制度基礎(chǔ)審計(jì)測(cè)試與評(píng)價(jià)一

1、制度基礎(chǔ)審計(jì)測(cè)試與評(píng)價(jià) （一）1. 內(nèi)部控制的概念 內(nèi)部控制制度是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，內(nèi)部控制制度的產(chǎn)生和發(fā)展 促使審計(jì)工作從詳細(xì)審計(jì)發(fā)展成為以測(cè)試內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的抽樣 審計(jì)。通過內(nèi)部控制制度的測(cè)試幫助審計(jì)人員確定審計(jì)實(shí)施的范圍、 方法和重點(diǎn)， 節(jié)約審計(jì)時(shí)間和審計(jì)費(fèi)用 ,同時(shí)也擴(kuò)大了審計(jì)領(lǐng)域 ,完善了 審計(jì)的職能。這是現(xiàn)代審計(jì)的重要特征。對(duì)于內(nèi)部控制制度的測(cè)試在 審計(jì)中的重要性，審計(jì)人員有著較一致的意見，而對(duì)于內(nèi)部控制性質(zhì) 本身的認(rèn)識(shí)卻并非完全相同， 目前我國(guó)相關(guān)的審計(jì)準(zhǔn)則尚未出臺(tái)，國(guó)內(nèi)常用的內(nèi)部控制的概念是以 美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)所使用的概念為藍(lán)本產(chǎn)生的 ,1995 年美國(guó)注冊(cè)會(huì) 計(jì)師協(xié)

2、會(huì)和國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)等五個(gè)組織組成的專門委員會(huì)對(duì)內(nèi)部 控制所下的定義為 : “內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、 管理當(dāng)局和其他職員的 影響，目的在于取得經(jīng)營(yíng)效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適當(dāng) 的法規(guī)等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。 ”這個(gè)定義是廣泛的，包括 內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。本文著重探討對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行制度基礎(chǔ)審計(jì)的測(cè) 試與評(píng)價(jià)。2. 內(nèi)部控制的原則 為保證內(nèi)部控制達(dá)到其預(yù)期的目的，內(nèi)部控制的設(shè)立和運(yùn)行一般應(yīng)滿 足五項(xiàng)原則：即獨(dú)立性原則、內(nèi)部牽制原則、效率原則、系統(tǒng)性原則和反饋原則。獨(dú)立性原則獨(dú)立性原則是指控制方和被控制方應(yīng)該相互獨(dú)立，即設(shè)置崗位時(shí)應(yīng)使 具有不相容職務(wù)性

3、質(zhì)的崗位相互獨(dú)立，以保證內(nèi)部控制的有效性。 內(nèi)部牽制原則內(nèi)部牽制原則是指內(nèi)部制度的設(shè)計(jì)必須使每項(xiàng)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理過程應(yīng)由兩個(gè)或兩個(gè)以上的部門或個(gè)人去負(fù)責(zé)辦理，使單獨(dú)的個(gè)人或部門對(duì)任何一項(xiàng)或一組主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有完全的處理權(quán)。內(nèi)部牽制主要采取上下級(jí)縱向牽制，平行部門和人員間橫向 牽制以和交叉復(fù)核牽制等方式防范錯(cuò)弊和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。效率原則效率原則是指內(nèi)部控制應(yīng)力求做到以較少的控制成本達(dá)到最大的控制 成效，使各單位的各項(xiàng)工作程序化、規(guī)范化。如果某項(xiàng)控制措施所用 成本大于實(shí)施該項(xiàng)措施所取得的經(jīng)濟(jì)效果， 則該項(xiàng)措施一般應(yīng)當(dāng)放棄。 系統(tǒng)性原則系統(tǒng)性原則是指內(nèi)部控制設(shè)計(jì)應(yīng)遵循系統(tǒng)論原理，單位

4、內(nèi)部控制是各種管理制度的有機(jī)集合體，是全方位的，連續(xù)的和相互關(guān)聯(lián)的。內(nèi)部控制與執(zhí)行者形成內(nèi)部控制系統(tǒng)，其中人的因素是內(nèi)部控制得以有效 發(fā)揮的關(guān)鍵因素。反饋原則反饋原則是控制論的基礎(chǔ)，沒有反饋就沒有控制。在內(nèi)部控制中，應(yīng) 包含相對(duì)于信息流的 “觸發(fā)器 ”，當(dāng)它接受到反饋的信息時(shí)， 能夠進(jìn)行分 析并啟動(dòng)相應(yīng)的控制程序。內(nèi)部控制的反饋?zhàn)饔媚軌虮ＷC單位對(duì)非正 ?，F(xiàn)象和時(shí)作出控制和修正。3. 內(nèi)部控制的要素與方式 內(nèi)部控制要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和 監(jiān)控。其中控制環(huán)境是最基本的要素。內(nèi)部控制的方式主要有： 環(huán)境控制 環(huán)境控制主要是指管理層經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式、風(fēng)格、授權(quán)和責(zé)任

5、分配的方式、 勝任能力以和員工的素質(zhì)等因素對(duì)內(nèi)部控制所起的作用。 制度控制 制度控制是指通過制定各項(xiàng)制度來達(dá)到控制的目的。如有效的內(nèi)部會(huì) 計(jì)控制主要表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員是否按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度從事自己的業(yè)務(wù) 真實(shí)記錄所有有效的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用貨幣作計(jì)量單位進(jìn)行正 確計(jì)價(jià)；適時(shí)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)進(jìn)行全面核算 ,將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照正確的 會(huì)計(jì)期間加以劃分和反映； 財(cái)務(wù)報(bào)告能夠恰當(dāng)?shù)胤从称髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、 經(jīng)營(yíng)成果和資金變動(dòng)等情況。程序控制 程序控制是指單位為實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)而建立的，通過程序、政策而實(shí) 施的控制。包括業(yè)務(wù)的授權(quán)和核準(zhǔn)控制、憑證的設(shè)置、流轉(zhuǎn)與記錄控 制、帳冊(cè)、報(bào)表、文件等資料的記錄控制以和資產(chǎn)的

6、收付存控制等。職責(zé)控制職責(zé)控制是指對(duì)于組織內(nèi)部的不相容職務(wù)必須進(jìn)行分工負(fù)責(zé)，不能由 一個(gè)人同時(shí)兼任，以避免或減少錯(cuò)弊的發(fā)生。應(yīng)當(dāng)做到授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí) 行分離，保管與記錄分離，保管與清查分離，執(zhí)行和記錄與審計(jì)和稽 核分離，牽制性相關(guān)帳戶的記錄相分離等。內(nèi)部審核與審計(jì)控制內(nèi)部審核是指財(cái)務(wù)主管或業(yè)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)記錄 等經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行檢查核對(duì)，以確定其正確性的控制。如將資產(chǎn)和債務(wù) 的實(shí)際數(shù)與帳存數(shù)進(jìn)行核對(duì)；對(duì)相關(guān)的帳證、帳帳、帳表進(jìn)行核對(duì)， 并使用調(diào)節(jié)和分析等方法進(jìn)行比較，以增強(qiáng)內(nèi)部控制的實(shí)效性，防止 程序控制中因時(shí)間推移而產(chǎn)生的疏忽和舞弊，同時(shí)也有利于降低制度 控制的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)控制一般是指內(nèi)部審計(jì)對(duì)單

7、位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活 動(dòng)以和相應(yīng)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的監(jiān)督和控制。它具有獨(dú)立性和綜合性 等特征，它是單位內(nèi)部控制的重要組成部分。4. 控制路徑和控制點(diǎn) 控制路徑是指內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)的過程，通常與業(yè)務(wù)循環(huán)相對(duì)應(yīng)，每一項(xiàng) 業(yè)務(wù)循環(huán)一般又以貨幣形式表現(xiàn)為特定的資金運(yùn)動(dòng)，因此控制路徑也 可以說是與資金流相對(duì)應(yīng)的?？刂泣c(diǎn)則是指在業(yè)務(wù)活動(dòng)中必須加以重 點(diǎn)控制的環(huán)節(jié)。在這些環(huán)節(jié)中存在著發(fā)生錯(cuò)弊的可能性，所以在這些 環(huán)節(jié)必須設(shè)計(jì)控制措施，以防止錯(cuò)弊的發(fā)生。一般控制點(diǎn)通常與資金 狀況的變動(dòng)點(diǎn)相一致，而關(guān)鍵控制點(diǎn)一般則與資金流轉(zhuǎn)過程中的權(quán)屬 變動(dòng)點(diǎn)相對(duì)應(yīng)。二、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本概念內(nèi)部控制系統(tǒng)是單位內(nèi)部在實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)過程中建立

8、的各項(xiàng)內(nèi)部控制 要素的總和 ,這是一個(gè)有機(jī)構(gòu)成的整體。就企業(yè)而言，從完全控制的觀 點(diǎn)來看，這一系統(tǒng)通常包括：行政管理控制、生產(chǎn)管理控制、質(zhì)量管 理控制、供銷管理控制、勞動(dòng)管理控制、財(cái)會(huì)管理控制、情報(bào)信息反 饋控制和內(nèi)部審計(jì)控制等子系統(tǒng)。制度基礎(chǔ)審計(jì)是世界各國(guó)審計(jì)人員普遍采用的一種現(xiàn)代審計(jì)方式，它 是指審計(jì)人員的工作是建立在對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)基礎(chǔ)之上 的一種審計(jì)方法。具體而言，它要對(duì)影響經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合理性、合法性和 有效性的內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、測(cè)試和評(píng)價(jià) ,以確定審計(jì)的范圍和重 點(diǎn)，并和時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，采取防范措施和改進(jìn)辦法，從 而使單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在健全、有效和合理的內(nèi)部控制制度

9、的監(jiān)控下， 取得良好的預(yù)期結(jié)果。 具有審計(jì)職能的組織機(jī)構(gòu) （包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、 部門單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以和具有規(guī)定資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所）是制度基 礎(chǔ)審計(jì)的主體，被審計(jì)單位或項(xiàng)目?jī)?nèi)的內(nèi)部控制制度的各項(xiàng)要素，是 制度基礎(chǔ)審計(jì)的客體。制度基礎(chǔ)審計(jì)以國(guó)家、政府管理機(jī)關(guān)、上級(jí)主管部門和本單位所制定 的有關(guān)方針政策、規(guī)章制度和指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范性文件為審計(jì)依據(jù)，重 點(diǎn)審查內(nèi)部控制制度的各個(gè)主要控制環(huán)節(jié)，目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中 的薄弱環(huán)節(jié)，然后針對(duì)這些環(huán)節(jié)擴(kuò)大檢查范圍， 找出問題發(fā)生的根源， 這種審計(jì)方式可以發(fā)現(xiàn)一些工作設(shè)置和工作程序中的錯(cuò)弊和不合理現(xiàn) 象，進(jìn)而可對(duì)相關(guān)問題實(shí)施審計(jì)并就內(nèi)部控制方面存在的問題提出建

10、設(shè)性意見。制度基礎(chǔ)審計(jì)是適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要而產(chǎn)生的一種科學(xué)的 審計(jì)方法，它區(qū)別于傳統(tǒng)的帳項(xiàng)審計(jì)，是審計(jì)發(fā)展的更高階段。帳項(xiàng) 審計(jì)是用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，以被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，對(duì)相關(guān) 的帳目進(jìn)行審核，以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和可靠性。隨著現(xiàn)代企業(yè) 規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量也日益增加，傳統(tǒng)的帳項(xiàng)審計(jì)已不 能完全適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的需要，大量的審計(jì)實(shí)踐使審計(jì)人員逐 漸認(rèn)識(shí)到：企業(yè)會(huì)計(jì)資料所反映的會(huì)計(jì)信息的正確性直接受制于包括 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在內(nèi)的各項(xiàng)基礎(chǔ)控制制度的健全性、合理性和有效 性，因此采取了以對(duì)內(nèi)控制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)為內(nèi)容的制度基礎(chǔ)審計(jì)這 種科學(xué)的現(xiàn)代審計(jì)方式。它是結(jié)合抽樣審計(jì)方法

11、對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)通過 調(diào)查了解、初步評(píng)價(jià)、符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試等步驟全面評(píng)價(jià)內(nèi)部 控制系統(tǒng)的健全性、合理性和有效性，從而不僅可評(píng)估內(nèi)控制度的可 靠程度和實(shí)施審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)程度，而且為實(shí)施審計(jì)做好了必要的前期準(zhǔn) 備工作。同時(shí)制度基礎(chǔ)審計(jì)也不同于以后在此基礎(chǔ)上延伸出來的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)， 后者是在對(duì)內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)后，著眼于對(duì)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行 分析和評(píng)價(jià)，以確定在可承受的誤差范圍內(nèi)實(shí)質(zhì)性測(cè)試或?qū)嵤徲?jì)的 重點(diǎn)、范圍和水平。它使用了大量分析方法，且貫穿審計(jì)全過程。我 們同意這種觀點(diǎn)：即風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)還只是一種觀念上的審計(jì)，在審計(jì) 實(shí)務(wù)中并未得到廣泛運(yùn)用， （尤其是國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)）制度基礎(chǔ)審 計(jì)程序在

12、審計(jì)實(shí)踐中已得到或?qū)?huì)得到非常廣泛的運(yùn)用。三、制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序 制度基礎(chǔ)審計(jì)的基本程序包括調(diào)查了解、初步評(píng)價(jià)、符合性測(cè)試、實(shí) 質(zhì)性測(cè)試和評(píng)價(jià)總結(jié)五個(gè)步驟：1. 調(diào)查了解首先審計(jì)人員必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為 綜合全面的調(diào)查和了解，制度基礎(chǔ)審計(jì)一般是以被審計(jì)單位存在內(nèi)部 控制制度為前提的，倘若被審計(jì)單位沒有內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度缺項(xiàng) 太多，是不宜采用制度基礎(chǔ)審計(jì)的，如果經(jīng)過初步了解，被審計(jì)單位 存在一定的內(nèi)控基礎(chǔ)，便可作進(jìn)一步較深入的調(diào)查了解。調(diào)查的方法 主要有觀察、詢問和檢測(cè)三種方法。觀察就是指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)， 察看被審單位內(nèi)控制度的實(shí)際狀況，如崗位分工、實(shí)物保管和作業(yè)流 程

13、等實(shí)際情況，并做好現(xiàn)場(chǎng)記錄。詢問是指按照預(yù)先準(zhǔn)備好的調(diào)查提綱，向相關(guān)人員進(jìn)行查詢，并做好 調(diào)查記錄。檢測(cè)是指實(shí)際人員根據(jù)需要對(duì)較為重要的內(nèi)控制度進(jìn)行抽 樣檢查，并做好審閱記錄。在調(diào)查了解完成以后，根據(jù)收集的工作底 稿進(jìn)行整理和匯總，以文字表述為主，輔以內(nèi)控制度調(diào)查表和內(nèi)控作 業(yè)流程圖，力求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為準(zhǔn)確和全面的 描述。2. 初步評(píng)價(jià)為了對(duì)被審單位的內(nèi)控制度進(jìn)行初步評(píng)價(jià)， 首先需對(duì)適用于 該單位的內(nèi)控制度系統(tǒng)的規(guī)范模型進(jìn)行設(shè)定，設(shè)定的依據(jù)一是內(nèi)控的 各項(xiàng)原則，二是該單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)以和行業(yè)和單位的具體特征。 然后將調(diào)查了解所得的實(shí)際內(nèi)控情況與規(guī)范模型進(jìn)行比較，分析現(xiàn)狀

14、與模型之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面 存在的差異，然后對(duì)其內(nèi)控制度的健全性和合規(guī)性作出初步的綜合評(píng) 判。初步評(píng)價(jià)的目的在于確定針對(duì)被審單位的內(nèi)控現(xiàn)狀有無必要對(duì)其 全部或一部進(jìn)行符合性測(cè)試。若其全部或一部存在下列情形之一，一 般不宜對(duì)這部分實(shí)施符合性測(cè)試：其一，經(jīng)調(diào)查確認(rèn)現(xiàn)存的某些內(nèi)控 制度與規(guī)范的內(nèi)控模型的差異項(xiàng)目太多或差異程度太大 ,如果對(duì)其實(shí)施 測(cè)試將承擔(dān)極大的過度依賴風(fēng)險(xiǎn)。 其二 ,從前期調(diào)查了解到 ,由于內(nèi)控的 虛弱,為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的程度，在審計(jì)測(cè)試中將投入的工作量 遠(yuǎn)大于實(shí)施審計(jì)中擬可減少的工作量。3. 符合性測(cè)試符合性測(cè)試是指審計(jì)人員對(duì)初步調(diào)查了解中

15、已確定其存 在且認(rèn)為有 必要進(jìn)行測(cè)試的那部分內(nèi)部控制制度所進(jìn)行的實(shí)際有效程度的一種檢 測(cè)。在測(cè)試中對(duì)被審單位內(nèi)控制度的落實(shí)情況逐一加以檢驗(yàn)，然后作 出符合、不符合、以和符合程度好、較好、一般、較差等評(píng)價(jià)，一般 應(yīng)就符合率或不符合率等指標(biāo)得出量化的結(jié)論。符合性測(cè)試的路徑一 般有兩種選擇：對(duì)業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)范圍較大，且各業(yè)務(wù)間關(guān)聯(lián)性較強(qiáng)的單位 可采用按業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)路徑來進(jìn)行檢測(cè)各一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)的符合 情況，即為橫向型測(cè)試，這對(duì)一般的工商等企業(yè)單位較為適用；而對(duì) 于業(yè)務(wù)點(diǎn)比較分散，工作職能與社會(huì)公眾聯(lián)系很緊密，更強(qiáng)調(diào)各個(gè)職 能部門的制度和人員的崗位責(zé)任的單位，如行政事業(yè)單位 ,一般可采用 縱向型的測(cè)試

16、,即可以職能部門為單元進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試。4. 實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的， 它是按照內(nèi) 控制度符合程度的強(qiáng)弱，抽取不同的樣本量，對(duì)其進(jìn)行數(shù)量和金額方 面的檢測(cè)，檢查它與正確值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多 抽，然后根據(jù)對(duì)樣本對(duì)象測(cè)試的結(jié)果推斷總體、測(cè)定總體的差錯(cuò)率和 抽樣結(jié)果的可信任程度和評(píng)估對(duì)其實(shí)施審計(jì)所存在的風(fēng)險(xiǎn)程度。就測(cè) 試對(duì)象而言，實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍應(yīng)在符合性測(cè)試的范圍以內(nèi)，而實(shí)質(zhì) 性測(cè)試的路徑與前期符合性測(cè)試時(shí)所采用的路徑相同。實(shí)質(zhì)性測(cè)試的 重點(diǎn)是內(nèi)控制度中的關(guān)鍵控制點(diǎn)以和內(nèi)控制度符合性較弱的一般控制 點(diǎn)。5. 評(píng)價(jià)總結(jié)在完成了以上測(cè)試步驟以后，

17、 根據(jù)測(cè)試記錄底稿和計(jì)算分析 底稿可得出對(duì)內(nèi)部控制制度的綜合性的評(píng)價(jià)意見。四、制度基礎(chǔ)審計(jì)測(cè)試的主要內(nèi)容 制度基礎(chǔ)審計(jì)的核心工作是對(duì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試與評(píng)價(jià)，對(duì)內(nèi)部控 制制度中的會(huì)計(jì)控制制度的測(cè)試則主要是指對(duì)與會(huì)計(jì)核算規(guī)程和會(huì)計(jì) 核算對(duì)象有關(guān)的內(nèi)部控制制度的測(cè)試。以下擬以工業(yè)企業(yè)為例，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度測(cè)試的主要內(nèi)容作較為 深入的探討。（一）對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)程方面的內(nèi)部控制制度測(cè)試的主要內(nèi)容： 國(guó)家政策規(guī)定所有企業(yè)單位必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則以和有關(guān)規(guī) 章制度的要求結(jié)合本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和管理特點(diǎn)，在 合理設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和對(duì)人員適當(dāng)分工的基礎(chǔ)上，通過 “設(shè)置會(huì)計(jì)科目 ” “借貸記帳法

18、”、“填制和審核憑證 ”、“登記帳簿 ”、“成本核算 ”、“財(cái)產(chǎn)清 查”和“編制會(huì)計(jì)報(bào)表 ”等工作，正確核算和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際內(nèi)容， 并加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)部控制，確保會(huì)計(jì)記錄和財(cái)務(wù)資料正確可靠，確 保企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全和有效使用。因此，會(huì)計(jì)核算工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算過程中內(nèi)部控制制度的建立和實(shí) 施情況的審計(jì)監(jiān)督，不僅能對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作起到綱舉目張的作用，同 時(shí)也是保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序發(fā)展的重要手段。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核 算的特點(diǎn)，對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度中會(huì)計(jì)核算規(guī)程內(nèi)控制度的測(cè)試可以從以 下三方面進(jìn)行：1. 對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和人員分工情況的合理性進(jìn)行測(cè)試 對(duì)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)和人員分工情

19、況進(jìn)行的測(cè)試，是通過檢查會(huì)計(jì)核算機(jī) 構(gòu)和人員依法獨(dú)立行使會(huì)計(jì)職能和落實(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的情況， 測(cè)試和了解會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)的設(shè)立和人員的分工是否符合 “不相容職務(wù) 相分離”的內(nèi)控原則。2. 對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體核算制度的建立、健全和有效情況進(jìn)行測(cè)試 建立會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度是保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有序進(jìn)行的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，其 主要的核心內(nèi)容就是對(duì)收入、 費(fèi)用、利潤(rùn)的核算情況進(jìn)行控制和監(jiān)督。 所以強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)收入實(shí)現(xiàn)、費(fèi)用構(gòu)成和利潤(rùn)分配等核算辦法的檢查測(cè) 試是會(huì)計(jì)核算內(nèi)控制度測(cè)試的一個(gè)重要部分。其中:一、檢查其是否建立相對(duì)穩(wěn)定的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)的核算辦法；二、檢查其核算工作是否正常合規(guī) ,是否按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的要求,真

20、實(shí)、合規(guī)地記錄反映和核算有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；三、通過對(duì)企業(yè)的資金流、物資流等內(nèi)容的審查，結(jié)合會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人 員分工在會(huì)計(jì)核算中所起的作用，測(cè)試會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng) 是否起到應(yīng)有的管理和控制作用。3. 、對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的測(cè)試 與對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的檢查測(cè)試相類似，對(duì)會(huì)計(jì)核算流程的測(cè)試，關(guān)鍵 是做好對(duì)幾個(gè)重點(diǎn)內(nèi)控環(huán)節(jié)的檢查和測(cè)試，具體為：一、通過對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)體中構(gòu)成會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的各項(xiàng)資料的取得與流轉(zhuǎn)程 序的測(cè)試，檢查其是否符合授權(quán)批準(zhǔn)和內(nèi)部牽制等內(nèi)控原則；二、通過對(duì) “審核環(huán)節(jié) ”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)是否受國(guó)家有關(guān)的法 律、法規(guī)和財(cái)經(jīng)政策的有效制約；三、通過對(duì) “結(jié)算環(huán)節(jié) ”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)核

21、算事項(xiàng)是否按照會(huì)計(jì)核算制 度規(guī)范的要求執(zhí)行；四、通過對(duì)“復(fù)核環(huán)節(jié) ”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)憑證、帳冊(cè)、報(bào)表等會(huì)計(jì)核算 資料在內(nèi)容與形式上的完整性和正確性是否得到程序上的有效控制；五、通過對(duì)“記帳環(huán)節(jié) ”的測(cè)試，檢查會(huì)計(jì)核算是否按照正確的帳務(wù)設(shè)置 和“借貸記帳法 ”的規(guī)則執(zhí)行；六、通過對(duì)“財(cái)產(chǎn)清查環(huán)節(jié) ”的測(cè)試，檢查在會(huì)計(jì)期末是否正常定期地進(jìn) 行財(cái)產(chǎn)清點(diǎn)、帳實(shí)核對(duì)和帳務(wù)處理，以確定會(huì)計(jì)核算能否對(duì)會(huì)計(jì)資料 如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況起到有效的控制作用；七、通過對(duì) “分析環(huán)節(jié) ”的測(cè)試，即通過對(duì)財(cái)會(huì)人員就會(huì)計(jì)核算的結(jié)果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以和會(huì)計(jì)記錄中相關(guān)數(shù)據(jù)所進(jìn)行的靜態(tài)的與動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)分析進(jìn)行測(cè)試，檢查其在財(cái)務(wù)分析環(huán)

22、節(jié)中所反映的主體、途 徑、方法、內(nèi)容和效果，分析評(píng)價(jià)企業(yè)在會(huì)計(jì)核算結(jié)果的綜合性分析 和運(yùn)用中，對(duì)于改善經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和加強(qiáng)企業(yè)管理等方面，是否起到應(yīng)有 的內(nèi)部反饋和控制的效用。（二）對(duì)與會(huì)計(jì)核算對(duì)象有關(guān)的內(nèi)控制度測(cè)試的主要內(nèi)容：1.對(duì)資產(chǎn)方面內(nèi)部控制制度的測(cè)試1對(duì)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的測(cè)試 固定資產(chǎn)是指使用期限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在 使用過程中保持實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。其來源主要包括：購(gòu)置、自行建造 和投資人投入等。固定資產(chǎn)購(gòu)建業(yè)務(wù)部門和基建、設(shè)備、機(jī)修、技術(shù) 和會(huì)計(jì)等部門，一般應(yīng)對(duì)以下的內(nèi)控環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查測(cè)試： 是否建立固定資產(chǎn)內(nèi)控制度，明確不同的授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限。是否建立 嚴(yán)格的固定資產(chǎn)年

23、度預(yù)算和計(jì)劃制度。 固定資產(chǎn)投資是否由生產(chǎn)部門或其它被授權(quán)部門提出書面申請(qǐng)，并 編制購(gòu)建計(jì)劃書、項(xiàng)目可行性研究報(bào)告、設(shè)計(jì)任務(wù)書和項(xiàng)目預(yù)算書等 書面文件，并經(jīng)企業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 是否由設(shè)備部門、基建部門具體負(fù)責(zé)實(shí)施工作，在進(jìn)行資產(chǎn)購(gòu)建、 工程承包或發(fā)包時(shí)是否經(jīng)簽訂條款齊全的合法合同。 固定資產(chǎn)竣工后，是否由獨(dú)立的驗(yàn)收部門組織驗(yàn)收，并出具驗(yàn)收?qǐng)?bào) 告和項(xiàng)目竣工結(jié)轉(zhuǎn)通知單。會(huì)計(jì)部門結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)是否分清資本性支出和收 益性支出，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額是否未予扣減。 固定資產(chǎn)是否建立歸口分級(jí)管理制度，各職能部門是否分設(shè)臺(tái)帳和 明細(xì)帳，并定期進(jìn)行核對(duì)。 是否有專職的部門或人員負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維護(hù)保養(yǎng)和大中修理工 作；會(huì)計(jì)部門是否正確列支大修理費(fèi)用