風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策

1、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中存在的問(wèn)題及對(duì)策 論文 關(guān)鍵詞 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 論文摘要 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種在審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生的， 為了適應(yīng) 現(xiàn)代 社會(huì)的高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心的審計(jì)模式。 當(dāng)前，我國(guó)對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)這一先進(jìn)、新興的審計(jì)技術(shù) 的理論研究和實(shí)務(wù)運(yùn)用與國(guó)外相比還有一定差距。為了縮小 這一差距，加快現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的研究和運(yùn)用，本 文對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在 企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行了 研究。 在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，舊的內(nèi)部審計(jì)模 式已不能滿足要求，呈現(xiàn)出一些局限性，如：制度導(dǎo)向?qū)徲?jì) 模式著眼于對(duì)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行整體情況的了解和分 析而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)因素關(guān)注不夠；

2、注重內(nèi)部控制，忽視企業(yè)目 標(biāo)，導(dǎo)致過(guò)度控制日益嚴(yán)重。因此，新的審計(jì)模式在企業(yè)風(fēng) 險(xiǎn)管理中便應(yīng)運(yùn)而生，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論及其應(yīng)用的研 究己成為國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界與實(shí)務(wù)界廣為關(guān)注的前沿課題。 一些國(guó)際著名 會(huì)計(jì) 師事務(wù)所在與學(xué)術(shù)界的合作研究中，己 取得了令人欣喜的成果，并不斷把它運(yùn)用到實(shí)踐中。審計(jì)模 式已 發(fā)展 至現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。 2003 年國(guó)際審計(jì)與 鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（ IAASB ）頒布了新風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，以推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)的變革。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)方法 更作為一種新審計(jì)理念，成為備受審計(jì)職業(yè)界關(guān)注的熱點(diǎn)。它代表了現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的最新趨勢(shì)，是社會(huì) 經(jīng)濟(jì) 發(fā)展 的必然要求。本文

3、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用進(jìn)行 了探討。 一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題 （一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)存在較大的差距 實(shí)施現(xiàn) 代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有判斷企業(yè)是否具 有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要熟 練掌握會(huì)計(jì)、 審計(jì)知識(shí)， 也要掌握管理知識(shí)、 行業(yè)知識(shí)和 法 律 知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和 非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。 目前我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所 90% 以上的業(yè) 務(wù)是審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒(méi)有經(jīng)濟(jì)、法律和管理方面等多 元化的背景。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，不了解相 關(guān)行業(yè)，不懂得管理、行業(yè)等方面的知識(shí)，不具備運(yùn)用數(shù)理 統(tǒng)計(jì)方法的能力。這些

4、都不利于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí) 施。 （二）相關(guān)數(shù)據(jù)積累不夠，信用體系不盡完善 實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須要掌握宏觀環(huán) 境、監(jiān)管環(huán)境、行業(yè)狀況以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面信息，判 斷企業(yè)的誠(chéng)信，評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，則要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所 應(yīng)該建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的 戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要?，F(xiàn)階 段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制 很不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了 解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。另外，我國(guó)的信用體系還沒(méi)有完全 建立起來(lái)，沒(méi)有信用指標(biāo)，很難判斷企業(yè)的誠(chéng)信。由于數(shù)據(jù) 積累不足和信用指標(biāo)的缺乏，影響了現(xiàn)

5、代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法 的實(shí)施。 （三）審計(jì)成本有所增加 實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn) 導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，首先需要培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使他們熟悉業(yè)務(wù) 流程等有關(guān)方面的知識(shí)，這就需要有一定的投入。實(shí)施現(xiàn)代 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階 段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作 時(shí)間和審計(jì)成本的增加。會(huì)計(jì)師事務(wù)所總是要講求成本與效 益的，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提。在會(huì) 計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的 增加同步，這就有可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有 限，在沒(méi)有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷或測(cè)試內(nèi)部控制不充分的 情況下，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （四）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

6、中 的問(wèn)題 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的設(shè)計(jì)雖然有其可行性的分 析，但是一定的程度上仍然存在大量的需要解決的問(wèn)題。 在指標(biāo)體系設(shè)計(jì)中，應(yīng)該包括非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多設(shè)計(jì)出新的非 財(cái)務(wù)指標(biāo)，并要注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)。新 的評(píng)估指標(biāo)體系還應(yīng)同時(shí)兼顧企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和結(jié)果，應(yīng)包括 反映企業(yè)人力資源素質(zhì)變化及人員周轉(zhuǎn)的指標(biāo)，應(yīng)與企業(yè)競(jìng) 爭(zhēng)策略相結(jié)合，應(yīng)該做到短期效益與長(zhǎng)期效益相結(jié)合，尤其 應(yīng)該注重設(shè)計(jì)反映長(zhǎng)期效益的指標(biāo)。盡管非財(cái)務(wù)指標(biāo)很重 要，但為了避免非財(cái)務(wù)指標(biāo)主觀性和易于操縱的特點(diǎn)，企業(yè) 應(yīng)該考慮加強(qiáng)這些非量化的財(cái)務(wù)性指標(biāo)的可行性。根據(jù)權(quán) 變理論，當(dāng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)策略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，指標(biāo)體系也 會(huì)隨之變化，

7、即應(yīng)隨時(shí)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的適用性，所以所建立 的新的評(píng)估體系應(yīng)該有一定的靈活性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我 國(guó)還剛起步，我國(guó)當(dāng)前事務(wù)所法律風(fēng)險(xiǎn)普遍很低，審計(jì)人員 缺乏運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)提高審計(jì)質(zhì)量的動(dòng)力，加之比較完善 的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)運(yùn)用方法尚未形成，短期內(nèi)還很難提供高質(zhì)量的 風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)技術(shù)。 12 下一頁(yè) 審計(jì)論文文章二、 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)?計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)用中的策略 （一）大力提高注冊(cè) 會(huì)計(jì) 師職業(yè)判斷能力 審計(jì)是一種依靠經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn) 行判斷的職業(yè)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估、審計(jì)證據(jù)的收集等， 都主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，存在很強(qiáng)的主觀性。注 冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷是審計(jì)工作不可或缺的關(guān)鍵因素，并對(duì) 審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。而我

8、國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般專業(yè)知識(shí)較 扎實(shí)，但缺乏豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，職業(yè)判斷水平不高，特別是 在涉及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候。因此，應(yīng)通過(guò)后續(xù) 教育 和工作培 訓(xùn)來(lái)強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估和控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 態(tài)度和超然獨(dú)立性執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）做好新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的銜接和培訓(xùn) 職能部門 應(yīng)加大對(duì)新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則和方法的宣傳與培訓(xùn)，讓會(huì)計(jì)師事 務(wù)所和社會(huì)公眾理解和接受新的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)準(zhǔn)則和方法。對(duì)審計(jì)人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)該包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的內(nèi)容和要求，還 應(yīng)包括審計(jì)小組人員配備、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)、新進(jìn)員工的培訓(xùn) 和后續(xù)教育等相關(guān)內(nèi)容。對(duì)社會(huì)公眾而言，審計(jì)

9、職業(yè)應(yīng)該積 極地估計(jì)公眾的預(yù)期，盡可能地使社會(huì)公眾了解財(cái)務(wù)報(bào)表審 計(jì)不是舞弊審計(jì)，審計(jì)人員只是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供高可靠性的 保證，并不是專門追查舞弊。 （三）通過(guò)參加職業(yè)責(zé) 任保險(xiǎn)抵御審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 由于獨(dú)立審計(jì)是一個(gè)具有高度社 會(huì)責(zé)任和高度執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所即使已足夠重 視對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理，也仍要承受一部分風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著與 審計(jì)相關(guān)的 法律 制度的建立健全，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的民事賠 償責(zé)任不斷增大，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采取一定措施抵御 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了提取執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基 金的做法，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，在 會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部化解的方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所通行的 做法是參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金 積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā) 生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。這樣，不僅 可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，而且也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的 表現(xiàn)。 參考 文獻(xiàn) 1 中國(guó) 內(nèi)部審計(jì)協(xié) 會(huì)， 內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù) M 北京：