企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)1

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則圖解todaycpa今天制作，版權(quán)所有，違者必究企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一一存貨準(zhǔn)則圖解:圖1-2-1存貨準(zhǔn)則的基本框架新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則圖解一一存貨-16 -存貨的初始計(jì)量存貨補(bǔ)充資料等：（其他沒(méi)涉及的知識(shí)參閱CPA教材及輔導(dǎo)書(shū)）在實(shí)務(wù)中，為了管理需要，企業(yè)通常還采用毛利率法、零售價(jià)壯、計(jì)劃洋本區(qū)等來(lái)核算發(fā)出存貨的成本。1 .毛利率法毛利率法是根據(jù)本期銷售凈額乘以前期實(shí)際（或本月計(jì)劃）毛利率匡算本期銷售毛利， 并計(jì)算發(fā)出存貨成本的一種方法。本方法常見(jiàn)于商品流通企業(yè)。計(jì)算公式如下：銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售成本=銷售凈額X （1毛利率）期末存貨成本項(xiàng)初存貨成本+本期購(gòu)貨成本一本期銷

2、售成本例4恒通公司某種商品期初存貨成本 52 000元，本期購(gòu)貨凈額158 000元，本期銷售收 入總額258 000元，本期發(fā)生銷售折讓 5 000元，估計(jì)該商品銷售毛利率為 30%該商品本 期銷售成本和期末存貨成本的計(jì)算：庫(kù)存商品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本期初：52 000購(gòu)貨：156 000(258 OCO- 5 000X(1-30 )二期末：32 9002 .零售價(jià)法零售價(jià)法是指用成本占零售價(jià)的百分比計(jì)算期末存貨成本的一種方法。該方法主要適用于商業(yè)零售企業(yè)。在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，商品零售企業(yè)廣泛采用售價(jià)金額核算法。這種方法是通過(guò)設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目進(jìn)行處理的，平時(shí)商品存貨的進(jìn)、 銷、存均按售價(jià)記賬

3、，售價(jià)與進(jìn)價(jià)的差額記入“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目，期末通過(guò)計(jì)算進(jìn)銷差價(jià)率的辦法計(jì)算本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本。計(jì)算公式如下：進(jìn)銷差價(jià)率=一（期初庫(kù)在冏品進(jìn)銷差價(jià)+當(dāng)一期發(fā)生一的面品進(jìn)鎧差價(jià)）/（期初庫(kù)用商品信價(jià)上當(dāng)期發(fā)生的商晶售位）.-=1二銷一售成本率本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=本期商品銷售收入X進(jìn)銷差價(jià)率本期銷售商品的實(shí)際成本 =本期商品銷售收入一本期已銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)上述“當(dāng)期發(fā)生的商品進(jìn)銷差價(jià)”包括當(dāng)期購(gòu)進(jìn)、委托加工收回、銷售退回等原因發(fā)生的庫(kù)存商品的進(jìn)銷差價(jià)。上述“當(dāng)期發(fā)生的商品的售價(jià)”包括當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品的售價(jià)、銷售退回商品的售價(jià)等。委托代銷商品可用上月

4、的差價(jià)率計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)，企業(yè)的差價(jià)率各月之間比較均衡的，也可以采用上月的差價(jià)率計(jì)算分?jǐn)偙驹乱唁N商品應(yīng)負(fù)擔(dān)的進(jìn)銷差價(jià)。企業(yè)無(wú)論是采用當(dāng)月的差價(jià)率還是采用上月的差價(jià)率計(jì)算并分?jǐn)傔M(jìn)銷差價(jià)，均應(yīng)在年度終了，對(duì)商品的進(jìn)銷差價(jià)進(jìn)行一次核實(shí)調(diào)整。企業(yè)一般應(yīng)按商品類別或?qū)嵨镓?fù)責(zé)人計(jì)算確定商品的差價(jià)率。商品進(jìn)銷差價(jià)率還可以按下列公式計(jì)算：進(jìn)銷差價(jià)率=月末分?jǐn)偳啊吧唐愤M(jìn)銷差價(jià)”科目余額 / （“庫(kù)存商品”科目月末余額 + “委托代銷商品”科目月末余額+ “發(fā)出商品”科目月末余額+本月“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目貸方發(fā)生額）X 100%式中所稱“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”，是指采用售價(jià)進(jìn)行商品日常核算所取得的收入。期末編制資產(chǎn)負(fù)

5、債表時(shí)， 存貨項(xiàng)目中的商品存貨部分，應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存商品”科目的期末余額扣除“商品進(jìn)銷差價(jià)”科目的期末余額（即實(shí)際成本）列示。例5繁星商場(chǎng)本年度10月份有關(guān)資料如下：期初存貨成本68 000元，售價(jià)100 000元，本期購(gòu)入存貨成本 254 000元，售價(jià)360 000元，本期銷售收入為 400 000元。如上例，繁星商場(chǎng)10月份的購(gòu)貨業(yè)務(wù)，可編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫(kù)存商品360 000貸：銀行存款254 000商品進(jìn)銷差價(jià)106 000記錄10月份商品銷售收入：借：銀行存款400 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400 000平時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000貸：庫(kù)存商品400 000計(jì)

6、算10月份進(jìn)銷差價(jià)率和已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)：進(jìn)銷差價(jià)率=（32 000+106 000 ） / （100 000+360 000 ） =30%已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)=400 000 X 30%=120 000 （元）根據(jù)已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)沖轉(zhuǎn)銷售成本：借：商品進(jìn)銷差價(jià)120 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000【例題】計(jì)算10月份銷售商品的實(shí)際成本。10月份銷售商品的實(shí)際成本 =400 000-120 000=280 000（元）或二400 000 X （ 1-30%） =280 000 （元）【例題】計(jì)算10月份庫(kù)存商品的實(shí)際成本。庫(kù)存商品的實(shí)際成本 =（100 000+360

7、000-400 000 ） X （ 1-30%） =42 000 （元）【例題】（單選題）（2006年）丁商場(chǎng)2006年3月初存貨成本為 885 000元，售價(jià)為946 000 元；本月購(gòu)入存貨成本 603 000元，售價(jià)654 000元；本月實(shí)現(xiàn)銷售收入 830 000元。在采用零售價(jià)法核算的情況下，該商場(chǎng)3月末存貨成本為（）元。A.709 000B.716 1OOC.719 000D.770 000【答案】B【解析】期末存貨的售價(jià)= 946 000+654 000830 000=770 000 （元），成本率=（885 000+603 000） / （946 000 + 654 000）

8、X 100* 93% 所以月末的存貨成本=770 000X93% = 716 100 （元）。3 .計(jì)劃成本法計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)成本差異科目，登記、分?jǐn)?、按期結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額，期末將發(fā)出和結(jié)存存貨的成本調(diào)整為實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的原材料核算（一）成本差異的確定原材料成本差異是指相同數(shù)量的原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額。實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異為超支額，反之，為節(jié)約額。材料成本差異必須根據(jù)規(guī)定的方法計(jì)算出分配率， 按月進(jìn)行分配，不得任意多攤、少攤或不攤。（二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理按計(jì)劃成本進(jìn)行原材料的收發(fā)核算，

9、除設(shè)置“原材料”科目外，還應(yīng)設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”科目。（三）原材料的收發(fā)核算1 .支付貨款借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)2 .驗(yàn)收入庫(kù)并結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異（1）驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料等貸：材料采購(gòu)（2）結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異：計(jì)算：實(shí)際成本計(jì)劃成本=差異金額（+超支差異；節(jié)約差異）（3）驗(yàn)收入庫(kù)和結(jié)轉(zhuǎn)成本差異合并處理：會(huì)計(jì)分錄：借：原材料等【計(jì)劃成本】貸：材料成本差異【節(jié)約差異】材料采購(gòu)【實(shí)際成本】或借：原材料等【計(jì)劃成本】材料成本差異【超支差異】貸：材料采購(gòu)【實(shí)際成本】3.發(fā)出存貨并分配應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異：（1）發(fā)出材料借：生產(chǎn)成本等貸：原材料

10、等【計(jì)劃成本】(2)分配發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本X差異率 會(huì)計(jì)分錄：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：材料成本差異【超支差異】借：材料成本差異【節(jié)約差異】貸：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等月初結(jié)存材本月收入材材料成本_料成本差異額+料成本差異顫差異率二一月初結(jié)存材 本月收入材 "料計(jì)劃成本*料計(jì)劃成本(分母不含暫估料款金額)為：(1)借：材料采購(gòu)50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500貸：銀行存款58 500(2)借：原材料52 000貸：材料采購(gòu)50 000材料成本差異2 000例19企業(yè)生產(chǎn)車間自制材料完工交庫(kù)

11、一批，計(jì)劃成本為25 000元。月末，根據(jù)成本計(jì)算資料等，該批材料應(yīng)負(fù)擔(dān)2 000元的材料成本差異(超支)。會(huì)計(jì)分錄為：借：原材料25 000材料成本差異2 000貸：生產(chǎn)成本27 000例20發(fā)出材料10件委托外單位加工，每件材料的計(jì)劃成本為800元，發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異額為400元，會(huì)計(jì)分錄為:8 0008 000400400(1)借：委托加工物資貸：原材料(2)借：材料成本差異貸：委托加工物資例21續(xù)前例，委托外單位加工的材料已收回驗(yàn)收入庫(kù)，計(jì)劃成本每件 1 000元。支 付加工費(fèi)900元，支付增值稅額153元。會(huì)計(jì)分錄為：(1)借：委托加工物資900應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1

12、53貸：銀行存款1 053(2)借：原材料10 000貸：委托加工物資8 500 ( 8 000 400+900)材料成本差異1 500例22本月領(lǐng)用的材料如下：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 40 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用10 000元，車間管理部門(mén)領(lǐng)用 5 000元，企業(yè)管理部門(mén)領(lǐng)用5 000元，若月終計(jì)算出的材料成本差異率為5%會(huì)計(jì)分錄為：(1)借：生產(chǎn)成本50000制造費(fèi)用5000管理費(fèi)用5000貸：原材料60 000(2)借：材料成本差異3 000貸：生產(chǎn)成本2 500制造費(fèi)用250管理費(fèi)用250【例題】某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬(wàn)元，材料成本差異為超支 45萬(wàn)元；當(dāng)月入庫(kù)材料的計(jì)劃成

13、本為 550萬(wàn)元，材料成本差異為節(jié)約 85萬(wàn)元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材 料的計(jì)劃成本為 600萬(wàn)元。(1)月末庫(kù)存材料的實(shí)際成本()萬(wàn)元。A.502.5B.570C.630D.190【答案】D【解析】本月的材料成本差異率=(4585) / (250+550) X 100%= 5%庫(kù)存材料的實(shí)際成本=(250+550 600) X ( 1 5%) = 190 (萬(wàn)元)（2）當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.502.5B.570C.630D.190【答案】B【解析】本月的材料成本差異率=（4585） / （250+550） X 100* 5%發(fā)出材料實(shí)際成本=600X （ 1 5%）= 5

14、70 （萬(wàn)元）【例題】（單選題）（2005年）H公司2005年4月初庫(kù)存原材料的計(jì)劃成本為500萬(wàn)元,“材料成本差異”賬戶的借方余額為50萬(wàn)元，4月5日發(fā)出委托加工原材料一批，計(jì)劃成本80萬(wàn)元；4月10日生產(chǎn)領(lǐng)用原材料一批， 計(jì)劃成本340萬(wàn)元；4月25日購(gòu)入原材料一批， 實(shí)際成本為310萬(wàn)元，計(jì)劃成本為300萬(wàn)元。委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。則4月末“材料成本差異”賬戶的借方余額為（）萬(wàn)元。A.18.0B.26.5C.28.5D.34.5【答案】B【解析】因?yàn)轭}目條件中給出委托加工原材料的材料成本差異在發(fā)出時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，所以結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時(shí)應(yīng)該采用月初的材料成本差異率。月初的材料成

15、本差異率=50/500 X 100* 10%發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=80X10% 8 （萬(wàn)元）月末材料成本差異率=（ 50+ 10） / （500+300） X 100%= 7.5%材料成本差異的借方余額=50+ 10 8 340X7.5%= 26.5 （萬(wàn)元）材料成本差異初：50（2）購(gòu)材料的超支差=310-300=10 （力兀）（1 ）發(fā)出委托加工物資結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本差異=80X10%= 8 （萬(wàn)元）（3）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異=340X7.5%= 25.5（力兀）26.5 （力兀）二、周轉(zhuǎn)材料的核算對(duì)于企業(yè)的包裝物和低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”和“低值易耗品”科目進(jìn)行核算

16、。周轉(zhuǎn)材料的主要賬務(wù)處理包括 ：1 .購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的周轉(zhuǎn)材料等，應(yīng)當(dāng)比照“原材料”科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。2 .采用一次攤銷法的，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等貸：周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)，應(yīng)按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值：借：原材料貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工等3 .采用其他攤銷方法的，如五五攤銷法，領(lǐng)用時(shí)按其賬面價(jià)值:借：周轉(zhuǎn)材料一一在用貸：周轉(zhuǎn)材料一一在庫(kù)攤銷時(shí)應(yīng)按攤銷額：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工：周轉(zhuǎn)材料一一攤銷周轉(zhuǎn)材料報(bào)廢時(shí)應(yīng)補(bǔ)提攤銷額：借：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工：周轉(zhuǎn)材料一一攤銷同時(shí)，

17、按報(bào)廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價(jià)值：借：原材料貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、工程施工并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額：借：周轉(zhuǎn)材料一一攤銷：周轉(zhuǎn)材料一一在用4 .周轉(zhuǎn)材料采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的，領(lǐng)用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時(shí)，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)分?jǐn)?的成本差異。例24某企業(yè)發(fā)出包裝物采用一次攤銷法進(jìn)行核算，該企業(yè)有關(guān)包裝物收發(fā)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(不考慮消費(fèi)稅)及應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下：(1)生廠領(lǐng)用包裝物一批，計(jì)劃成本2 000元。借：生產(chǎn)成本2 000：周轉(zhuǎn)材料包裝物2 000(2)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其計(jì)劃成本為 1 000元。借：銷售費(fèi)用1 000：周轉(zhuǎn)材料包裝物1 000(3)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)

18、的包裝物，借：其他業(yè)務(wù)成本500：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物500(4)倉(cāng)庫(kù)發(fā)出新包裝物一批，出租給購(gòu)貨單位， 元，存入銀行。借：其他業(yè)務(wù)成本5 000：周轉(zhuǎn)材料包裝物5 000同時(shí)，收到租金：借：銀行存款500貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(5)出借新包裝物一批，計(jì)劃成本為3 000其計(jì)劃成本為 500元。計(jì)劃成本為 5 000元，收到租金500427.3572.65元，收到押金1 000元，存入銀行。借：銷售費(fèi)用3 000：周轉(zhuǎn)材料包裝物3 000同時(shí)，收到押金：借：銀行存款1 000貸：其他應(yīng)付款1 000（6）出借包裝物逾期未退，按規(guī)定沒(méi)收其押金1 000元。借：其他應(yīng)付款

19、1 000貸：其他業(yè)務(wù)收入854.70應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）145.30（7）出租包裝物收回后，不能繼續(xù)使用而報(bào)廢，收回殘料入庫(kù)，價(jià)值600元。借：原材料600貸：其他業(yè)務(wù)成本600（8）月末，按-5%的材料成本差異率計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及出租、出借包裝 物分?jǐn)偟某杀静町?。生產(chǎn)領(lǐng)用：2000X （ -5%） = -100 （元）出售（不單獨(dú)計(jì)價(jià)）：1000X （ -5%） = -50 （元）出售（單獨(dú)計(jì)價(jià)）：500X （ -5%） = -25 （元）出租：5000X （ -5%） = -250 （元）出借：3000X （ -5%） = -150 （元）借：材料成本差異575

20、貸：生產(chǎn)成本100其他業(yè)務(wù)成本275銷售費(fèi)用200【例題】（多選題）（2006年）下列各項(xiàng)中，不屬于“包裝物”科目核算范圍的有（）。A.各種包裝材料B.企業(yè)自制并單獨(dú)計(jì)價(jià)的用于對(duì)外出售的包裝容器C.用于存儲(chǔ)和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物D.出借給購(gòu)貨單位使用的包裝物E.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品、不作為產(chǎn)品組成部分但隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物【答案】AC【解析】下列各項(xiàng)不屬于包裝物核算的范圍：（1）各種包裝材料，如：紙、繩、鐵皮等,應(yīng)在“原材料”中核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長(zhǎng)短， 分別在“固定資產(chǎn)”或“周轉(zhuǎn)材料”或單設(shè)的“低值易耗

21、品” 中核算；（3）計(jì)劃上單獨(dú)列作企業(yè)商品、產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)在“庫(kù)存商品”中核算。所 以，本題應(yīng)該選AG例25某企業(yè)低值易耗品采用實(shí)際成本法核算，并按五五攤銷法進(jìn)行攤銷。該企業(yè)生產(chǎn)車 間3月10日從倉(cāng)庫(kù)領(lǐng)用工具一批，實(shí)際成本 10 000元。6月30日該批工具全部報(bào)廢，報(bào) 廢時(shí)的殘料價(jià)值為 500元，作為原材料入庫(kù)。該企業(yè)有關(guān)此項(xiàng)低值易耗品領(lǐng)用、攤銷和報(bào)廢的會(huì)計(jì)分錄為：3月10日領(lǐng)用時(shí)：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品（在用）10 000：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品（在庫(kù)）10 000借：制造費(fèi)用5 000：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品（攤銷）5 0006月30日?qǐng)?bào)廢時(shí)：借：制造費(fèi)用5 000：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品（攤銷）5 000借：原材料500貸：制造費(fèi)用500：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品（攤銷）10 000：周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品（在用）10 000【例題】（單選題）（根據(jù)2006年考題改編）某公司領(lǐng)用低值易耗品采用“五五攤銷法”進(jìn)行攤銷，2006年4月該公司管理部門(mén)領(lǐng)用一批低值易耗品，實(shí)際成本為8 360元；2006年5月底，該批低值易耗品全部報(bào)廢，收回殘料 500元。報(bào)廢時(shí)，該公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為