年企業(yè)所得稅政策輔導(dǎo)提綱

1、2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策和實(shí)務(wù)輔導(dǎo)提綱第一部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳概述第二部分 應(yīng)稅收入的確認(rèn)第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn)第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五部分 稅收優(yōu)惠第六部分 有關(guān)納稅申報填報口徑 第七部分 注冊稅務(wù)師業(yè)務(wù)簡介第一部分 2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳概述一、匯算清繳范圍w 匯算清繳的范圍： 凡在納稅年度內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試經(jīng)營），或在納稅年度中間終止經(jīng)營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應(yīng)進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。包括查賬征收和實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收企業(yè)所得稅的納稅人。實(shí)行核定定額征收企業(yè)所得稅的納稅人，不進(jìn)行匯算清繳。 總局

2、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 國稅發(fā)200979號 省局企業(yè)所得稅匯算清繳管理工作規(guī)程省局公告20122號 二、匯算清繳的期限w 匯算清繳的期限： 自納稅年度終了之日起5個月內(nèi)（5月31日之前）辦理年度申報、提供有關(guān)資料、結(jié)清稅款。 納稅人12月份或者第四季度的企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報，應(yīng)在納稅年度終了后15日內(nèi)完成，預(yù)繳申報后進(jìn)行當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳。 對于審批、審核或備案的事項(xiàng)，應(yīng)在年度納稅申報前及時辦理，否則不予列支或享受。三、匯算清繳報送的資料省局公告2011年第7號湖北省國家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理辦法（試行） 列入事后報送資料的稅收優(yōu)惠（三類免稅收入），納稅人可在預(yù)繳申報和年度申

3、報時自行申報享受稅收優(yōu)惠，并且應(yīng)在年度納稅申報時附報相關(guān)資料。 1、國債利息收入 國債利息收入憑證 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 3、投資者從證券投資基金分配中取得的收入 匯算清繳報送的資料高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠享受減免稅優(yōu)惠政策的高新技術(shù)企業(yè)報送： （1）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍的說明； （2）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表； （3）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說明； （4）企業(yè)具有大學(xué)專科以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。（5）經(jīng)稅務(wù)師事務(wù)所鑒證的企業(yè)所得稅匯算清繳

4、納稅申報鑒證報告（包含針對高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法第十條第（三）、（四）、（五）款的內(nèi)容提出的鑒證結(jié)論） 鄂科技發(fā)計200851號 湖北省認(rèn)定實(shí)施意見 國稅函2009203號 關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知匯算清繳報送的資料企業(yè)資產(chǎn)損失總局公告2011年第25號企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報告 匯算清繳報送的資料房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) （1）開發(fā)產(chǎn)品（成本對象）完工情況表； （2）開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際毛利額與預(yù)計毛利額之間差異調(diào)整情況報告； （3）企業(yè)關(guān)于完工年度的情況說明。 （4）房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異調(diào)整情況的稅務(wù)鑒定報告 w

5、 鑒證報告出具要求： 企業(yè)可以自由選擇并委托具備資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具匯算清繳鑒證報告。四、匯算清繳的程序與方法 主體：2013年1月1日前成立、按照所得稅法規(guī)定為企業(yè)所得稅納稅人的，只要不是核定定額征收的納稅人，均要進(jìn)行2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳 責(zé)任：納稅人應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，正確計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，如實(shí)、正確填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，完整、及時報送相關(guān)資料，并對納稅申報的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性負(fù)法律責(zé)任。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人年度納稅申報后，應(yīng)對納稅人年度納稅申報表的邏輯性和有關(guān)資料的完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。 第二部分 應(yīng)稅收

6、入的確認(rèn) 稅法第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 不征稅收入w （一）不征稅收入的范圍 -實(shí)施條例不征稅收入財政性資金w （二）不征稅收入的確認(rèn)p 企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當(dāng)年收入總額。 財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款； 國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應(yīng)增加企業(yè)實(shí)收資本（股本）的直接投資。p 對企業(yè)取得的由國務(wù)院財

7、政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。p 納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補(bǔ)助收入，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。關(guān)于財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）不征稅收入財政性資金p 企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應(yīng)計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收

8、入總額中減除： 1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件； 2、財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； 3、企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。p 根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。p 企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計

9、算應(yīng)納稅所得額時扣除。p 自2011年1月1日起執(zhí)行。 新關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅201170號 ） 第三部分 扣除項(xiàng)目的確認(rèn)主要內(nèi)容一、稅前扣除的原則 劃分收益性支出和資本性支出原則（條例28條） 歷史成本原則 非經(jīng)法定不得重復(fù)扣除原則（條例28條） 合法性原則二、具體扣除項(xiàng)目w （一）工資薪金支出p 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 實(shí)施條例第三十四條（一）工資薪金支出 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時遵循的原則： 1、企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 2、企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； 3、企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固

10、定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； 4、企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)； 5、有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 國稅函20093號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（二）職工福利費(fèi)支出 實(shí)施條例第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除。w 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。（三）職工教育經(jīng)費(fèi)支出w 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的

11、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（四）工會經(jīng)費(fèi)支出w 注：2010年7月1日起，全國總工會啟用財政部統(tǒng)一印制并套印財政部票據(jù)監(jiān)制章的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，企業(yè)憑工會組織開具的工會經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2010年第24號） 注：自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。 國家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題的公告 （總局公告20

12、11年第30號）（五）社會保險費(fèi)w 企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。（條例35條）w 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。（條例36條）w 企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

13、 財稅200927號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（六）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出w 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5%。（條例第43條）w 對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。w 國稅函201079號關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 （七）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)w 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷

14、售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（條例第44條）w -（八）捐贈支出w 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。w 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。w 企業(yè)或個人通過獲得公益性捐贈稅前扣除資格的公益性社會團(tuán)體或縣級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)，用于公益事業(yè)的捐贈支出，可以按規(guī)定進(jìn)行所得稅稅前扣除?？h級以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)的公益性捐贈稅前扣除資格不需要認(rèn)定。 w 對于通過公益性社會團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈支出，企業(yè)或個人應(yīng)提供省級以上（含省級）財政部門印

15、制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的非稅收入一般繳款書收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 由國家和省級每年進(jìn)行公布（名單內(nèi)僅對當(dāng)年有效） 財政部 國家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知 財稅201045號（九）企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出w 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除：p 1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。p 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服

16、務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。w 企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出w 企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。w 企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。w 企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服

17、務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。w 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證。（十）利息支出w 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：p 1.非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；p 2.非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。w 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。w 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資

18、產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。（十一）準(zhǔn)備金支出w 根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條及其企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，不得稅前扣除。與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)且符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，準(zhǔn)予稅前扣除。 w 國稅函2009202號規(guī)定：2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。（十二）租賃費(fèi)、環(huán)境保護(hù)

19、專項(xiàng)資金w 租賃費(fèi)（條例第47條）w 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：p 以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；p 以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。w 環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（條例第45條）p 企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除。（十三）保險費(fèi)、勞動保護(hù)支出w 保險費(fèi)（條例第46條）p 企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。但為投資者個人或其職工個人購買的財

20、產(chǎn)險和人壽險不得扣除。p 人身意外傷害保險屬于人壽險，原則上不得扣除。屬于隨同交通票一并購買的人身意外傷害保險，可以作為差旅費(fèi)的雜費(fèi)稅前扣除。w 勞動保護(hù)支出（條例第48條）p 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。p 合理：確因環(huán)境需要為職工配備或提供工作服、手套、防暑降溫用品或安全生產(chǎn)用品等。三、不得扣除的項(xiàng)目w 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除（稅法第10條）p 1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；p 2、企業(yè)所得稅稅款；p 3、稅收滯納金；p 4、罰金、罰款和被沒收財物的損失；p 5、企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；p 6、贊助支出；p 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金

21、支出；p 8、與取得收入無關(guān)的其他支出。w 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。w （條例第49條）企業(yè)所得稅未取得抵扣憑證的規(guī)定扣除憑據(jù)要求 納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。 （國稅發(fā)200880號） 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。（國稅發(fā)200888號） 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。（國稅發(fā)2009114號）總局公告2011年第34號國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告 關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題 企業(yè)

22、當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。 第五部分 稅收優(yōu)惠主要內(nèi)容一、稅收優(yōu)惠的種類w 國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。w 一般來講，稅收優(yōu)惠包括：具體稅收優(yōu)惠w （一）免稅收入的范圍p 企業(yè)的下列收入為免稅收入：1、國債利息收入；2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4、符合條件的非營利組織的收入。

23、財稅201176號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于地方政府債券利息所得免征所得稅問題的通知 財稅201199號關(guān)于鐵路建設(shè)債券利息收入企業(yè)所得稅政策的通知 免稅收入新政策 2011年新政策 1、對企業(yè)和個人取得的2009年、2010年和2011年發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅和個人所得稅。地方政府債券是指經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，以省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市政府為發(fā)行和償還主體的債券。 2、對企業(yè)持有20112013年發(fā)行的中國鐵路建設(shè)債券取得的利息收入，減半征收企業(yè)所得稅。中國鐵路建設(shè)債券是指經(jīng)國家發(fā)展改革委核準(zhǔn)，以鐵道部為發(fā)行和償還主體的債券。免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題 關(guān)于免稅收入所對應(yīng)的

24、費(fèi)用扣除問題 國稅函201079號國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 根據(jù)實(shí)施條例第二十七條、第二十八條的規(guī)定，企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。具體稅收優(yōu)惠p （二）定期減免稅p 企業(yè)的下列所得可以免征、減征企業(yè)所得稅（10%）：1、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；2、從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；3、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；4、符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；4、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來源于

25、中國境內(nèi)的所得。p 新辦軟件企業(yè)（兩免三減半）p 新文件：財稅201126號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知 具體稅收優(yōu)惠w （三）降低稅率p 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。p 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。w （四）授權(quán)減免p 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。w （五）加計扣除p 開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；p 安置殘疾人員及國家鼓勵

26、安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。具體稅收優(yōu)惠w （六）投資抵免p 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。w （七）加速折舊p 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。w （八）減計收入p 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。w （九）稅額抵免p 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。二、疊加享受稅收優(yōu)惠w 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財稅200969號

27、） 中規(guī)定：p 企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時享受。p 定期減免稅指對企業(yè)的定期減免。三、定期減免稅收優(yōu)惠四、研發(fā)費(fèi)用加計扣除w （一）研發(fā)費(fèi)用加計扣除優(yōu)惠對象p 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。w （二）允許加計扣除的費(fèi)用支出：p 1、新產(chǎn)品設(shè)計費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。p 2、從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用。p 3、在職直接從事研

28、發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補(bǔ)貼。p 4、專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。p 5、專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。p 6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。p 7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。p 8、研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用。（三）不得加計扣除的研發(fā)費(fèi)用p 對下列按照財務(wù)核算口徑歸集的研究開發(fā)費(fèi)用不得實(shí)行加計扣除：p 在研發(fā)費(fèi)用加計扣除時，企業(yè)研發(fā)人員指直接從事研發(fā)活動的在職人員，不包括外聘的專業(yè)技術(shù)人員以及為研發(fā)活動提供直接服務(wù)的管理人員。（四）研發(fā)費(fèi)用加計扣除報送資料p 企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目立項(xiàng)后申請辦理加計扣

29、除，并于納稅年度終了后至次年3月底前報送相關(guān)資料。p 申請辦理加計扣除時提供以下資料： 1、企業(yè)所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目備案登記表； 2、企業(yè)從事的研究開發(fā)活動符合國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）規(guī)定項(xiàng)目的說明，如有異議，可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書； 3、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。 鄂科技發(fā)計201123號省科技廳省國稅局省地稅局關(guān)于企業(yè)研究開 發(fā)項(xiàng)目鑒定等問題的通知 執(zhí)行企業(yè)會計制度和小企業(yè)會計制度的企業(yè)應(yīng)在管理費(fèi)用科目下專設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”二級科目，在“研究開發(fā)費(fèi)用”二級科目下按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類

30、分別核算；執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在研發(fā)支出科目下設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本性支出”二級科目，按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算。 企業(yè)未按上述規(guī)定核算研究開發(fā)費(fèi)的，不得享受研究開發(fā)費(fèi)加計扣除的稅收優(yōu)惠。鄂科技發(fā)計201123號省科技廳省國稅局省地稅局關(guān)于企業(yè)研究開 發(fā)項(xiàng)目鑒定等問題的通知 研發(fā)費(fèi)用加計扣除報送資料p 納稅年度終了后至次年3月底前提供以下資料： 1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算； 2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單； 3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表； 4、企業(yè)總經(jīng)理辦公室或

31、董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件； 5、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議； 6、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報告等資料； 7、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其它資料。w （五）幾種特殊情形下的研發(fā)費(fèi)用加計扣除：p 對企業(yè)委托給外單位進(jìn)行開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用，凡符合條件的，由委托方按照規(guī)定計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。p 對企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，凡符合條件的，由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計算加計扣除。p 法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，均不得計入研究開發(fā)費(fèi)用。p 企業(yè)用不征稅收入形成的研究開發(fā)支出，不得在企業(yè)所得稅前扣

32、除和加計扣除。p 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算，核算方法應(yīng)保持一致并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，核算方法在納稅年度內(nèi)不一致或未報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的，視為劃分不清，不得實(shí)行加計扣除。六、小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠w 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。w 符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：p 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；p 其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

33、財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（財稅20114號 ）自2011年1月1日至2011年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 財稅2011117號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 第六部分 有關(guān)納稅申報填報口徑利息和保費(fèi)減計收入填報口徑w 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)村金融有關(guān)

34、稅收政策的通知（財稅20104號）規(guī)定，對金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入以及對保險公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，按10%計算的部分，填入企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表五第8行“2、其他”。 符合條件的小型微利企業(yè)所得減免填報口徑 w 根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財稅2009133號）規(guī)定，對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得與15%計算的乘積，暫填入附表五第34行“（一）符合條件的小型微利企業(yè)” 準(zhǔn)備金稅前扣除的填報口徑 w 金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金w 金融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于延長金

35、融企業(yè)涉農(nóng)貸款和中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策執(zhí)行期限的通知 財稅2011104號 關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知財稅20125號ww 允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的各類準(zhǔn)備金，填報在企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”第40行“20、其他”第4列“調(diào)減金額”。企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表”填報口徑不變。 資產(chǎn)損失稅前扣除填報口徑 w 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于以前年度未扣除的資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國稅函2009772號）規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后如出現(xiàn)虧損，應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，并填報企

36、業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”對應(yīng)虧損年度的相應(yīng)行次。 彌補(bǔ)虧損填報口徑w 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）規(guī)定，總機(jī)構(gòu)彌補(bǔ)分支機(jī)構(gòu)2007年及以前年度尚未彌補(bǔ)完的虧損時，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表四“彌補(bǔ)虧損明細(xì)表”第三列“合并分立企業(yè)轉(zhuǎn)入可彌補(bǔ)虧損額”對應(yīng)行次。 不征稅收入的填報口徑 w 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知（財稅2008151號）、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國社會保障基金有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知（財稅2008136號）、財政部、

37、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅200987號）w 企業(yè)符合上述文件規(guī)定的不征稅收入，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”“一、收入類調(diào)整項(xiàng)目”第14行“13、不征稅收入”對應(yīng)列次。上述不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用和資產(chǎn)，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應(yīng)納稅調(diào)整。其中，用于支出形成的費(fèi)用，填報該表第38行“不征稅收入用于所支出形成的費(fèi)用；其用于支出形成的資產(chǎn)，填報該表第41行項(xiàng)目下對應(yīng)行次。 投資損失扣除填報口徑 w 企業(yè)發(fā)生的投資（轉(zhuǎn)讓）損失應(yīng)按實(shí)際確認(rèn)或發(fā)生的當(dāng)期扣除，填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三“納稅調(diào)整明細(xì)表”相關(guān)行次，對于長期股權(quán)投資發(fā)生的損失，企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表十一“長期股權(quán)投資所得損失”“投資損失補(bǔ)充資料