審計學(xué)案例期末考試復(fù)習(xí)要點

1、審計案例分析期末考試復(fù)習(xí)重點一、 考試要求審計案例分析是中央廣播電視大學(xué)開放教育會計學(xué)專業(yè)（本科）限選課程，是在?？破髽I(yè)財務(wù)管理、中級財務(wù)會計、管理會計和審計學(xué)原理以及本科高級財務(wù)會計、高級財務(wù)管理、財務(wù)案例研究等課程的基礎(chǔ)上，為進(jìn)一步提高學(xué)生審計理論層次和專業(yè)判斷能力而設(shè)置的一門專業(yè)課。要求學(xué)生在學(xué)完本課程后，能夠比較全面地了解、掌握審計學(xué)的基本理論、基本方法和基本技能，并使審計理論研究與專業(yè)判斷能力提升到一個更高的層面。據(jù)此，本課程的考試重點包括基本知識和應(yīng)用能力兩個方面，主要考核學(xué)生對審計的基本理論、現(xiàn)行法規(guī)的理解和案例分析能力。在各章的考核要求中，有關(guān)基本理論及案例分析能力的內(nèi)容按“重

2、點掌握、一般掌握”兩個層次要求。重點掌握：要求學(xué)生能綜合運用所學(xué)的基本方法和基本技能，根據(jù)所給的條件，綜合處理解決本課程涉及的業(yè)務(wù)問題及案例分析。一般掌握：要求學(xué)生對本課程的基本知識和相關(guān)知識以及現(xiàn)行審計制度與法規(guī)有所了解。 二、 試題類型及結(jié)構(gòu)試題類型大致分為客觀性試題和主觀性試題兩大類。（1）判斷并說明理由題：考核對審計專業(yè)知識的分析判斷能力。判斷題占全部試題的30左右。（2）單項案例分析題：考核對基本概念、理論、方法的掌握及應(yīng)用程度。單項案例分析題占全部試題的30左右。 （3）綜合案例分析題：主要考核對國家財經(jīng)法規(guī)和審計專業(yè)知識的掌握程度及綜合分析能力。綜合案例分析題中涉及計算題要求寫出

3、計算公式及主要計算過程；需要進(jìn)行理論分析的則要注明相應(yīng)的國家財經(jīng)法規(guī)。綜合案例分析題占全部試題的40左右。三、 考核形式 形成性考核形式為平時作業(yè)、參加學(xué)習(xí)小組活動和網(wǎng)上討論等形式；期末考試形式為開卷筆試。四、 答題時限期末考試的答題時限為90分鐘。五、 其它說明本課程期末考試必須帶教材，可以攜帶計算器等計算工具。六、 期末考試復(fù)習(xí)要點一、判斷并說明理由題參考省電大“審計案例研究”在線學(xué)習(xí)平臺“期末復(fù)習(xí)”欄目的“判斷題及答案”里相關(guān)題目。二、單項案例分析與綜合案例分析題的復(fù)習(xí)重點：1在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？答：在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)

4、聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。2結(jié)合教材第九章案例二黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計案例中的表96 “黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平低于20

5、06年主要原因。答:由表9-8顯示，黎夏公司總經(jīng)理任期各項經(jīng)濟指標(biāo)基本達(dá)到委托經(jīng)營合同中預(yù)定的任期目標(biāo)。雖然2001年的主營業(yè)務(wù)收入等指標(biāo)未能完成任期目標(biāo)，但2006年相同指標(biāo)的完成情況良好，彌補了第二年的不足，使兩年平均水平仍達(dá)到了總經(jīng)理任期目標(biāo)。就整體分析，黎夏公司2007年的經(jīng)濟效益總體水平不如2006年。尤其是主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)2007年均低于2006年和行業(yè)平均水平。 經(jīng)審計人員姚卓、杜威深入調(diào)查取證,追根溯源，查出差異的成因來自兩方面。一方面受客觀經(jīng)濟環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響。2007年國家醫(yī)療體制改革的各項政策相繼出臺，

6、調(diào)整藥品價格、實行“醫(yī)藥分家”、藥品分類管理、推行醫(yī)療保險制度等措施的逐步完善，國內(nèi)醫(yī)藥市場發(fā)生了較大的變化，黎夏公司及控股子公司生態(tài)藥業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤也受到一定影響。另一方面2007年黎夏公司經(jīng)營管理上的問題是差異形成的主要原因。3審計人員李仁在對ABC公司2010年度會計報表審計時，通過與該公司管理層當(dāng)局和前任注冊會計師溝通，察覺到可能存在導(dǎo)致該公司年度會計報表失實的錯誤與舞弊。 要求：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任是什么？（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任是什么？答：（1）李仁對查明ABC公司可能存在的錯誤與舞弊的責(zé)任為：評估ABC公司可能發(fā)生

7、的錯誤與舞弊導(dǎo)致會計報表嚴(yán)重失實的風(fēng)險；在規(guī)劃審計工作時，提供能查明會計報表中可能存在重大錯誤與舞弊的合理保證；在編制和實施審計計劃時，應(yīng)以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度取得能查明導(dǎo)致會計報告嚴(yán)重失實的重大錯誤與舞弊的合理保證。（2）李仁對ABC公司存在的錯誤與舞弊的報告責(zé)任為：李仁應(yīng)以適當(dāng)方式向ABC公司管理當(dāng)局告知審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大錯誤及所有舞弊，并詳細(xì)記錄于工作底稿。對于涉嫌重大錯誤或舞弊的人員，李仁應(yīng)當(dāng)向ABC公司高層次管理人員報告。當(dāng)懷疑ABC公司高層次管理人員舞弊時，李仁應(yīng)當(dāng)考慮采取適當(dāng)?shù)拇胧?。必要時，應(yīng)當(dāng)征求律師意見或解除業(yè)務(wù)約定。4. 資料：假設(shè)審計人員王軍在對華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時

8、，發(fā)現(xiàn)該公司于2010年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200，000元，期限是3個月，借款月利率為5.5，該公司的會計處理為：(1)取得借款時：借：銀行存款 200，000貸：短期借款 200，000(2) 4月、5月、6月底預(yù)提利息時：借：營業(yè)外支出 1，100貸：短期借款 1，100 (3) 6月底歸還借款時：借：短期借款 203，300 貸：銀行存款 203，300要求：（1）指出該公司會計處理的不當(dāng)之處；（2）分析該公司對這項業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項調(diào)整。答：（1）該公司對預(yù)提借款利息每月1100元的會計處理不當(dāng)。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預(yù)提110

9、0元的借款利息的入賬會計分錄為：借：財務(wù)費用 1100貸：預(yù)提費用 1100因此，該公司三個月共少記財務(wù)費用和預(yù)提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務(wù)費用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項調(diào)整：借：財務(wù)費用 3300貸：營業(yè)外支出 3300 5注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)A公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收

10、款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理；（4）A公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。要求：針對上述情況，注冊會計師林琳應(yīng)當(dāng)采用什么實質(zhì)性程序進(jìn)行審查？ 答：注冊會計師林琳在對A公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)控制度進(jìn)行研究評價后，發(fā)現(xiàn)該公司存在下述可能導(dǎo)致錯誤的情況：（1）存貨盤點欠缺認(rèn)真；（2）由紅特公司代管的甲材料可能并不存在；（3）通過銷售與收款循環(huán)審計發(fā)現(xiàn)已銷產(chǎn)成品可能未進(jìn)行相關(guān)會計處理；（4）該公司將明光公司存放在倉庫中的乙材料計入該公司存貨項目中。針對情況（1），注冊會計師林琳應(yīng)要求該公司對期末存貨進(jìn)行重盤，審計人員適當(dāng)抽點；針對情況（2），注冊會計師林琳應(yīng)向紅特公

11、司函證代管的甲材料； 針對情況（3），注冊會計師林琳應(yīng)對期末存貨進(jìn)行截止測試；針對情況（4），注冊會計師林琳應(yīng)采取詢問管理當(dāng)局、函證、進(jìn)行截止測試等程序。6.假定某審計工作中存在以下情況：(1) 注冊會計師未曾觀察客戶的存貨盤點，又無其他程序可供替代。(2) 委托人對注冊會計師的審計范圍加以嚴(yán)重限制。(3) 根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財政部發(fā)布的關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會計報表中進(jìn)行了披露。 (4) 被審單位有兩筆金額較大的借款項目未作賬務(wù)處理，注冊會計師建議將其作賬務(wù)處理并計算其

12、應(yīng)計利息入賬，被審單位拒絕采納。對上述各種情況，注冊會計師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計報告？答:針對(1)，注冊會計師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計報告，未曾觀察存貨盤點且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計報告。 針對(2)，應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計報告。 針對(3)，注冊會計師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。 針對(4)，注冊會計師應(yīng)出具保留意見審計報告。7. 教材第三章案例一永鋒公司應(yīng)付賬款審計案例中表32是審計人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)劉華雨決定選擇其中的兩家公司（供貨人）進(jìn)行函證。請問他應(yīng)該選擇哪兩家？假設(shè)表中的客戶為購貨人

13、（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證？這兩種選擇在問題考慮上有什么不同嗎？答：審計人員應(yīng)選擇本案例圖表32中明揚公司和中太機電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購貨人（債務(wù)人），所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，劉華雨則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問題考慮上是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因為此時函證的目的不是驗證具有較大比重的賬戶余額的真實性，而是尋找未入賬的負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的

14、是驗證年末賬戶余額的真實性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。8結(jié)合教材第十章案例二北京哲平會計師事務(wù)所質(zhì)量控制案例，你認(rèn)為哲平會計師事務(wù)所應(yīng)如何完善審計工作底稿的質(zhì)量控制？答：審計工作底稿在審計項目質(zhì)量控制中起到極其重要的作用。審計工作底稿是整個審計過程的記錄，是形成審計報告的依據(jù)，也是確定或解除審計人員審計責(zé)任依據(jù)。從一些審計案件看，審計結(jié)論失誤直接表現(xiàn)在審計底稿不完善。哲平會計師事務(wù)所早期對審計工作底稿并未足夠重視，不完善的地方很多，也造成了幾次質(zhì)量事故。由此，應(yīng)將審計工作底稿質(zhì)量管理作為審計項目質(zhì)量控制的重點，參照一些事務(wù)所先進(jìn)

15、經(jīng)驗，具體可要求審計人員采取以下措施：（1）審計計劃應(yīng)按照審計準(zhǔn)則的要求編制，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核；（2）銀行存款余額必須函證；（3）應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款的函證回函比例應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例，如未達(dá)到，應(yīng)有替代審計程序；（4）存貨盤點（或監(jiān)盤）應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例；存貨應(yīng)有計價測試、生產(chǎn)成本的檢查、產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確的查驗程序；（5）固定資產(chǎn)應(yīng)有盤點記錄，盤點應(yīng)達(dá)到規(guī)定比例；不動產(chǎn)的權(quán)證應(yīng)取證或查核原件；（6）無形資產(chǎn)應(yīng)取證有關(guān)法律文件；（7）銀行借款應(yīng)函證；（8）實收資本，如首次審計，應(yīng)查核資本到位情況。如非首次審計，應(yīng)關(guān)注是否有抽資情況或發(fā)生資本金變動情況；（9）收入審核應(yīng)結(jié)合符合性

16、測試查核發(fā)貨交付情況；（10）重要證據(jù)一定要請客戶蓋章，復(fù)印件一定要與原件核對一致；（11）銷售成本應(yīng)有毛利率分析查驗成本是否與收入配比的審計程序、結(jié)合存貨的計價測試生產(chǎn)成本的檢查等程序；（12）應(yīng)編制完成審計小結(jié)，經(jīng)部門經(jīng)理審核并完善后報主任室審核。9下表反映一家上市公司及同期行業(yè)平均的財務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)，試分析這組數(shù)據(jù)，以確定重點審計領(lǐng)域。指標(biāo)項目2010年2010年行業(yè)平均2011年2011年行業(yè)平均速動比率0.240.3880.3460.465流動比率0.9241.1151.0941.16利息保障倍數(shù)15.61612.3858.05211.85資產(chǎn)負(fù)債率48.8%54.733%52.75%5

17、3.864%投資報酬率7.01%3.828%2.080%3.884%主營業(yè)務(wù)毛利率25.59%15.877%13.46%16.114%凈資產(chǎn)收益率10.62%5.453%3.07%5.486%應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率15.71110.78911.214.117存貨周轉(zhuǎn)率3.3357.433.9468.056答：分析如下：（1）流動比率和速動比率低于同行業(yè)平均水平，2011年利息保障倍數(shù)不僅相對嚴(yán)重低于行業(yè)平均水平，其絕對數(shù)字亦表明企業(yè)的息前稅前利潤難以彌補其利息支出，顯示企業(yè)的經(jīng)營狀況惡化，應(yīng)關(guān)注其對持續(xù)經(jīng)營能力的影響。（2）該公司2011年的盈利水平嚴(yán)重惡化，凈資產(chǎn)收益率由2010年的比行業(yè)平均水平高

18、出近一倍而跌至2011年的0.07%。而值得關(guān)注的是，主營業(yè)務(wù)毛利率竟然下降超過22個百分點。由于該公司屬于毛利率較為穩(wěn)定的零售行業(yè)，其大幅波動顯然不合常理，審計人員有理由對其去年的業(yè)績表示懷疑，可能有資產(chǎn)置換等方式形成的非正常利潤作為主營業(yè)務(wù)利潤反映，以虛飾報表。審計人員應(yīng)就此要求被審計單位管理當(dāng)局作出合理解釋。 （3）應(yīng)收賬款和存貨周轉(zhuǎn)率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于行業(yè)平均水平，顯示企業(yè)不僅經(jīng)營狀況惡化，并且經(jīng)營資金的周轉(zhuǎn)可能發(fā)生困難。（4）以上的分析使得審計人員在計劃審計工作時，必須著重考慮企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力，并考慮其對會計政策運用的影響。10會計師事務(wù)所建立質(zhì)量責(zé)任制有何意義？如何建立？答：（1）意義：

19、有利于樹立全員質(zhì)量意識，促使審計人員自覺執(zhí)行質(zhì)量控制政策和程序，將質(zhì)量控制落到實處。（2）可按“誰過錯誰賠償”的原則，在助理人員、項目負(fù)責(zé)人和事務(wù)所之間合理劃分責(zé)任，把質(zhì)量責(zé)任層層分解，逐項落實到崗位，落實到各級人員。具體地講：助理人員與項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任分擔(dān)。項目負(fù)責(zé)人對助理人員的工作負(fù)責(zé)。如果助理人員的工作底稿記錄無誤，項目負(fù)責(zé)人判斷有誤的過錯責(zé)任由項目責(zé)任人承擔(dān)。如果工作底稿本身不實的，由具體操作的助理人員負(fù)責(zé)。項目負(fù)責(zé)人作為復(fù)核在工作底稿上簽字，只負(fù)有對有關(guān)底稿形式上審核責(zé)任，不承擔(dān)實質(zhì)審核責(zé)任，不因其審核而解除助理人員的責(zé)任。項目負(fù)責(zé)人與事務(wù)所的責(zé)任分擔(dān)。項目負(fù)責(zé)人對其負(fù)責(zé)的審計項目質(zhì)

20、量負(fù)責(zé)。但對已向管理當(dāng)局請示報告，并按處理意見實施的，可以免責(zé)，其過錯責(zé)任由事務(wù)所承擔(dān)。11在第九章案例二黎夏公司總經(jīng)理經(jīng)濟責(zé)任審計案例中，黎夏公司總經(jīng)理真實性、合法性責(zé)任履行情況的審查結(jié)果與經(jīng)濟效益責(zé)任履行情況的審查結(jié)果在哪些方面是相互印證的？答:在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨平均周轉(zhuǎn)率、速動比率、總資產(chǎn)報酬率等指標(biāo)的審查上,是相互印證的。經(jīng)真實性與合法性責(zé)任審核組審定黎夏公司2001年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率只有1.99次， 2000年至2001年制藥行業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率平均值呈增長趨勢，2000年為5次，2001年為8次，而黎夏公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率由2000年的9次降至2001年的1.99次，并且低于兩年行

21、業(yè)的最低值2次和3次。與行業(yè)增長趨勢的明顯脫節(jié)，印證了真實性與合法性責(zé)任審計組的審核結(jié)果，說明該公司在應(yīng)收賬款的控制與管理上，存在著嚴(yán)重問題，有較大的呆賬損失風(fēng)險。2000年至2001年制藥行業(yè)的存貨平均周轉(zhuǎn)率呈緩慢下降趨勢，2000年2.96，2001年為2.90，但黎夏公司的存貨周轉(zhuǎn)率由2000年的2.82下滑到2001年的2.50，這表明黎夏公司的存貨質(zhì)量和管理存在較大問題，同時印證了真實性與合法性責(zé)任審計組的審核結(jié)果。審定后黎夏公司2001年的速動比率為0.82小于1,表明該公司的短期償債能力和變現(xiàn)能力較弱，2000年至2001年制藥行業(yè)速動比率平均值呈緩慢增長趨勢，2000年為1.0

22、1，2001年為1.03，但黎夏公司的速動比率由2000年的1.20下降為2001年的0.82，這在很大程度上與應(yīng)收賬款管理、存貨管理上存在的問題相關(guān)聯(lián)。2001年黎夏公司的總資產(chǎn)報酬率27.3%, 比2000年降低1.2%，而且低于行業(yè)平均水平。這表明該公司2001年度對總資產(chǎn)的利用效果不佳。經(jīng)查閱黎夏公司投資項目的全部資料，發(fā)現(xiàn)其中一項60萬的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)投資項目，經(jīng)總經(jīng)理審批，由于公司在開發(fā)投資項目時，對合作伙伴的資信情況缺乏有效論證，并且項目的可行性研究不足，導(dǎo)致此項投資幾乎沒有回報。12A注冊會計師負(fù)責(zé)對常年審計客戶甲公司2010年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司從事商品零售業(yè)，存貨占其資產(chǎn)總

23、額的60%。除自營業(yè)務(wù)外，甲公司還將部分柜臺出租，并為承租商提供商品倉儲服務(wù)。根據(jù)以往的經(jīng)驗和期中測試的結(jié)果，A注冊會計師認(rèn)為甲公司有關(guān)存貨的內(nèi)部控制有效。A注冊會計師計劃于2010年12月31日實施存貨監(jiān)盤程序。A注冊會計師編制的存貨監(jiān)盤計劃部分內(nèi)容摘錄如下：（1）在到達(dá)存貨盤點現(xiàn)場后，監(jiān)盤人員觀察代銷柜臺承租商保管的存貨是否已經(jīng)單獨存放并予以標(biāo)明，確定其未被納入存貨盤點范圍。（2）在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識。（3）對以標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨，監(jiān)盤人員根據(jù)包裝箱的數(shù)量及每箱的標(biāo)準(zhǔn)容量直接計算確定存貨的數(shù)量。（4）在存貨監(jiān)盤過程中，監(jiān)盤人員除關(guān)注存貨的數(shù)量外

24、，還需要特別關(guān)注存貨是否出現(xiàn)毀損、陳舊、過時及殘次等情況。（5）對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，要求甲公司單獨碼放，不納入存貨監(jiān)盤的范圍。（6）在存貨監(jiān)盤結(jié)束時，監(jiān)盤人員將除作廢的盤點表單以外的所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿。要求：（1）針對上述（1）至（6）項，逐項指出是否存在不當(dāng)之處。如果存在，簡要說明理由。（2）假設(shè)因雪災(zāi)導(dǎo)致監(jiān)盤人員于原定存貨監(jiān)盤日未能到達(dá)盤點現(xiàn)場，指出A注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取何種補救措施。（1）事項（1）不存在不當(dāng)之處。事項（2）存在不當(dāng)之處。在甲公司開始盤點存貨前，監(jiān)盤人員不應(yīng)當(dāng)在擬檢查的存貨項目上作出標(biāo)識，注冊會計師檢查的范圍不應(yīng)該讓被審計單位知道。事項（3）存在不

25、當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格包裝箱包裝的存貨進(jìn)行開箱查驗。以防止內(nèi)裝存貨弄虛作假。事項（4）不存在不當(dāng)之處。事項（5）存在不當(dāng)之處。存貨監(jiān)盤的時間定在12月31日，所以對存貨監(jiān)盤過程中收到的存貨，應(yīng)當(dāng)確定是否要計入20×8年12月31日的存貨，如果需要，則應(yīng)納入存貨監(jiān)盤的范圍。事項（6）存在不當(dāng)之處。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將所有盤點表單的號碼記錄于監(jiān)盤工作底稿，包括作廢的盤點表單。（2）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮改變存貨監(jiān)盤日期，對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日（本題存貨監(jiān)盤日期就是資產(chǎn)負(fù)債表日，也可以答成資產(chǎn)負(fù)債表日）之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。13對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要對所有債務(wù)人進(jìn)行函證

26、？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。（3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴大一些。（4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。一般情況下，賬齡長

27、、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。14假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家物流企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？答:在查驗有些行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)是否實際存在時,可能有一定困難.運輸行業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)往往散布在許多地方或正在極為廣泛的地區(qū)內(nèi)流動使用,如運貨卡車可能大部分正在運貨途中,建筑機械正在某個遠(yuǎn)方城市的工地上.這時,審計人員可以實施替代性審計程序來查驗.如通過審查產(chǎn)權(quán)證書,執(zhí)照登記收據(jù),投保設(shè)備詳細(xì)說明的財產(chǎn)保險單,以及有關(guān)汽油等

28、燃料的消耗和修理開支的明細(xì)記錄等來確定運輸工具的存在.15. A注冊會計師負(fù)責(zé)對甲公司2011年12月31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進(jìn)行審計。A注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下： (1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。 (2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。 (3)倉庫只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時才能供貨。(4)負(fù)責(zé)開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5)財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。(6)每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。要求：(1)針對上述(1)

29、至(6)項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。(2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當(dāng)測試的控制，并簡要說明理由?！敬鸢浮酷槍σ螅?）：事項（1）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項（2）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項（3）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項（4）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。事項（5）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。事項（6）與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。針對要求（2）：注冊會計師最應(yīng)當(dāng)選擇事項（5）進(jìn)行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)

30、險。16.ABC會計師事務(wù)是一家新成立的事務(wù)所，最近制定了業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，有關(guān)內(nèi)容摘錄如下： （1）合伙人考核和晉升制度規(guī)定，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名前三位的高級經(jīng)理晉級為合伙人，連續(xù)三年業(yè)務(wù)收入額排名后三位的合伙人降晉為高級經(jīng)理。 （2）內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查制度規(guī)定，以每三年為一個周期，選已完成業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，如果事務(wù)所當(dāng)年接愛相關(guān)部門的外部檢查，則當(dāng)年暫停對所有業(yè)務(wù)的內(nèi)部檢查， （3）項目質(zhì)量控制復(fù)核制度規(guī)定，除上市公司審計業(yè)務(wù)外，其他需要實施質(zhì)量控制復(fù)核的審計業(yè)務(wù)由審計項目組負(fù)責(zé)人執(zhí)業(yè)項目質(zhì)量控制復(fù)核。 （4）工作底稿保管制度規(guī)定，推行業(yè)務(wù)檔案電子化，將紙質(zhì)工作底稿經(jīng)電子掃描后，存為業(yè)務(wù)電子檔案，

31、同時銷毀紙質(zhì)工作底稿。 （5）獨立性政策規(guī)定，每年需要保持獨立性的人員提供關(guān)于獨立持要求的培訓(xùn)，并要求高經(jīng)經(jīng)理以上（含高級經(jīng)理）的人員每年簽署遵守獨立性要求的書面確認(rèn)函。 （6）分所管理制度規(guī)定，分所可以根據(jù)自身的實際情況，自行制度業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度。 要求： 針對上述（1）至（6）項，分別指出ABC會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度是否符合會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定，并簡要說明理由。答案(1）會計師事務(wù)所以業(yè)務(wù)收入作為合伙人考核和晉升制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量至上的意識，建立以質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價、工薪及晉升的政策和程序。（教材P63）（2）會計師事務(wù)所內(nèi)部業(yè)務(wù)檢

32、查制度不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，周期最長不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進(jìn)行檢查。會計師事務(wù)所的外部檢查不能取代內(nèi)部業(yè)務(wù)檢查。（教材P80）（3）由審計項目負(fù)責(zé)人進(jìn)行項目質(zhì)量控制復(fù)核不符合規(guī)定。理由：項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員來執(zhí)行。（教材P75）（4）工作底稿保管制度不符合規(guī)定。理由：原紙質(zhì)工作底稿不能銷毀。即使原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。（教材78頁）（5）審計項目組的獨立性政策不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以合理保證會計師事務(wù)所及其人員，

33、包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，保持職業(yè)道德規(guī)范要求的獨立性。（教材P64倒數(shù)第3段）因此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函，而不僅僅限于高級經(jīng)理以上人員。（教材P65）（6）分所管理制度規(guī)定不符合規(guī)定。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將質(zhì)量控制政策和程序形成書面文件，并傳達(dá)到全體人員。在記錄和傳達(dá)時，應(yīng)清楚地描述質(zhì)量控制政策和程序及其擬實現(xiàn)的目標(biāo)，包括用適當(dāng)信息指明每個人都負(fù)有各自的質(zhì)量責(zé)任，并被期望遵守這些政策和程序。17資料：甲公司主要從事日常消費品的生產(chǎn)和銷售，日常交易采用自動化信息系統(tǒng)（以下簡稱系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的

34、方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2006年以來沒有發(fā)生變化。甲公司產(chǎn)品主要銷售給國內(nèi)各主要城市的日常消費品經(jīng)銷商。A和B注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2007年度財務(wù)報表。 A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司及其環(huán)境的情況，部分內(nèi)容摘錄如下： （1）在2006年度實現(xiàn)銷售收入增長10%的基礎(chǔ)上，甲公司董事會確定的2007年銷售收入增長目標(biāo)為20%。甲公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據(jù)上述目標(biāo)的完成情況上下浮動。甲公司所處行業(yè)2007年的平均銷售增長率是12%。（2）甲公司財務(wù)總監(jiān)已為甲公司工作超過6年，于2007年9月勞動合同到期后被甲公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，甲公司會計部門人員

35、流動頻繁，除會計主管服務(wù)期超過4年外，其余人員的平均服務(wù)期少于2年。（3）2007年度甲公司主要原料的價格與上年基本持平，供應(yīng)商也沒有大的變化，但由于技術(shù)要求發(fā)生變化，D產(chǎn)品所耗高檔金屬材料比C產(chǎn)品略有上升，使得D產(chǎn)品的原材料成本比C產(chǎn)品上升了3%。（4）甲公司的產(chǎn)品面臨快速更新?lián)Q代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，甲公司于2007年4月將主要產(chǎn)品（C產(chǎn)品）的銷售下調(diào)了8%至10%。另外，甲公司在2007年8月推出了D產(chǎn)品（C產(chǎn)品的改良型號），市場表現(xiàn)良好，計劃在2008年全面擴大產(chǎn)量，并在2008年1月停止C產(chǎn)品的生產(chǎn)。為了加快資金流轉(zhuǎn)，甲公司于2008年1月針對C產(chǎn)品開始實施新一輪的

36、降價促銷，平均降價幅度達(dá)到10%。C產(chǎn)品毛利率為8.1%。要求：針對以上資料，假定不考慮其他條件，請逐項指出所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險是屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次。答：（1）是銷售增長目標(biāo)與同行業(yè)其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標(biāo)掛鉤，可能導(dǎo)致管理層多計銷售收入認(rèn)定層次營業(yè)收入/發(fā)生應(yīng)收帳款/存在（2）是關(guān)鍵人員的變動和缺乏有經(jīng)驗的會計人員可能表明存在重大錯報風(fēng)險財務(wù)報表層次營業(yè)收入/發(fā)生 應(yīng)收帳款/存在（3）是2007年的產(chǎn)品總銷售大于2006年，并且運輸單價平均上升了15%，但是運輸費只上升4.3%，可能低估了200

37、7年的運費。2007年運費沒有大的變化，可能表明銷量變化不大，高估銷售收入認(rèn)定層次銷售費用/完整性(4）是C產(chǎn)品在2007年的毛利率為8.1%，在2008年1月價格下調(diào)10%后，C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值小于成本，可能高估了存貨成本認(rèn)定層次存貨/計價18、審計人員通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報的相關(guān)認(rèn)定確定審計目標(biāo)，根據(jù)審計目標(biāo)設(shè)計審計程序。以下是購進(jìn)和付款循環(huán)中的有關(guān)審計目標(biāo)，并列舉了部分實質(zhì)性程序。 第一、審計目標(biāo)A.所記錄的采購交易和事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)。B.所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易和事項均已記錄。C.與采購交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。D.采購交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。E.采購交易已記錄于正確的會計期間。第二、實質(zhì)性