方所支出的成本或費用和合理利潤，作為正常使用費認定。（三）根據(jù)租賃費的構(gòu)成要素，還可以采用財產(chǎn)的折舊加合理的費用和利潤做為

27、正常使用費，據(jù)以進行調(diào)整。第三十二條 對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)的作價或收取的使用費參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。調(diào)整時要注意考慮企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)及與其非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，在開發(fā)投資、轉(zhuǎn)讓條件、獨占程度、受有關(guān)國家法律保護的程度及時間、給受讓者帶來的收益、受讓者的投資和費用、可替代性等方面的可比性。第八章 稅收調(diào)整的實施第三十三條 通過嚴密審計、調(diào)查取證，在準確掌握轉(zhuǎn)讓定價事實的基礎(chǔ)上，再經(jīng)過進一步地測算、論證和比較分析，確定稅收調(diào)整方法并擬定初步調(diào)整方案。第三十四條 內(nèi)部審議。初步調(diào)整方案確定后，調(diào)查審計人員應(yīng)寫出書面

28、材料。內(nèi)容包括：轉(zhuǎn)讓定價事實、稅收調(diào)整的法律依據(jù)、調(diào)整方法選擇的理由、調(diào)整結(jié)果及有關(guān)說明。交由有關(guān)科（室）和審議小組進行審議，統(tǒng)一認識，形成主管稅務(wù)機關(guān)的初步意見。第三十五條 與企業(yè)協(xié)商。主管稅務(wù)機關(guān)可將經(jīng)審議的調(diào)整意見以書面或會談形式與被調(diào)整企業(yè)見面，征詢意見，企業(yè)如有異議，可在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供有關(guān)足以說明價格合理的證據(jù)資料。主管稅務(wù)機關(guān)接到資料后，應(yīng)認真審核，并在不超過30天的時間內(nèi)作出審議決定。在與企業(yè)協(xié)商過程中，參加協(xié)商人員應(yīng)做好充分的準備，每次協(xié)商雙方均應(yīng)指定主談人，記錄員由調(diào)查審計人員擔任，協(xié)商內(nèi)容記錄稿應(yīng)由雙方主談人簽字，若被調(diào)整企業(yè)拒簽，可由調(diào)查審計人員二人以

29、上簽認備案。第三十六條 稅收處理及稅額調(diào)整的報批。（一）調(diào)查審計人員根據(jù)審議決定，填寫轉(zhuǎn)讓定價稅收處理及稅額調(diào)整呈批表，報主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導審批。內(nèi)容包括：調(diào)整內(nèi)容的審定依據(jù)、調(diào)整方法的選擇以及應(yīng)調(diào)整的應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額以及稅額，同時附上企業(yè)基本情況和有關(guān)調(diào)整依據(jù)資料。（二）主管稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)導接到審批表后，應(yīng)于20日內(nèi)予以審批。（三）調(diào)查審計人員接到核準的審批表后，應(yīng)于5日內(nèi)填制轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書及其附件，書面通知被調(diào)整企業(yè)，并辦理簽收手續(xù)。第三十七條 追溯調(diào)整。對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的調(diào)整一般應(yīng)僅限于被調(diào)查的納稅年度的應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額，其調(diào)查調(diào)整一般應(yīng)

30、自納稅年度的下一年度起三年內(nèi)進行。如調(diào)整涉及以前年度所得的，也可向前追溯調(diào)整，但最長不得超過十年。第三十八條 稅款繳納。納稅人應(yīng)在接到主管稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的轉(zhuǎn)讓定價應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整通知書之后，按規(guī)定的期限到所屬稅收主管征收機關(guān)繳清稅款。如因特殊原因或困難，確需延期繳納的，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫稅款延期申請表，經(jīng)批準可適當延長，但最長不得超過三個月。逾期不申請延期或不繳清稅款的，按規(guī)定加收滯納金和處以罰款。第三十九條 對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整的應(yīng)納稅所得，企業(yè)不作相應(yīng)帳務(wù)調(diào)整的，其關(guān)聯(lián)方取得的超過沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所應(yīng)取得的數(shù)額部分，視同股息分配，該股息不享受稅法第十九條所規(guī)定的免征所

31、得稅優(yōu)惠。其關(guān)聯(lián)方取得的所得如為利息、特許權(quán)使用費等，不得調(diào)整已扣繳的預(yù)提所得稅。第九章 復(fù)議和訴訟第四十條 企業(yè)如對轉(zhuǎn)讓定價稅收調(diào)整有異議，必須先依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款和滯納金，然后可在收到主管稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議。同時提供有關(guān)價格、費用標準等資料。在申請復(fù)議期限內(nèi)，若不提供資料或提供資料不充分的，稅務(wù)機關(guān)不予復(fù)議。上一級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自收到復(fù)議申請之日起60日內(nèi)作出復(fù)議決定，企業(yè)對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定書之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。第四十一條 企業(yè)對主管稅務(wù)機關(guān)按照本規(guī)程的有關(guān)規(guī)定作出的處罰決定不服

32、的，可在接到處罰通知之日起15日內(nèi)向作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)的上一級稅務(wù)機關(guān)申請復(fù)議；對復(fù)議決定不服的，可以在接到復(fù)議決定之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。企業(yè)也可以在接到處罰通知之日起15日內(nèi)向人民法院起訴。企業(yè)逾期不申請復(fù)議或者不向人民法院起訴，又不履行處罰決定的，作出處罰決定的稅務(wù)機關(guān)可以申請人民法院強制執(zhí)行。第十章 案卷整理和歸檔第四十二條 為積累資料、總結(jié)經(jīng)驗，調(diào)查人員在每戶企業(yè)進行調(diào)整后的15日內(nèi)，應(yīng)負責編寫案例，并報上一級主管稅務(wù)機關(guān)。案例基本內(nèi)容應(yīng)包括：（一）企業(yè)基本情況，包括經(jīng)濟性質(zhì)、注冊資本、投資總額、各方投資比例、生產(chǎn)經(jīng)營范圍、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來的情況等；（二）基本案情，包括企業(yè)與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間交易的類型、數(shù)量、價格、條件等情況，轉(zhuǎn)讓定價的主要手法等；（三）調(diào)查取證情況，包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的相關(guān)因素的分析，價格、費用等資料的審核、查證情況等；（四）應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額調(diào)整情況，包括選用調(diào)整方法的考慮，調(diào)整應(yīng)納稅所得額的