新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)及其主要變化

1、    摘要：新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度將于2005年在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。和原分行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比，在結(jié)構(gòu)上將由企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度三大部分組成。新制度在會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量、債務(wù)重組和非貨幣性交易等會(huì)計(jì)處理方法，會(huì)計(jì)報(bào)表的填列方法和內(nèi)容都有所變化和調(diào)整，在學(xué)習(xí)貫徹和執(zhí)行新制度時(shí)應(yīng)特別予以關(guān)注。財(cái)政部于2000年12月29日正式頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度，并于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施，2005年將在工業(yè)企業(yè)全面實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，是深入貫徹落實(shí)會(huì)計(jì)法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的重要舉措，是完善我國(guó)

2、企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度、統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)、提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力措施，是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的又一重大突破。一、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu)這次會(huì)計(jì)核算制度改革的總體原則是：（1）打破行業(yè)所有制和組織形式的界限，建立統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適用于大、中型企業(yè)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)特殊業(yè)務(wù)的核算辦法進(jìn)行規(guī)范（如工交企業(yè)成本核算辦法、商品購(gòu)銷存核算辦法、進(jìn)出口業(yè)務(wù)核算辦法、房地產(chǎn)商品開(kāi)發(fā)核算辦法等）。（2）兼顧小規(guī)模企業(yè)不對(duì)外直接籌資的特點(diǎn)，制定小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。（3）考慮到金融性企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性，制定金融性企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。因而統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度主要將由企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度及金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度三大部分

3、組成，同時(shí)將根據(jù)實(shí)際的需要制定一系列的行業(yè)特殊業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)一些行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范。企業(yè)會(huì)計(jì)制度結(jié)構(gòu)上由一般規(guī)定、會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明、會(huì)計(jì)報(bào)表及會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明、主要會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)舉例等幾個(gè)部分組成。采用這樣的制度結(jié)構(gòu)既保證了制度的嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性，又兼顧了制度的可操作性。其中一般規(guī)定由十四章、一百六十則條文組成，覆蓋了企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方方面面，對(duì)會(huì)計(jì)核算作出了總體規(guī)定，并就有關(guān)會(huì)計(jì)要素和一些特殊會(huì)計(jì)領(lǐng)域的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告作出了具體規(guī)定，是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主體部分；而會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明則將一般規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化和具體化，便于使用者理解與操作，同時(shí)對(duì)一

4、般規(guī)定中不便于規(guī)定的內(nèi)容作出了規(guī)定，這一安排主要考慮了以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表形式為主體的會(huì)計(jì)制度比較符合中國(guó)人的思維方式，便于廣大會(huì)計(jì)人員理解與操作。統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度發(fā)布實(shí)施后，現(xiàn)行的十幾個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度將被廢除，但是，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度并不是對(duì)現(xiàn)行的行業(yè)會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單相加，而是以股份有限公司會(huì)計(jì)制度和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)加以制定。需要說(shuō)明的是，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度內(nèi)容結(jié)構(gòu)中，除一般規(guī)定和會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)報(bào)表外，還將制定若干行業(yè)的核算辦法，這是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，不能一蹴而就，將隨著會(huì)計(jì)改革的深入而不斷出臺(tái)。當(dāng)然，考慮到會(huì)計(jì)人員素質(zhì)現(xiàn)狀、會(huì)計(jì)制度調(diào)整和銜接等多方面的原因，企業(yè)會(huì)計(jì)制度采取了“先試點(diǎn)，后推廣”的

5、做法，暫時(shí)只在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行。但是，我們可以合理地預(yù)計(jì)到，在不久的將來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度必將會(huì)逐步取代現(xiàn)有的分行業(yè)（金融、保險(xiǎn)等特殊行業(yè)及小規(guī)模企業(yè)除外）、分經(jīng)濟(jì)成分的會(huì)計(jì)制度、真正成為通用的、統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度。二、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要變化企業(yè)會(huì)計(jì)制度是我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)的重要內(nèi)容，它將對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展產(chǎn)生重大的影響，它所規(guī)定的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，與已經(jīng)發(fā)布并實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和1992年的行業(yè)會(huì)計(jì)制度、1998年的股份有限公司會(huì)計(jì)制度相比，主要有以下區(qū)別：1.會(huì)計(jì)科目的主要變化。增設(shè)了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“在建工程減值準(zhǔn)備”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”、“未確認(rèn)融資費(fèi)用”、“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”、“預(yù)

6、計(jì)負(fù)債”、“已歸還投資”、“勞務(wù)成本”等一級(jí)科目；在“其他貨幣資金”科目下，增設(shè)了“存出投資款”明細(xì)科目，在“短期投資”科目下增設(shè)了“基金”明細(xì)科目等；取消了“遞延資產(chǎn)”、“存貨跌價(jià)損失”、“折扣與折讓”（商品流通企業(yè)為“銷售折扣與折讓”）、“開(kāi)辦費(fèi)”、“住房周轉(zhuǎn)金”等科目；將“利潤(rùn)分配-盈余公積補(bǔ)虧”（股份有限公司會(huì)計(jì)制度為“利潤(rùn)分配-盈余公積轉(zhuǎn)入”）改為“利潤(rùn)分配-其他轉(zhuǎn)入”等。2.增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則。1992年發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則規(guī)定了十二條會(huì)計(jì)核算的一般原則，包括客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支

7、出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則和重要性原則。企業(yè)會(huì)計(jì)制度增加了實(shí)質(zhì)重于形式原則，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)，并將這一原則體現(xiàn)于會(huì)計(jì)核算之中。典型的如對(duì)收入的確認(rèn)，原制度一般采取歸納法規(guī)定企業(yè)確認(rèn)收入的時(shí)機(jī)，企業(yè)根據(jù)本身發(fā)生取得收入事項(xiàng)與所規(guī)定情況的擬合度來(lái)確定何時(shí)確認(rèn)收入；而新制度則拋開(kāi)收入取得的形式，從實(shí)質(zhì)上取得收入這一主要原則出發(fā)，規(guī)定了收入確認(rèn)的幾個(gè)條件，要求企業(yè)以這幾個(gè)條件為收入確認(rèn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。如售后回購(gòu)，本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項(xiàng)融資協(xié)議，整個(gè)交易不應(yīng)確認(rèn)為收入；再比如，融資租賃，從法律形式上看，承租人并不具有所

8、有權(quán)，但與所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移給了承租人，承租人應(yīng)作為資產(chǎn)入賬。3.嚴(yán)格按照資產(chǎn)定義確認(rèn)和計(jì)量各項(xiàng)資產(chǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行了重新定義，重新定義后的資產(chǎn)為：“資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。”這一定義從兩個(gè)方面對(duì)資產(chǎn)的原定義進(jìn)行了修正：指出資產(chǎn)是過(guò)去交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，而不是由未來(lái)交易事項(xiàng)形成的資源；預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，如果企業(yè)某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)不能帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，則該財(cái)產(chǎn)不能確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)，如由于技術(shù)進(jìn)步，原有設(shè)備已經(jīng)被淘汰或長(zhǎng)期閑置不用，或從國(guó)外引進(jìn)的設(shè)備因原材料供應(yīng)等問(wèn)題在國(guó)內(nèi)無(wú)法使用，嚴(yán)格

9、來(lái)說(shuō)不能算作企業(yè)的資產(chǎn)。再比如，待處理財(cái)產(chǎn)損益從嚴(yán)格意義上來(lái)說(shuō)并不是企業(yè)的資產(chǎn)，但在舊會(huì)計(jì)制度下其期末余額一般列入資產(chǎn)負(fù)債表，作為資產(chǎn)反映。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)各項(xiàng)待處理財(cái)產(chǎn)損益，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。4.提出了不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備的要求。謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，保持必要的謹(jǐn)慎，不多計(jì)資產(chǎn)或收益，不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)起到了預(yù)警作用，有利于企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策，有利于保護(hù)投資者和債權(quán)人的利益，有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力。但是企業(yè)在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，不能濫用，不能以謹(jǐn)慎性原則為由任意計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備，即秘密準(zhǔn)備。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備，如果計(jì)提秘密準(zhǔn)備的，按重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的處理方法進(jìn)行處理。5.對(duì)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理作了重新規(guī)定。1998年