審計學(xué)教案第十二章

1、授課題目第十二章 財務(wù)報表審計（財務(wù)報表審計概述）實施日程第14周授課時數(shù)2教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生了解財務(wù)報表審計的目標(biāo)、范圍和審計程序與一般審計方法，掌握財務(wù)報表審計的目標(biāo)教學(xué)重點財務(wù)報表審計的目標(biāo)教學(xué)難點財務(wù)報表審計的目標(biāo)教學(xué)方法講授法、講解與多媒體演示結(jié)合課程范型項目中心課程范型教學(xué)過程時間分配教 學(xué) 內(nèi) 容時 間作業(yè)評講，復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入15分財務(wù)報表審計的概念10分財務(wù)報表審計目標(biāo)10分財務(wù)報表審計風(fēng)險的歸屬15分財務(wù)報表審計的一般程序和審計方法15分財務(wù)報表審計的范圍和內(nèi)容10分課堂小結(jié)，作業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容

2、教學(xué)提示 第一節(jié) 財務(wù)報表審計概述一 財務(wù)報表審計的目標(biāo)1. 財務(wù)報表審計的概念（教學(xué)提示1）財務(wù)報表審計，則是由注冊會計師通過對被審計單位的財務(wù)報表實施審計并發(fā)表審計意見，旨在提高財務(wù)報表的可信賴程度的一種審計鑒證業(yè)務(wù)。 是以社會審計為主，其他審計方式輔助介入的一種現(xiàn)代審計模式。財務(wù)報表審計的審計主體是社會審計，即注冊會計師審計。從一般意義上說，社會審計、國家審計、內(nèi)部審計都可以開展財務(wù)報表審計。但是，從財務(wù)報告使用者的角度看，由于內(nèi)部審計的審計結(jié)論對外不起公證作用，因此對外報告的財務(wù)報表審計不宜由內(nèi)部審計擔(dān)任。同時，由于國家審計的主要任務(wù)是各級政府的財政審計和財經(jīng)法紀(jì)審計，因而最適宜擔(dān)任財

3、務(wù)報表審計的審計主體，自然就是社會審計。2.財務(wù)報表審計的目標(biāo)（重點、難點）按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則的規(guī)定，財務(wù)報表審計的目標(biāo)是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：（1）財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。3.財務(wù)報表審計風(fēng)險的歸屬（教學(xué)提示2）注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，只能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證，亦即注冊會計師只是對被審計單位的財務(wù)報

4、表發(fā)表審計意見，而在被審計單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表，保證經(jīng)營活動符合法律法規(guī)的規(guī)定，防止和發(fā)現(xiàn)違反法規(guī)行為應(yīng)該是被審計單位管理層的責(zé)任。同時，由于審計中存在的固有限制會影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力，因而審計工作不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報提供擔(dān)保。注冊會計師的審計意見不是對被審計單位未來生存能力或管理層經(jīng)營效率、效果提供的保證，注冊會計師不應(yīng)當(dāng)、也不能對防止被審計單位違反法規(guī)行為負(fù)責(zé)，但執(zhí)行年度財務(wù)報表審計可能是遏制被審計單位違反法規(guī)行為的一項措施。財務(wù)報表審計并不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。注冊會計師在發(fā)表審計意見時，會產(chǎn)生由于

5、財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性，即面臨審計風(fēng)險。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前就已存在重大錯報的可能性。而檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能1.本段旨在說明注冊會計師審計在財務(wù)報表審計中的重要作用2.展開介紹“公平”、“公正”、“公允”的關(guān)系教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。注冊會計師不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯報獲取絕對保證。注冊會計師按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，只能夠?qū)ω攧?wù)報表整體不存在重大錯報獲取合理保證，合理保證意味著審計風(fēng)險始終存在。

6、注冊會計師在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形；同時，由于檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險；應(yīng)當(dāng)通過計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。二 財務(wù)報表審計的一般程序和審計方法財務(wù)報表審計的程序是由審計方式?jīng)Q定的。財務(wù)報表審計的方式一般有兩種：一種是把財務(wù)報表審計作為企業(yè)財務(wù)審計的組成部分，人們一般稱之

7、為綜合性報表審計。這就是在進(jìn)行財務(wù)審計時，由于財務(wù)報表是總括反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況的表式報告，所以進(jìn)行財務(wù)審計時將不可避免地涉及財務(wù)報表的審計。另一種是把它作為一項獨立的審計項目，人們一般直接稱其為財務(wù)報表審計。1.綜合性報表審計綜合性報表審計一般是把全部審計項目劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、費用、成本、損益、所有者權(quán)益和財務(wù)報表等；然后，分別逐一對資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益實施審計；最后，將上述分項目審計結(jié)果歸集、落足于財務(wù)報表有關(guān)項目中，集中進(jìn)行綜合審計，并作出審計結(jié)論。在審計方法上往往采用順查法。 2.單獨財務(wù)報表審計單獨的財務(wù)報表審計，則一般是從直接審查財務(wù)報表入手，從總體上進(jìn)

8、行技術(shù)性審查，并從中確定進(jìn)一步審查的重點問題或可疑問題；然后，針對重點問題或可疑問題，以及審計中發(fā)現(xiàn)的重要性問題、異常問題或風(fēng)險性較大的問題，分別進(jìn)行審查、取證；最后，再回復(fù)到財務(wù)報表的有關(guān)項目中，進(jìn)行驗證或分析評價，并形成對整個財務(wù)報表審計的結(jié)論，在審計方法上往往采用逆查法。審計人員在財務(wù)報表審計過程中，一般采用審計抽樣的方法，也可以采用逐項審計方法，通過檢查、監(jiān)盤、查詢、驗算、分析性復(fù)核、觀察等方法以取得形成審計意見的確實證據(jù)。審計人員在采用審計抽樣方法時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模大小、企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全程度，從總體中選取一定數(shù)量樣本進(jìn)行測試。審計人員對樣本的選取應(yīng)慎重考慮因抽樣而引起的抽樣風(fēng)險

9、及其他因素引起的非抽樣風(fēng)險，并根據(jù)測試結(jié)果推斷總體特征，以確定證據(jù)是否足以證實審計對象總體的特征。如果審計人員推斷的總體誤差超過或接近可容忍誤差時，應(yīng)考慮增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序。教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示三 財務(wù)報表審計的范圍和內(nèi)容1.財務(wù)報表審計的范圍財務(wù)報表的審計范圍是指為實現(xiàn)財務(wù)報表審計目標(biāo)，注冊會計師根據(jù)審計準(zhǔn)則和職業(yè)判斷實施的恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虻目偤汀?2.財務(wù)報表審計的具體內(nèi)容可以細(xì)分為：（1）資產(chǎn)負(fù)債表審計（2）利潤表審計（3）現(xiàn)金流量表審計（4）所有者權(quán)益變動表審計（5）附表及附注資料審計 本 課 小 結(jié)1.財務(wù)報表審計概念2.財務(wù)報表審計目標(biāo)3.審計風(fēng)險歸屬

10、4.財務(wù)報表審計的一般程序和審計方法5.財務(wù)報表審計的范圍和內(nèi)容作 業(yè) 布 置思考與練習(xí)單項選擇第4、5題簡答題第1題教 學(xué) 心 得授課題目第十二章 財務(wù)報表審計（資產(chǎn)負(fù)債表審計）實施日程第15周授課時數(shù)1教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生掌握資產(chǎn)負(fù)債表審計的方法教學(xué)重點資產(chǎn)負(fù)債表審計的方法教學(xué)難點資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查教學(xué)方法講授法、講解與多媒體演示結(jié)合課程范型項目中心課程范型教學(xué)過程時間分配教 學(xué) 內(nèi) 容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入5分資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的和內(nèi)容10分資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查 5分資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查 5分資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查10分課堂小結(jié)，作業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒

11、體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表審計一 資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的和內(nèi)容1.資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表審計的基本目的，是要審查證實企業(yè)財務(wù)狀況的真實性、正確性和合規(guī)性，以滿足有關(guān)各方使用財務(wù)報表信息的客觀需要。2.資產(chǎn)負(fù)債表審計的內(nèi)容（1）資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查（2）資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查（3）資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查 二 資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查1.資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查概述資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查也稱為資產(chǎn)負(fù)債表的正確性審查，它是指從總體上對資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)部各項目的關(guān)系和填制的正確性所進(jìn)行的審查核實活動由于資產(chǎn)負(fù)債表的編制與審查都具有一定難度，帶有較強的

12、技術(shù)性，所以稱其為資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查。資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查屬于基礎(chǔ)性審查。開展技術(shù)性審查的基本目的，是要消除在會計報表編制過程中形成的填制和計算上的技術(shù)性差錯，保證財務(wù)報表自身的正確性，并為進(jìn)一步審查打下基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表技術(shù)性審查的基本方法，主要是核對和復(fù)核的方法。在審查時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表與總分類帳戶及相關(guān)明細(xì)帳戶，并和利潤表、現(xiàn)金流量表的相關(guān)項目進(jìn)行核對，以查明表內(nèi)各項目數(shù)字是否正確，有無計算或填制上的差錯等。2.資產(chǎn)負(fù)債表技術(shù)性審查的內(nèi)容（1）審查表內(nèi)各項目的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)的各項目是按照“資產(chǎn)負(fù)債+所有者權(quán)益”的會計恒等式結(jié)構(gòu)排列的。審查時，應(yīng)查明資產(chǎn)總額是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益之

13、和；各有關(guān)項目的小計、合計和總計等是否計算正確；此外，資產(chǎn)負(fù)債表的本年度“年初數(shù)”是否與上年度末的“期末數(shù)”相等。（2）審查表與帳之間的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項目的數(shù)字是依據(jù)帳簿填列的，有的直接根據(jù)總帳科目填列，有的需要計算分析填列。審查時，應(yīng)將表內(nèi)各項目與其相對應(yīng)的帳簿記錄核對，看兩者是否相符。對根據(jù)各有關(guān)總帳科目的期末余額直接填制的項目，應(yīng)與各有關(guān)總帳科目的期末余額相核對。如應(yīng)收票據(jù)、固定資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)交稅費、實收資本等項目。對需要根據(jù)匯總、抵銷或分析才能填制的項目，應(yīng)與各有關(guān)總帳科目余額相加教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 或相抵及分析的數(shù)額相核對。如存貨、貨幣資金、未分配利潤

14、等項目對需要根據(jù)明細(xì)科目期末余額或其合計填制的項目，應(yīng)與各有關(guān)明細(xì)科目期末余額及其合計進(jìn)行核對，如應(yīng)收帳款、應(yīng)付賬款、預(yù)付款項，預(yù)收款項等。（3）審查表與表之間的關(guān)系資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表、現(xiàn)金流量表之間存在著相互聯(lián)系的勾稽關(guān)系。如果在編表過程中出現(xiàn)技術(shù)性差錯，表與表之間的數(shù)額就會不平衡，這種相互聯(lián)系的勾稽關(guān)系也就會出現(xiàn)矛盾。審查時，應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表、現(xiàn)金流量表的各有關(guān)項目核對，看有關(guān)的勾稽關(guān)系是否相符。具體審查內(nèi)容包括：將年末的資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”和利潤分配表中的“未分配利潤”、所有者權(quán)益變動表中的“凈利潤”、“利潤分配”相核對，看其是否相符，如不相等，即說明報表編制上出現(xiàn)了差錯，

15、應(yīng)進(jìn)一步查明原因。資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表從不同的角度來反映企業(yè)的會計信息。資產(chǎn)負(fù)債表是從企業(yè)擁有的經(jīng)濟資源及其要求權(quán)的角度全面反映企業(yè)在某個特定日期的靜態(tài)財務(wù)狀況信息；而現(xiàn)金流量表是從企業(yè)全部業(yè)務(wù)活動和其他活動獲取現(xiàn)金、支付現(xiàn)金的角度反映企業(yè)某個期間的動態(tài)財務(wù)狀況。審查二者的勾稽關(guān)系，首先應(yīng)將現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”與年初、年末兩張資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的差額進(jìn)行核對，看二者是否相等。其次，應(yīng)將現(xiàn)金流量表補充資料部分的“現(xiàn)金的期末余額”與資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項目核對，看其是否相符。以上兩方面如不相符，就可能存在技術(shù)性差錯，應(yīng)進(jìn)一步追查原因。三 資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審

16、查資產(chǎn)負(fù)債表實證性審查包括監(jiān)盤、查詢及函證等方法。在具體審查時，應(yīng)在審查資產(chǎn)負(fù)債表和總分類賬戶、各相關(guān)明細(xì)分類帳戶的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券等進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督盤點，對往來賬項進(jìn)行函證或查詢，從而證實資產(chǎn)負(fù)債表所記載的會計信息是否正確可靠和公允合規(guī)。 四 資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查（重點、難點）資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查是指針對企業(yè)的償債能力和盈利能力所進(jìn)行的審查和分析評價活動。開展資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查可以為使用報表的各方提供企業(yè)盈利能力和償債能力等有用的會計信息，使有關(guān)使用者更深刻地認(rèn)識企業(yè)的財務(wù)狀況，從而幫助他們作出正確決策。資產(chǎn)負(fù)債表評價性審查的基本方法包括計算、分析性程序等方法

17、。審查時，應(yīng)運用資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)已經(jīng)核實的有關(guān)數(shù)額和現(xiàn)金流量表中的有關(guān)指標(biāo)，對企業(yè)的償債能力和盈利能力進(jìn)行分析審查。1.企業(yè)償債能力的審查企業(yè)的償債能力主要體現(xiàn)為資產(chǎn)與負(fù)債的相互關(guān)系。其中，資產(chǎn)的流動性具有關(guān)鍵教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示作用。所以為了實現(xiàn)這個審查目的，常常借助財務(wù)管理的相應(yīng)指標(biāo)完成，具體有：流動比率、速動比率和資產(chǎn)負(fù)債率三個指標(biāo)2.盈利能力審查企業(yè)盈利能力是指企業(yè)賺取利潤的能力。反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)利潤率、銷售凈利率、成本費用利潤率等。與資產(chǎn)負(fù)債表審查有關(guān)的是凈資產(chǎn)收益率和資產(chǎn)利潤率。審查企業(yè)盈利能力的方法，與審查償債能力的方法基本相同，但有不

18、同特點。主要包括以下幾方面：（1）審查企業(yè)盈利能力的可靠性（2）審查資本金是否符合規(guī)定比例本 課 小 結(jié)1.資產(chǎn)負(fù)債表審計的目的和內(nèi)容2.資產(chǎn)負(fù)債表的技術(shù)性審查3.資產(chǎn)負(fù)債表的實證性審查4.資產(chǎn)負(fù)債表的評價性審查（重點、難點）作 業(yè) 布 置思考與練習(xí)單選題1、2題多選題1、2題簡答題第2題業(yè)務(wù)練習(xí)題習(xí)題12-1教 學(xué) 心 得授課題目第十二章 財務(wù)報表審計（利潤表、現(xiàn)金流量表的審計）實施日程第15周授課時數(shù)1教學(xué)目的通過教學(xué)，使學(xué)生掌握利潤表和現(xiàn)金流量表的審計方法教學(xué)重點利潤表的審計方法、現(xiàn)金流量表的審計方法教學(xué)難點現(xiàn)金流量表的審計方法教學(xué)方法講授法、講解與多媒體演示結(jié)合課程范型問題中心課程范型

19、教學(xué)過程時間分配教 學(xué) 內(nèi) 容時 間復(fù)習(xí)舊課，新課導(dǎo)入 5分利潤表審計的目的和內(nèi)容5分利潤表技術(shù)性審查、實證性審查、評價性審查10分現(xiàn)金流量表審計的目的和內(nèi)容5分現(xiàn)金流量表技術(shù)性審查、實證性審查、評價性審查10分課堂小結(jié)，作業(yè)布置5分教學(xué)過程設(shè)計實踐環(huán)節(jié)教學(xué)條件多媒體設(shè)施備 注教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第三節(jié) 利潤表審計一 利潤表審計的目的和內(nèi)容 1.利潤表審計的目的進(jìn)行利潤表審計的基本目的，是要審查證實利潤表是否客觀公允地反映了被審計單位的經(jīng)營成果情況，報表編制是否合法合規(guī)，以滿足有關(guān)各方用于加強經(jīng)營管理，作出正確決策的客觀需要。 2.利潤表表審計的內(nèi)容（1）利潤表的技術(shù)性

20、審查（2）利潤表的實證性審查（3）利潤表的評價性審查 二 利潤表的技術(shù)性審查利潤表的技術(shù)性審查方法包括觀察、檢查、計算、分析性程序等方法。在具體審查時，應(yīng)將利潤表與損益類帳戶、本年利潤帳戶和利潤分配帳戶核對；同時，將利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表核對。通過審查，力求查明表內(nèi)各項目金額是否正確，有無計算或填制上的差錯等。 具體包括：1.審查利潤表各項目的關(guān)系利潤表是按照會計方程式“收入一費用利潤”的結(jié)構(gòu)排列的，其中，包括如下關(guān)系：（1）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動收益投資收益（2）利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支

21、出（3）利潤凈額利潤總額一所得稅費用2.審查利潤表與損益帳戶之間的關(guān)系利潤表內(nèi)各項目的數(shù)字是根據(jù)損益類各帳戶記錄填列的。審查時，應(yīng)將表內(nèi)各項目與有關(guān)損益帳戶進(jìn)行逐一核對，看帳、表之間是否相符。通過核對，如果表、帳記錄相符，則利潤表中的“凈利潤”項目應(yīng)與全部損益類帳戶的差額，即“本年利潤”數(shù)額(在年終結(jié)轉(zhuǎn)“利潤分配未分配利潤”前)相等。如果兩者不相等，或者帳、表記錄不相符，一般來說，就是出現(xiàn)了技術(shù)性差錯，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。3.審查利潤表和其他報表之間的關(guān)系利潤表與資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表之間存在著相互聯(lián)系的勾稽關(guān)系。在對利潤表進(jìn)行技術(shù)性審查時，也應(yīng)當(dāng)審查這種相互聯(lián)系的勾稽關(guān)系。審

22、查方法和主要內(nèi)容如下：（1）將利潤表中的“凈利潤”項目與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”項目、有者權(quán)教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 益變動表中的有關(guān)項目進(jìn)行核對，看其是否相符。其中利潤表中的“凈利潤”項目數(shù)額，應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表中的“未分配利潤”加上所有者權(quán)益變動表中的“提取盈余公積”和“對所有者（或股東）的分配”，并扣減 “上年金額”中的“未分配利潤”后的數(shù)額相等。如不相等，則可能出現(xiàn)了技術(shù)性差錯，需進(jìn)一步查明原因。（2）將年終利潤表中“凈利潤”項目與所有者權(quán)益變動表中的“凈利潤”項目、現(xiàn)金流量表中的“凈利潤”進(jìn)行核對，看三者數(shù)額是否一致。如不一致，也可能出現(xiàn)了技術(shù)性差錯，需進(jìn)一步查明原

23、因。三 利潤表的實證性審查根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失，加上公允價值變動收益、投資收益，即為營業(yè)利潤。營業(yè)利潤是企業(yè)利潤總額的主要來源，審查營業(yè)利潤的目的，是通過對形成營業(yè)利潤各項目的審查，判斷企業(yè)營業(yè)利潤是否客觀可靠、合法合規(guī)。利潤表的實證性審查是指針對利潤表內(nèi)各項目的可靠性和合法合規(guī)性所進(jìn)行的審查證明活動。利潤表的實證性審查是利潤表審計的重點，也是整個會計報表審計的重點之一。利潤表實證性審查的基本目的是要證實利潤表內(nèi)反映的企業(yè)盈虧情況是否客觀可靠、合法合規(guī)，以滿足企業(yè)的投資者、信貸者和政府有關(guān)部門的客觀需要。前述技

24、術(shù)性審查是在假定企業(yè)的賬簿記錄正確的前提下所進(jìn)行的一種基礎(chǔ)性審查，它只能解決表賬和表表之間的技術(shù)性差錯，不能揭示企業(yè)的盈虧是否客觀可靠和合規(guī)、合法的問題。因此，對利潤表的審查應(yīng)在技術(shù)性審查的基礎(chǔ)上，再實施實證性審查。 1.營業(yè)成本審計 對營業(yè)成本的審計，應(yīng)通過審閱營業(yè)成本明細(xì)賬、產(chǎn)成品明細(xì)賬等記錄并核對有關(guān)的原始憑證和記賬憑證進(jìn)行。其審計要點包括： （1）獲取或編制營業(yè)成本明細(xì)表，與明細(xì)賬總賬核對相符 （2）根據(jù)生產(chǎn)成本及原材料資料，復(fù)核銷售成本數(shù)據(jù)，與總賬核對相符 （3）執(zhí)行分析性程序，確定審計重點（4）結(jié)合生產(chǎn)成本的審計，抽查銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)額的正確性 （5）審查營業(yè)成本中重大調(diào)整事項是否有

25、充分的理由（6）確定營業(yè)成本在利潤表中披露的恰當(dāng)性 2.銷售費用審計（1）銷售費用的審計目標(biāo)審查銷售費用的內(nèi)容是否完整教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 審查銷售費用的分類、歸屬和會計處理是否正確確定銷售費用在會計報表上的披露是否恰當(dāng)（2）銷售費用的實質(zhì)性程序獲取或編制銷售費用明細(xì)表，復(fù)核加計正確，與報表、總賬及明細(xì)賬核對相符 檢查銷售費用各項目開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，開支內(nèi)容是否與被審計單位的產(chǎn)品銷售等活動有關(guān)，計算是否正確 執(zhí)行分析性程序，確定審計重點檢查重要或異常的銷售費用業(yè)務(wù)其原始憑證是否合法、會計處理是否正確 核對銷售費用有關(guān)項目金額與累計折舊、應(yīng)付職工薪酬等項目相關(guān)金額的

26、勾稽關(guān)系 檢查銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)是否存在人為調(diào)節(jié)利潤情況確定銷售費用在利潤表的披露是否恰當(dāng) 3.營業(yè)稅金及附加審計（1）營業(yè)稅金及附加的審計目標(biāo)確定其記錄是否完整，計算和會計處理是否正確，在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。（2）營業(yè)稅金及附加的實質(zhì)性審計程序獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表、總賬及明細(xì)賬核對相符 確定被審計單位的納稅范圍與稅種是否符合國家規(guī)定 計算復(fù)核本期應(yīng)納各項銷售稅金及附加的數(shù)額，復(fù)核各項稅費與應(yīng)交稅費賬戶的勾稽關(guān)系 確定被審計單位減免稅的項目是否真實，理由是否充分，手續(xù)是否完備 確定營業(yè)稅金及附加在利潤表的披露是否恰當(dāng) 四 利潤表的評價性審查利潤表的評價性審查是

27、指針對企業(yè)的盈利能力所進(jìn)行的審查評價活動。前已說明，反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)有凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)利潤率、銷售凈利率、成本費用利潤率， 審查企業(yè)盈利能力，也應(yīng)審查其可靠性、正確性和合理性。審查的具體方法與資產(chǎn)負(fù)債表中的方法基本相同。其所采用的財務(wù)指標(biāo)有兩個：一是銷售凈利率；另一個是成本費用利潤率 教 學(xué) 過 程 與 教 學(xué) 內(nèi) 容教學(xué)提示 第四節(jié) 現(xiàn)金流量表審計一 現(xiàn)金流量表審計的目的和內(nèi)容1.現(xiàn)金流量表審計的目的 現(xiàn)金流量表審計，是針對企業(yè)編制的現(xiàn)金流量表所進(jìn)行的審查和證明活動。開展現(xiàn)金流量表審計的基本目的，是要審查被審計單位是否客觀公允地反映了在各項業(yè)務(wù)活動中的現(xiàn)金流量，證明企業(yè)的現(xiàn)金流量信息是否正確可靠，從而有助于各報表使用者對企業(yè)的整體財務(wù)狀況做出客觀評價。2.現(xiàn)金流量表審計的內(nèi)容 （1）現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查（2）現(xiàn)金流量表的實證性審查（3）現(xiàn)金流量表的評價性審查二 現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查現(xiàn)金流量表的技術(shù)性審查方法包括觀察、檢查、計算、分析性復(fù)核等方法。具體審