國庫集中支付改革后行政事業(yè)單位會計處理

1、國庫集中支付改革后行政、事業(yè)單位會計處理一、會計科目的增設(shè)1、實行財政國庫管理制度改革后，行政事業(yè)單位會計仍執(zhí)行現(xiàn)行行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度，并根據(jù)支付改革會計核算的需要，在行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度資產(chǎn)類增設(shè)“零余額賬戶用款額度”（行政單位編號107，事業(yè)單位編號103，建設(shè)單位編號234）會計總賬科目?！傲阌囝~賬戶用款額度”科目用于核算單位在財政下達授權(quán)支付額內(nèi)辦理的授權(quán)支付業(yè)務(wù)。本科目借方，登記收到財政下達的授權(quán)支付額度；本科目貸方，登記授權(quán)支付的支出數(shù)；本科目借方余額反映未支用的授權(quán)支付額度。增設(shè)“零余額賬戶用款額度”科目以后，預(yù)算單位實行國庫集中支付改革前的“銀行存

2、款”資金，在“銀行存款”科目下設(shè)置“特設(shè)帳戶”、原資產(chǎn)類“銀行存款”科目核算內(nèi)容改變?yōu)轭A(yù)算單位的自籌資金收入、以前年度結(jié)余和各項往來款等。并按原渠道進行核算。2、行政、事業(yè)單位在行政單位會計制度、事業(yè)單位會計制度資產(chǎn)類增設(shè)“財政直接支付用款額度”（預(yù)算內(nèi)/外）（行政單位編號為109/110），事業(yè)單位編號為107/112），該科目用于核算財政部門批復(fù)下達單位的財政直接支付用款計劃。本科目借方，記錄財政部門批復(fù)下達的財政直接支付用款計劃，本科目貸方，記錄財政直接支付的沖銷數(shù)。本科目借方余額為尚未使用的財政直接支付用款計劃，本科目余額結(jié)轉(zhuǎn)下年經(jīng)財政部門核批后繼續(xù)使用。行政、事業(yè)單位在“財政直接支付

3、用款額度(預(yù)算內(nèi)/外)”、“單位零余額賬戶用款額度(預(yù)算內(nèi)/外)”下設(shè)置“上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度”和“本年用款額度”明細科目進行核算。3、設(shè)立“財政應(yīng)返還額度”科目在資產(chǎn)類增設(shè)“財政應(yīng)返還額度”（行政單位編號115，事業(yè)單位編號125，建設(shè)單位編號235）會計總賬科目。財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位本年度財政直接支付實際預(yù)算指標(biāo)數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額，貸方登記下年度實際支出的沖減數(shù)；財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理時，借方登記單位零余額賬戶注銷額度數(shù)，貸方登記下年度恢復(fù)額度數(shù)（如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，借方需同時登記兩者差額，貸方登記

4、下年度單位零余額賬戶用款額度下達數(shù)）。二、行政事業(yè)單位日常會計核算1、對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)財政國庫集中支付中心委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及原始憑證（“工資”支出憑代發(fā)工資銀行蓋章轉(zhuǎn)回的工資發(fā)放明細表），區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金進行會計核算，會計分錄為：（1）預(yù)算內(nèi)：行政單位：借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等貸：財政補助收入財政直接支付（2）預(yù)算外：行政單位：借：經(jīng)費支出 貸：預(yù)算外資金收入財政直接支付事業(yè)單位：借：事業(yè)支出貸：事業(yè)收入(財政專戶返還收入)財政直接支付(3)建設(shè)單位：借：器材采購、建筑安裝工程投資等（預(yù)算內(nèi)/外

5、）貸：基建撥款本年預(yù)算撥款財政直接支付基建撥款本年自籌資金撥款財政直接支付如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)的，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為：借：固定資產(chǎn)貸：固定基金連云港市08年補充規(guī)定：1對財政直接支付，預(yù)算單位根據(jù)財政部門批復(fù)下達的財政直接支付用款計劃進行賬務(wù)處理，會計分錄為：行政單位：借：財政直接支付用款額度本年用款額度(預(yù)算內(nèi)/外) 貸：撥入經(jīng)費財政直接支付 預(yù)算外資金收入財政直接支付事業(yè)單位：借：財政直接支付用款額度本年用款額度(預(yù)算內(nèi)/外) 貸：財政補助收入財政直接支付 事業(yè)收入財政直接支付2對財政直接支付的支出，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行開具的財政直接支付入賬通知書及有關(guān)

6、原始憑證進行賬務(wù)處理，會計分錄為：行政單位： 借：經(jīng)費支出（庫存材料等） 貸：財政直接支付用款額度上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度(預(yù)算內(nèi)/外) 本年用款額度(預(yù)算內(nèi)/外)事業(yè)單位： 借：事業(yè)支出（材料等） 貸：財政直接支付用款額度上年結(jié)轉(zhuǎn)用款額度(預(yù)算內(nèi)/外) 本年用款額度(預(yù)算內(nèi)/外) 如果財政直接支付部分的支出構(gòu)成新增固定資產(chǎn)，應(yīng)同時登記固定資產(chǎn)賬，會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金2、對財政授權(quán)支付，預(yù)算單位根據(jù)代理銀行蓋章的財政授權(quán)支付額度到賬通知單，與分月用款計劃核對，區(qū)別預(yù)算內(nèi)、外資金登記入賬，會計分錄為：（1）預(yù)算內(nèi)：行政單位：借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費財政授權(quán)支付事業(yè)單位：借

7、：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入財政授權(quán)支付（2）預(yù)算外：行政單位：借：零余額賬戶用款額度 貸：預(yù)算外資金收入財政授權(quán)支付事業(yè)單位：借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)收入(財政專戶返還收入)財政授權(quán)支付（3）建設(shè)單位：借：零余額賬戶用款額度貸：基建撥款本年預(yù)算撥款財政授權(quán)支付基建撥款本年自籌資金撥款財政授權(quán)支付3、預(yù)算單位從單位零余額賬戶轉(zhuǎn)賬支付時，會計分錄為：行政單位：借：經(jīng)費支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位：借：事業(yè)支出、材料等貸：零余額賬戶用款額度建設(shè)單位：借：器材采購、建筑安裝工程投資等（預(yù)算內(nèi)/外）貸：零余額賬戶用款額度4、預(yù)算單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金（要存入公務(wù)卡）

8、和支用時，會計分錄為：行政單位：借：銀行存款-公務(wù)卡 貸：零余額賬戶用款額度借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款-公務(wù)卡事業(yè)單位：借：銀行存款-公務(wù)卡 貸：零余賬戶用款額度借：事業(yè)支出貸：銀行存款-公務(wù)卡建設(shè)單位：借：銀行存款-公務(wù)卡貸：零余額賬戶用款額度借：器材采購、建筑安裝工程投資等（預(yù)算內(nèi)/外）貸：銀行存款-公務(wù)卡三、年終結(jié)余資金賬務(wù)處理（一）財政直接支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理各預(yù)算單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額作相關(guān)會計賬務(wù)處理：1、行政單位借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：撥入經(jīng)費(預(yù)算外資金收入)財政直接支付2、事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度財政直接支

9、付 貸：財政補助收入(財政專戶返還收入)財政直接支付3、建設(shè)單位借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：基建撥款本年基建基金撥款等財政直接支付下年度恢復(fù)財政直接支付額度時單位不做賬務(wù)處理，單位發(fā)生實際支出時，借記支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度財政直接支付”科目。（二）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金賬務(wù)處理年底額度注銷賬務(wù)處理1、各預(yù)算單位年終依據(jù)代理銀行提供的對賬單作相關(guān)注銷額度的會計賬務(wù)處理：（1）行政單位借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度（2）事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度（3）建設(shè)單位借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度2、如

10、單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會計分錄：（1）行政單位借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付貸：撥入經(jīng)費(預(yù)算外資金收入)財政授權(quán)支付（2）事業(yè)單位借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入(財政專戶返還收入)財政授權(quán)支付（3）建設(shè)單位借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：基建撥款本年基建基金撥款等財政授權(quán)支付（三）恢復(fù)額度賬務(wù)處理翌年初，各預(yù)算單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會計賬務(wù)處理：1、行政單位借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付2、事業(yè)單位借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付3

11、、建設(shè)單位借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付（四）如下年度單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，作相關(guān)會計分錄：借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付四、行政事業(yè)單位年終決算年終決算由各預(yù)算單位負責(zé)編制，原則上要求逐級匯總、由一級預(yù)算單位上報財政局。實行財政直接支付和財政授權(quán)支付后，一級預(yù)算單位和上級單位在匯總資產(chǎn)負債表時，將所屬預(yù)算單位的數(shù)字相加，可不用再作將上級“撥出經(jīng)費”與下級“撥入經(jīng)費”相抵沖的處理。（一）財政資金核算的方法 1.未實行國庫集中收付制度的單位全部支付均通過“銀行存款”科目核算 2.實行國庫集中收付制度的單位 授權(quán)支付通過

12、“零余額賬戶用款額度”科目核算 直接支付通過“財政直接支付用款額度”科目核算（二）國庫集中收付核算 1.日常核算 (1)財政直接支付的核算 收入核算的依據(jù)：收到的財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”。 賬務(wù)處理財政直接支付的工資、購買材料、服務(wù)的款項、購置固定資產(chǎn)的款項： 行政（事業(yè)）單位的賬務(wù)處理是： 借：經(jīng)費支出、事業(yè)支出、材料 貸：撥入經(jīng)費、財政補助收入 購置固定資產(chǎn)的，同時，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 (2)財政授權(quán)支付核算的依據(jù) 財政授權(quán)支付方式下的收入確認：收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”。 賬務(wù)處理行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。 A

13、.收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額： 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費、財政補助收入 B.行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時： 借：經(jīng)費支出、事業(yè)支出、材料 貸：零余額賬戶用款額度 屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 C.行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金時 借：銀行存款-公務(wù)卡貸：零余額賬戶用款額度 2.年終預(yù)算結(jié)余資金的核算 預(yù)算單位結(jié)余資金財政部門批復(fù)的部門預(yù)算 + 上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財政國庫已支付數(shù)額 ( 包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額 ) 應(yīng)繳回財政部門數(shù)額 (1)財政直接支付： 年度終了，借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付（直接支付預(yù)

14、算指標(biāo)數(shù)當(dāng)年直接支付實際數(shù)） 貸：撥入經(jīng)費、財政補助收入 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在 使用 預(yù)算結(jié)余資金時 借：有關(guān)支出類科目 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 (2)財政授權(quán)支付： 年度終了，借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付（注銷未使用的額度） 貸：零余額賬戶用款額度 如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù) 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：撥入經(jīng)費、財政補助收入 下年初恢復(fù)額度上年未使用的額度及收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 事業(yè)單位會計核算1、 對外投資借：對外投資（公允）

15、 貸：事業(yè)基金投資基金借：固定基金（賬面） 貸：固定資產(chǎn)借：對外投資（公允） 貸：無形資產(chǎn)（材料）（賬面） 事業(yè)基金投資基金借：事業(yè)基金一般基金（賬面） 貸：事業(yè)基金投資基金2、 固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金借：事業(yè)支出 貸：銀行存款（財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款）融資租賃固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（總額） 貸：其他應(yīng)付款借：事業(yè)支出（實際數(shù)） 貸：固定基金借：其他應(yīng)付款（實際數(shù)） 貸：銀行存款（財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款）3、 應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款借：銀行存款 貸：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款借：應(yīng)繳預(yù)算款/應(yīng)繳財政專戶款 貸：銀行存款4、 結(jié)余借：事業(yè)結(jié)余

16、 經(jīng)營結(jié)余 貸：結(jié)余分配 借：結(jié)余分配應(yīng)該所得稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅 借：結(jié)余分配 貸：專用基金 借：結(jié)余分配 貸：事業(yè)基金一般基金5、 年終收支兩條線的處理:直接支付：借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入財政直接支付 恢復(fù)不做處理，支付時直接貸記財政應(yīng)返還額度授權(quán)支付：借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額帳戶用款額度 恢復(fù)做相反分錄。注意行政事業(yè)單位和事業(yè)單位的不同僅是收入科目是“撥入經(jīng)費”的區(qū)別6、 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建事業(yè)單位把銀行存款轉(zhuǎn)到建行后不再核算：借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款基本存款戶基建部門開始核算：借：銀行存款 貸：自籌基建款 借：基建工程支出 貸：銀行存款交

17、付使用時：借：自籌基建款 貸：基建工程支出 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金事業(yè)單位完工處理：借：事業(yè)結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建實施國庫集中支付改革試點的預(yù)算單位，要嚴(yán)格按預(yù)算支出，嚴(yán)格按用款計劃用款。年初及年度中間，財政部門以預(yù)算指標(biāo)下達或調(diào)整年度預(yù)算，以用款計劃指標(biāo)下達或調(diào)整可用資金額度，兩者分預(yù)算科目類、款、項一致下達給預(yù)算單位，年末預(yù)算結(jié)余與用款計劃指標(biāo)結(jié)余也要求分預(yù)算科目類、款、項保持一致。年終預(yù)算結(jié)余資金處理主要有以下步驟，第一步是代理銀行與預(yù)算單位對賬一致，注銷零余額賬戶用款額度；第二步是預(yù)算單位分預(yù)算科目類、款、項及項目，向各財政主管部門申報年度預(yù)算結(jié)余；第三步是國庫支付機構(gòu)與代理銀行對

18、賬一致，將核定的預(yù)算單位用款計劃數(shù)、已支付數(shù)、未支付數(shù)（預(yù)算單位用款計劃指標(biāo)、用款計劃支付數(shù)、用款計劃指標(biāo)結(jié)余）按資金來源分送各財政主管部門；第四步是各財政主管部門將預(yù)算單位申報的年度預(yù)算結(jié)余與國庫支付機構(gòu)核定的用款計劃指標(biāo)結(jié)余分預(yù)算科目類、款、項核對，批復(fù)各預(yù)算單位年度預(yù)算結(jié)余資金數(shù)。只有預(yù)算單位申報的年度預(yù)算結(jié)余與國庫支付機構(gòu)核定的用款計劃指標(biāo)結(jié)余分預(yù)算科目類、款、項相一致，才能做到兩者核對相符，這是財政部門批復(fù)年終預(yù)算結(jié)余資金的重要依據(jù)。上述過程可以歸納為：“用款計劃指標(biāo)結(jié)余=用款計劃指標(biāo)-用款計劃支付數(shù)”，“預(yù)算結(jié)余=預(yù)算指標(biāo)-預(yù)算支出”；年初時，“用款計劃指標(biāo)=預(yù)算指標(biāo)”，年終時，“

19、用款計劃指標(biāo)結(jié)余=預(yù)算結(jié)余”，即“用款計劃支付數(shù)=預(yù)算支出”。 財政部門要求“用款計劃支付數(shù)=預(yù)算支出”，其實質(zhì)是要求預(yù)算單位資金支出與預(yù)算支出一致，做到“會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)”，并且遵守“按規(guī)定應(yīng)計提的工會經(jīng)費、職工福利費等，可以從單位零余額賬戶中劃撥資金到相應(yīng)賬戶”等規(guī)定。在授權(quán)支付業(yè)務(wù)中，“用款計劃支付數(shù)”即“零余額賬戶用款額度支出數(shù)”，“用款計劃支付數(shù)=預(yù)算支出”即“零余額賬戶用款額度支出數(shù)=預(yù)算支出”，預(yù)算單位要保證兩者在年終一致，就必須在日常工作中做好核對工作。 一、預(yù)算單位授權(quán)支付業(yè)務(wù)賬務(wù)核對內(nèi)容 預(yù)算單位授權(quán)支付業(yè)務(wù)分預(yù)算科目類、款、項的賬務(wù)核對工作，主要包括以下三方面的

20、內(nèi)容。 （一）預(yù)算單位與國庫支付機構(gòu)之間的賬務(wù)核對預(yù)算單位“零余額賬戶用款額度”支出數(shù)與國庫支付機構(gòu)發(fā)送的財政授權(quán)支付支出對賬單分預(yù)算科目類、款、項的核對，即“零余額賬戶用款額度”支出數(shù)與財政授權(quán)支付支出對賬單的核對。 （二）預(yù)算單位與開戶行之間的賬務(wù)核對預(yù)算單位“零余額賬戶用款額度”賬戶記錄在與代理銀行提供的預(yù)算單位零余額賬戶明細對賬單逐筆鉤對這一賬實核對工作的基礎(chǔ)上，與代理銀行提供的預(yù)算單位零余額賬戶月度對賬單分預(yù)算科目類、款、項核對，即零余額賬戶用款額度與預(yù)算單位零余額賬戶月度對賬單的核對。 （三）預(yù)算單位內(nèi)部的賬務(wù)核對即預(yù)算單位內(nèi)部“零余額賬戶用款額度”支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)之間分預(yù)算科目

21、類、款、項的核對。 二、預(yù)算單位授權(quán)支付業(yè)務(wù)賬務(wù)核對方法 前述三個對賬過程中的前兩項僅是“零余額賬戶用款額度”科目余額或發(fā)生額與預(yù)算單位外部相同記錄的賬務(wù)核對，和銀行日記賬與對賬單之間的核對相類似，可以逐筆鉤對，且在制度上作出了相應(yīng)規(guī)定。而第三項“預(yù)算單位內(nèi)部賬務(wù)核對”，在制度上沒有規(guī)定為必做工作，但此項工作對于年終預(yù)算結(jié)余資金申報和批復(fù)工作的順利進行卻具有非常重要的意義。 （一）日常工作中通過總分類賬戶的試算平衡建立零余額賬戶用款額度支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)之間的核對關(guān)系由于財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)年度中間允許庫存?zhèn)溆媒?，并且有暫存、暫付業(yè)務(wù)的存在，日常工作中零余額賬戶用款額度支出數(shù)與預(yù)算支出在年度中間并

22、不一致。這就必須對庫存?zhèn)溆媒鸷蜁捍?、暫付業(yè)務(wù)加以考慮。從財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)流程可以歸納出授權(quán)支付業(yè)務(wù)主要的賬務(wù)核算有以下幾種情況：收到零余額賬戶用款額度通知書時，借記“零余額賬戶用款額度”，貸記“收人類科目”；提取備用金時，借記“現(xiàn)金”，貸記“零余額賬戶用款額度”；暫付款時，借記“暫付款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“現(xiàn)金”；形成支出時，借記“支出類科目”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“現(xiàn)金”、“暫付款”、“暫存款”；結(jié)清暫存款時，借記“暫存款”，貸記“零余額賬戶用款額度”、“現(xiàn)金”；庫存現(xiàn)金退回零余額賬戶時，借記“現(xiàn)金”（紅字），貸記“零余額賬戶用款額度”（紅字）；零余額賬戶年終余額辦理注銷

23、時，借記“收入類科目”，貸記“零余額賬戶用款額度”。根據(jù)借貸記賬法的“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，對授權(quán)支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)核算加以分析不難得出各科目存在以下平衡關(guān)系： “現(xiàn)金”借方發(fā)生額+“零余額賬戶用款額度”借方發(fā)生額+“暫付款”借方發(fā)生額+“暫存款”借方發(fā)生額+收入類科目借方發(fā)生額+支出類科目借方發(fā)生額=“現(xiàn)金”貸方發(fā)生額+“零余額賬戶用款額度”貸方發(fā)生額+“暫付款”貸方發(fā)生額+“暫存款”貸方發(fā)生額+收入類科目貸方發(fā)生額+支出類科目貸方發(fā)生額（等式1） 上述等式變形為按余額合計的平衡關(guān)系為： （“現(xiàn)金”借方發(fā)生額-“現(xiàn)金”貸方發(fā)生額）+（“零余額賬戶用款額度”借方發(fā)生額-“零余額賬戶用

24、款額度”貸方發(fā)生額）+（“暫付款”借方發(fā)生額-“暫付款”貸方發(fā)生額）+（支出類科目借方發(fā)生額-支出類科目貸方發(fā)生額）=（“暫存款”貸方發(fā)生額-“暫存款”借方發(fā)生額）+（收入類科目貸方發(fā)生額-收入類科目借方發(fā)生額） “現(xiàn)金”借方余額+“零余額賬戶用款額度”借方余額+“暫付款”借方余額=“暫存款”貸方余額+（收入類科目貸方余額-支出類科目借方余額） （等式2） 無論是按發(fā)生額合計（等式1）還是按期末余額合計（等式2）進行試算平衡核對賬務(wù)，都涵蓋了“零余額賬戶用款額度”與支出類科目，即建立了零余額賬戶用款額度支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)之間的核對關(guān)系。 （二）年終零余額賬戶用款額度支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)之間的核對

25、關(guān)系年度終了，預(yù)算單位“辦理授權(quán)支付從零余額賬戶提取的庫存現(xiàn)金余額必須足額退回零余額賬戶，預(yù)算單位年末庫存現(xiàn)金數(shù)額必須為零”：“預(yù)算單位零余額賬戶年終余額要辦理注銷，零余額賬戶年終余額必須為零”。而且根據(jù)財政部門要求，年度終了前設(shè)置10天的清理期，要求預(yù)算單位在清理期內(nèi)完成“暫付款”、“暫存款”的結(jié)算，因此在年度終了時“暫付款”、“暫存款”亦應(yīng)為零。因此等式2可變?yōu)椋?0=收入類科目貸方余額-支出類科目借方余額 收入類科目貸方余額=支出類科目借方余額（等式3） 從會計核算可知，授權(quán)支付業(yè)務(wù)在年終收入類科目和支出類科目結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目之前，收人類科目貸方余額反映的是預(yù)算單位授權(quán)支付業(yè)務(wù)全年累計發(fā)

26、生的預(yù)算收入，支出類科目借方余額反映的是預(yù)算單位授權(quán)支付業(yè)務(wù)全年累計發(fā)生的預(yù)算支出。 因為“零余額賬戶年終余額必須為零”，所以有： “零余額賬戶用款額度”借方發(fā)生額=“零余額賬戶用款額度”貸方發(fā)生額（等式4） 等式4意味著“零余額賬戶用款額度”累計收入與累計支出相等。 “預(yù)算單位零余額賬戶用于財政授權(quán)支付，是記錄、核算和反映財政授權(quán)預(yù)算單位日常支付的零星支出和小額現(xiàn)金支出?！绷阌囝~賬戶不允許核算非財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，因此零余額賬戶的全部收入都是授權(quán)支付業(yè)務(wù)的預(yù)算收入： “零余額賬戶用款額度”累計收入=收入類科目累計收入（等式5） 從等式3、4、5可知，“零余額賬戶用款額度”累計支出=“零余額賬戶

27、用款額度”累計收入=收入類科目累計收入=支出類科目累計支出，既“零余額賬戶用款額度”累計支出=支出類科目累計支出，也就是財政部門要求的“用款計劃支付數(shù)=預(yù)算支出”，這是年終預(yù)算結(jié)余資金申報和批復(fù)工作順利進行的重要保證。 （三）分預(yù)算科目類、款、項建立多個試算平衡預(yù)算單位內(nèi)部賬務(wù)核對的基本方法是編制試算平衡表，可以按本期發(fā)生額合計和期末余額合計兩種方式來進行試算平衡。要分預(yù)算科目類、款、項進行預(yù)算單位內(nèi)部賬務(wù)核對，就必須分預(yù)算科目類、款、項建立多個試算平衡。 （四）零余額賬戶用款額度及與其有對應(yīng)關(guān)系的科目都要分預(yù)算科目類、款、項進行賬務(wù)核算要建立起分預(yù)算科目類、款、項的平衡關(guān)系，預(yù)算單位不僅“零

28、余額賬戶用款額度”科目要分預(yù)算科目類、款、項核算，而且與“零余額賬戶用款額度”有對應(yīng)關(guān)系的科目也都要分預(yù)算科目類、款、項核算。實施了會計電算化的單位可以通過項目輔助賬來實現(xiàn)，如“現(xiàn)金”、“暫付款”、“暫存款”、收入類科目、支出類科目等除按會計制度要求設(shè)置明細科目外，還要設(shè)置分預(yù)算科目類、款、項核算的項目輔助賬進行賬務(wù)核算。 （五）賬務(wù)核對與加強日常資金管理要密切配合根據(jù)現(xiàn)金輔助賬來平衡和分配預(yù)算科目類、款、項的現(xiàn)金提取數(shù)和現(xiàn)金支出數(shù)，必須在年終結(jié)賬前將庫存現(xiàn)金余額及時足額退還零余額賬戶，同時分別列明對應(yīng)的預(yù)算科目類、款、項。預(yù)算單位年末“庫存現(xiàn)金”數(shù)額必須為零。預(yù)算單位零余額賬戶年終余額要辦理

29、注銷，零余額賬戶年終余額必須為零。通過核對，可以清楚地了解分預(yù)算科目類、款、項的預(yù)算結(jié)余與資金結(jié)余在數(shù)額上的差異，財務(wù)人員應(yīng)據(jù)以加強暫存款、暫付款的管理。 三、預(yù)算單位分預(yù)算科目類、款、項加強賬務(wù)核對的意義 （一）堅持會計工作的嚴(yán)謹(jǐn)性預(yù)算單位所發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)，從取得或填制原始憑證，編制記賬憑證，到登記各種賬簿，經(jīng)過了若干環(huán)節(jié)和多次加工整理，在這一過程中難免發(fā)生錯誤，堅持對賬工作是發(fā)現(xiàn)錯誤、改正錯誤，從而保證會計核算資料正確性和真實性的基礎(chǔ)性工作，不能因授權(quán)支付業(yè)務(wù)在預(yù)算單位內(nèi)部分預(yù)算科目類、款、項核對工作的繁雜而忽略了這一核對工作。 （二）保證年終預(yù)算結(jié)余資金申報與批復(fù)工作順利進行預(yù)算單位

30、與開戶行之間、與國庫支付機構(gòu)之間的賬務(wù)核對確保了國庫支付機構(gòu)記錄的預(yù)算單位用款計劃支付數(shù)與預(yù)算單位零余額賬戶用款額度支出數(shù)一致。預(yù)算單位內(nèi)部的賬務(wù)核對確保了零余額賬戶用款額度與預(yù)算支出分預(yù)算科目類、款、項的一致性，也確保了國庫支付機構(gòu)記錄的預(yù)算單位用款計劃支付數(shù)與預(yù)算單位預(yù)算支出分預(yù)算科目類、款、項的一致性，從而確保了用款計劃指標(biāo)結(jié)余與預(yù)算結(jié)余分預(yù)算科目類、款、項相一致，這是年終預(yù)算結(jié)余資金申報和批復(fù)工作順利進行的重要保證。 （三）防犯資金擠占挪用加強預(yù)算單位內(nèi)部授權(quán)支付業(yè)務(wù)的賬務(wù)核對，要求預(yù)算單位在會計核算上對零余額賬戶用款額度及與其有對應(yīng)關(guān)系的科目分預(yù)算科目類、款、項進行賬務(wù)核算，相應(yīng)的預(yù)

31、算單位在辦理資金支付時就必須落實經(jīng)費來源，否則不予支付。只有嚴(yán)格按預(yù)算支出、嚴(yán)格按用款計劃用款，兩者才能核對一致，這對強化預(yù)算執(zhí)行、防犯資金擠占挪用起到了一定作用。 （四）加快資金結(jié)算通過核對，可以清楚地了解預(yù)算結(jié)余與資金結(jié)余在數(shù)額上的差異，財務(wù)人員可據(jù)以加強暫存款、暫付款的管理，對于暫付款要及時催收或督促經(jīng)辦人報賬核銷，對于提取的工會費、福利費等及時辦理相關(guān)的支出處理，對于已扣個人的代付款要及時代付，從而確保年終“零余額賬戶用款額度”支出數(shù)與預(yù)算支出數(shù)核對相符。國庫集中支付后行政事業(yè)單位會計科目一覽表行政單位事業(yè)單位一、資產(chǎn)類101 現(xiàn)金101 現(xiàn)金102 銀行存款102 銀行存款103 有

32、價證券105 應(yīng)收票據(jù)104 暫付款103 零余額賬戶用款額度105 庫存材料106 應(yīng)收賬款106 固定資產(chǎn)107 財政直接支付用款額度107 零余額賬戶用款額度108 預(yù)付賬款109 財政直接支付用款額度110 其他應(yīng)收款115 財政應(yīng)返還額度115 材料116 產(chǎn)成品117 對外投資120 固定資產(chǎn)124 無形資產(chǎn)125 財政應(yīng)返還額度二、負債類201 應(yīng)繳預(yù)算款201 借入款項202 應(yīng)繳財政專戶款202 應(yīng)付票據(jù)203 暫付款203 應(yīng)付賬款204 預(yù)收賬款207 其他應(yīng)付款208 應(yīng)繳預(yù)算款209 應(yīng)繳財政專戶款210 應(yīng)交稅金三、凈資產(chǎn)類301 固定基金301 事業(yè)基金303 結(jié)余302 固定基金303 專用基金306 事業(yè)結(jié)余307 經(jīng)營結(jié)余308 結(jié)余分配四、收入類401 撥入經(jīng)費401 財政補助收入404 預(yù)算外資金收入403 上級補助收入407 其他收入404 撥入?？?05 事業(yè)收入409 經(jīng)營收入412 附屬單位繳款